納稅評(píng)估管理

1、第六章第六章 納稅評(píng)估管理納稅評(píng)估管理納稅評(píng)估的概述納稅評(píng)估的概述納稅評(píng)估指標(biāo)體系納稅評(píng)估指標(biāo)體系納稅評(píng)估管理納稅評(píng)估管理第一節(jié)第一節(jié) 納稅評(píng)估概述納稅評(píng)估概述一、納稅評(píng)估的概念一、納稅評(píng)估的概念二、納稅評(píng)估的特征二、納稅評(píng)估的特征三、三、納稅評(píng)估的納稅評(píng)估的原則原則四、納稅評(píng)估的內(nèi)容四、納稅評(píng)估的內(nèi)容五、納稅評(píng)估的方法五、納稅評(píng)估的方法六、納稅評(píng)估的程序六、納稅評(píng)估的程序納稅評(píng)估的概念納稅評(píng)估的概念納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。主體：主體：基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門(mén)及其稅收

2、管理員 對(duì)象對(duì)象：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。期限：期限：原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行，評(píng)估的期限以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往年度。方法：方法：設(shè)定相關(guān)指標(biāo)，測(cè)算預(yù)警值，與納稅人的數(shù)值進(jìn)行對(duì)比對(duì)比。對(duì)比分析中發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題或疑點(diǎn)的納稅人要作為重點(diǎn)評(píng)估分析對(duì)象；重點(diǎn)稅源戶(hù)、特殊行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè)、稅負(fù)異常變化、長(zhǎng)時(shí)間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報(bào)、納稅信用等級(jí)低下、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問(wèn)題的納稅人要列為納稅評(píng)估的重點(diǎn)分析對(duì)象。目標(biāo)目標(biāo)：提高征管質(zhì)量和效率納稅評(píng)估的特征和原則納稅評(píng)估的特征和原則二、納稅評(píng)估的特征二、納稅評(píng)估的特征體現(xiàn)了稅務(wù)行政執(zhí)法由“事后處

3、罰型”向“事先服務(wù)型”的轉(zhuǎn)變 綜合性與具體性相結(jié)合 服務(wù)性和管理性相結(jié)合 教育性和糾錯(cuò)性相結(jié)合三、原則三、原則 強(qiáng)化管理、優(yōu)化服務(wù)； 分類(lèi)實(shí)施、因地制宜； 人機(jī)結(jié)合、簡(jiǎn)便易行 。納稅評(píng)估的內(nèi)容納稅評(píng)估的內(nèi)容根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值；綜合運(yùn)用各類(lèi)對(duì)比分析方法篩選評(píng)估對(duì)象；對(duì)所篩選出的異常情況進(jìn)行深入分析并作出定性和定量的判斷；對(duì)評(píng)估分析中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實(shí)、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門(mén)查處等方法進(jìn)行處理；維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。納稅評(píng)估方法納稅評(píng)估方法一、納稅評(píng)估信息資料歸集方法一、納

4、稅評(píng)估信息資料歸集方法二、納稅評(píng)估對(duì)象選擇方法二、納稅評(píng)估對(duì)象選擇方法三、納稅評(píng)估分析方法三、納稅評(píng)估分析方法對(duì)比分析法對(duì)比分析法納稅評(píng)估信息資料歸集方法納稅評(píng)估信息資料歸集方法1. 報(bào)告法：報(bào)告法：是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法要求納稅人報(bào)告生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，從而取得資料的一種方法。 稅務(wù)登記備案資料、納稅申報(bào)資料等2. 采訪法：采訪法：是指評(píng)估人員直接向評(píng)估對(duì)象相關(guān)人員提問(wèn)，根據(jù)相關(guān)人員的答復(fù)取得資料的一種方法，包括稅務(wù)約談、稅務(wù)詢(xún)問(wèn)等方法取得資料。3. 直接觀察法直接觀察法：是指評(píng)估人員通過(guò)實(shí)地調(diào)查獲取資料的一種方法。 納稅評(píng)估對(duì)象選擇方法納稅評(píng)估對(duì)象選擇方法方法：方法：?jiǎn)雾?xiàng)指標(biāo)預(yù)警法、綜合指標(biāo)預(yù)警法、指

5、定選擇法、經(jīng)驗(yàn)判定法、隨機(jī)抽樣法等。計(jì)算機(jī)自動(dòng)篩選；人工分析篩選；重點(diǎn)抽樣篩選方法。依據(jù)：依據(jù)：納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類(lèi)型、經(jīng)營(yíng)規(guī)模所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類(lèi)型、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等各項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值結(jié)合稅收管理員掌握的納稅人實(shí)際情況，進(jìn)行全面、綜合的審核對(duì)比分析。綜合審核對(duì)比分析中發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題或疑點(diǎn)的納稅人要作為重點(diǎn)評(píng)估分析對(duì)象；重點(diǎn)稅源戶(hù)、特殊行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè)、稅負(fù)異常變化、長(zhǎng)時(shí)間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報(bào)、納稅信用等級(jí)低、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問(wèn)題的納稅人要列為納稅評(píng)估的重點(diǎn)分析對(duì)象。納稅評(píng)估分析方法納稅評(píng)估分析方法對(duì)比分析法對(duì)比分析法1. 對(duì)納稅人申報(bào)納稅資料進(jìn)行案頭的初步審核比對(duì)，以確定進(jìn)一步評(píng)估分析的方向

6、和重點(diǎn)； 2. 通過(guò)各項(xiàng)指標(biāo)與相關(guān)數(shù)據(jù)的測(cè)算，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警值，將納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)與預(yù)警值相比較； 3. 將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類(lèi)似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向橫向比較； 4. 將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向縱向比較； 5. 對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較，推測(cè)納稅人實(shí)際納稅能力。 納稅評(píng)估程序納稅評(píng)估程序1、測(cè)算預(yù)警值、測(cè)算預(yù)警值2、運(yùn)用對(duì)比分析方法選取評(píng)估對(duì)象、運(yùn)用對(duì)比分析方法選取評(píng)估對(duì)象3、調(diào)查取證、調(diào)查取證4、做出定性、定量的判斷、做

7、出定性、定量的判斷5、做出處理、做出處理第二節(jié)第二節(jié) 納稅評(píng)估指標(biāo)體系納稅評(píng)估指標(biāo)體系（一）納稅評(píng)估通用指標(biāo)（一）納稅評(píng)估通用指標(biāo)（二）納稅評(píng)估特定指標(biāo)（二）納稅評(píng)估特定指標(biāo)納稅評(píng)估通用指標(biāo)納稅評(píng)估通用指標(biāo)收入類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)收入類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)成本類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)成本類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)費(fèi)用類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)費(fèi)用類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)利潤(rùn)類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)利潤(rùn)類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)資產(chǎn)類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)資產(chǎn)類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)收入類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)收入類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)計(jì)算公式和指標(biāo)功能計(jì)算公式和指標(biāo)功能主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率= （本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入） 100% 基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可

8、能存在少計(jì)收入問(wèn)題和多列成本等問(wèn)題，運(yùn)用其他指標(biāo)進(jìn)一步分析。成本類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)成本類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)計(jì)算公式和功能計(jì)算公式和功能單位產(chǎn)成品原材料耗用率單位產(chǎn)成品原材料耗用率= 本期投入原材料本期產(chǎn)成品成本 100%.分析單位產(chǎn)品當(dāng)期耗用原材料與當(dāng)期產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本比率，判斷納稅人是否存在帳外銷(xiāo)售問(wèn)題、是否錯(cuò)誤使用存貨計(jì)價(jià)方法、是否人為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應(yīng)納所得額等問(wèn)題。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100%，其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷(xiāo)售未計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范

9、圍等問(wèn)題。費(fèi)用類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)費(fèi)用類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)計(jì)算公式和指標(biāo)功能計(jì)算公式和指標(biāo)功能主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率= （本期主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用） 基期主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用100%，其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用率=（主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）100%.與預(yù)警值相比，如相差較大，可能存在多列費(fèi)用問(wèn)題。營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率= 本期營(yíng)業(yè)費(fèi)用-基期營(yíng)業(yè)費(fèi)用基期營(yíng)業(yè)費(fèi)用100%.如果營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率與前期相差較大，可能存在稅前多列支營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用問(wèn)題。利潤(rùn)類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)利潤(rùn)類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)計(jì)算公式和指標(biāo)功能計(jì)算公式和指標(biāo)功能主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)

10、變動(dòng)率= （本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)） 基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)100%其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率= （本期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)） 基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)100%上述指標(biāo)若與預(yù)警值相比相差較大，可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本或不計(jì)、少計(jì)收入問(wèn)題。資產(chǎn)類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)資產(chǎn)類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)計(jì)算公式和指標(biāo)功能計(jì)算公式和指標(biāo)功能凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)平均凈資產(chǎn)100%.分析納稅人資產(chǎn)綜合利用情況。如指標(biāo)與預(yù)警值相差較大，可能存在隱瞞收入，或閑置未用資產(chǎn)計(jì)提折舊問(wèn)題。納稅評(píng)估特定指標(biāo)納稅評(píng)估特定指標(biāo)1. 流轉(zhuǎn)稅納稅評(píng)估特定指標(biāo)；流轉(zhuǎn)稅納稅評(píng)估特定指標(biāo)；2. 所得稅納稅評(píng)估特定指標(biāo)；所得稅納稅評(píng)

11、估特定指標(biāo)；3. 資源稅評(píng)估特定指標(biāo)；資源稅評(píng)估特定指標(biāo)；4. 財(cái)產(chǎn)稅評(píng)估特定指標(biāo)；財(cái)產(chǎn)稅評(píng)估特定指標(biāo)；5. 其他稅評(píng)估特定指標(biāo)。其他稅評(píng)估特定指標(biāo)。增值稅評(píng)估分析指標(biāo)及使用方法增值稅評(píng)估分析指標(biāo)及使用方法（一）增值稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡(jiǎn)稱(chēng)稅負(fù)率）（一）增值稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡(jiǎn)稱(chēng)稅負(fù)率）稅負(fù)率稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額（本期應(yīng)納稅額本期應(yīng)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）本期應(yīng)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）100%與預(yù)警值對(duì)比。銷(xiāo)售額變動(dòng)率高于正常峰值及稅負(fù)率低于預(yù)警值或銷(xiāo)售額變動(dòng)率正常，而稅負(fù)率低于預(yù)警值的，以進(jìn)項(xiàng)稅額為評(píng)估重點(diǎn)，查證有無(wú)擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍、騙抵進(jìn)項(xiàng)稅額、不按規(guī)定申報(bào)抵扣等問(wèn)題，對(duì)應(yīng)核實(shí)銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算的正確性。（二）進(jìn)項(xiàng)稅金

12、控制額（二）進(jìn)項(xiàng)稅金控制額將增值稅納稅申報(bào)表計(jì)算的本期進(jìn)項(xiàng)稅額，與納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)算的本期進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行比較；與該納稅人歷史同期的進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行縱向比較；與同行業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行橫向比較；與稅收管理員掌握的本期進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際情況進(jìn)行比較，查找問(wèn)題，對(duì)評(píng)估對(duì)象的申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。企業(yè)所得稅評(píng)估分析指標(biāo)及使用方法企業(yè)所得稅評(píng)估分析指標(biāo)及使用方法1.所得稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡(jiǎn)稱(chēng)稅負(fù)率）所得稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡(jiǎn)稱(chēng)稅負(fù)率）稅負(fù)率稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額100%.與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計(jì)或少計(jì)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入、多列成本

13、費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題，運(yùn)用其它相關(guān)指標(biāo)深入評(píng)估分析。2.主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅收負(fù)擔(dān)率（簡(jiǎn)稱(chēng)利潤(rùn)稅負(fù)率）主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅收負(fù)擔(dān)率（簡(jiǎn)稱(chēng)利潤(rùn)稅負(fù)率） 利潤(rùn)稅負(fù)率利潤(rùn)稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額（本期應(yīng)納稅額本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)）本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)）100%.上述指標(biāo)設(shè)定預(yù)警值并與預(yù)警值對(duì)照，與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相比，如果低于預(yù)定值，企業(yè)可能存在銷(xiāo)售未計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題，應(yīng)作進(jìn)一步分析。印花稅評(píng)估分析指標(biāo)及使用方法印花稅評(píng)估分析指標(biāo)及使用方法印花稅稅負(fù)變動(dòng)系數(shù)印花稅稅負(fù)變動(dòng)系數(shù)=本期印花稅負(fù)擔(dān)率本期印花稅負(fù)擔(dān)率上年同期印花稅負(fù)擔(dān)率。上年同期印花稅負(fù)擔(dān)率。其中：印花稅

14、負(fù)擔(dān)率印花稅負(fù)擔(dān)率=（應(yīng)納稅額（應(yīng)納稅額計(jì)稅收入）計(jì)稅收入）100%本指標(biāo)用于分析可比口徑下印花稅額占計(jì)稅收入的比例及其變化情況。本期印花稅負(fù)擔(dān)率與上年同期對(duì)比，正常情況下二者的比值應(yīng)接近1。當(dāng)比值小于1，可能存在未足額申報(bào)印花稅問(wèn)題，進(jìn)入下一工作環(huán)節(jié)處理。資源稅評(píng)估分析指標(biāo)及使用方法資源稅評(píng)估分析指標(biāo)及使用方法資源稅稅負(fù)變動(dòng)系數(shù)=本期資源稅收負(fù)擔(dān)率上年同期資源稅收負(fù)擔(dān)率，其中：資源稅收負(fù)擔(dān)率= （應(yīng)納稅額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）100%本指標(biāo)是本期資源稅負(fù)擔(dān)率與上年同期資源稅負(fù)擔(dān)率的對(duì)比分析。一般在產(chǎn)品售價(jià)相對(duì)穩(wěn)定的情況下二者的比值應(yīng)接近1. 第三節(jié)第三節(jié) 納稅評(píng)估管理納稅評(píng)估管理一、評(píng)估結(jié)果處理一、

15、評(píng)估結(jié)果處理二、評(píng)估工作管理二、評(píng)估工作管理 結(jié)果處理結(jié)果處理1. 對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫(xiě)錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫(xiě)錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般性問(wèn)題，或存在的疑點(diǎn)問(wèn)題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)一般性問(wèn)題，或存在的疑點(diǎn)問(wèn)題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無(wú)需立案查處的，可提請(qǐng)納定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無(wú)需立案查處的，可提請(qǐng)納稅人自行改正。稅人自行改正。2. 需要納稅人自行補(bǔ)充的納稅資料，以及需要納稅人自行補(bǔ)正申需要納稅人自行補(bǔ)充的納稅資料，以及需要納稅人自行補(bǔ)正申報(bào)、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促納稅人按照

16、稅法規(guī)定報(bào)、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項(xiàng)落實(shí)。逐項(xiàng)落實(shí)。3. 發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門(mén)處理。他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門(mén)處理。 稅務(wù)約談要經(jīng)所在稅源管理部門(mén)批準(zhǔn)并事先發(fā)出稅務(wù)約談要經(jīng)所在稅源管理部門(mén)批準(zhǔn)并事先發(fā)出稅務(wù)約談通知稅務(wù)約談通知書(shū)書(shū)，提前通知納稅人。，提前通知納稅人。 稅務(wù)約談的對(duì)象主要是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。因評(píng)估工作需要，稅務(wù)約談的對(duì)象主要是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。因評(píng)估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關(guān)

17、人員的，應(yīng)經(jīng)稅源管理部門(mén)批準(zhǔn)并通過(guò)企業(yè)必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的，應(yīng)經(jīng)稅源管理部門(mén)批準(zhǔn)并通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行安排。財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行安排。納稅人因特殊困難不能按時(shí)接受稅務(wù)約談的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)納稅人因特殊困難不能按時(shí)接受稅務(wù)約談的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明情況，經(jīng)批準(zhǔn)后延期進(jìn)行。明情況，經(jīng)批準(zhǔn)后延期進(jìn)行。 評(píng)估工作管理評(píng)估工作管理 1、制定評(píng)估工作計(jì)劃、制定評(píng)估工作計(jì)劃 基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅源管理部門(mén)要根據(jù)所轄稅源的規(guī)模、管戶(hù)的數(shù)量等工作實(shí)際情況，結(jié)合自身納稅評(píng)估的工作能力，制定評(píng)估工作計(jì)劃，合理確定納稅評(píng)估工作量。 對(duì)重點(diǎn)稅源戶(hù)，要保證每年至少重點(diǎn)評(píng)估分析一次。2、納稅評(píng)估人員培訓(xùn)、納稅評(píng)估人員培訓(xùn)，提高綜

18、合素質(zhì)和評(píng)估能力3、完善相關(guān)制度、完善相關(guān)制度制定納稅評(píng)估工作業(yè)務(wù)規(guī)程；崗位責(zé)任制度；評(píng)估復(fù)查制和責(zé)任追究制等。4、建立納稅評(píng)估檔案、建立納稅評(píng)估檔案基礎(chǔ)信息資料的積累 對(duì)納稅評(píng)估工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要作出評(píng)估分析報(bào)告，提出進(jìn)一步加強(qiáng)征管工作的建議。 5、 部門(mén)協(xié)調(diào)部門(mén)協(xié)調(diào)納稅評(píng)估案例納稅評(píng)估案例 一、納稅人基本情況：（一）福建省XX房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司，2004年10月8日開(kāi)業(yè)，屬外資企業(yè)。主營(yíng)：建造、出售、出租綜合商住樓。注冊(cè)資本：100萬(wàn)美元。（二）納稅人繳稅情況：福建XX房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司2005年01月01日至2005年12月31日帳面累計(jì)銷(xiāo)售收21735182.98元，成本費(fèi)用18474

19、905.53元，應(yīng)繳外商企業(yè)所得稅1075891.56元，已繳外商企業(yè)所得稅1075891.56元。 納稅評(píng)估案例納稅評(píng)估案例二、案件來(lái)源根據(jù)關(guān)于開(kāi)展房地產(chǎn)行業(yè)專(zhuān)項(xiàng)檢查的通知，檢查人員于2006年4月7日對(duì)該企業(yè)進(jìn)行所得稅專(zhuān)項(xiàng)檢查。三、檢查所屬期間2005年01月01日至2005年12月31日納稅評(píng)估案例納稅評(píng)估案例四、檢查方法和技巧（一）該企業(yè)是否將不能在稅前扣除的期間費(fèi)用在申報(bào)時(shí)進(jìn)行扣除如：在沒(méi)有收入的情況下扣除招待費(fèi)和廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)等費(fèi)用，造成少繳企業(yè)所得稅； （二）該企業(yè)是否將當(dāng)期所發(fā)出的人工工資在申報(bào)時(shí)沒(méi)有按照計(jì)稅工資的比例進(jìn)行納稅調(diào)整，同時(shí)相應(yīng)提取的福利費(fèi)等三費(fèi)的列支也沒(méi)有進(jìn)行納稅

20、調(diào)整，造成少繳稅款；（三）該企業(yè)是否將進(jìn)入完工結(jié)算的企業(yè)，在進(jìn)行項(xiàng)目結(jié)算時(shí)發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)所發(fā)現(xiàn)的施工成本以白條或收據(jù)或合同簽訂的金額進(jìn)行預(yù)估入賬，造成成本不實(shí)的現(xiàn)象；（四）該企業(yè)是否將部分房地產(chǎn)企業(yè)在申報(bào)時(shí)沒(méi)有按照規(guī)定進(jìn)行申報(bào)表的填寫(xiě)，在項(xiàng)目未完工的情況下降預(yù)售收入和預(yù)付的施工成本在納稅申報(bào)時(shí)填寫(xiě)在營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本欄目中，加上期間費(fèi)用進(jìn)行納稅申報(bào)，造成應(yīng)納稅所得額的不真實(shí)。納稅評(píng)估案例納稅評(píng)估案例五、違法手段及事實(shí)2005年度經(jīng)查發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：（一） 5月31日開(kāi)發(fā)成本（拆遷勞務(wù)費(fèi)）列支：25000.00元以收款收據(jù)支付。(二)5月31日管理費(fèi)用列支：120000.00元為物業(yè)管理基金以收款收

21、據(jù)支付。 (三)6月31日開(kāi)發(fā)成本（前期工程費(fèi)）列支：40000.00元以電力站收款收據(jù)支付。(四)7月31廣告費(fèi)列支：59866.71元以收款收據(jù)支付。(五)12月31日營(yíng)業(yè)外支出：10000.00元以收款收據(jù)支付(捐款)給個(gè)人和8587.00元為固定資產(chǎn)損失未報(bào)批，合計(jì)18587.00元。(六)年末應(yīng)付福利費(fèi)貸方余額：10081.15元未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)。(七) 預(yù)收賬款311518.00元未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入311518.00元、銷(xiāo)售成本205327.25元。核增外商企業(yè)所得額=25000.00+120000.00+40000.00+59866.71+18587.00+10081.15+（311

22、518.00-205327.25）=379725.61元應(yīng)補(bǔ)外商企業(yè)所得稅額=379725.6133%=125309.45元。納稅評(píng)估案例納稅評(píng)估案例六、處理建議及依據(jù)（1）關(guān)于白條和不合法憑證列支問(wèn)題根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第十九條規(guī)定、和中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法第十七條第一款規(guī)定。（2）關(guān)于應(yīng)付福利費(fèi)問(wèn)題根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)為其雇員提存醫(yī)療保險(xiǎn)等三項(xiàng)基金以外的職工集體福利專(zhuān)用稅務(wù)處理問(wèn)題的通知國(guó)稅函1999709號(hào)文規(guī)定。(3) 關(guān)于捐款問(wèn)題根據(jù)中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第十九條第八款、第十款規(guī)定。（4） 關(guān)于固定資產(chǎn)損失問(wèn)題根據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除審批管理的通知（國(guó)稅發(fā)200046號(hào)）第一條規(guī)定。（5）稅率問(wèn)題根據(jù)中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定、根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第十九條規(guī)定、中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法第一條、第五條規(guī)定、第十七條第一項(xiàng)規(guī)定、中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企