管理會計(jì),測驗(yàn)解析+總復(fù)習(xí)

1、第一章第一章 管理會計(jì)概論管理會計(jì)概論l本章學(xué)習(xí)目標(biāo)本章學(xué)習(xí)目標(biāo)1 1、把握管理會計(jì)的定義和本質(zhì)；、把握管理會計(jì)的定義和本質(zhì)；2 2、了解管理會計(jì)的形成和發(fā)展；、了解管理會計(jì)的形成和發(fā)展；3 3、了解管理會計(jì)理論研究的基本內(nèi)容；、了解管理會計(jì)理論研究的基本內(nèi)容；4 4、把握管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系；、把握管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系；5 5、了解管理會計(jì)人員應(yīng)具備的職業(yè)道德和應(yīng)掌、了解管理會計(jì)人員應(yīng)具備的職業(yè)道德和應(yīng)掌握的知識體系。握的知識體系。1一、管理會計(jì)的定義一、管理會計(jì)的定義狹義狹義廣義廣義主體企業(yè)企業(yè)為服務(wù)企業(yè)管理當(dāng)局 企業(yè)管理當(dāng)局+非管理集團(tuán)信息系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)信息貨幣信息與非貨幣

2、信息內(nèi)容管理會計(jì)財(cái)務(wù)管理+成本會計(jì)+財(cái)務(wù)會計(jì)+管理會計(jì)2本教材對管理會計(jì)的定義，本教材對管理會計(jì)的定義，P3P3l是一種會計(jì)信息處理系統(tǒng)；是一種會計(jì)信息處理系統(tǒng)；l以以提高經(jīng)濟(jì)效益提高經(jīng)濟(jì)效益為最終目的；為最終目的；l運(yùn)用一系列專門的方式方法，運(yùn)用一系列專門的方式方法，l通過通過確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編制與解釋、確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編制與解釋、傳遞傳遞等一系列工作，等一系列工作，l為管理和決策提供信息，并參與企業(yè)管理；為管理和決策提供信息，并參與企業(yè)管理；3三、管理會計(jì)的目標(biāo)三、管理會計(jì)的目標(biāo)l最終目標(biāo)：最終目標(biāo)：提高經(jīng)濟(jì)效益；提高經(jīng)濟(jì)效益；l兩個(gè)分目標(biāo)；兩個(gè)分目標(biāo)；1 1、為管理和決策

3、提供信息；、為管理和決策提供信息；2 2、參與參與企業(yè)的經(jīng)營管理；企業(yè)的經(jīng)營管理；4五、管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別五、管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別5 比較項(xiàng)目比較項(xiàng)目 管理會計(jì)管理會計(jì) 財(cái)務(wù)會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì)職能職能規(guī)劃未來規(guī)劃未來反映過去反映過去服務(wù)對象服務(wù)對象內(nèi)部報(bào)告會計(jì)內(nèi)部報(bào)告會計(jì)對外報(bào)告會計(jì)對外報(bào)告會計(jì)約束條件約束條件不受會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度的不受會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度的約束約束受會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度受會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度以及其他法規(guī)的約束以及其他法規(guī)的約束報(bào)告期間報(bào)告期間無固定報(bào)告期間無固定報(bào)告期間有固定報(bào)告期間有固定報(bào)告期間會計(jì)主體會計(jì)主體多層次主體多層次主體主要以整個(gè)企業(yè)為主體主要以整個(gè)企業(yè)為主體計(jì)算

4、方法計(jì)算方法大量應(yīng)用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法和計(jì)大量應(yīng)用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法和計(jì)算機(jī)技術(shù)算機(jī)技術(shù)一般數(shù)學(xué)方法一般數(shù)學(xué)方法信息精確程度信息精確程度一般只能相對精確一般只能相對精確數(shù)據(jù)力求精確數(shù)據(jù)力求精確計(jì)量尺度計(jì)量尺度貨幣尺度貨幣尺度+非貨幣尺度非貨幣尺度幾乎全部采用貨幣尺度幾乎全部采用貨幣尺度六、管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的聯(lián)系六、管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的聯(lián)系l1 1、起源起源相同；相同；l2 2、目標(biāo)目標(biāo)相同；相同；l3 3、基本信息同、基本信息同源源；l4 4、服務(wù)對象服務(wù)對象交叉；交叉；l5 5、某些、某些概念概念相同；相同；6第二章第二章 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法l學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)l1 1、掌握成本按性態(tài)分類和混合成本的

5、分解；、掌握成本按性態(tài)分類和混合成本的分解；l2 2、理解成本性態(tài)及其在決策中的重要作用；、理解成本性態(tài)及其在決策中的重要作用；l3 3、了解變動(dòng)成本法的具體應(yīng)用；、了解變動(dòng)成本法的具體應(yīng)用；7一、成本按經(jīng)濟(jì)用途分類一、成本按經(jīng)濟(jì)用途分類l1 1、制造成本：、制造成本：為制造（生產(chǎn)）產(chǎn)品或提供勞務(wù)為制造（生產(chǎn)）產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的支出；而發(fā)生的支出；l直接材料直接材料l直接人工直接人工l制造費(fèi)用制造費(fèi)用l2 2、非制造成本：非制造成本：難以描述該項(xiàng)支出與特定產(chǎn)品難以描述該項(xiàng)支出與特定產(chǎn)品之間的關(guān)系；之間的關(guān)系；l銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用l管理費(fèi)用管理費(fèi)用l財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用8二、成本按性態(tài)分類二、成本

6、按性態(tài)分類l成本性態(tài)：成本性態(tài)：又叫成本習(xí)性，是指又叫成本習(xí)性，是指成本總額成本總額對對業(yè)務(wù)總量業(yè)務(wù)總量的依的依存關(guān)系；存關(guān)系；l成本按形態(tài)可分為三類：成本按形態(tài)可分為三類：固定成本固定成本, ,變動(dòng)成本和混合成本；變動(dòng)成本和混合成本；9（一）固定成本（一）固定成本l固定成本：固定成本：其其總額總額在在一定期間一定期間和和一定業(yè)務(wù)一定業(yè)務(wù)量范圍量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不變的成本；固定不變的成本；相關(guān)范圍相關(guān)范圍（relative rangerelative range， RRRR）：一定的時(shí)間）：一定的時(shí)間范圍和空間范圍；范圍和空間范圍；固定成本與

7、變動(dòng)成本的區(qū)分是有一定條件的；固定成本與變動(dòng)成本的區(qū)分是有一定條件的；相關(guān)范圍的變動(dòng)；相關(guān)范圍的變動(dòng)；固定成本總額與單位固定成本；固定成本總額與單位固定成本；10固定成本按固定成本按“固定性固定性”強(qiáng)弱分類強(qiáng)弱分類l1 1、酌量性固定成本、酌量性固定成本l管理當(dāng)局的決策管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定可以改變其支出數(shù)額的固定成本；成本；l廣告費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)等；廣告費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)等；l2 2、約束性固定成本、約束性固定成本l管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的固定管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的固定成本；成本；l按直線法計(jì)提的折舊、房屋及設(shè)備租金、不按直線法

8、計(jì)提的折舊、房屋及設(shè)備租金、不動(dòng)產(chǎn)稅等；動(dòng)產(chǎn)稅等；11（二）變動(dòng)成本（二）變動(dòng)成本l變動(dòng)成本：變動(dòng)成本：在在一定期間一定期間和和一定業(yè)務(wù)量一定業(yè)務(wù)量范圍范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而呈內(nèi)，其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而呈正比例正比例變動(dòng)的成本；變動(dòng)的成本；l總額與單位變動(dòng)成本；總額與單位變動(dòng)成本；l相關(guān)范圍；相關(guān)范圍；l變動(dòng)成本分類變動(dòng)成本分類l1、酌量性變動(dòng)成本：、酌量性變動(dòng)成本：管理當(dāng)局的決策可以改管理當(dāng)局的決策可以改變其單位支出數(shù)額的變動(dòng)成本；變其單位支出數(shù)額的變動(dòng)成本；l2、約束性變動(dòng)成本：、約束性變動(dòng)成本：管理當(dāng)局的決策無法改管理當(dāng)局的決策無法改變其單位支出數(shù)額的變動(dòng)成本；變其單位支出數(shù)

9、額的變動(dòng)成本；12（四）成本按決策相關(guān)性分析（四）成本按決策相關(guān)性分析p1 1、相關(guān)成本、相關(guān)成本l與決策有關(guān)聯(lián)聯(lián)系的成本；與決策有關(guān)聯(lián)聯(lián)系的成本；p2 2、無關(guān)成本、無關(guān)成本l過去已經(jīng)發(fā)生，或者雖未發(fā)生但對決策沒過去已經(jīng)發(fā)生，或者雖未發(fā)生但對決策沒有影響的各種成本；有影響的各種成本；13變動(dòng)成本法與完全成本法變動(dòng)成本法與完全成本法一、完全成本法（成本吸收法）一、完全成本法（成本吸收法）（一）要點(diǎn)（一）要點(diǎn)1 1、以、以成本的經(jīng)濟(jì)用途分類成本的經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件為前提條件2 2、成本內(nèi)容、成本內(nèi)容14制造成本制造成本銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用非制造成本非制造成本直接材料直接材料制造費(fèi)

10、用制造費(fèi)用直接人工直接人工產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本期間成本期間成本3 3、按、按傳統(tǒng)式損益確定程序傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益計(jì)量損益財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)成本法要點(diǎn)變動(dòng)成本法要點(diǎn)1 1、以、以成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析為前提條件為前提條件2 2、成本內(nèi)容、成本內(nèi)容153 3、按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益。、按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益。制造成本制造成本銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用非制造成本非制造成本直接材料直接材料變動(dòng)性制造費(fèi)用變動(dòng)性制造費(fèi)用直接人工直接人工產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本期間成本期間成本固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用完全成本法與變動(dòng)成本法的比較完全成本法與變動(dòng)成本法的比較16固定制造費(fèi)

11、用固定制造費(fèi)用立即轉(zhuǎn)化為費(fèi)用立即轉(zhuǎn)化為費(fèi)用應(yīng)計(jì)成本應(yīng)計(jì)成本直接材料直接材料直接人工直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債表中被資產(chǎn)負(fù)債表中被轉(zhuǎn)為存貨的成本轉(zhuǎn)為存貨的成本先作為未消耗成先作為未消耗成本分配至存貨本分配至存貨當(dāng)存貨被銷售時(shí)當(dāng)存貨被銷售時(shí)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用轉(zhuǎn)化為費(fèi)用損益表中的費(fèi)用損益表中的費(fèi)用商品被出售時(shí)商品被出售時(shí)立即消耗立即消耗應(yīng)計(jì)成本應(yīng)計(jì)成本直接材料直接材料直接人工直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債表中被資產(chǎn)負(fù)債表中被轉(zhuǎn)為存貨的成本轉(zhuǎn)為存貨的成本先作為未消耗成先作為未消耗成本分配至存貨本分配至存貨當(dāng)存貨被銷售時(shí)當(dāng)存貨被銷售時(shí)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用轉(zhuǎn)化為費(fèi)用損益表中的

12、費(fèi)用損益表中的費(fèi)用商品被出售時(shí)商品被出售時(shí)變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法完全成本法完全成本法例例l 例例 某企業(yè)單位產(chǎn)品的直接材料、直接某企業(yè)單位產(chǎn)品的直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用是人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用是8 8元；單位產(chǎn)品元；單位產(chǎn)品的銷售價(jià)格是的銷售價(jià)格是2020元；固定性制造費(fèi)用是元；固定性制造費(fèi)用是4800048000元，單位產(chǎn)品的變動(dòng)推銷成本是元，單位產(chǎn)品的變動(dòng)推銷成本是2 2元元；固定管理成本是；固定管理成本是2000020000元。如果該企業(yè)元。如果該企業(yè)當(dāng)年生產(chǎn)產(chǎn)品當(dāng)年生產(chǎn)產(chǎn)品1200012000件，而銷售件，而銷售1000010000件（件（假設(shè)無期初存貨），分別用完全成本法和假設(shè)

13、無期初存貨），分別用完全成本法和變動(dòng)成本法計(jì)算當(dāng)年稅前利潤。變動(dòng)成本法計(jì)算當(dāng)年稅前利潤。17直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用是直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用是8 8元；單位產(chǎn)品的銷售價(jià)格是元；單位產(chǎn)品的銷售價(jià)格是2020元；固元；固定性制造費(fèi)用是定性制造費(fèi)用是4800048000元，單位產(chǎn)品的變動(dòng)推銷成本是元，單位產(chǎn)品的變動(dòng)推銷成本是2 2元；固定管理成本是元；固定管理成本是2000020000元。該企業(yè)當(dāng)年生產(chǎn)產(chǎn)品元。該企業(yè)當(dāng)年生產(chǎn)產(chǎn)品1200012000件，而銷售件，而銷售1000010000件（假設(shè)無期初存貨）件（假設(shè)無期初存貨）完全成本法下：完全成本法下：(單位固定性制造費(fèi)用單位

14、固定性制造費(fèi)用= 48 000/12 000=4) 銷售收入銷售收入 10 00020200 000 減：銷售成本減：銷售成本 120 000 期初存貨成本期初存貨成本 0 本期生產(chǎn)產(chǎn)品成本本期生產(chǎn)產(chǎn)品成本 12 000 8+（48 000/12 000） 12 000 減：期末存貨成本減：期末存貨成本 2 000 8+ （48 000/12 000） 2000 銷售毛利銷售毛利: 80 000 減：變動(dòng)推銷成本減：變動(dòng)推銷成本 10 000 2 固定管理成本固定管理成本 20 000 稅前利潤稅前利潤 40 000變動(dòng)成本法下：變動(dòng)成本法下： 銷售收入銷售收入 10 000 20 減：銷售成

15、本減：銷售成本 80 000 期初存貨成本期初存貨成本 0 本期生產(chǎn)產(chǎn)品成本本期生產(chǎn)產(chǎn)品成本 12 000 8 減：期末存貨成本減：期末存貨成本 2 000 8 減：變動(dòng)推銷成本減：變動(dòng)推銷成本 10 000 2 邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn) 100 000 減：固定制造費(fèi)用減：固定制造費(fèi)用 48 000 固定管理成本固定管理成本 20 000 稅前利潤稅前利潤 32 000 章節(jié)總結(jié)章節(jié)總結(jié)18收益影響比較收益影響比較變法變法 完法完法 評述評述一、本量利分析的基本涵義一、本量利分析的基本涵義l本量利分析本量利分析（ 簡稱為簡稱為CVPCVP分析分析) )是成本是成本業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)量量利潤關(guān)系分析的簡稱，是指

16、在變動(dòng)成本計(jì)算利潤關(guān)系分析的簡稱，是指在變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，以模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會計(jì)模型數(shù)學(xué)化的會計(jì)模型與圖式來揭與圖式來揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、單價(jià)、銷售額示固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、單價(jià)、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會計(jì)預(yù)會計(jì)預(yù)測、決策和規(guī)劃測、決策和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。分析方法。l也有人將本量利分析稱為也有人將本量利分析稱為量本利分析量本利分析。19二、本量利分析的基本假定二、本量利分析的基本假定1 1、成本性態(tài)分析的假定、成本性態(tài)分析的假定 總成本固定成本變動(dòng)成本總

17、成本固定成本變動(dòng)成本2 2、相關(guān)范圍及線性假定、相關(guān)范圍及線性假定 銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定成本保持不變銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定成本保持不變 y=a+bxy=a+bx3 3、產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假定、產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假定 4 4、目標(biāo)利潤的假定、目標(biāo)利潤的假定 一般不考慮投資收益和營業(yè)外收支一般不考慮投資收益和營業(yè)外收支20三、本量利關(guān)系的基本公式三、本量利關(guān)系的基本公式21營業(yè)利潤營業(yè)利潤=銷售收入總成本銷售收入總成本 =銷售收入變動(dòng)成本固定成本銷售收入變動(dòng)成本固定成本 =單價(jià)單價(jià)銷量單位變動(dòng)成本銷量單位變動(dòng)成本銷量固定成本銷量固定成本Pp x b x aP ( pb)

18、x a貢獻(xiàn)邊際總額（貢獻(xiàn)邊際總額（Tcm）22貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變動(dòng)成是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變動(dòng)成本之間的差額本之間的差額 。貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際Tcm=銷售收入變動(dòng)成本銷售收入變動(dòng)成本=pxbx注：貢獻(xiàn)邊際即為教材中的貢獻(xiàn)毛益。注：貢獻(xiàn)邊際即為教材中的貢獻(xiàn)毛益。單位貢獻(xiàn)邊際（單位貢獻(xiàn)邊際（cm）23單位貢獻(xiàn)邊際單位貢獻(xiàn)邊際是指產(chǎn)品的銷售單價(jià)減是指產(chǎn)品的銷售單價(jià)減去單位變動(dòng)成本后的差額。去單位變動(dòng)成本后的差額。 單位貢獻(xiàn)邊際單位貢獻(xiàn)邊際cm=單價(jià)單價(jià)-單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本 =pb 貢獻(xiàn)邊際率（貢獻(xiàn)邊際率（cmR）24貢獻(xiàn)邊際率貢獻(xiàn)邊際率是指貢獻(xiàn)邊際總額占銷售是指貢獻(xiàn)邊際

19、總額占銷售收入總額的百分比。收入總額的百分比。 貢獻(xiàn)邊際率貢獻(xiàn)邊際率cmR =貢獻(xiàn)邊際總額貢獻(xiàn)邊際總額/銷售收入銷售收入100% = Tcm/px =單位貢獻(xiàn)邊際單位貢獻(xiàn)邊際/單價(jià)單價(jià)100% = cm/p變動(dòng)成本率（變動(dòng)成本率（bR）25變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率是指變動(dòng)成本占銷售收入是指變動(dòng)成本占銷售收入的百分比。的百分比。變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率bR =變動(dòng)成本變動(dòng)成本/銷售收入銷售收入100% = bx/px =單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本/單價(jià)單價(jià)100% = b/p邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率+變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率=1保本點(diǎn)保本點(diǎn)(break-even-point）的確）的確定定l保本點(diǎn)（保本點(diǎn)（BEP

20、）是指能使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)的是指能使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)的 業(yè)務(wù)量的總稱。業(yè)務(wù)量的總稱。 在在保本點(diǎn)保本點(diǎn)處，其處，其總收入等于總成本總收入等于總成本，邊際貢獻(xiàn)，邊際貢獻(xiàn)正好抵償全部固定成本，利潤為零，企業(yè)處于正好抵償全部固定成本，利潤為零，企業(yè)處于不盈利也不虧損的狀態(tài)，又稱為不盈利也不虧損的狀態(tài)，又稱為盈虧臨界點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn)。l單一品種的保本點(diǎn)有兩種表現(xiàn)形式：單一品種的保本點(diǎn)有兩種表現(xiàn)形式：26保本量保本量（實(shí)物量表現(xiàn)）（實(shí)物量表現(xiàn)）保本額保本額（貨幣量表現(xiàn)）（貨幣量表現(xiàn)）基本等式法基本等式法在本量利關(guān)系基本公式的基礎(chǔ)上，根據(jù)在本量利關(guān)系基本公式的基礎(chǔ)上，根據(jù)保本點(diǎn)的定義，先求出保本點(diǎn)的定義，先求

21、出保本量保本量，再推算，再推算保保本額本額的一種方法。的一種方法。 27000.1-xpybpax單價(jià)保本量變動(dòng)成本率固定成本保本額單位變動(dòng)成本單價(jià)固定成本保本量bpaxaxbpPaxbpP 0)(0 )(即又在保本點(diǎn)處貢獻(xiàn)邊際法貢獻(xiàn)邊際法28bRacmRaycmax100貢獻(xiàn)邊際率固定成本保本額單位貢獻(xiàn)邊際固定成本保本量bRacmRapbpabpapxpy1.00P (pb) x acm x a安全邊際計(jì)算公式安全邊際計(jì)算公式29100%100%現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售額現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售額安全邊際額安全邊際額100%100%現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售量現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售量安全邊際量安全邊際量安全邊際率安全邊際率銷售額銷

22、售額保本保本計(jì)銷售額計(jì)銷售額現(xiàn)有或預(yù)現(xiàn)有或預(yù)安全邊際額安全邊際額銷售量銷售量保本保本計(jì)銷售量計(jì)銷售量現(xiàn)有或預(yù)現(xiàn)有或預(yù)安全邊際量安全邊際量y=p xy= a+ b xx安全邊際量安全邊際量x。安全邊際額安全邊際額x人們根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營安全程度的等級和安全邊人們根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營安全程度的等級和安全邊際率經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)的一定分布區(qū)間，設(shè)計(jì)了評價(jià)企業(yè)際率經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)的一定分布區(qū)間，設(shè)計(jì)了評價(jià)企業(yè)經(jīng)營安全程度的一般標(biāo)準(zhǔn)。下表就是企業(yè)經(jīng)常使經(jīng)營安全程度的一般標(biāo)準(zhǔn)。下表就是企業(yè)經(jīng)常使用的經(jīng)營安全程度標(biāo)準(zhǔn)。用的經(jīng)營安全程度標(biāo)準(zhǔn)。 評價(jià)經(jīng)營安全程度的一般標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)經(jīng)營安全程度的一般標(biāo)準(zhǔn)30保本作業(yè)率指標(biāo)保本作業(yè)率指標(biāo)311

23、 10 00 0%現(xiàn)現(xiàn)有有或或預(yù)預(yù)計(jì)計(jì)銷銷售售額額保保本本額額1 10 00 0%現(xiàn)現(xiàn)有有或或預(yù)預(yù)計(jì)計(jì)銷銷售售量量保保本本量量保保本本作作業(yè)業(yè)率率安全邊際率安全邊際率+保本作業(yè)率保本作業(yè)率1 32有關(guān)因素臨界值的確定有關(guān)因素臨界值的確定x與與p的最小允許值和的最小允許值和b與與a的最大允許值，即盈虧臨界值。的最大允許值，即盈虧臨界值。（1）銷售量的最小允許值）銷售量的最小允許值 x= （2）銷售單價(jià)的最小允許值）銷售單價(jià)的最小允許值 p= +b（3）單位變動(dòng)成本的最大允許值）單位變動(dòng)成本的最大允許值 b=p-（4）固定成本的最大允許值）固定成本的最大允許值 a= (p-b)xbpa xaxa(

24、pb)xa0有關(guān)因素變化對利潤的敏感程度有關(guān)因素變化對利潤的敏感程度331 1、固定成本的敏感系數(shù)、固定成本的敏感系數(shù)2 2、單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)、單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)3 3、銷售價(jià)格的敏感系數(shù)、銷售價(jià)格的敏感系數(shù)4 4、銷售量的敏感系數(shù)、銷售量的敏感系數(shù) 單單位位變變動(dòng)動(dòng)成成本本銷銷量量bxbx= -= -利利潤潤P P(pb)xa第四章第四章 經(jīng)營預(yù)測經(jīng)營預(yù)測p經(jīng)營預(yù)測的概念經(jīng)營預(yù)測的概念l經(jīng)營預(yù)測經(jīng)營預(yù)測是指根據(jù)是指根據(jù)歷史歷史資料和現(xiàn)在的信息，運(yùn)用一定的資料和現(xiàn)在的信息，運(yùn)用一定的科學(xué)預(yù)測方法科學(xué)預(yù)測方法，對，對未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展趨

25、勢做出科學(xué)的預(yù)計(jì)和推測的過程。發(fā)展趨勢做出科學(xué)的預(yù)計(jì)和推測的過程。p經(jīng)營預(yù)測的意義經(jīng)營預(yù)測的意義1 1、是企業(yè)進(jìn)行、是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策經(jīng)營決策的基礎(chǔ)和依據(jù)；的基礎(chǔ)和依據(jù)；2 2、有利于提高企業(yè)的、有利于提高企業(yè)的競爭能力競爭能力；3 3、是企業(yè)進(jìn)行、是企業(yè)進(jìn)行科學(xué)管理科學(xué)管理的基礎(chǔ)的基礎(chǔ)34經(jīng)營預(yù)測的基本原則經(jīng)營預(yù)測的基本原則p延續(xù)性原則：延續(xù)性原則：過去和現(xiàn)在的某種發(fā)展規(guī)律將會過去和現(xiàn)在的某種發(fā)展規(guī)律將會延續(xù)下去；延續(xù)下去；p相關(guān)性原則：相關(guān)性原則：一些經(jīng)濟(jì)變量之間存在相互依存一些經(jīng)濟(jì)變量之間存在相互依存、相互制約的關(guān)系。、相互制約的關(guān)系。p統(tǒng)計(jì)規(guī)律性原則統(tǒng)計(jì)規(guī)律性原則：對某個(gè)經(jīng)濟(jì)變量多次預(yù)

26、測的：對某個(gè)經(jīng)濟(jì)變量多次預(yù)測的結(jié)果會出現(xiàn)某種統(tǒng)計(jì)規(guī)律性的情況；結(jié)果會出現(xiàn)某種統(tǒng)計(jì)規(guī)律性的情況；p實(shí)事求是原則：實(shí)事求是原則：收集真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)信息收集真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)信息p成本效率原則成本效率原則：預(yù)測活動(dòng)本身成本不應(yīng)超過其：預(yù)測活動(dòng)本身成本不應(yīng)超過其帶來的收益。帶來的收益。354.2 4.2 銷售預(yù)測銷售預(yù)測36p 一、概述一、概述 （一）地位：先導(dǎo)（一）地位：先導(dǎo)（二）方法：多（二）方法：多p 二、銷售的定性預(yù)測二、銷售的定性預(yù)測主要依靠預(yù)測人員豐富的實(shí)主要依靠預(yù)測人員豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和知識以及主觀的分析判斷能力進(jìn)行預(yù)測。踐經(jīng)驗(yàn)和知識以及主觀的分析判斷能力進(jìn)行預(yù)測。 （一）判斷分析法（一）判斷

27、分析法 主要有主要有 （二）調(diào)查分析法（二）調(diào)查分析法算術(shù)平均法算術(shù)平均法l算術(shù)平均法算術(shù)平均法采用若干歷史時(shí)期的銷售量（額）采用若干歷史時(shí)期的銷售量（額）的的算術(shù)平均值算術(shù)平均值作為下一期的銷售量（額）的預(yù)作為下一期的銷售量（額）的預(yù)測值。測值。l例：考察期內(nèi)各個(gè)月份實(shí)際銷售額分別為：例：考察期內(nèi)各個(gè)月份實(shí)際銷售額分別為： 12001200、10001000、11001100、13001300、12001200、10801080 則預(yù)測值為：則預(yù)測值為：p如果歷史時(shí)期的銷售量呈現(xiàn)增減趨勢，該法可以用嗎？如果歷史時(shí)期的銷售量呈現(xiàn)增減趨勢，該法可以用嗎？37116061080.1200nxxi加

28、權(quán)平均法加權(quán)平均法n加權(quán)平均法加權(quán)平均法將若干個(gè)歷史時(shí)期的將若干個(gè)歷史時(shí)期的觀察值觀察值與各自與各自的的權(quán)數(shù)權(quán)數(shù)相乘之積加總，然后除以相乘之積加總，然后除以權(quán)數(shù)之和權(quán)數(shù)之和，以，以此此加權(quán)平均值加權(quán)平均值作為下一期的預(yù)測值。作為下一期的預(yù)測值。p當(dāng)各歷史時(shí)期的銷售量當(dāng)各歷史時(shí)期的銷售量呈現(xiàn)增減趨勢呈現(xiàn)增減趨勢時(shí)，有必時(shí)，有必要將近期觀察值的權(quán)重定的大一些。要將近期觀察值的權(quán)重定的大一些。38加權(quán)平均法，例題加權(quán)平均法，例題l例：考察期內(nèi)各個(gè)月份實(shí)際銷售額分別為：例：考察期內(nèi)各個(gè)月份實(shí)際銷售額分別為：12001200、10001000、11001100、13001300、12001200、108

29、01080權(quán)重分別為：權(quán)重分別為：1 1、2 2、3 3、4 4、5 5、6 6則預(yù)測值為：則預(yù)測值為：391200 1 . 1080 6115121iiixwYw 111tttSXS（）指數(shù)平滑法指數(shù)平滑法40例：例：已知：中盛公司某年已知：中盛公司某年1616月份某產(chǎn)品銷售量資料如下：月份某產(chǎn)品銷售量資料如下：單位：臺單位：臺要求：要求：假定平滑系數(shù)為假定平滑系數(shù)為0.30.3，1 1月份預(yù)測值為月份預(yù)測值為12501250臺，用指數(shù)平滑預(yù)測法預(yù)測臺，用指數(shù)平滑預(yù)測法預(yù)測7 7月份的銷售量。月份的銷售量。月份月份1 12 23 34 45 56 6銷售量銷售量120012001000100

30、013001300120012001170117013501350月份月份X Xt-1t-1S St-1t-1St=St=X Xt-1t-1+(1-+(1-)S)St-1t-11 1125012502 21200120012501250123512353 31000100012351235116511654 41300130011651165120612065 51200120012061206120412046 61170117012041204119411947 7135013501194119412411241第五章第五章 經(jīng)營決策經(jīng)營決策l一、功能成本決策一、功能成本決策l二、生產(chǎn)決策

31、二、生產(chǎn)決策（一）生產(chǎn)（一）生產(chǎn)什么產(chǎn)品什么產(chǎn)品或提供什么勞務(wù)或提供什么勞務(wù)（二）生產(chǎn)（二）生產(chǎn)多少數(shù)量多少數(shù)量的產(chǎn)品或提供多少勞務(wù)的產(chǎn)品或提供多少勞務(wù)（三）（三）如何組織如何組織和安排生產(chǎn)或提供勞務(wù)和安排生產(chǎn)或提供勞務(wù)l三、定價(jià)決策三、定價(jià)決策41產(chǎn)品功能成本決策產(chǎn)品功能成本決策p產(chǎn)品功能成本決策產(chǎn)品功能成本決策: :將產(chǎn)品的功能與成本成本對比將產(chǎn)品的功能與成本成本對比, ,尋找尋找降低產(chǎn)品成本途徑的管理活動(dòng)。降低產(chǎn)品成本途徑的管理活動(dòng)。目的：目的：以最低的成本實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品適當(dāng)?shù)?、必要的功能，以最低的成本?shí)現(xiàn)產(chǎn)品適當(dāng)?shù)摹⒈匾墓δ?，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。p價(jià)值：價(jià)值：產(chǎn)品功能與

32、成本之間的比值關(guān)系。產(chǎn)品功能與成本之間的比值關(guān)系。價(jià)值價(jià)值(V)=(V)=功能功能(F)/(F)/成本成本(C) (C) p提高產(chǎn)品價(jià)值的途徑提高產(chǎn)品價(jià)值的途徑1. F1. F，CC； 2. F2. F，CC； 3. F3. F，CC； 4. F4. F，CC； 5. F5. F，CC42功能成本決策的步驟功能成本決策的步驟l一、選擇分析對象；一、選擇分析對象；l對應(yīng)對應(yīng)5.1.15.1.1l二、圍繞分析對象搜集各種資料；二、圍繞分析對象搜集各種資料；l對應(yīng)對應(yīng)5.1.25.1.2l三、功能評價(jià)；三、功能評價(jià)；l對應(yīng)對應(yīng)5.1.35.1.3l四、試驗(yàn)與提案；四、試驗(yàn)與提案；l對應(yīng)對應(yīng)5.1.4

33、5.1.443l價(jià)值價(jià)值(V)=(V)=功能功能(F)/(F)/成本成本(C)(C)l價(jià)值系數(shù)（價(jià)值系數(shù)（V V）= =功能評價(jià)系數(shù)功能評價(jià)系數(shù)/ /成本系數(shù)成本系數(shù)44功能評價(jià)功能評價(jià): :指標(biāo)與程序指標(biāo)與程序.2 .2 品種決策品種決策1 1、生產(chǎn)何種新產(chǎn)品？、生產(chǎn)何種新產(chǎn)品？2 2、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)？、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)？3 3、零部件是自制還是外購？、零部件是自制還是外購？4 4、半成品（或聯(lián)產(chǎn)品）是否需要進(jìn)一步、半成品（或聯(lián)產(chǎn)品）是否需要進(jìn)一步加工？加工？455.2.1 5.2.1 生產(chǎn)何種新產(chǎn)品生產(chǎn)何種新產(chǎn)品例例6-36-3：假定某公司原來生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，現(xiàn)有丙、丁：假定某公司原

34、來生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，現(xiàn)有丙、丁兩種新產(chǎn)品可投入生產(chǎn)，受剩余生產(chǎn)能力限制，只能生產(chǎn)其兩種新產(chǎn)品可投入生產(chǎn)，受剩余生產(chǎn)能力限制，只能生產(chǎn)其中一種，企業(yè)固定成本中一種，企業(yè)固定成本18001800元，不因新產(chǎn)品投產(chǎn)而增加。元，不因新產(chǎn)品投產(chǎn)而增加。46甲甲乙乙丙丙丁丁產(chǎn)銷數(shù)量（件）產(chǎn)銷數(shù)量（件）300300200200180180240240銷售單價(jià)銷售單價(jià)( (元元) )10108 86 69 9單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本( (元元) )4 45 53 35 5單位貢獻(xiàn)毛益單位貢獻(xiàn)毛益3 34 4貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)毛益總額540540960960固定成本總額固定成本總額( (元元) )1800180

35、0P=RC5.2.1 5.2.1 生產(chǎn)何種新產(chǎn)品生產(chǎn)何種新產(chǎn)品例例6-46-4：假定某公司原來生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，現(xiàn)有丙、丁：假定某公司原來生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，現(xiàn)有丙、丁兩種新產(chǎn)品可投入生產(chǎn)，受剩余生產(chǎn)能力限制，只能生產(chǎn)其兩種新產(chǎn)品可投入生產(chǎn)，受剩余生產(chǎn)能力限制，只能生產(chǎn)其中一種，企業(yè)固定成本中一種，企業(yè)固定成本18001800元，不因新產(chǎn)品投產(chǎn)而增加。元，不因新產(chǎn)品投產(chǎn)而增加。丙專屬固定成本丙專屬固定成本180180元，丁專屬固定成本元，丁專屬固定成本650650元元。47甲甲乙乙丙丙丁丁產(chǎn)銷數(shù)量（件）產(chǎn)銷數(shù)量（件）300300200200180180240240銷售單價(jià)銷售單價(jià)( (元元)

36、 )10108 86 69 9單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本( (元元) )4 45 53 35 5單位貢獻(xiàn)毛益單位貢獻(xiàn)毛益3 34 4貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)毛益總額540540960960專屬固定成本專屬固定成本180180650650剩余貢獻(xiàn)毛益總額剩余貢獻(xiàn)毛益總額360360310310P=RC5.2.2 5.2.2 虧損產(chǎn)品的決策虧損產(chǎn)品的決策例例6-5： 假定某公司本年產(chǎn)銷甲、乙、丙三種產(chǎn)品，假定某公司本年產(chǎn)銷甲、乙、丙三種產(chǎn)品，48項(xiàng)目項(xiàng)目甲甲乙乙丙丙合計(jì)合計(jì)銷售收入銷售收入18002900730012000銷售成本銷售成本2100240049009400營業(yè)利潤營業(yè)利潤-3005002400

37、2600項(xiàng)目項(xiàng)目甲甲乙乙丙丙制造成本制造成本12008002900制造費(fèi)用制造費(fèi)用200400700管理費(fèi)用管理費(fèi)用192340360財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用220380420銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用288480520貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益40017003700P=RC虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策49p虧損產(chǎn)品虧損產(chǎn)品指提供的利潤為負(fù)數(shù)的產(chǎn)品指提供的利潤為負(fù)數(shù)的產(chǎn)品p 可以進(jìn)一步劃分為可以進(jìn)一步劃分為實(shí)虧產(chǎn)品實(shí)虧產(chǎn)品 和虛虧產(chǎn)品和虛虧產(chǎn)品。 實(shí)虧產(chǎn)品實(shí)虧產(chǎn)品指單價(jià)小于單位變動(dòng)成本的虧損產(chǎn)品，這類指單價(jià)小于單位變動(dòng)成本的虧損產(chǎn)品，這類虧損產(chǎn)品應(yīng)該停產(chǎn)。虧損產(chǎn)品應(yīng)該停產(chǎn)。 虛虧產(chǎn)品虛虧產(chǎn)品指單價(jià)大于單位

38、變動(dòng)成本的虧損產(chǎn)品，不應(yīng)指單價(jià)大于單位變動(dòng)成本的虧損產(chǎn)品，不應(yīng)該停產(chǎn)，而應(yīng)該擴(kuò)大產(chǎn)量，使之扭虧為盈；該停產(chǎn)，而應(yīng)該擴(kuò)大產(chǎn)量，使之扭虧為盈；若考慮轉(zhuǎn)產(chǎn)若考慮轉(zhuǎn)產(chǎn)，則要求轉(zhuǎn)產(chǎn)所獲得的邊際貢獻(xiàn)應(yīng)大于虧損產(chǎn)品所提供的邊則要求轉(zhuǎn)產(chǎn)所獲得的邊際貢獻(xiàn)應(yīng)大于虧損產(chǎn)品所提供的邊際貢獻(xiàn)。際貢獻(xiàn)。 停產(chǎn)前利潤停產(chǎn)前利潤 停產(chǎn)后利潤停產(chǎn)后利潤 轉(zhuǎn)產(chǎn)后利潤轉(zhuǎn)產(chǎn)后利潤0)(axbpPaTcmTcmPaTcmPaTcmTcmP轉(zhuǎn)盈盈虧盈321是否應(yīng)轉(zhuǎn)產(chǎn)是否應(yīng)轉(zhuǎn)產(chǎn)50、剩余生產(chǎn)能力、剩余生產(chǎn)能力無法無法轉(zhuǎn)移，虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)？轉(zhuǎn)移，虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)？貢獻(xiàn)邊際，實(shí)虧損，應(yīng)停產(chǎn)！貢獻(xiàn)邊際，實(shí)虧損，應(yīng)停產(chǎn)！貢獻(xiàn)邊際，虛虧損，不應(yīng)停

39、產(chǎn)！貢獻(xiàn)邊際，虛虧損，不應(yīng)停產(chǎn)！、剩余生產(chǎn)能力、剩余生產(chǎn)能力可以可以轉(zhuǎn)移，虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)（轉(zhuǎn)產(chǎn)）？轉(zhuǎn)移，虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)（轉(zhuǎn)產(chǎn)）？邊際貢獻(xiàn)相關(guān)機(jī)會成本，應(yīng)停產(chǎn)（轉(zhuǎn)產(chǎn)）邊際貢獻(xiàn)相關(guān)機(jī)會成本，應(yīng)停產(chǎn)（轉(zhuǎn)產(chǎn)） ！邊際貢獻(xiàn)相關(guān)機(jī)會成本，不應(yīng)停產(chǎn)！邊際貢獻(xiàn)相關(guān)機(jī)會成本，不應(yīng)停產(chǎn)！甲甲丁丁產(chǎn)銷數(shù)量（件）產(chǎn)銷數(shù)量（件）180018007500075000變動(dòng)成本變動(dòng)成本( (元元) )140014005500055000貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)毛益總額4004002000020000專屬固定成本專屬固定成本0 01200012000剩余貢獻(xiàn)毛益總額剩余貢獻(xiàn)毛益總額40040080008000P=RC5.2.3 自

40、制還是外購的決策l在相同質(zhì)量并保證及時(shí)供貨的情況下，比較自制與外購在相同質(zhì)量并保證及時(shí)供貨的情況下，比較自制與外購的成本高低，的成本高低，就低不就高就低不就高。l一般采用一般采用增量成本法增量成本法進(jìn)行分析。進(jìn)行分析。 l單位增量成本低的方案為最優(yōu)方案。單位增量成本低的方案為最優(yōu)方案。51總成本：總成本：每件每件每每1 000件件直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用3 33 0003 000直接的固定性制造費(fèi)用直接的固定性制造費(fèi)用2 22 0002 000間接的、經(jīng)分配的固定性制造費(fèi)用間接的、經(jīng)分配的固定性制造費(fèi)用4 44 0004 0009 99 0009 0

41、00可避免成本：可避免成本：直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用3 3 直接的固定性制造費(fèi)用直接的固定性制造費(fèi)用2 2 5 5外購單價(jià)外購單價(jià)7 7 自制增加固定成本的決策自制增加固定成本的決策若自制需增加一項(xiàng)若自制需增加一項(xiàng)專屬固定成本專屬固定成本，則需采用，則需采用成本無差別點(diǎn)成本無差別點(diǎn)的分析方法。的分析方法。l例例6-96-9：年需：年需B B零件零件860860件，外購單價(jià)件，外購單價(jià)8.48.4元。若公司目元。若公司目前有無法轉(zhuǎn)移作他用的多余生產(chǎn)能力可以自制前有無法轉(zhuǎn)移作他用的多余生產(chǎn)能力可以自制B B零件（單零件（單位變動(dòng)成本位變動(dòng)成本6 6元），

42、但每年需增加專屬固定成本元），但每年需增加專屬固定成本12001200元。元。設(shè)設(shè)x x為為B B零件的年需要量，則零件的年需要量，則外購的增量成本外購的增量成本 y1=8.4x y1=8.4x自制的增量成本自制的增量成本 y2=1200+6xy2=1200+6x成本無差別點(diǎn)成本無差別點(diǎn) x x* *=1200/2.4=500=1200/2.4=500（件）（件）所以，當(dāng)年需要量在所以，當(dāng)年需要量在500500件以內(nèi)時(shí)，外購有利，年需要件以內(nèi)時(shí)，外購有利，年需要量在量在500500件以上時(shí)，自制有利。件以上時(shí)，自制有利。52供應(yīng)商財(cái)務(wù)折扣或折讓的促銷措施時(shí)供應(yīng)商財(cái)務(wù)折扣或折讓的促銷措施時(shí)l例例

43、6-106-10：某公司需要某一零件，自制時(shí)，單位：某公司需要某一零件，自制時(shí)，單位變動(dòng)成本為變動(dòng)成本為1 1元，并需購置一臺年折舊額為元，并需購置一臺年折舊額為22002200元的機(jī)器；若外購，一次購買元的機(jī)器；若外購，一次購買30003000件以件以下時(shí)，單位外購價(jià)下時(shí)，單位外購價(jià)2 2元；一次購買超過元；一次購買超過30003000件件時(shí)，單位外購價(jià)時(shí)，單位外購價(jià)1.551.55元。元。l問題：該公司自制好還是外購好？問題：該公司自制好還是外購好？ 53外購時(shí)有租金收入的決策外購時(shí)有租金收入的決策l零件外購而不自制零件外購而不自制, ,剩余生產(chǎn)能力可以用于轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)剩余生產(chǎn)能力可以用于轉(zhuǎn)

44、產(chǎn)其他產(chǎn)品而獲得品而獲得貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益或或出租獲得租金出租獲得租金。l例例6-116-11：年需：年需C C零件零件50005000件，若自制，則單位變動(dòng)成件，若自制，則單位變動(dòng)成本為本為1010元，若外購，則外購單價(jià)為元，若外購，則外購單價(jià)為1212元，騰出的生產(chǎn)元，騰出的生產(chǎn)能力可出租，年租金能力可出租，年租金32003200元。元。54項(xiàng)目項(xiàng)目自制增量成本自制增量成本外購增量成本外購增量成本外購成本外購成本125000=60000自制變動(dòng)成本自制變動(dòng)成本105000=50000外購時(shí)租金收入外購時(shí)租金收入3200合計(jì)合計(jì)5320060000半成品是否進(jìn)一步加工的決策半成品是否進(jìn)一步加工

45、的決策l半成品是否進(jìn)一步加工的決策，半成品是否進(jìn)一步加工的決策，是指企業(yè)對于是指企業(yè)對于那種即可以直接出售，又可以經(jīng)過進(jìn)一步加工那種即可以直接出售，又可以經(jīng)過進(jìn)一步加工變成產(chǎn)成品之后再出售的半成品所做的決策。變成產(chǎn)成品之后再出售的半成品所做的決策。l采用采用差量損益分析法差量損益分析法55進(jìn)一步加工后進(jìn)一步加工后的銷售收入的銷售收入 半成品的半成品的銷售收入銷售收入 進(jìn)一步加工后進(jìn)一步加工后的成本的成本 半成品的半成品的成本成本 應(yīng)進(jìn)一步加工應(yīng)進(jìn)一步加工應(yīng)出售半成品應(yīng)出售半成品應(yīng)進(jìn)一步加工應(yīng)進(jìn)一步加工應(yīng)分離后出售應(yīng)分離后出售例例 l某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品在繼續(xù)加工過程中，可分離出某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品

46、在繼續(xù)加工過程中，可分離出A A、B B兩種聯(lián)產(chǎn)品。甲產(chǎn)品售價(jià)兩種聯(lián)產(chǎn)品。甲產(chǎn)品售價(jià)200200元，單位變動(dòng)成本元，單位變動(dòng)成本140140元。元。A A產(chǎn)品分離后即予銷售，單位售價(jià)產(chǎn)品分離后即予銷售，單位售價(jià)160160元；元；B B產(chǎn)品產(chǎn)品單位售價(jià)單位售價(jià)240240元，可進(jìn)一步加工成子產(chǎn)品銷售，子產(chǎn)品元，可進(jìn)一步加工成子產(chǎn)品銷售，子產(chǎn)品售價(jià)售價(jià)360360元，需追加單位變動(dòng)成本元，需追加單位變動(dòng)成本6262元；元；p（1 1）分離聯(lián)合成本）分離聯(lián)合成本分離時(shí)分離時(shí)A A分擔(dān)的單位變動(dòng)成本分擔(dān)的單位變動(dòng)成本=140/(160+240) =140/(160+240) 160=56(160=5

47、6(元元) )分離時(shí)分離時(shí)B B分擔(dān)的單位變動(dòng)成本分擔(dān)的單位變動(dòng)成本=140/(160+240) =140/(160+240) 240=84(240=84(元元) )p（3 3）B B產(chǎn)品進(jìn)一步加工與否決策產(chǎn)品進(jìn)一步加工與否決策差異收入差異收入=360-240=120=360-240=120（元）（元）可分成本可分成本=62=62（元）（元）所以，對所以，對B B進(jìn)一步加工是有利的。進(jìn)一步加工是有利的。580的項(xiàng)目方案都可以接受；的項(xiàng)目方案都可以接受；l2.某方案的某方案的NPV越大，表示該項(xiàng)目方案越好；越大，表示該項(xiàng)目方案越好；941202111nnCCCNPVCrrr 01ntttNCFr

48、NCF=Net Cash Flow凈現(xiàn)值率法與獲利指數(shù)法凈現(xiàn)值率法與獲利指數(shù)法l凈現(xiàn)值率（凈現(xiàn)值率（NPVR）是指投資項(xiàng)目的凈現(xiàn)值占現(xiàn)金流出是指投資項(xiàng)目的凈現(xiàn)值占現(xiàn)金流出量現(xiàn)值總數(shù)的比率；量現(xiàn)值總數(shù)的比率；l獲利指數(shù)（獲利指數(shù)（PI）是指投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值總數(shù)（是指投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值總數(shù)（或未來報(bào)酬的現(xiàn)值）與現(xiàn)金流出量現(xiàn)值總數(shù)的比率?；蛭磥韴?bào)酬的現(xiàn)值）與現(xiàn)金流出量現(xiàn)值總數(shù)的比率。 l其計(jì)算公式如下：其計(jì)算公式如下： 凈現(xiàn)值率凈現(xiàn)值率= 100% 獲利指數(shù)獲利指數(shù)=95投資項(xiàng)目凈現(xiàn)值現(xiàn)金流出量現(xiàn)值總數(shù)現(xiàn)金流入量現(xiàn)值總數(shù)現(xiàn)金流出量現(xiàn)值總數(shù)獲利指數(shù)獲利指數(shù)=凈現(xiàn)值率凈現(xiàn)值率+1凈現(xiàn)值凈現(xiàn)

49、值=現(xiàn)金流入量現(xiàn)值總數(shù)現(xiàn)金流入量現(xiàn)值總數(shù)-現(xiàn)金流出量現(xiàn)值總數(shù)現(xiàn)金流出量現(xiàn)值總數(shù)內(nèi)含報(bào)酬率法內(nèi)含報(bào)酬率法l內(nèi)含報(bào)酬率（內(nèi)含報(bào)酬率（IRR），），又稱內(nèi)部收益率，是指使投資項(xiàng)又稱內(nèi)部收益率，是指使投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值總數(shù)等于現(xiàn)金流出量現(xiàn)值總數(shù)的報(bào)目的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值總數(shù)等于現(xiàn)金流出量現(xiàn)值總數(shù)的報(bào)酬率。內(nèi)含報(bào)酬率是根據(jù)方案的現(xiàn)金流量計(jì)算的，是方酬率。內(nèi)含報(bào)酬率是根據(jù)方案的現(xiàn)金流量計(jì)算的，是方案本身的投資報(bào)酬率。案本身的投資報(bào)酬率。l內(nèi)含報(bào)酬率的計(jì)算結(jié)果可能出現(xiàn)以下三種情況：內(nèi)含報(bào)酬率的計(jì)算結(jié)果可能出現(xiàn)以下三種情況：l第一，當(dāng)內(nèi)含報(bào)酬率大于期望報(bào)酬率時(shí)，可以獲得高于期望的收益，該第一，當(dāng)內(nèi)含報(bào)酬率大

50、于期望報(bào)酬率時(shí)，可以獲得高于期望的收益，該項(xiàng)投資方案應(yīng)予采納；項(xiàng)投資方案應(yīng)予采納；l第二，當(dāng)內(nèi)含報(bào)酬率等于期望報(bào)酬率時(shí)，可以獲得期望的收益；第二，當(dāng)內(nèi)含報(bào)酬率等于期望報(bào)酬率時(shí)，可以獲得期望的收益；l第三，當(dāng)內(nèi)含報(bào)酬率小于期望報(bào)酬率時(shí)，不可能獲得期望的收益，該項(xiàng)第三，當(dāng)內(nèi)含報(bào)酬率小于期望報(bào)酬率時(shí)，不可能獲得期望的收益，該項(xiàng)投資方案是不可行的。投資方案是不可行的。960()()01ntttCICONPV IRRIRR插值法的基本原理971121211121210-NPVNPV -NPV0-NPVIRR=()NPV -NPViiiiiiiiNPVNPV1NPV2i1i*i2i上式計(jì)算誤差與上式計(jì)算誤

51、差與(i (i2 2- - i i1 1) )的大小有關(guān)，一般取的大小有關(guān)，一般取(i (i2 2- - i i1 1) 5%) 5%。8.3 8.3 幾種典型的長期投資決策幾種典型的長期投資決策8.3.1 8.3.1 生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)設(shè)備最優(yōu)更新期最優(yōu)更新期的決策的決策p問題：問題：在什么時(shí)候淘汰舊設(shè)備最好？在什么時(shí)候淘汰舊設(shè)備最好？l相關(guān)變量：相關(guān)變量：收入、成本收入、成本l解決思路：解決思路：年平均成本最小化；年平均成本最小化；u成本分析成本分析l相關(guān)的成本項(xiàng)目有兩個(gè)：相關(guān)的成本項(xiàng)目有兩個(gè)：運(yùn)行費(fèi)用（運(yùn)行費(fèi)用（C Ct t）：能源消耗：能源消耗+ +維修費(fèi)用維修費(fèi)用折舊成本；折舊成本；981

52、11nntnttSCCii現(xiàn)值總成本=1/11nntnttSCCP Aii平均年成本UAC=，i，nC：設(shè)備原值；：設(shè)備原值；Sn：設(shè)備在第：設(shè)備在第n年被更新年被更新時(shí)的余值；時(shí)的余值；i：設(shè)定的投資報(bào)酬率：設(shè)定的投資報(bào)酬率8.3.2 8.3.2 固定資產(chǎn)修理和更新決策固定資產(chǎn)修理和更新決策l問題：問題：維持現(xiàn)有生產(chǎn)能力水平的前提下，選擇繼續(xù)使用維持現(xiàn)有生產(chǎn)能力水平的前提下，選擇繼續(xù)使用舊設(shè)備，還是淘汰舊設(shè)備改用新設(shè)備？舊設(shè)備，還是淘汰舊設(shè)備改用新設(shè)備？l相關(guān)變量：相關(guān)變量：收入、成本收入、成本l解決思路：解決思路：比較兩個(gè)方案的年平均成本；比較兩個(gè)方案的年平均成本；u成本分析成本分析l相關(guān)

53、的成本項(xiàng)目有兩個(gè)：相關(guān)的成本項(xiàng)目有兩個(gè)：投資成本投資成本; ;運(yùn)行成本；運(yùn)行成本；998.3.3 8.3.3 固定資產(chǎn)租賃或購買的決策固定資產(chǎn)租賃或購買的決策l問題：維持現(xiàn)有生產(chǎn)能力水平與設(shè)備運(yùn)行費(fèi)用的前提下問題：維持現(xiàn)有生產(chǎn)能力水平與設(shè)備運(yùn)行費(fèi)用的前提下，選擇租賃設(shè)備，還是購買設(shè)備？，選擇租賃設(shè)備，還是購買設(shè)備？l相關(guān)變量：相關(guān)變量：收入、成本收入、成本l解決思路：解決思路：比較兩個(gè)方案的年平均成本；比較兩個(gè)方案的年平均成本；u成本分析成本分析l相關(guān)的成本項(xiàng)目：相關(guān)的成本項(xiàng)目：采購成本采購成本; ;租賃費(fèi)以及租賃費(fèi)抵稅租賃費(fèi)以及租賃費(fèi)抵稅; ;折舊抵稅；折舊抵稅；殘值收入殘值收入; ;100

54、8.4 8.4 投資決策的擴(kuò)展投資決策的擴(kuò)展l8.4.1 8.4.1 投資決策的敏感性分析投資決策的敏感性分析l敏感性分析敏感性分析: :某因素發(fā)生變化時(shí)某因素發(fā)生變化時(shí), ,對投資方案的對投資方案的NPVNPV或或IRRIRR產(chǎn)生的影響的程度產(chǎn)生的影響的程度; ;l因素一因素一: :各年凈現(xiàn)金流大小各年凈現(xiàn)金流大小l因素二因素二: :使用年限的長短使用年限的長短; ;l分析指標(biāo)分析指標(biāo): :l敏感系數(shù)敏感系數(shù)= =目標(biāo)值變動(dòng)的百分比目標(biāo)值變動(dòng)的百分比/ /變量值變動(dòng)的百分比變量值變動(dòng)的百分比; ;l判斷標(biāo)準(zhǔn)判斷標(biāo)準(zhǔn): :l敏感系數(shù)大于敏感系數(shù)大于1 1的因素屬于敏感因素的因素屬于敏感因素;

55、;l某因素的敏感系數(shù)越大某因素的敏感系數(shù)越大, ,表示投資決策對其變動(dòng)更敏感表示投資決策對其變動(dòng)更敏感; ;101例例8-88-8l假定某企業(yè)計(jì)劃投資甲項(xiàng)目。假定某企業(yè)計(jì)劃投資甲項(xiàng)目。l該項(xiàng)目投資總額為該項(xiàng)目投資總額為300000 300000 元，建成后預(yù)計(jì)可元，建成后預(yù)計(jì)可以使用以使用6 6年，每年可收回的現(xiàn)金凈流入量為年，每年可收回的現(xiàn)金凈流入量為8000080000元。元。l折現(xiàn)率按折現(xiàn)率按10%10%計(jì)算。計(jì)算。l1 1、以、以NPVNPV為基礎(chǔ)的敏感性分析為基礎(chǔ)的敏感性分析l因素一因素一: :年凈現(xiàn)金流，下限；年凈現(xiàn)金流，下限；l因素二因素二: :使用年限，下限使用年限，下限; ;

56、102例例8-88-8l假定某企業(yè)計(jì)劃投資甲項(xiàng)目。假定某企業(yè)計(jì)劃投資甲項(xiàng)目。l該項(xiàng)目投資總額為該項(xiàng)目投資總額為300000 300000 元，建成后預(yù)計(jì)可元，建成后預(yù)計(jì)可以使用以使用6 6年，每年可收回的現(xiàn)金凈流入量為年，每年可收回的現(xiàn)金凈流入量為8000080000元。元。l折現(xiàn)率按折現(xiàn)率按10%10%計(jì)算。計(jì)算。l2 2、以、以IRRIRR為基礎(chǔ)的敏感性分析為基礎(chǔ)的敏感性分析l因素一因素一: :年凈現(xiàn)金流，敏感系數(shù)；年凈現(xiàn)金流，敏感系數(shù)；l因素二因素二: :使用年限，敏感系數(shù)使用年限，敏感系數(shù); ;103第第 章章 標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法lx.1 x.1 標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異及成本差異

57、lx.2 x.2 變動(dòng)成本變動(dòng)成本差異的計(jì)算、分析與控制差異的計(jì)算、分析與控制lx.3 x.3 固定制造費(fèi)用成本差異固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算、分析的計(jì)算、分析和控制和控制lx.4 x.4 成本差異的成本差異的賬務(wù)處理賬務(wù)處理104概念與作用概念與作用一、概念一、概念l標(biāo)準(zhǔn)成本：標(biāo)準(zhǔn)成本：p在在正常正常的生產(chǎn)經(jīng)營條件下的生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的，可以作為控制成本開支、評實(shí)現(xiàn)的，可以作為控制成本開支、評價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本。價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本。l標(biāo)準(zhǔn)成本法：標(biāo)準(zhǔn)成本法：p通過通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比

58、較，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較獲得成本差異獲得成本差異，并對成本差異進(jìn)行，并對成本差異進(jìn)行因素分析因素分析，據(jù)以加強(qiáng)成本控制的一種，據(jù)以加強(qiáng)成本控制的一種會計(jì)信息會計(jì)信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。二、標(biāo)準(zhǔn)成本法的作用二、標(biāo)準(zhǔn)成本法的作用1 1、便于企業(yè)編制、便于企業(yè)編制預(yù)算預(yù)算和進(jìn)行預(yù)算控制；和進(jìn)行預(yù)算控制；2 2、可以有效的、可以有效的控制成本控制成本支出；支出；3 3、可以為企業(yè)、可以為企業(yè)例外管理例外管理提供數(shù)據(jù)；提供數(shù)據(jù)；4 4、可以幫助企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的、可以幫助企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的價(jià)格決策和預(yù)測價(jià)格決策和預(yù)測；5 5、可以、可以簡化簡化存貨的計(jì)價(jià)以及成本核算的賬務(wù)處理工作存貨的

59、計(jì)價(jià)以及成本核算的賬務(wù)處理工作。105變動(dòng)成本差異分析變動(dòng)成本差異分析106實(shí)際價(jià)格實(shí)際價(jià)格AP實(shí)際數(shù)量實(shí)際數(shù)量AQ標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格SP實(shí)際數(shù)量實(shí)際數(shù)量SQ標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格SP標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量SQ123（1）（）（2）價(jià)格差異（）價(jià)格差異（PV）（2）（）（3）數(shù)量差異（）數(shù)量差異（QV）材料價(jià)格差異材料價(jià)格差異工資率差異工資率差異變動(dòng)費(fèi)用開支差異變動(dòng)費(fèi)用開支差異材料用量差異材料用量差異人工效率差異人工效率差異變動(dòng)費(fèi)用效率差異變動(dòng)費(fèi)用效率差異（1）（）（3）實(shí)際成本）實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異總額與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異總額連環(huán)替代法連環(huán)替代法第第9 9章作業(yè)成本計(jì)算法章作業(yè)成本計(jì)算法l9 9.1 .1

60、 作業(yè)成本計(jì)算法概述作業(yè)成本計(jì)算法概述l9 9.2 .2 作業(yè)成本計(jì)算法的基本理論作業(yè)成本計(jì)算法的基本理論l9 9.3 .3 作業(yè)成本計(jì)算作業(yè)成本計(jì)算107作業(yè)成本計(jì)算法的產(chǎn)生作業(yè)成本計(jì)算法的產(chǎn)生n傳統(tǒng)成本計(jì)算方法已很難滿足多層次管理的計(jì)算需要。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法已很難滿足多層次管理的計(jì)算需要。l現(xiàn)代制造業(yè)中現(xiàn)代制造業(yè)中間接費(fèi)用的比重間接費(fèi)用的比重極大增加極大增加l間接費(fèi)用的結(jié)構(gòu)和可歸屬性間接費(fèi)用的結(jié)構(gòu)和可歸屬性也發(fā)生了很大的改變也發(fā)生了很大的改變n可見，現(xiàn)代企業(yè)發(fā)生了引人注目的變化：可見，現(xiàn)代企業(yè)發(fā)生了引人注目的變化：l作業(yè)觀念作業(yè)觀念已引起所有企業(yè)管理上的重視；已引起所有企業(yè)管理上的重視；l