第十二章責(zé)任會計(jì)財(cái)務(wù)控制

1、 第十二章第十二章 責(zé)任會計(jì)責(zé)任會計(jì) 第一節(jié)第一節(jié) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任制與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制與責(zé)任會計(jì)責(zé)任會計(jì)一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制歷史，歷史， 特點(diǎn)：特點(diǎn)：1. 1. 群眾參與群眾參與 2.2.廠內(nèi)銀廠內(nèi)銀行行 3. 3. 技術(shù)與經(jīng)濟(jì)統(tǒng)一技術(shù)與經(jīng)濟(jì)統(tǒng)一二、責(zé)任會計(jì)二、責(zé)任會計(jì)二戰(zhàn)后，二戰(zhàn)后， 分權(quán)，事業(yè)部分權(quán)，事業(yè)部（一（一) )責(zé)任會計(jì)概念責(zé)任會計(jì)概念劃分責(zé)任單位，劃分責(zé)任單位， 并對其并對其進(jìn)行規(guī)劃和控制的內(nèi)部進(jìn)行規(guī)劃和控制的內(nèi)部管理制度。管理制度。三類責(zé)任中心三類責(zé)任中心（二（二) )責(zé)任會計(jì)的內(nèi)容責(zé)任會計(jì)的內(nèi)容1 1、劃分責(zé)任和權(quán)利范圍、劃分責(zé)任和權(quán)利范圍2 2、分解目標(biāo)，、分解目標(biāo)， 整體與局

2、整體與局部統(tǒng)一部統(tǒng)一3 3、評價(jià)與考核，、評價(jià)與考核， 可控可控4 4、責(zé)任中心之間內(nèi)部轉(zhuǎn)、責(zé)任中心之間內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格移價(jià)格5 5、責(zé)任轉(zhuǎn)移、責(zé)任轉(zhuǎn)移6 6、獎懲制度、獎懲制度7 7、生產(chǎn)經(jīng)營信息系統(tǒng)、生產(chǎn)經(jīng)營信息系統(tǒng)（三（三) )責(zé)任會計(jì)的職能責(zé)任會計(jì)的職能1 1、責(zé)任預(yù)測、責(zé)任預(yù)測 資金成本資金成本利潤利潤2 2、責(zé)任預(yù)算、責(zé)任預(yù)算3 3、責(zé)任核算、責(zé)任核算4 4、責(zé)任控制、責(zé)任控制5 5、責(zé)任考核、責(zé)任考核（四（四) )責(zé)任會計(jì)的原則責(zé)任會計(jì)的原則1 1、有利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、有利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任制2 2、有利于目標(biāo)一致性、有利于目標(biāo)一致性3 3、有利于積極性、有利于積極性4 4、有利于基礎(chǔ)工作、有

3、利于基礎(chǔ)工作第二節(jié)第二節(jié) 責(zé)任中心的建立責(zé)任中心的建立一、責(zé)任中心的設(shè)置原則一、責(zé)任中心的設(shè)置原則（一）責(zé)任中心的定義（一）責(zé)任中心的定義有明確責(zé)權(quán)利的內(nèi)部控制單有明確責(zé)權(quán)利的內(nèi)部控制單位位（二）（二） 劃分原則劃分原則1 1、相對獨(dú)立、相對獨(dú)立 2 2、明確的權(quán)責(zé)范圍、明確的權(quán)責(zé)范圍3 3、能制定明確目標(biāo)，并、能制定明確目標(biāo)，并能實(shí)現(xiàn)能實(shí)現(xiàn)4 4、能獨(dú)立開展經(jīng)營、能獨(dú)立開展經(jīng)營（三）責(zé)任中心的特征（三）責(zé)任中心的特征1 1、 責(zé)權(quán)利結(jié)合的實(shí)體責(zé)權(quán)利結(jié)合的實(shí)體2 2、有承擔(dān)責(zé)任的條件、有承擔(dān)責(zé)任的條件3 3、責(zé)權(quán)利可控、責(zé)權(quán)利可控4 4、 相對獨(dú)立的業(yè)務(wù)和財(cái)相對獨(dú)立的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支務(wù)收支5 5

4、、便于進(jìn)行單獨(dú)核算、便于進(jìn)行單獨(dú)核算二、成本中心二、成本中心（一）成本中心的定義（一）成本中心的定義（二）責(zé)任成本與可控（二）責(zé)任成本與可控成本成本1 1、可控成本、可控成本可確認(rèn)、可計(jì)量、可調(diào)整可確認(rèn)、可計(jì)量、可調(diào)整舉例：舉例：2 2、責(zé)任成本、責(zé)任成本可控成本合計(jì)就是責(zé)任成可控成本合計(jì)就是責(zé)任成本本（三）責(zé)任成本與產(chǎn)品成（三）責(zé)任成本與產(chǎn)品成本本 區(qū)別區(qū)別1 1、承擔(dān)客體不同、承擔(dān)客體不同2 2、計(jì)算原則不同，、計(jì)算原則不同， 受益、受益、責(zé)任責(zé)任3 3、計(jì)算目的不同，、計(jì)算目的不同， 補(bǔ)償、補(bǔ)償、內(nèi)控內(nèi)控（四）責(zé)任成本與成本習(xí)性（四）責(zé)任成本與成本習(xí)性直接成本頁有不可控的，直接成本頁有不

5、可控的， 折舊；間接成本頁有可控折舊；間接成本頁有可控的，的， 管理人員工資管理人員工資（五）責(zé)任成本確認(rèn)（五）責(zé)任成本確認(rèn)直接成本：直接成本： 工資不可控工資不可控間接成本：間接成本： 機(jī)物料可控機(jī)物料可控（六）成本中心類型（六）成本中心類型1 1、標(biāo)準(zhǔn)成本中心、標(biāo)準(zhǔn)成本中心 投入投入產(chǎn)出聯(lián)系緊密產(chǎn)出聯(lián)系緊密2 2、費(fèi)用中心、費(fèi)用中心二、利潤中心二、利潤中心（一）概念（一）概念（二）分類（二）分類1 1、自然利潤中心、自然利潤中心2 2、 人為利潤中心人為利潤中心利潤中心的條件：利潤中心的條件：1 1、據(jù)哦側(cè)影響利潤、據(jù)哦側(cè)影響利潤2 2、相對獨(dú)立、相對獨(dú)立3 3、有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、有利于

6、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高的提高（三）利潤中心的成本計(jì)算（三）利潤中心的成本計(jì)算人為利潤中心只計(jì)算可控成人為利潤中心只計(jì)算可控成本本自然利潤中心在共同成本易自然利潤中心在共同成本易于分?jǐn)倳r(shí)，于分?jǐn)倳r(shí)， 計(jì)算全部。計(jì)算全部。四、投資中心四、投資中心五、各中心的關(guān)系五、各中心的關(guān)系第三節(jié)第三節(jié) 組織結(jié)構(gòu)與責(zé)任會計(jì)組織結(jié)構(gòu)與責(zé)任會計(jì)制度制度1 1企業(yè)組織結(jié)構(gòu)概述企業(yè)組織結(jié)構(gòu)概述( (一一) ) 定義定義 是在協(xié)同工作中聯(lián)結(jié)員工的是在協(xié)同工作中聯(lián)結(jié)員工的形式形式, ,有三個(gè)功能有三個(gè)功能: :1.1.界定權(quán)責(zé)界定權(quán)責(zé);2.;2.疏導(dǎo)信息疏導(dǎo)信息;3.;3.整整合工作合工作組織結(jié)構(gòu)包含兩個(gè)層次組織結(jié)構(gòu)包含兩個(gè)層

7、次: : 1. 1.形成結(jié)構(gòu)形成結(jié)構(gòu), ,專門化專門化/ /部門部門化化/ /正規(guī)化正規(guī)化; ;2.2.相互聯(lián)系相互聯(lián)系, , 命令鍵命令鍵/ /集權(quán)集權(quán)與分權(quán)與分權(quán)( (二二) )組織結(jié)構(gòu)的形式組織結(jié)構(gòu)的形式1.1.直線制直線制 不設(shè)職能部門不設(shè)職能部門2.2.職能制職能制 廠設(shè)職能處廠設(shè)職能處/ /車車間設(shè)職能班組間設(shè)職能班組缺點(diǎn)缺點(diǎn): : 多頭領(lǐng)導(dǎo)多頭領(lǐng)導(dǎo), , 有功大家有功大家搶搶, ,有過大家推有過大家推3.3.直線職能制直線職能制/ /生產(chǎn)區(qū)域制生產(chǎn)區(qū)域制/ /直線參謀制直線參謀制兩支隊(duì)伍兩支隊(duì)伍: : 廠長廠長/ /主任的行政命令隊(duì)伍主任的行政命令隊(duì)伍; ;職能處職能處/ /組的

8、參謀隊(duì)伍組的參謀隊(duì)伍. .缺點(diǎn)缺點(diǎn): : 職能之間協(xié)作差職能之間協(xié)作差. .4. 4. 事業(yè)部制事業(yè)部制 (1)(1)產(chǎn)品設(shè)事業(yè)部產(chǎn)品設(shè)事業(yè)部總公司設(shè)職能部門總公司設(shè)職能部門, , 部內(nèi)設(shè)工程部內(nèi)設(shè)工程/ /生產(chǎn)生產(chǎn)/ /會計(jì)會計(jì)/ /銷銷售售; ; 分級管理分級管理/ /分核算分核算/ /自自負(fù)盈虧負(fù)盈虧優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn) 1).1).專業(yè)化專業(yè)化; 2).; 2).利潤利潤中心易考核中心易考核;3).;3).部內(nèi)易協(xié)部內(nèi)易協(xié)調(diào)調(diào);4.);4.)易于多元擴(kuò)展易于多元擴(kuò)展. .缺點(diǎn)缺點(diǎn) 1).1).需全面型管理人才需全面型管理人才2).2).易失控易失控;3).;3).上級職能作用難上級職能作用難充分揮

9、充分揮; ;(2)(2)地區(qū)設(shè)事業(yè)部地區(qū)設(shè)事業(yè)部優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn) 1).1).專業(yè)化專業(yè)化; 2).; 2).利潤中利潤中心易考核心易考核;3).;3).部內(nèi)易協(xié)調(diào)部內(nèi)易協(xié)調(diào);4.);4.)易于多元擴(kuò)展易于多元擴(kuò)展. .缺點(diǎn)缺點(diǎn) 1).1).需全面型管理人才需全面型管理人才2).2).易失控易失控;3).;3).上級職能作用難上級職能作用難充分揮充分揮; ;5. 5. 模擬分權(quán)制模擬分權(quán)制 用生產(chǎn)單位用生產(chǎn)單位/ /內(nèi)部法人替代產(chǎn)內(nèi)部法人替代產(chǎn)品事業(yè)部品事業(yè)部. . 鋼鐵鋼鐵/ /化工等大企化工等大企業(yè)業(yè) 6. 6. 矩陣制矩陣制既有按職能劃分的垂直系統(tǒng)既有按職能劃分的垂直系統(tǒng), ,又有按產(chǎn)品劃分的事

10、業(yè)部又有按產(chǎn)品劃分的事業(yè)部. .總部總部-職能職能,-,-生產(chǎn)單位生產(chǎn)單位職能職能車間車間二二. .企業(yè)組織結(jié)構(gòu)與責(zé)任會企業(yè)組織結(jié)構(gòu)與責(zé)任會計(jì)制度的關(guān)系計(jì)制度的關(guān)系 ( (一一) )責(zé)任會計(jì)制度必須適應(yīng)企責(zé)任會計(jì)制度必須適應(yīng)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的要求業(yè)組織結(jié)構(gòu)的要求集權(quán)與分權(quán)組織的特點(diǎn)集權(quán)與分權(quán)組織的特點(diǎn)( (二二) ) 集權(quán)組織下的責(zé)任會計(jì)集權(quán)組織下的責(zé)任會計(jì)總部是成本、利潤、投資中心總部是成本、利潤、投資中心, ,下級全是成本中心下級全是成本中心缺點(diǎn)缺點(diǎn) 降低決策質(zhì)量降低決策質(zhì)量; ;降低公司降低公司適應(yīng)能力適應(yīng)能力; ; 降低成員熱情降低成員熱情. .( (三三) ) 分權(quán)組織下的責(zé)任會分權(quán)組織

11、下的責(zé)任會計(jì)計(jì)優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn) 提高決策質(zhì)量提高決策質(zhì)量, ,考慮考慮戰(zhàn)略戰(zhàn)略; ;提高公司適應(yīng)能力提高公司適應(yīng)能力; ; 提高成員熱情提高成員熱情. .彌補(bǔ)授權(quán)人彌補(bǔ)授權(quán)人不足不足. .第四節(jié)第四節(jié) 責(zé)任中心考核責(zé)任中心考核一一. .概念概念二二. .成本中心考核成本中心考核1.1.內(nèi)容內(nèi)容 2.2.指標(biāo)指標(biāo)1)1)成本降低額成本降低額 2)2)降低率降低率= =成本降低額成本降低額 / /實(shí)際實(shí)際成本成本例例, , 甲甲/ /乙乙/ /丙三單位責(zé)任成本丙三單位責(zé)任成本預(yù)算己知預(yù)算己知, ,實(shí)際成本己知實(shí)際成本己知, ,計(jì)計(jì)算考核指標(biāo)算考核指標(biāo). .問題問題: : 產(chǎn)量變化產(chǎn)量變化3.3.費(fèi)用中心考

12、核費(fèi)用中心考核難量化質(zhì)量難量化質(zhì)量三三. .利潤中心考核利潤中心考核1.1.總指標(biāo)總指標(biāo)1)1)財(cái)務(wù)財(cái)務(wù) 2)2)非財(cái)務(wù)非財(cái)務(wù) 市場市場/ /質(zhì)量質(zhì)量/ /員工員工2. 2. 財(cái)務(wù)指標(biāo)財(cái)務(wù)指標(biāo)部門貢獻(xiàn)毛益部門貢獻(xiàn)毛益= =收入收入- -變動變動分部經(jīng)理毛益分部經(jīng)理毛益= =部門部門- -可控可控分部毛益分部毛益= =經(jīng)理經(jīng)理- -不可控不可控公司稅前利潤公司稅前利潤= =各分部毛益各分部毛益- -管理管理費(fèi)費(fèi)四、投資中心考核四、投資中心考核1.1.投資報(bào)酬率投資報(bào)酬率優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)缺點(diǎn)2.2.剩余收益剩余收益=EBIT-=EBIT-總資產(chǎn)總資產(chǎn)x x期望投資報(bào)酬率期望投資報(bào)酬率例例. .甲乙兩個(gè)投資

13、中心的一個(gè)甲乙兩個(gè)投資中心的一個(gè), ,追加投資追加投資5050萬，期望投資報(bào)萬，期望投資報(bào)酬率酬率10%10%。 甲中心甲中心 乙中心乙中心總資產(chǎn)總資產(chǎn) 50 10050 100EBIT 4 8.6EBIT 4 8.6投資報(bào)酬率投資報(bào)酬率 8% 8.6%8% 8.6%剩余收益剩余收益 -1 -1.4-1 -1.4-總資產(chǎn)總資產(chǎn) 100 150100 150EBIT 15 20.5EBIT 15 20.5投資報(bào)酬率投資報(bào)酬率15% 13.6%15% 13.6%剩余收益剩余收益 5 5.5 5 5.5 按照投資報(bào)酬率應(yīng)該投資甲；按照投資報(bào)酬率應(yīng)該投資甲； 15%13.6%15%13.6%按照剩余收

14、益應(yīng)該投資乙按照剩余收益應(yīng)該投資乙, , 5.55 5.55第五節(jié)第五節(jié) 責(zé)任預(yù)算責(zé)任預(yù)算一一.責(zé)任預(yù)算責(zé)任預(yù)算概念概念(一一) 含義含義以責(zé)任中心為主體，以可控以責(zé)任中心為主體，以可控成本、收入、利潤、投資成本、收入、利潤、投資為對象的預(yù)算。為對象的預(yù)算。 (二二) 編制編制自上而下與自下而上。自上而下與自下而上。1. 集極組織集極組織 自上而下自上而下2. 分權(quán)組織分權(quán)組織 自上而下至投自上而下至投資中心、利潤中心，其內(nèi)資中心、利潤中心，其內(nèi)部逐級分解。部逐級分解。 二，責(zé)任報(bào)告二，責(zé)任報(bào)告根據(jù)責(zé)任會計(jì)記錄編制的根據(jù)責(zé)任會計(jì)記錄編制的. 反映責(zé)任預(yù)算執(zhí)行情況和反映責(zé)任預(yù)算執(zhí)行情況和差異分析

15、的內(nèi)部會計(jì)報(bào)告。差異分析的內(nèi)部會計(jì)報(bào)告。自下而上編報(bào)自下而上編報(bào),揭示預(yù)算與實(shí)揭示預(yù)算與實(shí)際。際。 三、責(zé)任考核三、責(zé)任考核 廣義包括非價(jià)值指標(biāo)廣義包括非價(jià)值指標(biāo)1. 成本中心的考核成本中心的考核2. 利潤中心的考核利潤中心的考核3. 投資中心的考核投資中心的考核 第六節(jié)第六節(jié) 責(zé)任結(jié)算與核算責(zé)任結(jié)算與核算一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格(一一) 含義含義責(zé)任中心之間為相互提供中間責(zé)任中心之間為相互提供中間產(chǎn)品或勞務(wù)或責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)而使產(chǎn)品或勞務(wù)或責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)而使用的結(jié)算標(biāo)性。用的結(jié)算標(biāo)性。成本發(fā)生與責(zé)任歸屬地點(diǎn)不同成本發(fā)生與責(zé)任歸屬地點(diǎn)不同而引起結(jié)轉(zhuǎn)。而引起結(jié)轉(zhuǎn)。 (二二) 原則原則1. 全局性原則全

16、局性原則2. 公平性原則公平性原則3. 自自主竟?fàn)幵瓌t主竟?fàn)幵瓌t4. 重要性原則重要性原則( (三三) ) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的種類內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的種類1,1,市場價(jià)格市場價(jià)格一是該價(jià)格不等于直接將外一是該價(jià)格不等于直接將外部市場價(jià)格用于內(nèi)部結(jié)算，部市場價(jià)格用于內(nèi)部結(jié)算，而應(yīng)將銷售費(fèi)用、廣告費(fèi)而應(yīng)將銷售費(fèi)用、廣告費(fèi)以及運(yùn)輸費(fèi)扣除；二是一以及運(yùn)輸費(fèi)扣除；二是一般假設(shè)中間產(chǎn)品有完全競般假設(shè)中間產(chǎn)品有完全競爭的市場，或中間產(chǎn)品提爭的市場，或中間產(chǎn)品提供部門無閑置生產(chǎn)能力供部門無閑置生產(chǎn)能力 原則原則: 價(jià)格低于市價(jià)有購買價(jià)格低于市價(jià)有購買義務(wù)義務(wù); 價(jià)格高于市價(jià)有拒絕價(jià)格高于市價(jià)有拒絕權(quán)利權(quán)利: 供應(yīng)方寧愿

17、向市場供供應(yīng)方寧愿向市場供應(yīng)應(yīng)不受限制。應(yīng)應(yīng)不受限制。2.2.協(xié)商價(jià)格協(xié)商價(jià)格前提：責(zé)任中心轉(zhuǎn)移前提：責(zé)任中心轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品應(yīng)有在非競爭的產(chǎn)品應(yīng)有在非競爭性市場買賣的可能性，性市場買賣的可能性，在這種市場內(nèi)買賣雙在這種市場內(nèi)買賣雙方有權(quán)自主決定是否方有權(quán)自主決定是否買賣這種中間產(chǎn)品。買賣這種中間產(chǎn)品。價(jià)格范圍：協(xié)商價(jià)格的上價(jià)格范圍：協(xié)商價(jià)格的上限是市價(jià)，下限是單位限是市價(jià)，下限是單位變動成本，具體價(jià)格由變動成本，具體價(jià)格由各相關(guān)責(zé)任中心在這一各相關(guān)責(zé)任中心在這一范圍內(nèi)協(xié)商決定范圍內(nèi)協(xié)商決定 矛盾與干預(yù)矛盾與干預(yù)3. 3. 雙重價(jià)格雙重價(jià)格特點(diǎn)：針對責(zé)任中心各方面分特點(diǎn)：針對責(zé)任中心各方面分別采用不

18、同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格別采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 前提前提: : 供應(yīng)方有市場和剩佘供應(yīng)方有市場和剩佘生產(chǎn)能力生產(chǎn)能力, bp, bp形式形式: : 高低市價(jià)，市場與變動高低市價(jià)，市場與變動成本成本4. 4. 成本轉(zhuǎn)移價(jià)格成本轉(zhuǎn)移價(jià)格特點(diǎn)：以產(chǎn)品或勞務(wù)的成本特點(diǎn)：以產(chǎn)品或勞務(wù)的成本為基礎(chǔ)而制定。為基礎(chǔ)而制定。1)1)標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本2). 2). 標(biāo)準(zhǔn)成本加成標(biāo)準(zhǔn)成本加成 利潤率利潤率難定難定3). 3). 標(biāo)準(zhǔn)變動成本標(biāo)準(zhǔn)變動成本 二，二，內(nèi)部結(jié)算方式內(nèi)部結(jié)算方式1. 內(nèi)部支票結(jié)算方式和內(nèi)部支票結(jié)算方式和內(nèi)部貨幣結(jié)算方式內(nèi)部貨幣結(jié)算方式適用于雙方直接見面進(jìn)行適用于雙方直接見面進(jìn)行經(jīng)濟(jì)往來的業(yè)務(wù)，前者

19、經(jīng)濟(jì)往來的業(yè)務(wù)，前者大宗業(yè)務(wù)；后者小宗的大宗業(yè)務(wù)；后者小宗的業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)。2. 轉(zhuǎn)賬通知方式轉(zhuǎn)賬通知方式 適用于經(jīng)常性的質(zhì)量適用于經(jīng)常性的質(zhì)量與價(jià)格較穩(wěn)定的往來業(yè)與價(jià)格較穩(wěn)定的往來業(yè)務(wù)，手續(xù)簡便，結(jié)算及務(wù)，手續(xù)簡便，結(jié)算及時(shí)，但有可能拒付。時(shí)，但有可能拒付。3. 內(nèi)部銀行內(nèi)部銀行 三，責(zé)任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)三，責(zé)任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)又稱責(zé)任轉(zhuǎn)賬，對于因又稱責(zé)任轉(zhuǎn)賬，對于因不同原因造成的各種經(jīng)濟(jì)不同原因造成的各種經(jīng)濟(jì)損失，由承擔(dān)損失的責(zé)任損失，由承擔(dān)損失的責(zé)任中心對實(shí)際發(fā)生或發(fā)現(xiàn)損中心對實(shí)際發(fā)生或發(fā)現(xiàn)損失的責(zé)任中心進(jìn)行損失賠失的責(zé)任中心進(jìn)行損失賠償?shù)馁~務(wù)處理過程。償?shù)馁~務(wù)處理過程。典型例題精析典型例題精析

20、一、單項(xiàng)選擇題一、單項(xiàng)選擇題 例題例題11從引進(jìn)市場機(jī)制、營造競爭從引進(jìn)市場機(jī)制、營造競爭氣氛、促進(jìn)客觀和公平競爭的角氣氛、促進(jìn)客觀和公平競爭的角度看，制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的最好度看，制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的最好依據(jù)是（依據(jù)是（A A）。）。 A A市場價(jià)格市場價(jià)格B B協(xié)商協(xié)商價(jià)格價(jià)格C C雙重價(jià)格雙重價(jià)格D D成成本價(jià)格本價(jià)格 例題例題2 2 下列各項(xiàng)中，不下列各項(xiàng)中，不屬于投資中心特征的有（屬于投資中心特征的有（D D）。）。A A擁有決策權(quán)擁有決策權(quán)B B一般為獨(dú)立的法人一般為獨(dú)立的法人C C處于責(zé)任中心的最高處于責(zé)任中心的最高D D只需要對投資效果負(fù)責(zé)，只需要對投資效果負(fù)責(zé)，不需要對成本負(fù)責(zé)不

21、需要對成本負(fù)責(zé) 例題例題3 3 在采用定額控制方在采用定額控制方式實(shí)施財(cái)務(wù)控制時(shí)，對約束式實(shí)施財(cái)務(wù)控制時(shí)，對約束性尖選擇的控制標(biāo)準(zhǔn)是（性尖選擇的控制標(biāo)準(zhǔn)是（C C）。）。A A彈性控制標(biāo)準(zhǔn)彈性控制標(biāo)準(zhǔn)B B平平均控制標(biāo)準(zhǔn)均控制標(biāo)準(zhǔn)C C最高控制最高控制標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)D D最低控制標(biāo)準(zhǔn)最低控制標(biāo)準(zhǔn)二、多項(xiàng)選擇題二、多項(xiàng)選擇題 例題例題1 1 下列各項(xiàng)中，屬于財(cái)務(wù)下列各項(xiàng)中，屬于財(cái)務(wù)控制特征的有（控制特征的有（ABCABC）。）。 A A以價(jià)值形式為控制手段以價(jià)值形式為控制手段B B以不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為控制對象以不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為控制對象C C以控制日?，F(xiàn)金流量為目的以控制日常現(xiàn)金流量為目的D D以作出財(cái)務(wù)決策

22、為奮斗目標(biāo)以作出財(cái)務(wù)決策為奮斗目標(biāo) 例題例題2 2 制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)ABCDABCD，A必須強(qiáng)調(diào)企業(yè)整體利潤高于各責(zé)任中心的利潤B必須強(qiáng)調(diào)各責(zé)任中心的努力與其得到的收益相適應(yīng)C確保企業(yè)整體利益的前提下，應(yīng)通過各責(zé)任中心的討價(jià)還價(jià)來確定 D應(yīng)體現(xiàn)“大宗細(xì)，零星簡”的原則 例題例題3 3 影響剩余收益的因影響剩余收益的因素有（素有（ABCABC）。）。A A利潤利潤B B投資額投資額C C規(guī)定或預(yù)期的最低投資規(guī)定或預(yù)期的最低投資報(bào)酬率報(bào)酬率D D利潤留存比利潤留存比率率三、判斷題三、判斷題 例題例題1 1企業(yè)職工個(gè)人不能構(gòu)企業(yè)職工個(gè)人不能構(gòu)成責(zé)任實(shí)體，因而不能成為成責(zé)任實(shí)體，因

23、而不能成為責(zé)任控制體系中的責(zé)任中心。責(zé)任控制體系中的責(zé)任中心。（X X） 例題例題22內(nèi)部支票結(jié)算方式主內(nèi)部支票結(jié)算方式主要適用于企業(yè)內(nèi)部收、付款要適用于企業(yè)內(nèi)部收、付款雙方直接見面進(jìn)行經(jīng)濟(jì)往來雙方直接見面進(jìn)行經(jīng)濟(jì)往來的大宗業(yè)務(wù)結(jié)算。（的大宗業(yè)務(wù)結(jié)算。（! !） 例題例題33只要制定出合理的內(nèi)部只要制定出合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，就可以將企業(yè)轉(zhuǎn)移價(jià)格，就可以將企業(yè)大多數(shù)生產(chǎn)半成品或提供大多數(shù)生產(chǎn)半成品或提供勞務(wù)的成本中心改造成自勞務(wù)的成本中心改造成自然利潤中心。（然利潤中心。（X X）四、計(jì)算題四、計(jì)算題 例題例題1 1 百貨公司下設(shè)一百貨公司下設(shè)一鞋帽部鞋帽部20032003年收入為年收入為200

24、200萬，變動成本率為萬，變動成本率為60%60%，固定成本為固定成本為3030萬，其中萬，其中折舊折舊1010萬，要求對以下萬，要求對以下兩個(gè)互不相關(guān)的問題予兩個(gè)互不相關(guān)的問題予以回答。以回答。（1 1）若該鞋帽部為利潤中心，）若該鞋帽部為利潤中心，其固定成本中只有折舊為不其固定成本中只有折舊為不可控的，試評價(jià)該部門經(jīng)理可控的，試評價(jià)該部門經(jīng)理業(yè)績，評價(jià)該部門對百貨公業(yè)績，評價(jià)該部門對百貨公司的貢獻(xiàn)有多大？司的貢獻(xiàn)有多大？（2 2）若該部門為投資中心，其）若該部門為投資中心，其所占用的資產(chǎn)平均額為所占用的資產(chǎn)平均額為100100萬，萬，若該公司要求的最低投資若該公司要求的最低投資利潤率為利潤

25、率為15%15%，試計(jì)算投資，試計(jì)算投資利潤率、剩余收益。利潤率、剩余收益。 例題例題2 ABC2 ABC公司有三個(gè)業(yè)公司有三個(gè)業(yè)務(wù)類似的投資中心，使用務(wù)類似的投資中心，使用相同的預(yù)算進(jìn)行控制，其相同的預(yù)算進(jìn)行控制，其20032003年的有關(guān)資料如下：年的有關(guān)資料如下： 銷售收入銷售收入預(yù)箅預(yù)箅 200200A A部門部門180180B B部門部門210210C C部門部門200200變動成本變動成本 120 108 126 120 108 126 120120固定成本固定成本 62 53 64 62 53 64 6262總資產(chǎn)總資產(chǎn) 100 90 100 100100 90 100 100在

26、年終進(jìn)行業(yè)績評價(jià)時(shí)，有在年終進(jìn)行業(yè)績評價(jià)時(shí)，有人認(rèn)為人認(rèn)為C C全面完成預(yù)算，業(yè)全面完成預(yù)算，業(yè)績最；有人認(rèn)為績最；有人認(rèn)為B B銷售收入銷售收入和息稅前利潤均超過預(yù)算，和息稅前利潤均超過預(yù)算，并且利潤最大，應(yīng)是最好并且利潤最大，應(yīng)是最好的；還有人認(rèn)為的；還有人認(rèn)為A A利潤超過利潤超過預(yù)算并節(jié)省了資金，是最預(yù)算并節(jié)省了資金，是最好的。好的。（1 1）假設(shè)該公司規(guī)定的最低息）假設(shè)該公司規(guī)定的最低息稅前資產(chǎn)利潤率是稅前資產(chǎn)利潤率是16%16%，請你，請你對三個(gè)部門的業(yè)績進(jìn)行分析對三個(gè)部門的業(yè)績進(jìn)行分析評價(jià)并排出優(yōu)先次序。評價(jià)并排出優(yōu)先次序。60 60 5050（2 2）若）若C C部門要使其息稅

27、部門要使其息稅前資產(chǎn)利潤率上升到前資產(chǎn)利潤率上升到20%20%，其，其剩余收益為多少剩余收益為多少?35 50%?35 50% 歷年考題評析歷年考題評析一、單項(xiàng)選擇題一、單項(xiàng)選擇題1 1標(biāo)準(zhǔn)成本中心的成本控標(biāo)準(zhǔn)成本中心的成本控制 對 象 是 （ 制 對 象 是 （ C C ） 。 ） 。（20012001年）年）A A約束性成本約束性成本B B全全部成本部成本C C技術(shù)性成本技術(shù)性成本D D酌量性成本酌量性成本2 2企業(yè)在利用激勵性指標(biāo)企業(yè)在利用激勵性指標(biāo)對責(zé)任中心進(jìn)行定額控制對責(zé)任中心進(jìn)行定額控制時(shí)，所選擇的控制標(biāo)準(zhǔn)是時(shí)，所選擇的控制標(biāo)準(zhǔn)是（B B）。（）。（20022002年）年）A A

28、最 高 控 制 標(biāo) 準(zhǔn) 最 高 控 制 標(biāo) 準(zhǔn)B B 最 低 控 制 標(biāo) 準(zhǔn) 最 低 控 制 標(biāo) 準(zhǔn)C C 平 均 控 制 標(biāo) 準(zhǔn) 平 均 控 制 標(biāo) 準(zhǔn)D D彈性控制標(biāo)準(zhǔn)彈性控制標(biāo)準(zhǔn)3 3對成本中心而言，下列各項(xiàng)對成本中心而言，下列各項(xiàng)中，不屬于該類中心特點(diǎn)的中，不屬于該類中心特點(diǎn)的是（是（D D）。（）。（20022002年）年）A A只考核本中心的責(zé)任成本只考核本中心的責(zé)任成本B B只對本中心的可控成本負(fù)只對本中心的可控成本負(fù)責(zé)責(zé)C C只對責(zé)任成本進(jìn)行控制只對責(zé)任成本進(jìn)行控制D D只對直接成本進(jìn)只對直接成本進(jìn)行控制4 4在投資中心的主要考核在投資中心的主要考核指標(biāo)中，能使個(gè)別投資中指標(biāo)中

29、，能使個(gè)別投資中心的利益與整個(gè)企業(yè)的利心的利益與整個(gè)企業(yè)的利益統(tǒng)一起來的指標(biāo)是（益統(tǒng)一起來的指標(biāo)是（D D）。（）。（20022002年）年）A A投資利潤率投資利潤率B B可可控成本控成本C C利潤總額利潤總額D D剩余收益剩余收益5 5在采用定額控制方式實(shí)在采用定額控制方式實(shí)施財(cái)務(wù)控制時(shí)，對約束性施財(cái)務(wù)控制時(shí)，對約束性指標(biāo)應(yīng)選擇的控制標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)應(yīng)選擇的控制標(biāo)準(zhǔn)是（C C）。（）。（20032003年）年）A A 彈 性 控 制 標(biāo) 準(zhǔn) 彈 性 控 制 標(biāo) 準(zhǔn)B B 平 均 控 制 標(biāo) 準(zhǔn) 平 均 控 制 標(biāo) 準(zhǔn)C C 最 高 控 制 標(biāo) 準(zhǔn) 最 高 控 制 標(biāo) 準(zhǔn)D D最低控制標(biāo)準(zhǔn)最低控制

30、標(biāo)準(zhǔn)6 6某企業(yè)甲中心將某企業(yè)甲中心將A A轉(zhuǎn)讓給乙轉(zhuǎn)讓給乙中心時(shí)，廠內(nèi)銀行按中心時(shí)，廠內(nèi)銀行按A A的單位的單位市場售價(jià)向甲支付價(jià)款，同市場售價(jià)向甲支付價(jià)款，同時(shí)按時(shí)按A A的單位變動成本從乙收的單位變動成本從乙收取價(jià)款。據(jù)此可以認(rèn)為，內(nèi)取價(jià)款。據(jù)此可以認(rèn)為，內(nèi)部交易采用的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格部交易采用的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是（是（D D）。）。A A市場價(jià)格市場價(jià)格B B協(xié)商價(jià)協(xié)商價(jià)格格C C成本轉(zhuǎn)移價(jià)格成本轉(zhuǎn)移價(jià)格D D雙重轉(zhuǎn)移價(jià)格雙重轉(zhuǎn)移價(jià)格 7 7進(jìn)行責(zé)任成本內(nèi)部引起結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行責(zé)任成本內(nèi)部引起結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)質(zhì)，就是將責(zé)任成本按的實(shí)質(zhì)，就是將責(zé)任成本按照經(jīng)濟(jì)損失的責(zé)任歸屬結(jié)轉(zhuǎn)照經(jīng)濟(jì)損失的責(zé)任歸屬結(jié)轉(zhuǎn)給（給（C

31、 C）。（）。（20032003年）年）A A 發(fā) 生 損 失 的 責(zé) 任 中 心 發(fā) 生 損 失 的 責(zé) 任 中 心B B發(fā)現(xiàn)損失的責(zé)任中心發(fā)現(xiàn)損失的責(zé)任中心C C 承 擔(dān) 損 失 的 責(zé) 任 中 心 承 擔(dān) 損 失 的 責(zé) 任 中 心D D下游的責(zé)任中心下游的責(zé)任中心二、多項(xiàng)選擇題二、多項(xiàng)選擇題 1 1相相對剩余收益指標(biāo)而言，對剩余收益指標(biāo)而言，投資利潤率指標(biāo)的缺點(diǎn)投資利潤率指標(biāo)的缺點(diǎn)有（有（BCBC）。）。A A無法反映投資中心無法反映投資中心的綜合盈利能力的綜合盈利能力B B可能造成投資中心的近可能造成投資中心的近期目標(biāo)與整個(gè)企業(yè)的長期期目標(biāo)與整個(gè)企業(yè)的長期目標(biāo)相背離目標(biāo)相背離C C不

32、便于投資項(xiàng)目建成投不便于投資項(xiàng)目建成投產(chǎn)與原定目標(biāo)的比較產(chǎn)與原定目標(biāo)的比較D D不便于各投資中心經(jīng)不便于各投資中心經(jīng)營業(yè)績的橫向比較營業(yè)績的橫向比較2 2下列各項(xiàng)中，需要利用內(nèi)部下列各項(xiàng)中，需要利用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格在有關(guān)責(zé)任中心之轉(zhuǎn)移價(jià)格在有關(guān)責(zé)任中心之間進(jìn)行責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)的有（間進(jìn)行責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)的有（ABCABC）。（）。（20022002年）年）A A因供應(yīng)部門外購材料的質(zhì)因供應(yīng)部門外購材料的質(zhì)量問題造成的生產(chǎn)車間超定量問題造成的生產(chǎn)車間超定額耗用成本額耗用成本B B因上一車間加工缺陷造成因上一車間加工缺陷造成的下一車間超定額耗用成本的下一車間超定額耗用成本C C因生產(chǎn)車間生產(chǎn)質(zhì)量因生產(chǎn)車間生產(chǎn)質(zhì)量問題

33、造成的銷售部門降低問題造成的銷售部門降低損失損失D D因生產(chǎn)車間自身加工因生產(chǎn)車間自身加工不當(dāng)造成的超定額耗用成不當(dāng)造成的超定額耗用成本本3 3甲利潤中心常年向乙利甲利潤中心常年向乙利潤中心提供勞務(wù)，在其他潤中心提供勞務(wù)，在其他條件不變的情況下，如果條件不變的情況下，如果提高勞務(wù)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，提高勞務(wù)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，可能出現(xiàn)的結(jié)果有（可能出現(xiàn)的結(jié)果有（ABDABD）。）。三、判斷題三、判斷題1 1某項(xiàng)會導(dǎo)致個(gè)別投資中心的投某項(xiàng)會導(dǎo)致個(gè)別投資中心的投資利潤率提高的投資，不一定會資利潤率提高的投資，不一定會使整個(gè)企業(yè)的投資利潤提高；但使整個(gè)企業(yè)的投資利潤提高；但某項(xiàng)會導(dǎo)致個(gè)別投資中心的剩余某項(xiàng)會

34、導(dǎo)致個(gè)別投資中心的剩余收益增加的投資，則一定會使整收益增加的投資，則一定會使整個(gè)企業(yè)的剩余收益增加。（個(gè)企業(yè)的剩余收益增加。（!）（2001年）2 2人為利潤中心通常不僅要計(jì)算人為利潤中心通常不僅要計(jì)算可控成本，而且還要計(jì)算不可控可控成本，而且還要計(jì)算不可控成本。（成本。（X X）3 3引起個(gè)別投資中心的投資利潤引起個(gè)別投資中心的投資利潤率提高的投資，不一定會使整個(gè)率提高的投資，不一定會使整個(gè)企業(yè)的投資利潤率提高；但引起企業(yè)的投資利潤率提高；但引起個(gè)別投資中心的剩余收益增加的個(gè)別投資中心的剩余收益增加的投資，則一定會使整個(gè)企業(yè)的剩投資，則一定會使整個(gè)企業(yè)的剩余收益增加。（余收益增加。（! !）

35、。）。四、計(jì)算題四、計(jì)算題1 1某企業(yè)下設(shè)甲投資中心某企業(yè)下設(shè)甲投資中心和乙投資中心，要求的總和乙投資中心，要求的總資產(chǎn)息稅前利潤率為資產(chǎn)息稅前利潤率為10%10%。兩制冷中心均有一投資方兩制冷中心均有一投資方案可供選擇，預(yù)計(jì)產(chǎn)生的案可供選擇，預(yù)計(jì)產(chǎn)生的影響如下表所示：影響如下表所示： 剩余收益剩余收益 甲投資中心甲投資中心追加投資前追加投資前 追加投資后追加投資后50 10050 1004 8.64 8.68% 8% -1 -1 乙投資中心乙投資中心追加投資前追加投資前 追加投資后追加投資后100 150100 1501515 20.5 20.5161615% 15% +5 +5 要求：要求

36、：（1 1）計(jì)算并填列）計(jì)算并填列上表中的空白；（上表中的空白；（2 2）運(yùn)）運(yùn)用剩余收益指標(biāo)分別就用剩余收益指標(biāo)分別就兩投資中心是否應(yīng)追加兩投資中心是否應(yīng)追加投資進(jìn)行決策。投資進(jìn)行決策。2 2英達(dá)公司下設(shè)英達(dá)公司下設(shè)A A、B B兩兩個(gè)投資中心。個(gè)投資中心。A A投資中心投資中心的投資額為的投資額為200200萬元，投萬元，投資利潤率為資利潤率為15%15%；B B投資投資中心的投資利潤率為中心的投資利潤率為17% 17% 剩余收益為剩余收益為2020萬元；公司要求萬元；公司要求的最低投資利潤率為的最低投資利潤率為12%12%。公司決定追加投資公司決定追加投資100100萬元，若萬元，若投向

37、投向A A投資中心，每年可增加投資中心，每年可增加利潤利潤2020萬元；若投向萬元；若投向B B投資中投資中心，每年可增加利潤心，每年可增加利潤1515萬元。萬元。要求：（要求：（1 1）計(jì)算追加投資前）計(jì)算追加投資前A A投資中心的剩余收益。投資中心的剩余收益。（2 2）計(jì)算追加投資前）計(jì)算追加投資前B B投投資中心的投資額。資中心的投資額。（3 3）計(jì)算追加投資前英達(dá)）計(jì)算追加投資前英達(dá)公司的投資利潤率。公司的投資利潤率。（4 4）若）若A A投資中心接受追投資中心接受追加，計(jì)算其剩余收益。加，計(jì)算其剩余收益。（5 5）若）若B B投資中心接受追投資中心接受追加投資，計(jì)算其投資利潤率。加投資，計(jì)算其投資利潤率。第九章控制分析第九章控制分析第一節(jié)第一節(jié) 成本控制概述成本控制概述1成本控制概念和作用成本控制概念和作用(一一)成本控制概念成本控制概念(二二)成本控制作用成本控制作用1.獲得成本信息獲得成本信息 2. 實(shí)現(xiàn)成本計(jì)實(shí)現(xiàn)成本計(jì)劃劃3. 發(fā)現(xiàn)差異發(fā)現(xiàn)差異 4. 準(zhǔn)確計(jì)劃準(zhǔn)確計(jì)劃5. 監(jiān)督人財(cái)物消耗監(jiān)督人財(cái)物消耗二二.成本控制分類成本控制分類(一一) 按控制時(shí)間和原理按控制時(shí)間和原理1. 事前事前 設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)2. 事中事中 3.事后事后(二二) 按控制方法手段按控制方法手段1. 絕對成本控制絕對成本控制 節(jié)約節(jié)約2. 相對成本控制相對成本控制 能量利用