高級(jí)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

1、第三章企業(yè)全面預(yù)算管理2014 預(yù)算調(diào)整的原則 2015 確定年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的要點(diǎn)、預(yù)算分析 2016 預(yù)算編制方法、預(yù)算控制原則 主要考點(diǎn) 全面預(yù)算分析、預(yù)算目標(biāo)確定等涉及分值 每年都在案例中設(shè)計(jì)若干小問(wèn)，平均分值5分左右考查方式 主要是通過(guò)案例中特定描述進(jìn)行計(jì)算考試預(yù)測(cè) 本章主要注意對(duì)預(yù)算的基本概念、特征和分析方法、全面預(yù)算目標(biāo)的確定要點(diǎn)和方法、預(yù)算編制方法及其特點(diǎn)、方式及步驟等知識(shí)點(diǎn)的掌握。預(yù)算的實(shí)質(zhì)：用錯(cuò)誤代替雜亂無(wú)章。關(guān)于預(yù)算，德魯克曾經(jīng)說(shuō)過(guò)，“包括預(yù)算在內(nèi)的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)當(dāng)然不是列車(chē)時(shí)刻表，它可以被比作是輪船航行用的羅盤(pán)。羅盤(pán)是準(zhǔn)確的，但是在實(shí)際航行中，輪船可以偏離航線(xiàn)很多英里。然而如果沒(méi)

2、有羅盤(pán)，航船既找不到它的港口，也不可能估算到達(dá)港口所需要的時(shí)間”預(yù)算的實(shí)質(zhì)：用錯(cuò)誤代替雜亂無(wú)章。從德魯克的話(huà)里，我們可以提煉幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)：1.預(yù)算一定需要有目標(biāo)（它的港口），沒(méi)有目標(biāo)，預(yù)算難以驅(qū)動(dòng)組織資源聚焦到核心業(yè)務(wù)上；2.預(yù)算不可能編制的跟實(shí)際情形完全一致（輪船可以偏離航線(xiàn)很多英里），在預(yù)算的編制過(guò)程中，我們唯一能夠肯定的是“我編的預(yù)算一定是錯(cuò)的”，只有這句話(huà)一定是對(duì)的，所以預(yù)算的目的是計(jì)劃和安排，不是獎(jiǎng)懲；3.預(yù)算需要有反饋機(jī)制（如果沒(méi)有羅盤(pán)），反饋機(jī)制需要關(guān)注數(shù)量和時(shí)間。第一節(jié)全面預(yù)算管理概述一、全面預(yù)算的含義與內(nèi)容預(yù)算是企業(yè)在戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)測(cè)、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額形式反映的特定期間的

3、具體行動(dòng)計(jì)劃。二、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵與功能全面預(yù)算管理以全面預(yù)算為基礎(chǔ)，是一個(gè)基礎(chǔ)環(huán)境全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統(tǒng)。三、戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與全面預(yù)算（1）戰(zhàn)略目標(biāo)企業(yè)愿景和使命的具體化，是一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo)，具有明確的數(shù)量特征和時(shí)間界限，時(shí)間跨度一般為5年或5年以上。（2）戰(zhàn)略規(guī)劃企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施步驟和策略，時(shí)間跨度一般為3年。（3）經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所要達(dá)到的預(yù)期目標(biāo)。四、全面預(yù)算管理的流程五、全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)環(huán)境六、全面預(yù)算管理的組織體系（一）全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)是組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)全面預(yù)算管理的最高

4、權(quán)力機(jī)構(gòu)，在全面預(yù)算管理組織體系中居于核心地位。（二）全面預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)預(yù)算管理辦公室是預(yù)算管理委員會(huì)的日常工作機(jī)構(gòu)，在預(yù)算管理委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下工作，并向預(yù)算管理委員會(huì)報(bào)告工作。預(yù)算管理辦公室具體負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、報(bào)告、執(zhí)行和日常監(jiān)控、調(diào)整、考核等。（三）全面預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)預(yù)算的執(zhí)行單位就是分別執(zhí)行運(yùn)營(yíng)預(yù)算或財(cái)務(wù)預(yù)算并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的組織單位。七、全面預(yù)算管理層級(jí)一般情況下，企業(yè)的全面預(yù)算管理層級(jí)與企業(yè)內(nèi)部層級(jí)相一致。對(duì)于一個(gè)集團(tuán)企業(yè)而言，集團(tuán)層面的全面預(yù)算管理具有全局性、宏觀性等特點(diǎn)，最末級(jí)組織單位的全面預(yù)算管理具有局部性、微觀性等特點(diǎn)，而分子公司全面預(yù)算管理的特點(diǎn)則居于上述兩者之間。第二節(jié)全

5、面預(yù)算編制一、全面預(yù)算目標(biāo)的確定（一）預(yù)算目標(biāo)的確定原則（二）預(yù)算目標(biāo)確定應(yīng)考慮的因素（三）預(yù)算目標(biāo)的確定方法（1）利潤(rùn)增長(zhǎng)率法利潤(rùn)增長(zhǎng)率法是根據(jù)上期實(shí)際利潤(rùn)總額和過(guò)去連續(xù)若干期間的幾何平均利潤(rùn)增長(zhǎng)率（增長(zhǎng)幅度），全面考慮影響利潤(rùn)的有關(guān)因素的預(yù)期變動(dòng)而確定企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)的方法。幾何平均增長(zhǎng)率g（Vx/V0）1/x 1【案例】某企業(yè)根據(jù)過(guò)去年份的利潤(rùn)總額進(jìn)行利潤(rùn)預(yù)測(cè)，過(guò)去年份利潤(rùn)總額如表所示。期間數(shù)年份利潤(rùn)總額（元）0 20×2 150000 1 20×3 192000 2 20×4 206000 3 20×5 245000 4 20×6 2623

6、50   正確答案根據(jù)公式：幾何平均增長(zhǎng)率g（Vx/V0）1/x1g（262350/150000）1/4115%20×7年的目標(biāo)利潤(rùn)262350×（115%）301720.50（元）（2）比例預(yù)算法銷(xiāo)售利潤(rùn)率目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入×測(cè)算的銷(xiāo)售利潤(rùn)率測(cè)算的銷(xiāo)售利潤(rùn)率可選取以前幾個(gè)會(huì)計(jì)期間的平均銷(xiāo)售利潤(rùn)率。成本利潤(rùn)率目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用×核定的成本費(fèi)用利潤(rùn)率核定的成本費(fèi)用利潤(rùn)率可以選取同行業(yè)平均或先進(jìn)水平來(lái)確定。投資報(bào)酬率目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)計(jì)投資資本平均總額×核定的投資資本回報(bào)率（3）上加法上加法是企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展、不斷積累和提高股東

7、分紅水平等需要，匡算企業(yè)的凈利潤(rùn)，再倒算利潤(rùn)總額（即目標(biāo)利潤(rùn)）的方法。其計(jì)算步驟如下：計(jì)算凈利潤(rùn)：凈利潤(rùn)本年新增留存收益/（1股利分配比率）或本年新增留存收益股利分配額計(jì)算目標(biāo)利潤(rùn)：目標(biāo)利潤(rùn)凈利潤(rùn)/（1所得稅率）【案例】某企業(yè)預(yù)算年度計(jì)劃以股本的10%向投資者分配利潤(rùn)，并新增留存收益800萬(wàn)元。企業(yè)股本8000萬(wàn)元，所得稅稅率20%，要求測(cè)算目標(biāo)利潤(rùn)額。  正確答案其計(jì)算步驟如下：計(jì)算凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)本年新增留存收益/（1股利分配比率）或本年新增留存收益股利分配額計(jì)算目標(biāo)利潤(rùn)目標(biāo)利潤(rùn)凈利潤(rùn)/（1所得稅率）（1）測(cè)算凈利潤(rùn)目標(biāo)股利分紅額8000×10%800萬(wàn)元凈利潤(rùn)8

8、008001600萬(wàn)元（2）測(cè)算目標(biāo)利潤(rùn)額目標(biāo)利潤(rùn)1600/（120%）2000萬(wàn)元（4）標(biāo)桿法標(biāo)桿法是指以企業(yè)歷史最高水平或同行業(yè)中領(lǐng)先企業(yè)的盈利水平為基準(zhǔn)來(lái)確定利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)的一種方法。（5）本量利分析法本量利分析法也叫做盈虧平衡分析法，基于邊際成本法，用來(lái)研究成本、產(chǎn)銷(xiāo)量和利潤(rùn)三者相互關(guān)系，通過(guò)如下公式和盈虧平衡圖來(lái)確定目標(biāo)利潤(rùn)。目標(biāo)利潤(rùn)邊際貢獻(xiàn)固定成本預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入變動(dòng)成本固定成本 預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷(xiāo)售量×（單位產(chǎn)品售價(jià)單位產(chǎn)品變動(dòng)成本）固定成本【案例】A電子企業(yè)只生產(chǎn)銷(xiāo)售甲產(chǎn)品。2016年甲產(chǎn)品的生產(chǎn)量與銷(xiāo)售量均為10000件，單位售價(jià)為300元/件，全年變動(dòng)成本為1500000元，固

9、定成本為500000元。預(yù)計(jì)2017年產(chǎn)銷(xiāo)量將會(huì)增加到12000件，總成本將會(huì)達(dá)到2300000元。假定單位售價(jià)與成本性態(tài)不變。要求：（1）計(jì)算A企業(yè)2017年下列指標(biāo)：息稅前利潤(rùn)；單位變動(dòng)成本；變動(dòng)成本率；固定成本。（2）若目標(biāo)息稅前利潤(rùn)為1750000元，計(jì)算A企業(yè)2017年實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售額。  正確答案（1）息稅前利潤(rùn)12000×30023000001300000（元）單位變動(dòng)成本1500000/10000150（元/件）變動(dòng)成本率150/300×100%50%固定成本不變500000（元）（2）根據(jù)公式：目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷(xiāo)量×（單價(jià)

10、單位變動(dòng)成本）固定成本費(fèi)用銷(xiāo)售額銷(xiāo)售量×產(chǎn)品單價(jià)可得：達(dá)到目標(biāo)利潤(rùn)銷(xiāo)售額（5000001750000）/（150%）4500000（元）二、全面預(yù)算的編制方式說(shuō)明可能出現(xiàn)的問(wèn)題權(quán)威式預(yù)算自上而下的預(yù)算較低層級(jí)的經(jīng)理及員工因擔(dān)心本期費(fèi)用的節(jié)省、投資的減少會(huì)對(duì)下期預(yù)算（可控資源）產(chǎn)生影響，就會(huì)產(chǎn)生“用完預(yù)算”的行為問(wèn)題參與式預(yù)算自下而上的預(yù)算當(dāng)上下級(jí)之間存在信息非對(duì)稱(chēng)時(shí)，心理因素就會(huì)導(dǎo)致行為扭曲，如高層管理者過(guò)嚴(yán)或過(guò)松的審批會(huì)引發(fā)預(yù)算松弛或預(yù)算操縱問(wèn)題?；旌鲜筋A(yù)算理想的預(yù)算編制方式綜合了上述兩種方式的優(yōu)點(diǎn)，簡(jiǎn)稱(chēng)為“混合式預(yù)算”或“上下結(jié)合”式。三、全面預(yù)算的編制流程 全面預(yù)算的編制流程企

11、業(yè)編制全面預(yù)算時(shí)，通常采取“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的“混合式”方式進(jìn)行，具體包括下達(dá)預(yù)算編制指導(dǎo)意見(jiàn)、上報(bào)預(yù)算草案、審查平衡、審議批準(zhǔn)、下達(dá)執(zhí)行等流程。四、全面預(yù)算的編制方法各種預(yù)算編制方法的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)以及適用條件分述如下。（一）定期預(yù)算法含義 定期預(yù)算法是以不變的會(huì)計(jì)期間（如日歷年度或財(cái)年）作為預(yù)算期間的一種編制預(yù)算的方法。 優(yōu)點(diǎn) 能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)，有利于將實(shí)際數(shù)和預(yù)算數(shù)比較，有利于對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。 缺點(diǎn) 不能使預(yù)算的編制常態(tài)化，不能使企業(yè)的管理人員始終有一個(gè)長(zhǎng)期的計(jì)劃和打算，從而導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)，不利于前后各個(gè)時(shí)間的預(yù)算銜接，不能

12、適應(yīng)連續(xù)不斷的業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程的預(yù)算管理。 適用 適用于企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定的企業(yè)。 （二）滾動(dòng)預(yù)算法含義 滾動(dòng)預(yù)算法就是每過(guò)去一個(gè)期間（半年、一季或一月），便將這一期的預(yù)算刪除，及時(shí)補(bǔ)充下一個(gè)期間的預(yù)算，以使預(yù)算周期始終保持一個(gè)固定期間（一般為12個(gè)月）的一種編制預(yù)算的方法。 優(yōu)點(diǎn) 與定期預(yù)算相比，滾動(dòng)預(yù)算具有更強(qiáng)的相關(guān)性。滾動(dòng)預(yù)算可以反映當(dāng)前發(fā)生的事項(xiàng)，以及環(huán)境的變化，并能根據(jù)這種變化持續(xù)地調(diào)整對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)，及時(shí)更新預(yù)算。這樣，管理者就可以從更長(zhǎng)遠(yuǎn)的視角來(lái)審視決策，提高決策的正確性。 缺點(diǎn) 管理者每個(gè)月（或每季、每半年）需要為下一個(gè)周期的預(yù)算耗時(shí)費(fèi)力，需要投入相當(dāng)?shù)臋C(jī)會(huì)成本。 適用 適用于運(yùn)

13、營(yíng)環(huán)境變化比較大、最高管理者希望從更長(zhǎng)遠(yuǎn)視角來(lái)進(jìn)行決策的企業(yè)。 （三）增量預(yù)算法含義是一種最常用的預(yù)算類(lèi)型。它以上一年度的預(yù)算為起點(diǎn)，根據(jù)銷(xiāo)售額和運(yùn)營(yíng)環(huán)境的預(yù)計(jì)變化，自上而下或自下而上地調(diào)整上一年度預(yù)算中的各個(gè)項(xiàng)目。優(yōu)點(diǎn)編制簡(jiǎn)單，省時(shí)省力。缺點(diǎn)預(yù)算規(guī)模會(huì)逐步增大，可能會(huì)造成預(yù)算松弛及資源浪費(fèi)。前提（1）企業(yè)原有業(yè)務(wù)活動(dòng)是必須進(jìn)行的；（2）原有的各項(xiàng)業(yè)務(wù)基本上是合理的。若前提條件發(fā)生變化，則預(yù)算數(shù)額會(huì)受到基期不合理因素的影響，導(dǎo)致預(yù)算的不合理，不利于調(diào)動(dòng)各部門(mén)達(dá)到預(yù)算目標(biāo)的積極性。 （四）零基預(yù)算法含義在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往期間的費(fèi)用項(xiàng)目和費(fèi)用數(shù)額，主要根據(jù)預(yù)算期的需要和可能，分析費(fèi)用項(xiàng)目

14、和費(fèi)用數(shù)額的合理性，綜合平衡編制費(fèi)用預(yù)算。 優(yōu)點(diǎn)能促使管理者審查所有業(yè)務(wù)元素，有助于創(chuàng)造一個(gè)高效精簡(jiǎn)的組織。若業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)制度科學(xué)合理，則還可以調(diào)動(dòng)各部門(mén)降低費(fèi)用的積極性。缺點(diǎn)管理者傾向于用光當(dāng)前預(yù)算期間的全部已分配資源，從而造成不必要的采購(gòu)和重大浪費(fèi)。 對(duì)預(yù)算合理性的審查需要耗費(fèi)大量時(shí)間和費(fèi)用。 應(yīng)用為減輕編制零基預(yù)算相關(guān)的時(shí)間和費(fèi)用，一般情況下間隔幾年編制一次零基預(yù)算；在不編制零基預(yù)算的年份，采用其他預(yù)算方法。或者，公司的各個(gè)部門(mén)輪流編制零基預(yù)算，每個(gè)年度只在一個(gè)或較少幾個(gè)部門(mén)中實(shí)施零基預(yù)算。（五）固定預(yù)算法含義固定預(yù)算法是指定期地、按照固定的業(yè)務(wù)量編制預(yù)算的一種方法。它是根據(jù)某一預(yù)算期

15、間內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平編制預(yù)算。 優(yōu)點(diǎn)編制相對(duì)簡(jiǎn)單，也容易使管理者理解。缺點(diǎn)不能適應(yīng)運(yùn)營(yíng)環(huán)境的變化，容易造成資源錯(cuò)配和重大浪費(fèi)。適用適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的生產(chǎn)和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的成本費(fèi)用預(yù)算的編制，如直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算等。 （六）彈性預(yù)算法含義基于彈性的業(yè)務(wù)量編制預(yù)算的一種方法。企業(yè)可以假定三種業(yè)務(wù)量：樂(lè)觀的業(yè)務(wù)量；悲觀的業(yè)務(wù)量；基準(zhǔn)（最可能實(shí)現(xiàn)）的業(yè)務(wù)量。彈性預(yù)算是為了更準(zhǔn)確地匹配組織的銷(xiāo)售預(yù)測(cè)。 優(yōu)點(diǎn)能夠適應(yīng)不同經(jīng)營(yíng)情況的變化，在一定程度上避免了對(duì)預(yù)算的頻繁修改，有利于預(yù)算控制作用的更好發(fā)揮；能夠使各責(zé)任中心實(shí)施更為細(xì)致的差異分析，為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)建立更加客觀合理的

16、基礎(chǔ)?！景咐磕称髽I(yè)制造費(fèi)用中油料費(fèi)用與機(jī)器工時(shí)密切相關(guān)，預(yù)計(jì)預(yù)算期固定油料費(fèi)用為10000元，單位工時(shí)的變動(dòng)油料費(fèi)用為10元。如果預(yù)算期機(jī)器總工時(shí)為3000小時(shí)，要求計(jì)算預(yù)算期油料費(fèi)用預(yù)算總額。  正確答案油料費(fèi)用預(yù)算總額100003000×1040000（元）（七）項(xiàng)目預(yù)算法含義項(xiàng)目預(yù)算的時(shí)間框架就是項(xiàng)目的期限，跨年度的項(xiàng)目應(yīng)按年度分解編制預(yù)算。 優(yōu)點(diǎn)能夠包含所有與項(xiàng)目有關(guān)的成本，容易度量單個(gè)項(xiàng)目的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。適用輪船、飛機(jī)、公路等從事工程建設(shè)以及一些提供長(zhǎng)期服務(wù)的公司。 （八）作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法含義與傳統(tǒng)的預(yù)算編制按職能部門(mén)確定預(yù)算編制單位不同，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)

17、算法關(guān)注于作業(yè)（特別是增值作業(yè)）并按作業(yè)成本來(lái)確定預(yù)算編制單位。優(yōu)點(diǎn)可以更準(zhǔn)確地確定成本，尤其是在追蹤多個(gè)部門(mén)或多個(gè)產(chǎn)品的成本時(shí)。適用適用于產(chǎn)品數(shù)量、部門(mén)數(shù)量以及諸如設(shè)備調(diào)試等方面比較復(fù)雜的企業(yè)。五、成功的預(yù)算編制的特征（一）與企業(yè)戰(zhàn)略管理流程相一致（二）全面預(yù)算指標(biāo)體系科學(xué)合理企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)應(yīng)該有一定的先進(jìn)性，指標(biāo)體系需要兼顧財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡、領(lǐng)先與滯后指標(biāo)的平衡、短期與長(zhǎng)期指標(biāo)的平衡，以及內(nèi)部與外部指標(biāo)的平衡。（三）計(jì)劃與預(yù)算相整合企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，一定要注意與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的協(xié)調(diào)。企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)是年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的分解和細(xì)化，企業(yè)要根據(jù)業(yè)務(wù)計(jì)劃和財(cái)務(wù)計(jì)劃來(lái)編制運(yùn)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。并且，成功的

18、預(yù)算能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)的“瓶頸”，提高資源的配置和利用效率。（四）假設(shè)合理、預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性高（五）與績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)相一致（六）預(yù)算編制方法選擇適當(dāng)預(yù)算編制方法是多種多樣的。成功的預(yù)算編制能夠結(jié)合企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略、管理基礎(chǔ)和要求，選擇合適的預(yù)算編制方法。例如：（1）產(chǎn)品制造類(lèi)對(duì)于產(chǎn)品制造類(lèi)企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際情況考慮采用彈性預(yù)算。（2）工程服務(wù)類(lèi)對(duì)于工程服務(wù)類(lèi)、研發(fā)類(lèi)企業(yè)，可以根據(jù)項(xiàng)目管理的需要編制項(xiàng)目預(yù)算。（3）有一定管理基礎(chǔ)類(lèi)對(duì)于具有一定管理基礎(chǔ)的企業(yè)，可以采用滾動(dòng)預(yù)算的編制方法。第三節(jié)全面預(yù)算執(zhí)行一、全面預(yù)算執(zhí)行概述預(yù)算執(zhí)行是把預(yù)算目標(biāo)變成行動(dòng)的一種方式，預(yù)算控制是通過(guò)過(guò)程監(jiān)督、信息反饋、預(yù)算

19、調(diào)整等方法促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行不偏離預(yù)算目標(biāo)的一種行為。預(yù)算執(zhí)行需要及時(shí)地分析預(yù)算執(zhí)行情況，并根據(jù)差異大小和性質(zhì)采取對(duì)應(yīng)的控制策略和控制措施。全面預(yù)算執(zhí)行、分析與控制是實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的關(guān)鍵步驟，也是全面預(yù)算管理工作的中心環(huán)節(jié)。預(yù)算編制、執(zhí)行、分析和控制的關(guān)系如右圖所示：二、全面預(yù)算分析（一）全面預(yù)算分析的作用（二）全面預(yù)算分析的流程（三）全面預(yù)算分析方法1.差異分析差異分析就是計(jì)算各預(yù)算報(bào)表的數(shù)據(jù)與實(shí)際績(jī)效之間的差異，分析引起差異的內(nèi)外部原因，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題和存在的風(fēng)險(xiǎn)，為預(yù)算控制提供目標(biāo)、方向和重點(diǎn)。1.銷(xiāo)售差異分析2.生產(chǎn)預(yù)算差異分析3.采購(gòu)差異分析4.管理費(fèi)用差異分析2.對(duì)

20、比分析對(duì)比分析是將某項(xiàng)指標(biāo)與性質(zhì)相同的指標(biāo)項(xiàng)進(jìn)行對(duì)比來(lái)揭示差異，分析報(bào)表中的項(xiàng)目與總體項(xiàng)目之間的關(guān)系及其變動(dòng)情況，探討產(chǎn)生差異的原因，判斷企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況。對(duì)比分析包括：實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的對(duì)比分析；同比分析，即將本期實(shí)際數(shù)與上年同期實(shí)際數(shù)進(jìn)行對(duì)比分析；環(huán)比分析，即將本期實(shí)際數(shù)與上期實(shí)際數(shù)對(duì)比分析等?！景咐浚?014）2014年7月10日，集團(tuán)公司召開(kāi)上半年工作會(huì)議，請(qǐng)就預(yù)算執(zhí)行情況及其企業(yè)發(fā)展的重要問(wèn)題進(jìn)行了專(zhuān)題研究。會(huì)議要點(diǎn)如下：預(yù)算執(zhí)行方面。集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部匯報(bào)了1至6月份預(yù)算執(zhí)行情況。集團(tuán)公司2014年全年?duì)I業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、利潤(rùn)總額的預(yù)算指標(biāo)分別為500億元、200億元、100億元；上

21、半年實(shí)際營(yíng)業(yè)收入200億元、營(yíng)業(yè)成本140億元、利潤(rùn)總額30億元。財(cái)務(wù)部認(rèn)為，要完成全年預(yù)算指標(biāo)，壓力較大。要求： 根據(jù)資料，計(jì)算集團(tuán)公司2014年1至6月份有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行進(jìn)度，并指出存在的主要問(wèn)題及應(yīng)采取的措施。  正確答案營(yíng)業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行率：200/50040%營(yíng)業(yè)成本預(yù)算執(zhí)行率：140/20070%利潤(rùn)總額預(yù)算執(zhí)行率：30/10030% 存在的主要問(wèn)題是：營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額預(yù)算執(zhí)行率較低，營(yíng)業(yè)成本預(yù)算執(zhí)行率較高。應(yīng)采取的措施：甲集團(tuán)公司應(yīng)進(jìn)一步增加銷(xiāo)售收入，加強(qiáng)成本管理，提高盈利能力。3.對(duì)標(biāo)分析預(yù)算管理中的對(duì)標(biāo)分析就是選取行業(yè)內(nèi)標(biāo)桿企業(yè)作為比較標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)對(duì)標(biāo)分析

22、，可以了解企業(yè)在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的地位，明確差距，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。4.結(jié)構(gòu)分析結(jié)構(gòu)是指某一子項(xiàng)占其總項(xiàng)的百分比，如期間費(fèi)用中管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、 銷(xiāo)售費(fèi)用所占的比例，或辦公費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用等占管理費(fèi)用的比例。結(jié)構(gòu)分析就是分析實(shí)際數(shù)結(jié)構(gòu)與預(yù)算數(shù)結(jié)構(gòu)之間的差異，分析結(jié)構(gòu)變化對(duì)預(yù)算完成情況的不同影響。 5.趨勢(shì)分析趨勢(shì)分析是根據(jù)企業(yè)連續(xù)幾個(gè)時(shí)期的分析資料，確定分析期各有關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)情況和趨勢(shì)。趨勢(shì)分析包括月度趨勢(shì)分析、季度趨勢(shì)分析、年度趨勢(shì)分析等?！景咐磕臣瘓F(tuán)企業(yè)20142016年?duì)I業(yè)收入和利潤(rùn)總額預(yù)算指標(biāo)的完成情況如下表所示，要求根據(jù)表格數(shù)據(jù)進(jìn)行趨勢(shì)分析。（單位：億元）預(yù)算項(xiàng) 2014年 2015年

23、 2016年 營(yíng)業(yè)收入 600 720 828 利潤(rùn)總額 26 30 36   正確答案通過(guò)表格可知：（1）從絕對(duì)值來(lái)看，該企業(yè)20142016年實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入分別為600億元、720億元和828億元，實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額分別為26億元、30億元和36億元，規(guī)模和效益均保持逐年攀升態(tài)勢(shì)。（2）從相對(duì)值來(lái)看，2016年?duì)I業(yè)收入同比增長(zhǎng)15%，較上年同比增速（2015年?duì)I業(yè)收入同比增長(zhǎng)20%）回落5個(gè)百分點(diǎn)，營(yíng)業(yè)收入增速放緩；2016年利潤(rùn)總額同比增長(zhǎng)20%，較上年同比增速（2015年利潤(rùn)總額同比增長(zhǎng)15.38%）加快4.62個(gè)百分點(diǎn)。6.因素分析在對(duì)比分析中，為細(xì)分差異，需要將指標(biāo)

24、構(gòu)成分解為幾項(xiàng)因素，并對(duì)幾項(xiàng)因素進(jìn)行逐一替換分析。例如，通過(guò)對(duì)2016年銷(xiāo)售實(shí)際總收入與預(yù)算數(shù)的差異計(jì)算，可以分別對(duì)總銷(xiāo)量、各種銷(xiāo)量比例、各品種售價(jià)等因素進(jìn)行深入分析，找出企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售收入與預(yù)算銷(xiāo)售收入差異的主要原因。7.排名分析排名分析，是指針對(duì)企業(yè)內(nèi)部功能相同或相似的責(zé)任單位，選擇一些能夠反映責(zé)任單位運(yùn)營(yíng)情況的核心指標(biāo)（如人均銷(xiāo)售收入、人均管理費(fèi)用等）進(jìn)行排名，再進(jìn)一步分析差距的原因，促進(jìn)排名落后的責(zé)任單位加強(qiáng)管理、改善業(yè)績(jī)。8.多維分析多維分析是指對(duì)多維形式組織起來(lái)的數(shù)據(jù)進(jìn)行上卷、下鉆、切片、切塊、旋轉(zhuǎn) 等各種分析操作，使分析者能從多個(gè)角度、多個(gè)側(cè)面觀察數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)，從而更深入地了解包

25、含在數(shù)據(jù)中的信息和內(nèi)涵。例如，在分析2016年銷(xiāo)售收入實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的差異時(shí)，就需要從多個(gè)維度（產(chǎn)品、區(qū)域、渠道、客戶(hù)等）進(jìn)行深入分析，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施情況，才能找出形成差異的根本原因。三、全面預(yù)算控制內(nèi)涵、方式與原則（一）全面預(yù)算控制的內(nèi)涵廣義的預(yù)算控制將整個(gè)預(yù)算系統(tǒng)作為一個(gè)控制系統(tǒng)，通過(guò)預(yù)算編制，預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控，預(yù)算考核和評(píng)價(jià)形成的一個(gè)包括事前、事中和事后的一個(gè)全過(guò)程控制系統(tǒng)。狹義的預(yù)算控制不包括預(yù)算編制，而是將編制好的預(yù)算作為業(yè)績(jī)管理的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，定期將實(shí)際業(yè)績(jī)和預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，分析差異原因并采取改進(jìn)措施，主要指預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的事中監(jiān)控系統(tǒng)。企業(yè)的預(yù)算控制是企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制體系的一個(gè)部分

26、。如果一個(gè)企業(yè)的預(yù)算控制存在重大缺陷，則企業(yè)的整個(gè)內(nèi)控體系也難以有效。所以，預(yù)算控制是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要內(nèi)容，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算目標(biāo)的重要保障。（二）全面預(yù)算控制的方式1.當(dāng)期預(yù)算控制、累進(jìn)預(yù)算控制按控制期間，預(yù)算控制可分為當(dāng)期預(yù)算控制和累進(jìn)預(yù)算控制。當(dāng)期預(yù)算控制是指用當(dāng)期的預(yù)算總額控制當(dāng)期的預(yù)算執(zhí)行數(shù)。累進(jìn)預(yù)算控制是指以從預(yù)算期間的始點(diǎn)到當(dāng)期時(shí)點(diǎn)的累計(jì)預(yù)算數(shù)控制累計(jì)預(yù)算執(zhí)行數(shù)。2.總額控制和單項(xiàng)控制總額控制就是只要“管理費(fèi)用”這個(gè)預(yù)算總項(xiàng)的額度不超出預(yù)算，此業(yè)務(wù)就可以進(jìn)行；超出預(yù)算額度，業(yè)務(wù)是否可以進(jìn)行，需要經(jīng)過(guò)追加的程序進(jìn)行審批。單項(xiàng)控制是指對(duì)每個(gè)預(yù)算項(xiàng)（如招待費(fèi)等）都分別加以控制。

27、3.絕對(duì)數(shù)控制和相對(duì)數(shù)控制絕對(duì)數(shù)控制是指用預(yù)算項(xiàng)的預(yù)算數(shù)控制預(yù)算執(zhí)行數(shù)。相對(duì)數(shù)控制是指用預(yù)算值的百分比來(lái)控制預(yù)算執(zhí)行數(shù)。在企業(yè)的實(shí)際操作中，往往是絕對(duì)數(shù)控制和相對(duì)數(shù)控制相結(jié)合。4.剛性控制和柔性控制按控制性質(zhì)分，預(yù)算控制可分為剛性控制和柔性控制。剛性控制是指以預(yù)算值為約束指標(biāo)，任何超出預(yù)算值的支出都需要通過(guò)特定的審批流程審批后才能使用。 柔性控制是指超出預(yù)算的執(zhí)行申請(qǐng)可以在企業(yè)的預(yù)算管理系統(tǒng)中提交，各級(jí)審批者根據(jù)授權(quán)進(jìn)行成本和收益權(quán)衡后決策是否可以批準(zhǔn)執(zhí)行。5.預(yù)算內(nèi)審批控制、超預(yù)算審批控制和預(yù)算外審批控制預(yù)算內(nèi)審批執(zhí)行正常的、簡(jiǎn)化的流程控制。超預(yù)算審批控制，執(zhí)行額外審批流程，根據(jù)事先的額度分

28、級(jí)審核。預(yù)算外審批控制，執(zhí)行較為嚴(yán)格的特殊審批流程，報(bào)經(jīng)上級(jí)預(yù)算機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核和審批。6.系統(tǒng)在線(xiàn)控制和手工控制系統(tǒng)在線(xiàn)控制含義是指依靠ERP系統(tǒng)或?qū)ｉT(mén)的預(yù)算控制系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)的對(duì)預(yù)算事項(xiàng)的事中和在線(xiàn)控制。特點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)是控制嚴(yán)格、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確；缺點(diǎn)是缺乏靈活性，會(huì)因某些例外情況出現(xiàn)而導(dǎo)致業(yè)務(wù)停滯。手工控制含義是指按照企業(yè)內(nèi)部控制流程和相應(yīng)的審批權(quán)限，對(duì)相關(guān)資金支出的單據(jù)進(jìn)行手工流轉(zhuǎn)并簽字的過(guò)程。特點(diǎn)手工控制的準(zhǔn)確性、嚴(yán)格性雖然不如系統(tǒng)在線(xiàn)控制，但比較靈活，易于接受與實(shí)施。（三）全面預(yù)算控制的原則1.加強(qiáng)過(guò)程控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)以預(yù)算作為預(yù)算期內(nèi)組織協(xié)調(diào)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本依據(jù)，嚴(yán)格執(zhí)行銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算和其他

29、預(yù)算，并將年度預(yù)算細(xì)分為月度和季度預(yù)算，通過(guò)分期預(yù)算控制，確保年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2.突出管理重點(diǎn)企業(yè)預(yù)算控制必須抓住重點(diǎn)，對(duì)重點(diǎn)預(yù)算項(xiàng)目嚴(yán)格管理；對(duì)于非重點(diǎn)項(xiàng)目應(yīng)盡量簡(jiǎn)化審批流程。3.剛性控制和柔性控制相結(jié)合對(duì)于一些不易區(qū)分的項(xiàng)目，可以通過(guò)柔性控制（總額控制）；對(duì)于一些重大項(xiàng)目的支出，則需要仔細(xì)審核其支出的合理性，實(shí)行剛性控制。4.業(yè)務(wù)控制與財(cái)務(wù)控制相結(jié)合企業(yè)的總預(yù)算包括運(yùn)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，業(yè)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)往往是不可分的。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要是業(yè)務(wù)活動(dòng)，因此，預(yù)算控制應(yīng)通過(guò)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)的審批或確認(rèn)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化的控制。四、全面預(yù)算調(diào)整（一）全面預(yù)算調(diào)整的內(nèi)涵全面預(yù)算調(diào)

30、整是指企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境或者企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重要偏差，原有預(yù)算已不再適宜時(shí)而進(jìn)行的預(yù)算修改。當(dāng)出現(xiàn)以下事件時(shí)，企業(yè)的預(yù)算很可能需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整：1.由于國(guó)家政策法規(guī)發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或?qū)е骂A(yù)算與執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差；2.由于市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、經(jīng)營(yíng)方針發(fā)生重大變化，導(dǎo)致預(yù)算對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)不再適用；3.內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)出現(xiàn)重大調(diào)整，導(dǎo)致原預(yù)算不適用；4.發(fā)生企業(yè)合并、分立等行為；5.出現(xiàn)不可抗力事件，導(dǎo)致預(yù)算的執(zhí)行成為不可能；6.預(yù)算委員會(huì)認(rèn)為應(yīng)該調(diào)整的其他事項(xiàng)。（二）全面預(yù)算調(diào)整的原則企業(yè)在預(yù)算調(diào)整實(shí)務(wù)中存在以

31、下問(wèn)題：一是過(guò)于強(qiáng)調(diào)預(yù)算剛性，不能根據(jù)環(huán)境變化而及時(shí)調(diào)整，導(dǎo)致資源重大浪費(fèi)；二是有些企業(yè)走向另一極端，預(yù)算調(diào)整的隨意性較大；三是預(yù)算收入和利潤(rùn)目標(biāo)一般調(diào)低不調(diào)高，削弱了企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的有效實(shí)施。所以，企業(yè)的預(yù)算調(diào)整應(yīng)堅(jiān)持以下原則：1.預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和現(xiàn)實(shí)狀況，重點(diǎn)放在預(yù)期執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面；2.預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)客觀、合理、可行，在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化；3.預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，調(diào)整頻率應(yīng)予以嚴(yán)格控制，年度調(diào)整次數(shù)應(yīng)盡量少。（三）全面預(yù)算調(diào)整程序預(yù)算調(diào)整主要包括分析、申請(qǐng)、審議、批準(zhǔn)等主要程序，具體如下：1.預(yù)算執(zhí)行單位逐級(jí)向預(yù)算管理委

32、員會(huì)提出書(shū)面申請(qǐng)，詳細(xì)說(shuō)明預(yù)算調(diào)整理由、調(diào)整建議方案、調(diào)整前后預(yù)算指標(biāo)的比較、調(diào)整后預(yù)算指標(biāo)可能對(duì)企業(yè)預(yù)算總目標(biāo)的影響等內(nèi)容。2.預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位提交的預(yù)算調(diào)整報(bào)告進(jìn)行審核分析，集中編制企業(yè)年度預(yù)算調(diào)整方案，提交預(yù)算管理委員會(huì)。3.預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)年度預(yù)算調(diào)整方案進(jìn)行審議，根據(jù)預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)性質(zhì)或預(yù)算調(diào)整金額的不同，根據(jù)授權(quán)進(jìn)行審批，或提交原預(yù)算審批機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)，然后下達(dá)執(zhí)行。五、成功的預(yù)算控制的特征第四節(jié)全面預(yù)算考核一、全面預(yù)算考核的作用全面預(yù)算考核指通過(guò)對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算完成結(jié)果進(jìn)行檢查、考核與評(píng)價(jià)，為企業(yè)實(shí)施獎(jiǎng)懲和激勵(lì)提供依據(jù)，為改進(jìn)預(yù)算管理提供建議和意見(jiàn)，是企業(yè)

33、進(jìn)行有效激勵(lì)與約束，提高企業(yè)公司績(jī)效的重要內(nèi)容。全面預(yù)算考核的作用包括：提升管理水平、改善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、明確戰(zhàn)略導(dǎo)向、強(qiáng)化激勵(lì)機(jī)制。二、全面預(yù)算考核的原則目標(biāo)性原則預(yù)算考核的目的是更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算目標(biāo)，所以，在企業(yè)預(yù)算考核體系的設(shè)計(jì)中，應(yīng)遵循目標(biāo)性原則，以考核、引導(dǎo)各預(yù)算執(zhí)行單位的行為，避免各預(yù)算執(zhí)行單位發(fā)生只顧局部利益、不顧全局利益甚至損害全局利益的行為?？煽匦栽瓌t預(yù)算考核必須公開(kāi)、公正和公平，各預(yù)算執(zhí)行單位以其責(zé)權(quán)范圍為限，對(duì)其可以控制的預(yù)算差異負(fù)責(zé)，利益分配也以此為基礎(chǔ)，做到“責(zé)、權(quán)、利”相統(tǒng)一。動(dòng)態(tài)性原則預(yù)算考核要講究時(shí)效性，企業(yè)可根據(jù)管理基礎(chǔ)、內(nèi)外部環(huán)境變化以及經(jīng)營(yíng)需要來(lái)選擇合適

34、的考核時(shí)點(diǎn)，如季度考核、半年度考核、不定期考核等。如果等年度預(yù)算期結(jié)束后再進(jìn)行考核，則木已成舟，削弱了預(yù)算考核應(yīng)有的作用。例外性原則在企業(yè)的預(yù)算管理中，可能會(huì)出現(xiàn)一些不可控的例外事件，如市場(chǎng)的變化、產(chǎn)業(yè)環(huán)境的變化、相關(guān)政策的改變、重大自然災(zāi)害和意外損失等，考核時(shí)應(yīng)對(duì)這些特殊情況作特殊處理?！咎崾尽科髽I(yè)受到這些因素的影響后，應(yīng)及時(shí)按程序調(diào)整預(yù)算，考核也應(yīng)該按調(diào)整后的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行。公平公開(kāi)原則預(yù)算考核必須公平，即相同的績(jī)效要給予相同的評(píng)價(jià)；考核公開(kāi)，包括制定標(biāo)準(zhǔn)的過(guò)程對(duì)被考核者公開(kāi)，考核標(biāo)準(zhǔn)要在執(zhí)行之前公布，考核結(jié)果應(yīng)在必要的范圍內(nèi)公布?？傮w優(yōu)化原則 預(yù)算管理的目的是通過(guò)調(diào)動(dòng)各責(zé)任預(yù)算主體的積極性

35、、主動(dòng)性來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理的總目標(biāo)。責(zé)任預(yù)算主體的工作目標(biāo)主要是為了自身利益的最大化，會(huì)產(chǎn)生局部利益（個(gè)人利益）與整體利益（企業(yè)利益）之間的矛盾。預(yù)算考核要有利于企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和價(jià)值的最大化。三、全面預(yù)算考核的內(nèi)容全面預(yù)算考核內(nèi)容主要有兩個(gè)方面：（一）對(duì)全面預(yù)算目標(biāo)完成情況的考核全面預(yù)算目標(biāo)完成情況的考核，是對(duì)企業(yè)各預(yù)算執(zhí)行單位主要預(yù)算指標(biāo)完成情況的考核。通過(guò)對(duì)超額完成的責(zé)任主體進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)未達(dá)標(biāo)者進(jìn)行懲罰，鼓勵(lì)各預(yù)算執(zhí)行單位超額完成預(yù)算目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的最大化。（二）對(duì)全面預(yù)算組織工作的考核對(duì)全面預(yù)算組織工作的考核，是對(duì)預(yù)算管理各環(huán)節(jié)工作質(zhì)量的評(píng)價(jià)，其目的是為了提高企業(yè)的預(yù)算管理水平。

36、主要考核的內(nèi)容有：預(yù)算編制是否準(zhǔn)確、及時(shí)、規(guī)范；預(yù)算分析工作是否及時(shí)，是否發(fā)現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，是否提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議；預(yù)算控制是否到位；預(yù)算調(diào)整是否按程序進(jìn)行；等等。對(duì)這些定性指標(biāo)的考核，主要采用打分法，根據(jù)預(yù)算各責(zé)任主體的執(zhí)行情況，由考核主體進(jìn)行打分考核。四、全面預(yù)算考核的程序全面預(yù)算考核的程序包括：制定預(yù)算考核管理辦法；確認(rèn)各預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果；編制預(yù)算執(zhí)行情況的分析報(bào)告；組織考核、撰寫(xiě)考核報(bào)告、發(fā)布考核結(jié)果。五、成功的預(yù)算考核的特征（一）科學(xué)設(shè)計(jì)預(yù)算考核指標(biāo)體系企業(yè)的預(yù)算考核要與預(yù)算的目標(biāo)體系有良好的協(xié)調(diào)，應(yīng)建立績(jī)效考核的多重標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算考核指標(biāo)要以各責(zé)任中心承擔(dān)的預(yù)算

37、指標(biāo)為主，同時(shí)本著相關(guān)性原則，增加一些全局性的預(yù)算指標(biāo)和與其關(guān)系密切的相關(guān)責(zé)任中心的預(yù)算指標(biāo)?？己酥笜?biāo)應(yīng)以定量指標(biāo)為主，同時(shí)根據(jù)實(shí)際情況輔之以適當(dāng)?shù)亩ㄐ灾笜?biāo)；考核指標(biāo)應(yīng)具有可控性、可達(dá)到性和明晰性。（二）合理界定預(yù)算考核主體和考核對(duì)象預(yù)算考核主體分為兩個(gè)層次：預(yù)算管理委員會(huì)和內(nèi)部各級(jí)預(yù)算責(zé)任單位。預(yù)算考核對(duì)象為企業(yè)內(nèi)部各級(jí)預(yù)算責(zé)任單位和相關(guān)個(gè)人。界定預(yù)算考核主體和考核對(duì)象應(yīng)當(dāng)主要遵循以下原則：一是上級(jí)考核下級(jí)原則；二是逐級(jí)考核原則；三是預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核相互分離原則。（三）加強(qiáng)對(duì)預(yù)算體系運(yùn)行情況的考核預(yù)算考核的內(nèi)容分為兩類(lèi)：一是預(yù)算完成情況的考核；二是預(yù)算體系運(yùn)行情況的考核。預(yù)算完成情況的考核

38、應(yīng)側(cè)重經(jīng)營(yíng)的效率與效果，包括收入、利潤(rùn)、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，以及市場(chǎng)占有率、客戶(hù)滿(mǎn)意度等非財(cái)務(wù)指標(biāo)。預(yù)算體系運(yùn)行情況的考核內(nèi)容包括：預(yù)算編制的準(zhǔn)確性與及時(shí)性、預(yù)算調(diào)整是否按程序進(jìn)行、預(yù)算分析報(bào)告的質(zhì)量等。（四）按照公開(kāi)、公平、公正原則實(shí)施預(yù)算考核一是考核程序、標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果要公開(kāi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將全面預(yù)算考核程序、考核標(biāo)準(zhǔn)、獎(jiǎng)懲辦法、考核結(jié)果等及時(shí)公開(kāi)。二是考核結(jié)果要客觀公正。預(yù)算考核應(yīng)當(dāng)以客觀事實(shí)作為依據(jù)。三是獎(jiǎng)懲措施要公平合理并得以及時(shí)落實(shí)。預(yù)算考核與激勵(lì)體系相結(jié)合，可以更好地維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的目的。通過(guò)實(shí)施貨幣與非貨幣（包括工作的多樣性、職位變化,以及員工培訓(xùn)與選拔等）來(lái)加強(qiáng)目標(biāo)的

39、一致性，增強(qiáng)員工實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的主動(dòng)性和責(zé)任性。（五）實(shí)施貨幣與非貨幣激勵(lì)【案例】F公司是一家生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)多種日用商品的大型企業(yè)，按照產(chǎn)品事業(yè)部的形式構(gòu)建了甲、乙、丙三個(gè)分部。公司開(kāi)展預(yù)算管理工作的部分情況如下：（1）公司設(shè)立了一個(gè)由董事長(zhǎng)與各事業(yè)部負(fù)責(zé)人組成的預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)公司預(yù)算管理的所有工作。 （2）甲事業(yè)部根據(jù)預(yù)算制定了詳細(xì)的資金支出控制制度。但在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，外部環(huán)境出現(xiàn)了重大變化，不久即發(fā)現(xiàn)大量例外事項(xiàng)，部門(mén)負(fù)責(zé)人不得不將主要精力放在審批日常事務(wù)方面。 （3）乙事業(yè)部根據(jù)預(yù)算制定了詳細(xì)的資金收支控制制度，但負(fù)責(zé)人認(rèn)為像甲事業(yè)部那樣嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算控制可能得不償失，因此沒(méi)有督促其所在事業(yè)部

40、實(shí)施。 （4）丙事業(yè)部負(fù)責(zé)人在編制本部門(mén)預(yù)算時(shí)認(rèn)為，彈性預(yù)算運(yùn)用靈活，因此，在前一年度固定預(yù)算的基礎(chǔ)上規(guī)定一個(gè)0.82.0的系數(shù)，以實(shí)際執(zhí)行數(shù)是否落在上下限之間來(lái)判斷預(yù)算執(zhí)行是否正常。要求：根據(jù)資料（1）（4），指出F公司及其事業(yè)部在預(yù)算管理中存在的問(wèn)題并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。  正確答案在（1）中存在的問(wèn)題：預(yù)算管理組織體系不健全。理由：大型企業(yè)的預(yù)算管理組織體系由三部分組成：預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理的日常工作機(jī)構(gòu)、預(yù)算執(zhí)行單位等。F公司除了設(shè)立預(yù)算委員會(huì)之外，還應(yīng)當(dāng)設(shè)立預(yù)算管理辦公室，具體負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、報(bào)告、執(zhí)行和日常監(jiān)控、調(diào)整、考核等。在（2）中存在的問(wèn)題：過(guò)于強(qiáng)調(diào)預(yù)算

41、的剛性。理由：當(dāng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的外部環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，管理者應(yīng)及時(shí)、主動(dòng)地調(diào)整預(yù)算。在（3）中存在的問(wèn)題：預(yù)算管理流于形式，重編制，輕執(zhí)行。理由：預(yù)算管理是一個(gè)持續(xù)改進(jìn)的過(guò)程，主要由三個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成：一是預(yù)算的編制環(huán)節(jié)；二是預(yù)算執(zhí)行與控制環(huán)節(jié)；三是預(yù)算考核環(huán)節(jié)。在（4）中存在的問(wèn)題：對(duì)彈性預(yù)算的認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤。理由：彈性預(yù)算是和固定預(yù)算相對(duì)應(yīng)的一種方法，即基于彈性的業(yè)務(wù)量編制預(yù)算的一種方法。簡(jiǎn)單地用固定預(yù)算指標(biāo)乘上兩個(gè)彈性系數(shù)作為預(yù)算的上下限范圍，這種做法并不是彈性預(yù)算。并且事業(yè)部彈性系數(shù)的確定太隨意，缺乏科學(xué)依據(jù)?！景咐浚?013）甲公司為國(guó)有大型集團(tuán)公司，實(shí)施多元化經(jīng)營(yíng)。為進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作，該集團(tuán)正在穩(wěn)步推進(jìn)以“計(jì)劃預(yù)算考核”一體化管理為核心的管理提升活動(dòng)，