企業(yè)財務(wù)通則學(xué)習(xí)資料

1、1企業(yè)財務(wù)通則企業(yè)財務(wù)通則解讀解讀 20072內(nèi)容提要內(nèi)容提要o前言前言o具體內(nèi)容介紹具體內(nèi)容介紹o新舊通則比較新舊通則比較3前言前言o一、企業(yè)財務(wù)管理概述一、企業(yè)財務(wù)管理概述o二、二、1992年企業(yè)財務(wù)制度改革的歷史回顧年企業(yè)財務(wù)制度改革的歷史回顧o三、修訂三、修訂企業(yè)財務(wù)通則企業(yè)財務(wù)通則的背景的背景o四、修訂四、修訂企業(yè)財務(wù)通則企業(yè)財務(wù)通則的基本思路、目標(biāo)的基本思路、目標(biāo) 和若干關(guān)系和若干關(guān)系o五、新五、新企業(yè)財務(wù)通則企業(yè)財務(wù)通則的框架和實施要求的框架和實施要求4一、企業(yè)財務(wù)管理概述（一）一、企業(yè)財務(wù)管理概述（一）o1、企業(yè)財務(wù)及實質(zhì)o2、企業(yè)財務(wù)管理及其原則o3、企業(yè)財務(wù)管理要素5一、企

2、業(yè)財務(wù)管理概述（二）一、企業(yè)財務(wù)管理概述（二）o1、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中客觀存在的財務(wù)活動及企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中客觀存在的財務(wù)活動及其體現(xiàn)的經(jīng)濟利益關(guān)系。其體現(xiàn)的經(jīng)濟利益關(guān)系。o2、企業(yè)財務(wù)管理是按照國家法律法規(guī)和政策以及、企業(yè)財務(wù)管理是按照國家法律法規(guī)和政策以及企業(yè)經(jīng)營要求，遵循資本營運規(guī)律，對企業(yè)財務(wù)活企業(yè)經(jīng)營要求，遵循資本營運規(guī)律，對企業(yè)財務(wù)活動進行動進行組織、預(yù)測、決策、計劃、控制、分析和監(jiān)組織、預(yù)測、決策、計劃、控制、分析和監(jiān)督督等一系列管理工作的總稱。其基本特征是等一系列管理工作的總稱。其基本特征是價值管價值管理理，管理的客體是企業(yè)的財務(wù)活動，管理的核心是，管理的客體是企業(yè)的財務(wù)活

3、動，管理的核心是企業(yè)財務(wù)活動所體現(xiàn)的各種財務(wù)關(guān)系。換句話說，企業(yè)財務(wù)活動所體現(xiàn)的各種財務(wù)關(guān)系。換句話說，企業(yè)財務(wù)管理是利用價值形式對企業(yè)財務(wù)活動及其企業(yè)財務(wù)管理是利用價值形式對企業(yè)財務(wù)活動及其體現(xiàn)的財務(wù)關(guān)系進行的綜合性管理工作。一般來說，體現(xiàn)的財務(wù)關(guān)系進行的綜合性管理工作。一般來說，管理的原則包括七項：管理的原則包括七項：6一、企業(yè)財務(wù)管理概述（三）一、企業(yè)財務(wù)管理概述（三）o（1）資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化原則）資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化原則o（2）資源有效配置原則）資源有效配置原則o（3）現(xiàn)金收支平衡原則）現(xiàn)金收支平衡原則o（4）成本效益最優(yōu)原則）成本效益最優(yōu)原則o（5）收益風(fēng)險均衡原則）收益風(fēng)險均衡原則o（6）分級

4、授權(quán)管理原則）分級授權(quán)管理原則o（7）利益關(guān)系協(xié)調(diào)原則）利益關(guān)系協(xié)調(diào)原則7一、企業(yè)財務(wù)管理概述（四）一、企業(yè)財務(wù)管理概述（四）o3、企業(yè)財務(wù)管理要素，主要包括：企業(yè)財務(wù)管理要素，主要包括：o 1）資金籌集）資金籌集o 2）資產(chǎn)營運）資產(chǎn)營運o 3）成本控制）成本控制o 4）收益分配）收益分配o 5）信息管理）信息管理o 6）財務(wù)監(jiān)督。）財務(wù)監(jiān)督。 需要說明的是，重組清算是市場經(jīng)濟條件下，需要說明的是，重組清算是市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)管理的重要內(nèi)容之一，雖然可以歸入資產(chǎn)企業(yè)管理的重要內(nèi)容之一，雖然可以歸入資產(chǎn)營運范疇，但其往往是在非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下發(fā)營運范疇，但其往往是在非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下發(fā)生的，因此

5、應(yīng)當(dāng)將其作為特殊財務(wù)事項加以規(guī)生的，因此應(yīng)當(dāng)將其作為特殊財務(wù)事項加以規(guī)范。范。8二、企業(yè)財務(wù)制度改革的歷史回顧二、企業(yè)財務(wù)制度改革的歷史回顧o1992年企業(yè)財務(wù)制度改革的主要內(nèi)容及成就：o1、改變企業(yè)財務(wù)制度散亂狀況，統(tǒng)一了行業(yè)財務(wù)制度o2、改革資金管理模式建立了資本金制度o3、改革固定資產(chǎn)管理制度，促進企業(yè)技術(shù)進步o4、實行制造成本法，改革了成本費用管理制度o5、改革財務(wù)會計報告制度，建立新的企業(yè)財務(wù)評價指標(biāo)9三、修訂三、修訂企業(yè)財務(wù)通則企業(yè)財務(wù)通則的背景（一）的背景（一）（一）原有企業(yè)財務(wù)制度面臨的問題。現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)通則是在1992年頒發(fā)的，當(dāng)時我國處于建立社會主義市場經(jīng)濟體制的初期，因而

6、仍然帶有“財務(wù)決定稅收，財務(wù)決定會計”的烙印。執(zhí)行10多年以后，國家經(jīng)濟管理體制和政府職能進行了重大改革調(diào)整，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境已經(jīng)發(fā)生巨大的變化，客觀上要求徹底修訂企業(yè)財務(wù)通則。o目前，社會管理職能同出資人管理職能相分離，企業(yè)出資人制度已基本建立。貫徹黨的十六大決定精神，國家已經(jīng)基本建立新的國有資產(chǎn)管理體系。原來由財政部統(tǒng)一行使的企業(yè)國有資產(chǎn)管理職能和企業(yè)財務(wù)管理職能，需要相應(yīng)作出調(diào)整，同時按照依法行政的要求，將財政部門的管理職責(zé)轉(zhuǎn)化為財務(wù)規(guī)章。10o公司制已成為我國現(xiàn)代企業(yè)制度的主要組織形式，新的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)已基本確立。經(jīng)過20多年的改革，現(xiàn)代企業(yè)制度已經(jīng)成為我國企業(yè)主要的組織形式，它所確立的

7、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格劃分了股東會、董事會及經(jīng)營者的財務(wù)管理職責(zé)和權(quán)限。因此，企業(yè)財務(wù)制度必須按照新的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，從財務(wù)管理的主體、范圍、方式、內(nèi)容等方面作出相應(yīng)調(diào)整。財政政策實施范圍擴大，財政管理的企業(yè)類型復(fù)雜化。我國加入WTO后，實施財政政策需要遵循公開、公平、透明的原則，不再按照企業(yè)性質(zhì)區(qū)別對待，非國有企業(yè)和國有企業(yè)、外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)需要實行相同的財政待遇。這也是市場經(jīng)濟發(fā)展的基本要求。因此，企業(yè)財務(wù)制度必須與加入世界貿(mào)易組織后財政政策的調(diào)整變化相適應(yīng)，并滿足有效實施財政政策的要求。企業(yè)會計、稅務(wù)職能日趨健全，政府對企業(yè)財務(wù)管理需要制度創(chuàng)新。實行“兩則”“兩制”以來，企業(yè)會計、稅務(wù)職能從

8、傳統(tǒng)的財務(wù)職能中逐步分離出來，并不斷得以完善，對原有的企業(yè)財務(wù)制度體系帶來較大的影響。因此，企業(yè)財務(wù)制度體系必須以新的觀念、新的方法、新的內(nèi)容進行改革創(chuàng)新。11三、修訂三、修訂企業(yè)財務(wù)通則企業(yè)財務(wù)通則的背景（二）的背景（二）o（二）改革企業(yè)財務(wù)制度的五種觀點改革企業(yè)財務(wù)制度的五種觀點o“取代論取代論”：以會計制度取代財務(wù)制度：以會計制度取代財務(wù)制度n理性分析：兩者內(nèi)涵、作用、定位均不同理性分析：兩者內(nèi)涵、作用、定位均不同o“市場論市場論”：由市場決定企業(yè)財務(wù)行為：由市場決定企業(yè)財務(wù)行為n理性分析：市場并非萬能理性分析：市場并非萬能o“接軌論接軌論”：照搬國外舍棄統(tǒng)一財務(wù)制度：照搬國外舍棄統(tǒng)一財

9、務(wù)制度n理性分析：國情不同理性分析：國情不同 o“自身論自身論”：財務(wù)管理屬企業(yè)內(nèi)部事務(wù)：財務(wù)管理屬企業(yè)內(nèi)部事務(wù)n理性分析：企業(yè)內(nèi)部行為的外部效應(yīng)理性分析：企業(yè)內(nèi)部行為的外部效應(yīng)o“國資論國資論”：由國資機構(gòu)制定財務(wù)制度：由國資機構(gòu)制定財務(wù)制度n理性分析：既不合法，也不合理理性分析：既不合法，也不合理12四、修訂的基本思路、目標(biāo)和若干關(guān)系o（一）基本思路基本思路 1、轉(zhuǎn)換財務(wù)管理觀念、轉(zhuǎn)換財務(wù)管理觀念 2、還原財務(wù)管理本質(zhì)、還原財務(wù)管理本質(zhì) 3、順應(yīng)產(chǎn)權(quán)制度改革、順應(yīng)產(chǎn)權(quán)制度改革 4、拓寬財務(wù)管理領(lǐng)域、拓寬財務(wù)管理領(lǐng)域（二）改革的目標(biāo)（二）改革的目標(biāo) 1、建立開放的制度體系、建立開放的制度體系

10、 2、建立權(quán)責(zé)分明的管理規(guī)范、建立權(quán)責(zé)分明的管理規(guī)范 3、建立健全企業(yè)財務(wù)運行機制、建立健全企業(yè)財務(wù)運行機制13開放性的企業(yè)財務(wù)制度體系開放性的企業(yè)財務(wù)制度體系以通則為主體，以企業(yè)財務(wù)行為規(guī)范、財政資金監(jiān)管辦法為配以通則為主體，以企業(yè)財務(wù)行為規(guī)范、財政資金監(jiān)管辦法為配套，以企業(yè)集團內(nèi)部財務(wù)辦法為補充的財務(wù)制度體系套，以企業(yè)集團內(nèi)部財務(wù)辦法為補充的財務(wù)制度體系第一層次第一層次 企業(yè)財務(wù)通則企業(yè)財務(wù)通則：財政管理邊界，投資者與經(jīng)營者的游：財政管理邊界，投資者與經(jīng)營者的游戲規(guī)則，財務(wù)制度的內(nèi)涵和范圍戲規(guī)則，財務(wù)制度的內(nèi)涵和范圍第二層次第二層次 具體財務(wù)規(guī)范具體財務(wù)規(guī)范：具體財務(wù)行為與財政資金相關(guān)的操

11、作：具體財務(wù)行為與財政資金相關(guān)的操作性規(guī)定性規(guī)定第三層次第三層次 企業(yè)財務(wù)管理指導(dǎo)意見企業(yè)財務(wù)管理指導(dǎo)意見：服務(wù)性公共產(chǎn)品，引導(dǎo)企業(yè)：服務(wù)性公共產(chǎn)品，引導(dǎo)企業(yè)形成共同的財務(wù)理念形成共同的財務(wù)理念14o權(quán)責(zé)分明的企業(yè)財務(wù)管理規(guī)范權(quán)責(zé)分明的企業(yè)財務(wù)管理規(guī)范o企業(yè)財務(wù)管理體制三層次：財政部門宏觀財企業(yè)財務(wù)管理體制三層次：財政部門宏觀財務(wù)、投資者財務(wù)、經(jīng)營者財務(wù)。務(wù)、投資者財務(wù)、經(jīng)營者財務(wù)。o以六大管理要素為對象，著重從體制、機制、以六大管理要素為對象，著重從體制、機制、制度上解決企業(yè)財務(wù)管理問題，改變過去制度上解決企業(yè)財務(wù)管理問題，改變過去“重會計，輕財務(wù)，重核算，輕管理重會計，輕財務(wù)，重核算，輕管

12、理”的傾的傾向向15有效的企業(yè)財務(wù)運行機制有效的企業(yè)財務(wù)運行機制 決策機制決策機制：主體、程序、責(zé)任：主體、程序、責(zé)任o控制機制控制機制：預(yù)算管理、財務(wù)風(fēng)險管理、：預(yù)算管理、財務(wù)風(fēng)險管理、 財務(wù)預(yù)警制度財務(wù)預(yù)警制度o激勵機制激勵機制：工資與獎金、利潤分配：工資與獎金、利潤分配o監(jiān)督機制監(jiān)督機制：內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督、：內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督、 民事與法律責(zé)任民事與法律責(zé)任16o（三）處理好企業(yè)財務(wù)制度的若干關(guān)系o1、與會計制度的關(guān)系。企業(yè)財務(wù)制度與企業(yè)會計制度之間有不同的分工，也有明顯的區(qū)別。財務(wù)制度從國有資本投資者角度出發(fā)，兼顧維護公共利益，保障社會穩(wěn)定，治理經(jīng)濟秩序，為企業(yè)及相關(guān)利益主體提供財務(wù)

13、行為規(guī)范，會計制度是對會計要素的確認(rèn)計量記錄報告為企業(yè)投資者經(jīng)營者內(nèi)部部職工以及外部的債權(quán)人，政府管理部門提供決策依據(jù)。無論從理論上分析，還是從實踐看，財務(wù)管理與會計都是兩回事。財務(wù)管理重在對財務(wù)行為的前期決策和過程約束，會計核算重在對財務(wù)行為的過程核算和結(jié)果反映。o2、與稅收制度的關(guān)系。并行的o3、與國有資產(chǎn)管理制度的關(guān)系。不可互相代替的制度體系o4、與市場主體法律的關(guān)系。17五、五、企業(yè)財務(wù)通則企業(yè)財務(wù)通則的框架結(jié)構(gòu)和實施的框架結(jié)構(gòu)和實施要求（十章，要求（十章，78條）條） 第三章第三章 資金籌集資金籌集 第四章第四章 資產(chǎn)營運資產(chǎn)營運 第五章第五章 成本控制成本控制 第六章第六章 收益分

14、配收益分配 第七章第七章 重組清算重組清算 第八章第八章 信息管理信息管理 第九章第九章 財務(wù)監(jiān)督財務(wù)監(jiān)督第十章第十章 附則附則第一章第一章 總則總則第二章第二章 企業(yè)財務(wù)管理體制企業(yè)財務(wù)管理體制18o新通則與2007年1月1日起實施。實施時，應(yīng)注意以下五個方面的問題：o1、加強學(xué)習(xí)與培訓(xùn)o2、做好新舊財務(wù)制度的平穩(wěn)過渡o3、改革企業(yè)內(nèi)部財務(wù)分配制度o4、注意落實投資者、經(jīng)營者的管理權(quán)限與責(zé)任o5、貫徹企業(yè)集團發(fā)展方針，由集團公司組織實施修訂的通則。19第一章第一章 總則與附則總則與附則 o第一章共第一章共7 7條主要明確條主要明確企業(yè)財務(wù)通則企業(yè)財務(wù)通則的宗的宗旨及其法律依據(jù)、適用范圍、規(guī)定

15、了企業(yè)財旨及其法律依據(jù)、適用范圍、規(guī)定了企業(yè)財務(wù)管理的基本要求與基本內(nèi)容、財政職責(zé)務(wù)管理的基本要求與基本內(nèi)容、財政職責(zé) 、企業(yè)財務(wù)管理的主體、企業(yè)依法納稅義務(wù)、企業(yè)財務(wù)管理的主體、企業(yè)依法納稅義務(wù)、企業(yè)財務(wù)關(guān)系。第十一章附則共企業(yè)財務(wù)關(guān)系。第十一章附則共2 2條明確了實條明確了實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位的考慮及實施的時行企業(yè)化管理的事業(yè)單位的考慮及實施的時間間20一、一、企業(yè)財務(wù)通則企業(yè)財務(wù)通則的宗旨的宗旨 o加強企業(yè)財務(wù)管理加強企業(yè)財務(wù)管理o規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為 o保護保護企業(yè)及其相關(guān)方的合法權(quán)益企業(yè)及其相關(guān)方的合法權(quán)益o推進現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)推進現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)21企業(yè)財務(wù)通則企業(yè)

16、財務(wù)通則的法律依據(jù)的法律依據(jù) o立法法立法法o 公司法公司法o全民所有制工業(yè)企業(yè)法全民所有制工業(yè)企業(yè)法o外資企業(yè)法實施條例外資企業(yè)法實施條例 o鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法,城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)法城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)法 22二、二、企業(yè)財務(wù)通則企業(yè)財務(wù)通則的適用范圍的適用范圍o境內(nèi)依法設(shè)立的法人企業(yè)境內(nèi)依法設(shè)立的法人企業(yè) n國有及國有控股企業(yè)國有及國有控股企業(yè)n其他企業(yè)參照執(zhí)行其他企業(yè)參照執(zhí)行n另一種觀點另一種觀點(問卷調(diào)查問卷調(diào)查)o實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位比照執(zhí)行實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位比照執(zhí)行 o對金融企業(yè)的特殊規(guī)定對金融企業(yè)的特殊規(guī)定 23三、企業(yè)財務(wù)管理的基本要求三、企業(yè)財務(wù)管理的基本要求o確定

17、內(nèi)部財務(wù)管理體制確定內(nèi)部財務(wù)管理體制 n投資者財務(wù)管理體制n經(jīng)營者財務(wù)管理體制o建立健全內(nèi)部財務(wù)管理制度建立健全內(nèi)部財務(wù)管理制度n投資者財務(wù)管理制度n經(jīng)營者財務(wù)管理制度o有效控制企業(yè)財務(wù)風(fēng)險有效控制企業(yè)財務(wù)風(fēng)險 24企業(yè)財務(wù)管理的基本內(nèi)容企業(yè)財務(wù)管理的基本內(nèi)容o制定財務(wù)戰(zhàn)略，制定財務(wù)戰(zhàn)略，o合理籌集資金，有效營運資產(chǎn)合理籌集資金，有效營運資產(chǎn) o控制成本費用，控制成本費用，o規(guī)范收益分配及規(guī)范收益分配及重組清算財務(wù)行為重組清算財務(wù)行為o加強財務(wù)監(jiān)督和財務(wù)信息管理加強財務(wù)監(jiān)督和財務(wù)信息管理25四、財政職責(zé)四、財政職責(zé)o主管財政機關(guān)主管財政機關(guān)o提供基礎(chǔ)制度（二、三、五）提供基礎(chǔ)制度（二、三、五）

18、o實施財務(wù)監(jiān)督（一、四、六）實施財務(wù)監(jiān)督（一、四、六）o促進企業(yè)改革發(fā)展促進企業(yè)改革發(fā)展o提供財務(wù)管理服務(wù)提供財務(wù)管理服務(wù)26五、企業(yè)財務(wù)管理的主體五、企業(yè)財務(wù)管理的主體通則通則確立的財務(wù)管理主體：確立的財務(wù)管理主體： 主管財政機關(guān)、主管財政機關(guān)、 投資者、投資者、 經(jīng)營者經(jīng)營者27六、企業(yè)依法納稅義務(wù)六、企業(yè)依法納稅義務(wù) 企業(yè)財務(wù)通則企業(yè)財務(wù)通則第六條規(guī)定：第六條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法納稅。企企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法納稅。企業(yè)財務(wù)處理與稅收法行政法規(guī)規(guī)定不一致的，納稅時業(yè)財務(wù)處理與稅收法行政法規(guī)規(guī)定不一致的，納稅時應(yīng)當(dāng)依法進行調(diào)整。應(yīng)當(dāng)依法進行調(diào)整。”o企業(yè)的納稅義務(wù)企業(yè)的納稅義務(wù)n 流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅n 所得

19、稅所得稅n 財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅n 資源稅資源稅n 行為目的稅行為目的稅28七、企業(yè)財務(wù)關(guān)系七、企業(yè)財務(wù)關(guān)系 o第七條第七條 各級人民政府及其部門、機構(gòu)出資的企業(yè)，其各級人民政府及其部門、機構(gòu)出資的企業(yè)，其財務(wù)關(guān)系隸屬同級財政機關(guān)。財務(wù)關(guān)系隸屬同級財政機關(guān)。o國有及國有控股企業(yè)國有及國有控股企業(yè) 企業(yè)與主管財政機關(guān)存在財務(wù)關(guān)系，與投資者存在產(chǎn)權(quán)關(guān)系由各級企業(yè)與主管財政機關(guān)存在財務(wù)關(guān)系，與投資者存在產(chǎn)權(quán)關(guān)系由各級人民政府及其部門、機構(gòu)出資形成的國有及國有控股企業(yè)，其財務(wù)人民政府及其部門、機構(gòu)出資形成的國有及國有控股企業(yè)，其財務(wù)關(guān)系隸屬同級財政機關(guān)關(guān)系隸屬同級財政機關(guān)o國有及國有控股企業(yè)投資形成的全資或控

20、股企業(yè)國有及國有控股企業(yè)投資形成的全資或控股企業(yè) 這些企業(yè)作為母公司，其投資形成的全資或控股企業(yè)如果所在地與母這些企業(yè)作為母公司，其投資形成的全資或控股企業(yè)如果所在地與母公司所在地不同的，其財務(wù)關(guān)系原則上隨母公司確定。例如由國務(wù)公司所在地不同的，其財務(wù)關(guān)系原則上隨母公司確定。例如由國務(wù)院及其部門、機構(gòu)出資設(shè)立或者管理的中央企業(yè)，集團公司財務(wù)關(guān)院及其部門、機構(gòu)出資設(shè)立或者管理的中央企業(yè)，集團公司財務(wù)關(guān)系隸屬財政部，其投資形成的全資或控股企業(yè)，不論地域、行業(yè)，系隸屬財政部，其投資形成的全資或控股企業(yè)，不論地域、行業(yè)，其產(chǎn)權(quán)關(guān)系屬于集團公司，其財務(wù)關(guān)系原則上隸屬財政部其產(chǎn)權(quán)關(guān)系屬于集團公司，其財務(wù)關(guān)

21、系原則上隸屬財政部29新舊新舊通則通則的的對比分析對比分析 1 1新新通則通則的宗旨不再定位于企業(yè)經(jīng)濟核算，而是的宗旨不再定位于企業(yè)經(jīng)濟核算，而是要推進現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，同時針對市場競爭已經(jīng)比要推進現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，同時針對市場競爭已經(jīng)比較充分，而強勢的企業(yè)財務(wù)管理主體損害其他弱勢的較充分，而強勢的企業(yè)財務(wù)管理主體損害其他弱勢的相關(guān)主體利益比較突出的現(xiàn)象，明確規(guī)定要保護企業(yè)相關(guān)主體利益比較突出的現(xiàn)象，明確規(guī)定要保護企業(yè)及其相關(guān)方的合法權(quán)益。及其相關(guān)方的合法權(quán)益。 2 2新新通則通則將適用范圍調(diào)整為具備法人資格的將適用范圍調(diào)整為具備法人資格的“國國有及國有控股企業(yè)有及國有控股企業(yè)”，同時規(guī)定，同

22、時規(guī)定“金融企業(yè)除外金融企業(yè)除外”。對于其他企業(yè)，規(guī)定為對于其他企業(yè)，規(guī)定為“參照執(zhí)行參照執(zhí)行”，同時把實現(xiàn)企，同時把實現(xiàn)企業(yè)化管理的事業(yè)單位納入業(yè)化管理的事業(yè)單位納入“比照執(zhí)行比照執(zhí)行”的范圍。這種的范圍。這種變化，也體現(xiàn)了現(xiàn)階段財政管理的階段性特征。變化，也體現(xiàn)了現(xiàn)階段財政管理的階段性特征。 303 3新新通則通則取消了舊取消了舊通則通則關(guān)于企業(yè)設(shè)關(guān)于企業(yè)設(shè)立或者變更向主管財政機關(guān)提交相關(guān)文件的立或者變更向主管財政機關(guān)提交相關(guān)文件的規(guī)定。規(guī)定。 4 4新新通則通則對企業(yè)財務(wù)管理的要求和基本對企業(yè)財務(wù)管理的要求和基本內(nèi)容作出了全新的規(guī)定，不再延續(xù)舊內(nèi)容作出了全新的規(guī)定，不再延續(xù)舊通則通則關(guān)于

23、反映企業(yè)財務(wù)狀況、核算財務(wù)收支的規(guī)關(guān)于反映企業(yè)財務(wù)狀況、核算財務(wù)收支的規(guī)定，提出了財務(wù)風(fēng)險、財務(wù)戰(zhàn)略、營運資產(chǎn)定，提出了財務(wù)風(fēng)險、財務(wù)戰(zhàn)略、營運資產(chǎn)等新的理念，體現(xiàn)了財務(wù)管理與會計核算的等新的理念，體現(xiàn)了財務(wù)管理與會計核算的區(qū)別。區(qū)別。315 5新新通則通則規(guī)定了財政職責(zé)，將財政規(guī)定了財政職責(zé)，將財政機關(guān)機關(guān)“三定方案三定方案”的規(guī)定轉(zhuǎn)化為財務(wù)規(guī)章，的規(guī)定轉(zhuǎn)化為財務(wù)規(guī)章，便于各級財政機關(guān)依法行政。便于各級財政機關(guān)依法行政。6 6新新通則通則規(guī)定了投資者、經(jīng)營者的規(guī)定了投資者、經(jīng)營者的財務(wù)管理主體地位，有利于完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理主體地位，有利于完善企業(yè)內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理。法人治理

24、結(jié)構(gòu)，規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理。 327新新通則通則規(guī)定了企業(yè)的財務(wù)關(guān)系。與投規(guī)定了企業(yè)的財務(wù)關(guān)系。與投資者的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不同，各級財政機關(guān)主要依資者的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不同，各級財政機關(guān)主要依據(jù)企業(yè)財務(wù)關(guān)系，對企業(yè)實施政府宏觀財務(wù)據(jù)企業(yè)財務(wù)關(guān)系，對企業(yè)實施政府宏觀財務(wù)管理，從而與投資者憑借產(chǎn)權(quán)關(guān)系的財務(wù)管管理，從而與投資者憑借產(chǎn)權(quán)關(guān)系的財務(wù)管理、經(jīng)營者憑借委托代理關(guān)系的財務(wù)管理，理、經(jīng)營者憑借委托代理關(guān)系的財務(wù)管理，共同構(gòu)成完整的企業(yè)財務(wù)管理體系。共同構(gòu)成完整的企業(yè)財務(wù)管理體系。33第二章第二章 企業(yè)財務(wù)管理體制企業(yè)財務(wù)管理體制o第二章共第二章共6條，主要明確了建立企業(yè)財條，主要明確了建立企業(yè)財務(wù)管理體制的基本原

25、則和要求、務(wù)管理體制的基本原則和要求、確立企業(yè)財務(wù)運行的重要制度、界定了投企業(yè)財務(wù)運行的重要制度、界定了投資者和經(jīng)營者在企業(yè)財務(wù)管理體制中資者和經(jīng)營者在企業(yè)財務(wù)管理體制中的定位和職責(zé)。的定位和職責(zé)。34 企業(yè)財務(wù)管理體制的概念企業(yè)財務(wù)管理體制的概念企業(yè)財務(wù)管理體制：是協(xié)調(diào)企業(yè)利益相關(guān)主體企業(yè)財務(wù)管理體制：是協(xié)調(diào)企業(yè)利益相關(guān)主體之間財務(wù)關(guān)系的基本規(guī)則和制度安排，是構(gòu)之間財務(wù)關(guān)系的基本規(guī)則和制度安排，是構(gòu)建企業(yè)財務(wù)管理制度的基礎(chǔ)和框架。建企業(yè)財務(wù)管理制度的基礎(chǔ)和框架。 通則通則中的財務(wù)管理體制，分為宏觀和微觀中的財務(wù)管理體制，分為宏觀和微觀兩個層面：兩個層面：35一、微觀財務(wù)管理體制，即企業(yè)內(nèi)部財

26、務(wù)管理體制，它是規(guī)一、微觀財務(wù)管理體制，即企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理體制，它是規(guī)定企業(yè)內(nèi)部財務(wù)關(guān)系的基本規(guī)則和制度安排，主要由投資定企業(yè)內(nèi)部財務(wù)關(guān)系的基本規(guī)則和制度安排，主要由投資者和經(jīng)營者通過企業(yè)章程、內(nèi)部財務(wù)制度等正式或非正式者和經(jīng)營者通過企業(yè)章程、內(nèi)部財務(wù)制度等正式或非正式的契約確立。的契約確立。二是宏觀財務(wù)管理體制，它是協(xié)調(diào)財政部門與企業(yè)之間財務(wù)二是宏觀財務(wù)管理體制，它是協(xié)調(diào)財政部門與企業(yè)之間財務(wù)關(guān)系的基本規(guī)則和制度安排，主要由國家以法律法規(guī)、規(guī)關(guān)系的基本規(guī)則和制度安排，主要由國家以法律法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件等形式予以確立，旨在對企業(yè)符合市場需章、規(guī)范性文件等形式予以確立，旨在對企業(yè)符合市場需求

27、的行為予以引導(dǎo)和扶持。宏觀和微觀財務(wù)管理體制的制求的行為予以引導(dǎo)和扶持。宏觀和微觀財務(wù)管理體制的制定主體和確立方式雖然不同，但一旦形成，都具有定主體和確立方式雖然不同，但一旦形成，都具有“硬約硬約束力束力”，是企業(yè)利益相關(guān)主體必須共同遵守的，是企業(yè)利益相關(guān)主體必須共同遵守的“憲法憲法”。換而言之，企業(yè)財務(wù)管理體制的確定過程，是企業(yè)財權(quán)的換而言之，企業(yè)財務(wù)管理體制的確定過程，是企業(yè)財權(quán)的分配調(diào)整過程，直接決定了財務(wù)管理機制、具體財務(wù)制度分配調(diào)整過程，直接決定了財務(wù)管理機制、具體財務(wù)制度的構(gòu)建。的構(gòu)建。36主管財政機關(guān)主管財政機關(guān)投資者投資者經(jīng)營者經(jīng)營者法律法規(guī)、規(guī)章、法律法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件規(guī)

28、范性文件法律法規(guī)、規(guī)章、法律法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件規(guī)范性文件企業(yè)章程、協(xié)議、企業(yè)章程、協(xié)議、內(nèi)部財務(wù)制度內(nèi)部財務(wù)制度宏觀財務(wù)管理體制宏觀財務(wù)管理體制微觀財務(wù)管理體制微觀財務(wù)管理體制37o企業(yè)宏觀財務(wù)管理體制的歷史演變及現(xiàn)狀企業(yè)宏觀財務(wù)管理體制的歷史演變及現(xiàn)狀o財政與企業(yè)的利潤分配體制財政與企業(yè)的利潤分配體制 統(tǒng)收統(tǒng)支統(tǒng)收統(tǒng)支利潤留成利潤留成利改稅利改稅承包經(jīng)營承包經(jīng)營統(tǒng)一稅制統(tǒng)一稅制在財政與企業(yè)的利潤分配上，經(jīng)歷了以下演變過程：在財政與企業(yè)的利潤分配上，經(jīng)歷了以下演變過程： 1統(tǒng)收統(tǒng)支階段：在改革開放以前，我國實行高度統(tǒng)收統(tǒng)支階段：在改革開放以前，我國實行高度統(tǒng)一的計劃經(jīng)濟管理體制，企業(yè)財務(wù)由

29、國家財政統(tǒng)統(tǒng)一的計劃經(jīng)濟管理體制，企業(yè)財務(wù)由國家財政統(tǒng)收統(tǒng)支，國營企業(yè)實現(xiàn)的利潤是國家財政收入最主收統(tǒng)支，國營企業(yè)實現(xiàn)的利潤是國家財政收入最主要的來源要的來源382利潤留成階段：利潤留成階段：1978年開始，為了擴大企業(yè)自年開始，為了擴大企業(yè)自主權(quán)，促進企業(yè)增收節(jié)支，保證完成國家財政收入，主權(quán)，促進企業(yè)增收節(jié)支，保證完成國家財政收入，國務(wù)院決定在按職工全年工資總額的一定比例提取國務(wù)院決定在按職工全年工資總額的一定比例提取企業(yè)基金的基礎(chǔ)上，實行利潤留成辦法，企業(yè)以利企業(yè)基金的基礎(chǔ)上，實行利潤留成辦法，企業(yè)以利潤留成資金按潤留成資金按“6：4”比例用于生產(chǎn)發(fā)展、職工福比例用于生產(chǎn)發(fā)展、職工福利和職

30、工獎勵。利和職工獎勵。3利改稅階段：利改稅階段：1981年開始實行年開始實行“以稅代利以稅代利”，逐步將企業(yè)上繳國家財政的利潤，改為以流轉(zhuǎn)稅、逐步將企業(yè)上繳國家財政的利潤，改為以流轉(zhuǎn)稅、所得稅等各種稅收形式確定下來，稅后利潤作為預(yù)所得稅等各種稅收形式確定下來，稅后利潤作為預(yù)算外資金，留給企業(yè)按規(guī)定用途安排使用。之后為算外資金，留給企業(yè)按規(guī)定用途安排使用。之后為了緩解國家重點建設(shè)財政資金緊缺的局面，增強宏了緩解國家重點建設(shè)財政資金緊缺的局面，增強宏觀經(jīng)濟調(diào)控能力，中央和國務(wù)院決定，觀經(jīng)濟調(diào)控能力，中央和國務(wù)院決定，1982年開年開始對預(yù)算外資金征收始對預(yù)算外資金征收15的的“國家能源交通重點國家

31、能源交通重點建設(shè)基金建設(shè)基金”。394承包經(jīng)營階段：承包經(jīng)營階段：1988年，為了轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營機年，為了轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營機制，增強企業(yè)活力，按照所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的原制，增強企業(yè)活力，按照所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的原則，國務(wù)院決定實行企業(yè)承包經(jīng)營責(zé)任制，按照則，國務(wù)院決定實行企業(yè)承包經(jīng)營責(zé)任制，按照“包死基數(shù)、確保上繳、超收多留、欠收自補包死基數(shù)、確保上繳、超收多留、欠收自補”的的原則，確定國家與企業(yè)的分配關(guān)系。企業(yè)承包上交原則，確定國家與企業(yè)的分配關(guān)系。企業(yè)承包上交利潤可以采用利潤可以采用“遞增包干遞增包干”、“基數(shù)包于，超收分基數(shù)包于，超收分成成”、“微利企業(yè)上交利潤定額包于微利企業(yè)上交利潤定額包于

32、”、“虧損企虧損企業(yè)減虧或補貼包干業(yè)減虧或補貼包干”等形式。鑒于預(yù)算外資金每年等形式。鑒于預(yù)算外資金每年平均以平均以23的速度增長，大大超過預(yù)算內(nèi)財政收人的速度增長，大大超過預(yù)算內(nèi)財政收人的增長速度，中央和國務(wù)院決定從的增長速度，中央和國務(wù)院決定從1989年開始對預(yù)年開始對預(yù)算外資金征收算外資金征收10的的“國家預(yù)算調(diào)節(jié)基金國家預(yù)算調(diào)節(jié)基金”。從。從1993年年7月月1日開始，企業(yè)實行財務(wù)制度改革，全面日開始，企業(yè)實行財務(wù)制度改革，全面改革計劃經(jīng)濟管理體制下形成的企業(yè)財務(wù)管理模式改革計劃經(jīng)濟管理體制下形成的企業(yè)財務(wù)管理模式和財務(wù)制度體系，但仍未觸及企業(yè)承包經(jīng)營的財務(wù)和財務(wù)制度體系，但仍未觸及企

33、業(yè)承包經(jīng)營的財務(wù)管理體制。管理體制。 405統(tǒng)一稅制階段：統(tǒng)一稅制階段：1994年年1月月1日起，國家實行財稅改革，統(tǒng)日起，國家實行財稅改革，統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅制度。根據(jù)國務(wù)院的決定，作為過渡措施，一內(nèi)資企業(yè)所得稅制度。根據(jù)國務(wù)院的決定，作為過渡措施，對對1993年底以前注冊的多數(shù)國有全資老企業(yè)，實行稅后利潤年底以前注冊的多數(shù)國有全資老企業(yè)，實行稅后利潤不上交的辦法，同時提出要不上交的辦法，同時提出要“逐步建立國有資產(chǎn)投資收益按股逐步建立國有資產(chǎn)投資收益按股分紅、按資分利或稅后利潤上交的分配制度分紅、按資分利或稅后利潤上交的分配制度”。國家對企業(yè)流。國家對企業(yè)流動資金的管理體制動資金的管理體制

34、國家對企業(yè)流動資金的管理體制國家對企業(yè)流動資金的管理體制財政主導(dǎo)財政主導(dǎo)銀行主導(dǎo)銀行主導(dǎo)企業(yè)自主籌資企業(yè)自主籌資 伴隨著企業(yè)利潤分配體制的演變，國家對企業(yè)流動資金的管理體伴隨著企業(yè)利潤分配體制的演變，國家對企業(yè)流動資金的管理體制也逐步改革，大體經(jīng)歷了以下三個歷史時期：制也逐步改革，大體經(jīng)歷了以下三個歷史時期： 一是財政主導(dǎo)時期：在一是財政主導(dǎo)時期：在19831983年年7 7月之前，企業(yè)的流動資金基本上月之前，企業(yè)的流動資金基本上實行以財政為主體、以定額為基礎(chǔ)的管理體制。財政撥款是企實行以財政為主體、以定額為基礎(chǔ)的管理體制。財政撥款是企業(yè)自有流動資金的唯一來源，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中流動資業(yè)自

35、有流動資金的唯一來源，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中流動資金的主要來源，銀行信貸在企業(yè)流動資金中占有的比重一般較金的主要來源，銀行信貸在企業(yè)流動資金中占有的比重一般較小，甚至沒有。小，甚至沒有。41二是銀行主導(dǎo)時期：二是銀行主導(dǎo)時期：19831983年年7 7月之后，根據(jù)國務(wù)院的決定，月之后，根據(jù)國務(wù)院的決定，企業(yè)的流動資金改由銀行統(tǒng)一管理和供應(yīng)，并從全額供企業(yè)的流動資金改由銀行統(tǒng)一管理和供應(yīng)，并從全額供應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)椴铑~供應(yīng)，即企業(yè)每年根據(jù)其利潤留成的一定應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)椴铑~供應(yīng)，即企業(yè)每年根據(jù)其利潤留成的一定比例補充自有流動資金，不足部分由銀行補足，將原來比例補充自有流動資金，不足部分由銀行補足，將原來計劃經(jīng)濟

36、的資金供給制轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y金借貸制。但由于企業(yè)計劃經(jīng)濟的資金供給制轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y金借貸制。但由于企業(yè)流動資金補償機制未充分建立、金融市場發(fā)育不完善等流動資金補償機制未充分建立、金融市場發(fā)育不完善等原因，原因，“銀行統(tǒng)管銀行統(tǒng)管”最終變成了最終變成了“銀行統(tǒng)包銀行統(tǒng)包”，企業(yè)從，企業(yè)從過分依賴財政轉(zhuǎn)向過分依賴銀行。這個時期，財政對企過分依賴財政轉(zhuǎn)向過分依賴銀行。這個時期，財政對企業(yè)的資金支持主要以周轉(zhuǎn)金的形式進行。自業(yè)的資金支持主要以周轉(zhuǎn)金的形式進行。自19981998年年1212月月財政部門清理整頓周轉(zhuǎn)金以來，這部分資金供應(yīng)已逐步財政部門清理整頓周轉(zhuǎn)金以來，這部分資金供應(yīng)已逐步取消。取消。三是企業(yè)自主籌資

37、時期：三是企業(yè)自主籌資時期：1987年之后，國家允許企業(yè)發(fā)年之后，國家允許企業(yè)發(fā)行股票和債券籌集流動資金，但發(fā)行條件較為嚴(yán)格。之行股票和債券籌集流動資金，但發(fā)行條件較為嚴(yán)格。之后，隨著上海和深圳證券交易所的成立以及其他融資渠后，隨著上海和深圳證券交易所的成立以及其他融資渠道的拓寬，企業(yè)籌措運營資金的渠道和方式逐漸多了起道的拓寬，企業(yè)籌措運營資金的渠道和方式逐漸多了起來，并且隨著企業(yè)管理體制的改革，各級政府不斷落實來，并且隨著企業(yè)管理體制的改革，各級政府不斷落實企業(yè)的自主經(jīng)營權(quán)，企業(yè)逐步通過市場自主籌資企業(yè)的自主經(jīng)營權(quán)，企業(yè)逐步通過市場自主籌資42發(fā)展趨勢及存在問題發(fā)展趨勢及存在問題從以上演變歷

38、程看，宏觀財務(wù)管理體制的發(fā)展趨勢，從以上演變歷程看，宏觀財務(wù)管理體制的發(fā)展趨勢，是從直接管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)運行，到賦予企是從直接管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)運行，到賦予企業(yè)越來越多的經(jīng)營自主權(quán)，直至承認(rèn)企業(yè)的法人財產(chǎn)業(yè)越來越多的經(jīng)營自主權(quán)，直至承認(rèn)企業(yè)的法人財產(chǎn)權(quán)。這與國家經(jīng)濟管理體制由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)權(quán)。這與國家經(jīng)濟管理體制由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變的軌跡是一致的，變的軌跡是一致的，43但由于改革是漸進式的，目前企業(yè)宏觀財務(wù)管理體制，一方但由于改革是漸進式的，目前企業(yè)宏觀財務(wù)管理體制，一方面受傳統(tǒng)體制留下的面受傳統(tǒng)體制留下的“后遺癥后遺癥”影響，沒有與微觀財務(wù)影響，沒有與微觀財務(wù)管理體制

39、劃清界限，仍然存在直接干預(yù)企業(yè)內(nèi)部微觀事管理體制劃清界限，仍然存在直接干預(yù)企業(yè)內(nèi)部微觀事務(wù)的現(xiàn)象，不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的需要；另一方面又務(wù)的現(xiàn)象，不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的需要；另一方面又受到受到“國際接軌論國際接軌論”的片面影響，將企業(yè)宏觀財務(wù)管理的片面影響，將企業(yè)宏觀財務(wù)管理職能與市場經(jīng)濟對立起來，認(rèn)為財政部門只能對國有企職能與市場經(jīng)濟對立起來，認(rèn)為財政部門只能對國有企業(yè)實施管理，或者認(rèn)為財政部門對企業(yè)的管理關(guān)系只存業(yè)實施管理，或者認(rèn)為財政部門對企業(yè)的管理關(guān)系只存在于稅收和會計領(lǐng)域。凡此種種，不利于規(guī)范企業(yè)財務(wù)在于稅收和會計領(lǐng)域。凡此種種，不利于規(guī)范企業(yè)財務(wù)秩序，不利于創(chuàng)造企業(yè)公平競爭環(huán)境，不利于

40、完善與社秩序，不利于創(chuàng)造企業(yè)公平競爭環(huán)境，不利于完善與社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)的企業(yè)基本經(jīng)濟制度。會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)的企業(yè)基本經(jīng)濟制度。44o企業(yè)微觀財務(wù)管理體制模式的歷史演變企業(yè)微觀財務(wù)管理體制模式的歷史演變1.1.單一的國營企業(yè)模式單一的國營企業(yè)模式改革開放之前，國營企業(yè)基本壟斷了整個經(jīng)濟領(lǐng)域。顧名改革開放之前，國營企業(yè)基本壟斷了整個經(jīng)濟領(lǐng)域。顧名思義，思義，“國營企業(yè)國營企業(yè)”就是國家直接經(jīng)營的企業(yè)。在高度就是國家直接經(jīng)營的企業(yè)。在高度集中的集中的“統(tǒng)收統(tǒng)支統(tǒng)收統(tǒng)支”模式下，國營企業(yè)就是一個個的工模式下，國營企業(yè)就是一個個的工廠和車間，是政府機構(gòu)的附屬物，嚴(yán)格意義上的微觀財廠和車間，是政

41、府機構(gòu)的附屬物，嚴(yán)格意義上的微觀財務(wù)管理體制并不存在。務(wù)管理體制并不存在。2.2.多種所有制和治理結(jié)構(gòu)并存的過渡模式多種所有制和治理結(jié)構(gòu)并存的過渡模式4519791979年以來先后頒布了年以來先后頒布了全民所有制工業(yè)企業(yè)法全民所有制工業(yè)企業(yè)法和三大外和三大外商投資企業(yè)法，從法律層面上肯定了企業(yè)的法人資格，商投資企業(yè)法，從法律層面上肯定了企業(yè)的法人資格，區(qū)分投資者和經(jīng)營者兩個層次的企業(yè)微觀財務(wù)管理體制區(qū)分投資者和經(jīng)營者兩個層次的企業(yè)微觀財務(wù)管理體制得以初步確立。例如，得以初步確立。例如，全民所有制工業(yè)企業(yè)法全民所有制工業(yè)企業(yè)法賦予賦予政府或政府主管部門和廠長政府或政府主管部門和廠長( (經(jīng)理經(jīng)理

42、) )相應(yīng)職權(quán)，廠長相應(yīng)職權(quán)，廠長( (經(jīng)理經(jīng)理) )兼有經(jīng)營者和部分投資者職權(quán)，企業(yè)通過職工代表大會、兼有經(jīng)營者和部分投資者職權(quán)，企業(yè)通過職工代表大會、工會等其他形式，對廠長工會等其他形式，對廠長( (經(jīng)理經(jīng)理) )進行監(jiān)督。進行監(jiān)督。中外合資中外合資經(jīng)營企業(yè)法經(jīng)營企業(yè)法構(gòu)建了中外合營各方、董事會、正副總經(jīng)構(gòu)建了中外合營各方、董事會、正副總經(jīng)理理( (正副廠長正副廠長) )的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)的所有制和內(nèi)部財?shù)钠髽I(yè)治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)的所有制和內(nèi)部財務(wù)管理體制呈現(xiàn)多元化務(wù)管理體制呈現(xiàn)多元化463.以公司制為主的現(xiàn)代企業(yè)模式以公司制為主的現(xiàn)代企業(yè)模式1993年頒布的年頒布的公司法公司法，構(gòu)建了企業(yè)以

43、，構(gòu)建了企業(yè)以“新三新三會會”股東股東(大大)會、董事會、監(jiān)事會會、董事會、監(jiān)事會為為主線的管理體制，奠定了現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)。主線的管理體制，奠定了現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)。同年實施的同年實施的企業(yè)財務(wù)通則企業(yè)財務(wù)通則及其引發(fā)的財務(wù)制及其引發(fā)的財務(wù)制度改革，為現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，進一步創(chuàng)造了度改革，為現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，進一步創(chuàng)造了條件。之后，全民所有制企業(yè)按照條件。之后，全民所有制企業(yè)按照公司法公司法進進行了大規(guī)模的公司制改建，確立了更規(guī)范的微觀行了大規(guī)模的公司制改建，確立了更規(guī)范的微觀財務(wù)管理體制，絕大多數(shù)新成立的國有企業(yè)和外財務(wù)管理體制，絕大多數(shù)新成立的國有企業(yè)和外商投資企業(yè)，以及許多集體、

44、私營企業(yè)，也是按商投資企業(yè)，以及許多集體、私營企業(yè)，也是按照照公司法公司法組建的。公司制企業(yè)明晰的微觀財組建的。公司制企業(yè)明晰的微觀財務(wù)管理體制，由此成為主流務(wù)管理體制，由此成為主流47二、建立企業(yè)財務(wù)管理體制的基本原則和要求二、建立企業(yè)財務(wù)管理體制的基本原則和要求（一）（一）基本原則：基本原則：o資本權(quán)屬清晰（產(chǎn)權(quán)清晰）資本權(quán)屬清晰（產(chǎn)權(quán)清晰）企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰，就是要明確所有者權(quán)益的歸屬。例如，企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰，就是要明確所有者權(quán)益的歸屬。例如，國有及國有控股企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記證，國有及國有控股企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記證，明確其占有的國有資本金額及主管部門；公司制企明確其占有的國有資本

45、金額及主管部門；公司制企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過公司章程、出資證明書、發(fā)行記名或不業(yè)應(yīng)當(dāng)通過公司章程、出資證明書、發(fā)行記名或不記名股票等方式，明確其股東及出資額。記名股票等方式，明確其股東及出資額。48資本權(quán)屬不清晰導(dǎo)致的惡果，一個典型例子就是集體資本權(quán)屬不清晰導(dǎo)致的惡果，一個典型例子就是集體企業(yè)。集體經(jīng)濟屬于公有制經(jīng)濟的組成部分，根據(jù)企業(yè)。集體經(jīng)濟屬于公有制經(jīng)濟的組成部分，根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法、城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例等等規(guī)定，集體企業(yè)財產(chǎn)屬于勞動群眾集體所有。但是規(guī)定，集體企業(yè)財產(chǎn)屬于勞動群眾集體所有。但是由于集體企業(yè)發(fā)展沿革長，投資來源模糊，作為資由于集體企業(yè)發(fā)展沿革長，投資來

46、源模糊，作為資產(chǎn)所有者的產(chǎn)所有者的“集體職工集體職工”缺位甚至無法界定，產(chǎn)權(quán)缺位甚至無法界定，產(chǎn)權(quán)糾紛不斷，一方面導(dǎo)致集體資產(chǎn)流失嚴(yán)重，另一方糾紛不斷，一方面導(dǎo)致集體資產(chǎn)流失嚴(yán)重，另一方面大大制約了集體企業(yè)的發(fā)展。許多個體工商戶或面大大制約了集體企業(yè)的發(fā)展。許多個體工商戶或私營企業(yè)通過承包或者掛靠，戴集體企業(yè)私營企業(yè)通過承包或者掛靠，戴集體企業(yè)“紅帽子紅帽子”的現(xiàn)象，使企業(yè)資本權(quán)屬更加混亂。正是意識到產(chǎn)的現(xiàn)象，使企業(yè)資本權(quán)屬更加混亂。正是意識到產(chǎn)權(quán)明晰的重要性，黨的十六屆三中全會明確提出，權(quán)明晰的重要性，黨的十六屆三中全會明確提出，要要“以明晰產(chǎn)權(quán)為重點深化集體企業(yè)改革以明晰產(chǎn)權(quán)為重點深化集體

47、企業(yè)改革”。49o財務(wù)關(guān)系明確：國有企業(yè)，其他企業(yè)財務(wù)關(guān)系明確：國有企業(yè)，其他企業(yè)其他內(nèi)資企業(yè)，包括集體所有制企業(yè)、私營企業(yè)和非國有控其他內(nèi)資企業(yè)，包括集體所有制企業(yè)、私營企業(yè)和非國有控股的混合所有制企業(yè)，以及外商投資企業(yè)，一般按屬地原股的混合所有制企業(yè)，以及外商投資企業(yè)，一般按屬地原則確定財務(wù)關(guān)系。即與企業(yè)工商注冊的行政管理機關(guān)同一則確定財務(wù)關(guān)系。即與企業(yè)工商注冊的行政管理機關(guān)同一級次的財政部門，作為其主管財政機關(guān)。級次的財政部門，作為其主管財政機關(guān)。o符合法人治理結(jié)構(gòu)要求：法定、職責(zé)明確、協(xié)調(diào)運作、有符合法人治理結(jié)構(gòu)要求：法定、職責(zé)明確、協(xié)調(diào)運作、有效制衡效制衡法人治理結(jié)構(gòu)是指明確劃分投資

48、者如股東會法人治理結(jié)構(gòu)是指明確劃分投資者如股東會(包括股東包括股東)、董、董事會事會(包括董事包括董事)和經(jīng)營者之間權(quán)力、責(zé)任和利益以及明確和經(jīng)營者之間權(quán)力、責(zé)任和利益以及明確相互制衡關(guān)系的一整套制度安排。構(gòu)建法人治理結(jié)構(gòu)，相互制衡關(guān)系的一整套制度安排。構(gòu)建法人治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)遵從法定、職責(zé)明確、協(xié)調(diào)運作、有效制衡等原則。企應(yīng)遵從法定、職責(zé)明確、協(xié)調(diào)運作、有效制衡等原則。企業(yè)在法律法規(guī)等國家規(guī)定的制度框架內(nèi)，享有一定的彈性。業(yè)在法律法規(guī)等國家規(guī)定的制度框架內(nèi)，享有一定的彈性。50企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理級次的有效性企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理級次的有效性同一級次權(quán)責(zé)是否能清楚界定。同一級次權(quán)責(zé)是否能清楚界定。各單位各

49、司其各單位各司其職，各負其責(zé)，才能保證體制順利運行職，各負其責(zé)，才能保證體制順利運行財務(wù)目標(biāo)是否能分解到各級次單位，是否有利財務(wù)目標(biāo)是否能分解到各級次單位，是否有利于成本歸集和利潤核算于成本歸集和利潤核算核算。核算。是否符合企業(yè)生產(chǎn)流程或者商業(yè)模式的需要是否符合企業(yè)生產(chǎn)流程或者商業(yè)模式的需要財務(wù)信息管理是否符合成本財務(wù)信息管理是否符合成本- -效益原則效益原則,是否是否在財務(wù)信息量的增加與財務(wù)信息取得成本的在財務(wù)信息量的增加與財務(wù)信息取得成本的增加之間取得平衡。增加之間取得平衡。51財務(wù)目標(biāo)是否能分解到各級次單位，是否有利于財務(wù)目標(biāo)是否能分解到各級次單位，是否有利于成本歸集和利潤核算成本歸集和

50、利潤核算核算。核算。企業(yè)整體目標(biāo)必須能夠企業(yè)整體目標(biāo)必須能夠逐級分解到各單位，以便事中控制和事后的財務(wù)考核、分逐級分解到各單位，以便事中控制和事后的財務(wù)考核、分析。例如，某企業(yè)有三個主要產(chǎn)品，相應(yīng)設(shè)置了三個事業(yè)析。例如，某企業(yè)有三個主要產(chǎn)品，相應(yīng)設(shè)置了三個事業(yè)部，每個事業(yè)部都有采購、廣告和銷售職能。企業(yè)可以將部，每個事業(yè)部都有采購、廣告和銷售職能。企業(yè)可以將事業(yè)部作為二級核算單位，事業(yè)部中負責(zé)采購、廣告、銷事業(yè)部作為二級核算單位，事業(yè)部中負責(zé)采購、廣告、銷售職能的科室作為三級核算單位。三級核算單位分別對采售職能的科室作為三級核算單位。三級核算單位分別對采購成本、廣告費用、銷售收入和費用負責(zé)，二

51、級核算單位購成本、廣告費用、銷售收入和費用負責(zé)，二級核算單位對產(chǎn)品利潤負責(zé)。對產(chǎn)品利潤負責(zé)。52n財務(wù)信息管理是否符合成本財務(wù)信息管理是否符合成本- -效益原則效益原則,是否在財是否在財務(wù)信息量的增加與財務(wù)信息取得成本的增加之間務(wù)信息量的增加與財務(wù)信息取得成本的增加之間取得平衡。級次設(shè)置過少，會導(dǎo)致財務(wù)信息量不取得平衡。級次設(shè)置過少，會導(dǎo)致財務(wù)信息量不足以及財務(wù)人員負荷加重等問題，造成粗放式管足以及財務(wù)人員負荷加重等問題，造成粗放式管理。級次設(shè)置過多，又會帶來財務(wù)目標(biāo)逐級分解理。級次設(shè)置過多，又會帶來財務(wù)目標(biāo)逐級分解和財務(wù)結(jié)果逐級匯總的工作量過大，企業(yè)的時間和財務(wù)結(jié)果逐級匯總的工作量過大，企業(yè)

52、的時間成本成本(反應(yīng)速度減慢反應(yīng)速度減慢)和人工成本負擔(dān)加重和人工成本負擔(dān)加重(財務(wù)財務(wù)人員增加人員增加) 等問題。等問題。53建立企業(yè)財務(wù)管理體制的基本原則和要求（二）建立企業(yè)財務(wù)管理體制的基本原則和要求（二）o企業(yè)集團的內(nèi)部財務(wù)管理體制企業(yè)集團的內(nèi)部財務(wù)管理體制n類型：集權(quán)型、分權(quán)型、混合型類型：集權(quán)型、分權(quán)型、混合型 集權(quán)型集權(quán)型指全部重大財務(wù)決策權(quán)集中在母公司，母公司對指全部重大財務(wù)決策權(quán)集中在母公司，母公司對下屬企業(yè)采取嚴(yán)格控制統(tǒng)一管理方式的財務(wù)管理體制。下屬企業(yè)采取嚴(yán)格控制統(tǒng)一管理方式的財務(wù)管理體制。為了保證控制權(quán)，下屬企業(yè)一般是非法人企業(yè)為了保證控制權(quán)，下屬企業(yè)一般是非法人企業(yè)(

53、如分公如分公司司)或者母公司全資或者控股的企業(yè)。采用集權(quán)型體制，或者母公司全資或者控股的企業(yè)。采用集權(quán)型體制，下屬企業(yè)一般是成本中心或者利潤中心。集權(quán)型體制的下屬企業(yè)一般是成本中心或者利潤中心。集權(quán)型體制的優(yōu)點是：由母公司統(tǒng)一決策，有利于統(tǒng)一各成員企業(yè)的優(yōu)點是：由母公司統(tǒng)一決策，有利于統(tǒng)一各成員企業(yè)的行動，促進集團整體政策目標(biāo)的貫徹與實施；最大限度行動，促進集團整體政策目標(biāo)的貫徹與實施；最大限度法融資及財務(wù)風(fēng)險，一旦爆發(fā)，就會給整個集團公司帶法融資及財務(wù)風(fēng)險，一旦爆發(fā)，就會給整個集團公司帶來毀滅性打擊。實踐證明，企業(yè)通過限制財務(wù)層級，可來毀滅性打擊。實踐證明，企業(yè)通過限制財務(wù)層級，可以有效降低

54、上述風(fēng)險。以有效降低上述風(fēng)險。54o分權(quán)型分權(quán)型：大部分的重大決策權(quán)集中在下屬企業(yè)，母公司大部分的重大決策權(quán)集中在下屬企業(yè)，母公司對下屬企業(yè)以間接管理方式為主的財務(wù)管理體制。主要特對下屬企業(yè)以間接管理方式為主的財務(wù)管理體制。主要特征是母公司對下屬企業(yè)在財務(wù)上充分放權(quán)，子公司自行掌征是母公司對下屬企業(yè)在財務(wù)上充分放權(quán)，子公司自行掌握財務(wù)管理權(quán)與決策權(quán)，集投資中心、利潤中心和成本中握財務(wù)管理權(quán)與決策權(quán)，集投資中心、利潤中心和成本中心于一身。除了少數(shù)關(guān)系集團全局利益和發(fā)展的重大財務(wù)心于一身。除了少數(shù)關(guān)系集團全局利益和發(fā)展的重大財務(wù)決策權(quán)之外，母公司幾乎放棄其它財務(wù)控制權(quán)。優(yōu)點是下決策權(quán)之外，母公司幾

55、乎放棄其它財務(wù)控制權(quán)。優(yōu)點是下屬企業(yè)經(jīng)營靈活性和積極性較高，缺點是集團缺乏整體優(yōu)屬企業(yè)經(jīng)營靈活性和積極性較高，缺點是集團缺乏整體優(yōu)勢，下屬企業(yè)各自為政，財務(wù)容易失控。適用于母公司與勢，下屬企業(yè)各自為政，財務(wù)容易失控。適用于母公司與下屬企業(yè)不存在業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)，各自經(jīng)營不同行業(yè)或者產(chǎn)品以下屬企業(yè)不存在業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)，各自經(jīng)營不同行業(yè)或者產(chǎn)品以及集團下屬企業(yè)僅是參股公司或者母公司不能實際控制的。及集團下屬企業(yè)僅是參股公司或者母公司不能實際控制的。o混和型混和型：介于集權(quán)型與分權(quán)型之間的財務(wù)管理體制。特介于集權(quán)型與分權(quán)型之間的財務(wù)管理體制。特征是母公司和下屬企業(yè)分別掌握不同層次的決策權(quán)限，即征是母公司和下屬企業(yè)

56、分別掌握不同層次的決策權(quán)限，即母公司對下屬企業(yè)授與適度的財務(wù)決策權(quán)限。這種體制既母公司對下屬企業(yè)授與適度的財務(wù)決策權(quán)限。這種體制既能發(fā)揮母公司財務(wù)調(diào)控職能，激發(fā)下屬企業(yè)的積極性和創(chuàng)能發(fā)揮母公司財務(wù)調(diào)控職能，激發(fā)下屬企業(yè)的積極性和創(chuàng)造性，又能有效控制下屬企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，適應(yīng)集團組織造性，又能有效控制下屬企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，適應(yīng)集團組織規(guī)模日益擴大、內(nèi)部分工日益明細、經(jīng)營重心逐漸下移的規(guī)模日益擴大、內(nèi)部分工日益明細、經(jīng)營重心逐漸下移的發(fā)展趨勢，成為國際上大公司管理體制的主流形式。發(fā)展趨勢，成為國際上大公司管理體制的主流形式。55對集團財務(wù)級次的要求：對集團財務(wù)級次的要求：集團財務(wù)級次的確定是財務(wù)管理體

57、制的重要內(nèi)容。所謂集團財務(wù)級次的確定是財務(wù)管理體制的重要內(nèi)容。所謂“一級企業(yè)一級財務(wù)一級企業(yè)一級財務(wù)”，母公司所屬獨立核算的企業(yè)，母公司所屬獨立核算的企業(yè)法人有多少級，財務(wù)管理級次應(yīng)當(dāng)延伸到最底層的企法人有多少級，財務(wù)管理級次應(yīng)當(dāng)延伸到最底層的企業(yè)法人。但集團財務(wù)管理級次應(yīng)當(dāng)控制在有效范圍內(nèi)，業(yè)法人。但集團財務(wù)管理級次應(yīng)當(dāng)控制在有效范圍內(nèi)，這是企業(yè)控制財務(wù)風(fēng)險的必然要求這是企業(yè)控制財務(wù)風(fēng)險的必然要求n公司法公司法取消了累計對外投資總額不得超過凈資產(chǎn)取消了累計對外投資總額不得超過凈資產(chǎn)50%的限定，增加了公司財務(wù)決策自由度，也大大的限定，增加了公司財務(wù)決策自由度，也大大增加企業(yè)通過對外投資轉(zhuǎn)移資

58、產(chǎn)或提高集團公司整體增加企業(yè)通過對外投資轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提高集團公司整體財務(wù)風(fēng)險的可能，是一把財務(wù)風(fēng)險的可能，是一把“雙刃劍雙刃劍”。 “德隆系”事件就是一個典型的反面例子，過長投資鏈條和龐大產(chǎn)業(yè)背后隱藏的非法融資及財務(wù)風(fēng)險，一旦爆發(fā)，就會給整個集團公司帶來毀滅性打擊，實踐證明企業(yè)通過限制財務(wù)層次，可以有效降低風(fēng)險56n國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)的國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)的關(guān)于推進國有資本調(diào)整和國關(guān)于推進國有資本調(diào)整和國有企業(yè)重組的指導(dǎo)意見有企業(yè)重組的指導(dǎo)意見（國辦發(fā)（國辦發(fā)200697號號明明確提出，國有大型企業(yè)要確提出，國有大型企業(yè)要“對層級過多的下屬企業(yè)對層級過多的下屬企業(yè)進行清理、整合，通過關(guān)閉、破產(chǎn)、撤銷、

59、合并、進行清理、整合，通過關(guān)閉、破產(chǎn)、撤銷、合并、取消企業(yè)法人資格等措施，原則上將管理層次控制取消企業(yè)法人資格等措施，原則上將管理層次控制在三級以內(nèi)在三級以內(nèi)”。除特大型企業(yè)集團外，企業(yè)集團財。除特大型企業(yè)集團外，企業(yè)集團財務(wù)級次一般應(yīng)限定在三個層次以內(nèi)，即企業(yè)集團的務(wù)級次一般應(yīng)限定在三個層次以內(nèi)，即企業(yè)集團的投資鏈條一般只延伸到孫公司。這樣既可以促進企投資鏈條一般只延伸到孫公司。這樣既可以促進企業(yè)集團管理的扁平化，降低母公司和政府的監(jiān)管成業(yè)集團管理的扁平化，降低母公司和政府的監(jiān)管成本，又能夠避免企業(yè)財務(wù)級次過多后，下屬企業(yè)利本，又能夠避免企業(yè)財務(wù)級次過多后，下屬企業(yè)利用投資轉(zhuǎn)移企業(yè)資產(chǎn)、投資

60、效率低下、偏離集團發(fā)用投資轉(zhuǎn)移企業(yè)資產(chǎn)、投資效率低下、偏離集團發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)財務(wù)風(fēng)險增加等不良后果。展戰(zhàn)略、企業(yè)財務(wù)風(fēng)險增加等不良后果。57三、企業(yè)財務(wù)決策制度（一）三、企業(yè)財務(wù)決策制度（一） 第九條規(guī)定：第九條規(guī)定： “企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)決策制度財務(wù)決策制度，明，明確決策規(guī)則、程序、權(quán)限和責(zé)任等。法律、行政法確決策規(guī)則、程序、權(quán)限和責(zé)任等。法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)通過規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)通過職工職工(代表代表)大會大會審議或者聽取審議或者聽取職工、相關(guān)組織意見的財務(wù)事項，依照其規(guī)定執(zhí)行。職工、相關(guān)組織意見的財務(wù)事項，依照其規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)決策回避制度財務(wù)決策回避制度。對投