項(xiàng)目6投資與籌資審計(jì)

1、項(xiàng)目四項(xiàng)目四 投資與籌資循環(huán)審計(jì)投資與籌資循環(huán)審計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)指引：教學(xué)要求：教學(xué)要求：本章要求學(xué)生重點(diǎn)掌本章要求學(xué)生重點(diǎn)掌 教學(xué)要點(diǎn)：教學(xué)要點(diǎn)：1 1投資與籌資循環(huán)的特點(diǎn)投資與籌資循環(huán)的特點(diǎn)2 2投資與籌資循環(huán)的內(nèi)部控制投資與籌資循環(huán)的內(nèi)部控制 與控制測試與控制測試3 3投資交易的實(shí)質(zhì)性程序投資交易的實(shí)質(zhì)性程序4 4籌資交易的實(shí)質(zhì)性程序籌資交易的實(shí)質(zhì)性程序財(cái)務(wù)專用章財(cái)務(wù)專用章王王 興興海海 印印5.1.2 5.1.2 投資與籌資循環(huán)的內(nèi)部控制與控制測試投資與籌資循環(huán)的內(nèi)部控制與控制測試一一、表、表5-35-3（P215P215）籌資交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表籌資交易的控制目

2、標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo) 關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制交易實(shí)質(zhì)性程序交易實(shí)質(zhì)性程序記錄的籌資交記錄的籌資交易均系真實(shí)發(fā)易均系真實(shí)發(fā)生的交易生的交易（存在或發(fā)生）（存在或發(fā)生）（1 1）借款經(jīng)過）借款經(jīng)過授權(quán)審批授權(quán)審批。（2 2）簽訂借款合同或協(xié)議等）簽訂借款合同或協(xié)議等相關(guān)法律文件相關(guān)法律文件檢查支持借款記檢查支持借款記錄的原始憑證錄的原始憑證（是逆查）（是逆查）籌資交易均已籌資交易均已記錄記錄（完整性（完整性）（1 1）負(fù)責(zé)借款業(yè)務(wù)的）負(fù)責(zé)借款業(yè)務(wù)的信貸信貸管理員管理員根據(jù)綜合授信協(xié)議或根據(jù)綜合授信協(xié)議或借款合同，逐筆登記借款借款合同，逐筆登記借款備備查簿查簿，并定期與

3、，并定期與信貸記賬員信貸記賬員的借款明細(xì)賬核對(duì)。的借款明細(xì)賬核對(duì)。（2 2）定期與債權(quán)人核對(duì)賬目）定期與債權(quán)人核對(duì)賬目檢查董事會(huì)會(huì)議檢查董事會(huì)會(huì)議記錄、借款合同、記錄、借款合同、銀行詢證函等，銀行詢證函等，確定有無確定有無未入賬未入賬的交易的交易（是順查）（是順查）二、表二、表5-45-4（教材（教材P216P216）內(nèi)部控內(nèi)部控制目標(biāo)制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制交易實(shí)質(zhì)性程序交易實(shí)質(zhì)性程序記錄的投資交記錄的投資交易均系真實(shí)發(fā)易均系真實(shí)發(fā)生的交易生的交易（存在或發(fā)生）（存在或發(fā)生）投資經(jīng)過投資經(jīng)過授權(quán)審批授權(quán)審批 檢查與檢查與投資有關(guān)投資有關(guān)的的原始憑證，包括投原始憑證，包括投資資授權(quán)授權(quán)文

4、件、被投文件、被投資單位出具的資單位出具的股權(quán)股權(quán)或或債權(quán)債權(quán)證明、投資證明、投資付款記錄等。付款記錄等。（是逆查）（是逆查）投資交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表投資交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表投資交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表投資交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表內(nèi)部控制內(nèi)部控制目標(biāo)目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制交易實(shí)質(zhì)交易實(shí)質(zhì)性程序性程序投資交易投資交易均已記錄均已記錄完整性完整性（1 1）投資）投資管理員管理員根據(jù)交易根據(jù)交易流水單流水單，對(duì)每筆投對(duì)每筆投資交易記錄進(jìn)行核對(duì)、存檔，并在交易結(jié)束后資交易記錄進(jìn)行核對(duì)、存檔，并在交易結(jié)束后一個(gè)工作日內(nèi)將交易憑證交投資一個(gè)工作

5、日內(nèi)將交易憑證交投資記賬員記賬員。（2 2）投資記賬員）投資記賬員編制轉(zhuǎn)賬憑證，并附相關(guān)單編制轉(zhuǎn)賬憑證，并附相關(guān)單據(jù)，提交據(jù)，提交會(huì)計(jì)主管會(huì)計(jì)主管復(fù)核。復(fù)核。（3 3）復(fù)核無誤后進(jìn)行賬務(wù)處理。復(fù)核無誤后進(jìn)行賬務(wù)處理。（4 4）每周末，投資管理員與投資記賬員就投）每周末，投資管理員與投資記賬員就投資類別、資金統(tǒng)計(jì)進(jìn)行資類別、資金統(tǒng)計(jì)進(jìn)行核對(duì)核對(duì)，并編制，并編制核對(duì)核對(duì)。分分別由別由投資管理經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理投資管理經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核并簽字。復(fù)核并簽字。 （5 5）對(duì)所投資的）對(duì)所投資的有價(jià)證券有價(jià)證券或金融資產(chǎn)定期或金融資產(chǎn)定期盤盤點(diǎn)點(diǎn)，并與賬面記錄相核對(duì)。，并與賬面記錄相核對(duì)。（6 6）定期與被投

6、資單位或交易對(duì)方核對(duì)賬目）定期與被投資單位或交易對(duì)方核對(duì)賬目檢查董事會(huì)檢查董事會(huì)會(huì)議記錄投會(huì)議記錄投資資合同合同、交、交易對(duì)方提供易對(duì)方提供的的對(duì)賬單對(duì)賬單、盤點(diǎn)報(bào)告盤點(diǎn)報(bào)告等，確定有等，確定有無無未入賬未入賬的的交易交易（是順查）（是順查）三、投資活動(dòng)內(nèi)部控制和控制測試三、投資活動(dòng)內(nèi)部控制和控制測試1 1、合理的職責(zé)分工（教材、合理的職責(zé)分工（教材P217P217）任務(wù)任務(wù)5.2 5.2 籌資交易的實(shí)質(zhì)性程序籌資交易的實(shí)質(zhì)性程序n一、短期借款的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序（一、短期借款的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序（P218P218）n短期借款實(shí)質(zhì)性程序短期借款實(shí)質(zhì)性程序被審計(jì)單位：被審計(jì)單位： 項(xiàng)目：項(xiàng)目

7、： 短期借款短期借款 編制：編制： 日期：日期： 索引號(hào)：索引號(hào)： FA FA 財(cái)務(wù)報(bào)表截止日財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/ /期間：期間： 復(fù)核：復(fù)核： 日期：日期： 1 1、審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表、審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存存在在完完整整性性權(quán)利權(quán)利和義和義務(wù)務(wù)計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)和分和分?jǐn)倲偭辛袌?bào)報(bào)A A資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的短期借款是存在的。資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的短期借款是存在的。B B所有應(yīng)當(dāng)記錄的短期借款均已記錄。所有應(yīng)當(dāng)記錄的短期借款均已記錄。C C記錄的短期借款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行記錄的短期借款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。D D短期借款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在

8、財(cái)務(wù)報(bào)表短期借款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄。中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄。E E短期借款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在短期借款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)列報(bào)。2 2審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)徲?jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表對(duì)應(yīng)關(guān)系表審計(jì)審計(jì)目標(biāo)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序可供選擇的審計(jì)程序D1.獲取或編制短期借款明細(xì)表。獲取或編制短期借款明細(xì)表。 AC2函證短期借款的實(shí)有數(shù)。函證短期借款的實(shí)有數(shù)。ABD3檢查短期借款的增加。檢查短期借款的增加。ABD4檢查短期借款的減少。檢查短期借款的減少。ABD5檢查有無到期未償還的短期借款。檢查有無到期

9、未償還的短期借款。BD6.復(fù)核短期借款利息。復(fù)核短期借款利息。D7檢查外幣借款的折算檢查外幣借款的折算E 8檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列報(bào)是否恰當(dāng)。檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列報(bào)是否恰當(dāng)。 二、長期借款的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程（二、長期借款的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程（P222P222）長期借款實(shí)質(zhì)性程序長期借款實(shí)質(zhì)性程序被審計(jì)單位：被審計(jì)單位： 項(xiàng)目：項(xiàng)目： 長期借款長期借款 編制：編制： 日期：日期： 索引號(hào)：索引號(hào)： FK FK 財(cái)務(wù)報(bào)表截止日財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/ /期間：期間： 復(fù)核：復(fù)核： 日期：日期： 1.審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表2.2.審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計(jì)

10、目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存存在在完完整整性性權(quán)利權(quán)利和義和義務(wù)務(wù)計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)和分和分?jǐn)倲偭辛袌?bào)報(bào)A A資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的長期借款是存資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的長期借款是存在的。在的。B B所有應(yīng)當(dāng)記錄的長期借款均已記錄。所有應(yīng)當(dāng)記錄的長期借款均已記錄。C C記錄的長期借款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)記錄的長期借款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。D D長期借款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)長期借款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄。記錄。E E長期借款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)長期借款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中

11、作出恰當(dāng)列報(bào)。定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。審計(jì)審計(jì)目標(biāo)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序可供選擇的審計(jì)程序 D D1.1.獲取或編制長期借款明細(xì)表。獲取或編制長期借款明細(xì)表。AEAE2了解金融機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的了解金融機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的授信授信情況以及被審計(jì)單位的情況以及被審計(jì)單位的信用信用等級(jí)評(píng)估情況，了解被審計(jì)單位獲得短期借款和長期等級(jí)評(píng)估情況，了解被審計(jì)單位獲得短期借款和長期借款的借款的抵押和擔(dān)保抵押和擔(dān)保情況，評(píng)估被審計(jì)單位的信譽(yù)和融資能情況，評(píng)估被審計(jì)單位的信譽(yù)和融資能力。力。ABDABD3對(duì)年度內(nèi)對(duì)年度內(nèi)增加的長期借款，增加的長期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借

12、款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。BDBD4檢查長期借款的使用是否檢查長期借款的使用是否符合符合借款合同的規(guī)定，重點(diǎn)檢查借款合同的規(guī)定，重點(diǎn)檢查長期借款使用的合理性。長期借款使用的合理性。ACAC5向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長期借款。向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長期借款。ABDABD6對(duì)年度內(nèi)對(duì)年度內(nèi)減少的長期借款減少的長期借款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額。原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額。AD7檢查年末有檢查年末有無到期未償還的借款，無

13、到期未償還的借款，逾期借款是否辦理逾期借款是否辦理了延期手續(xù)，分析計(jì)算逾期借款的金額、比率和期限，判了延期手續(xù)，分析計(jì)算逾期借款的金額、比率和期限，判斷被審計(jì)單位的資信程度和償債能力。斷被審計(jì)單位的資信程度和償債能力。D8計(jì)算短期借款、長期借款在各個(gè)月份的平均計(jì)算短期借款、長期借款在各個(gè)月份的平均余額余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財(cái)務(wù)費(fèi)，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對(duì)，判斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息用的相關(guān)記錄核對(duì)，判斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息支出，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。支出，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。D9檢查非記賬本位幣折合記賬檢查非記賬本位幣折合記賬本

14、位幣時(shí)本位幣時(shí)采用的折算匯率，采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。ABD10檢查檢查借款費(fèi)用借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。的會(huì)計(jì)處理是否正確。CE11檢查企業(yè)抵押長期借款的檢查企業(yè)抵押長期借款的抵押抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價(jià)值和實(shí)際狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致。企業(yè)，其價(jià)值和實(shí)際狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致。E12檢查企業(yè)重大的資產(chǎn)檢查企業(yè)重大的資產(chǎn)租賃合同租賃合同，判斷被審計(jì)單位是否，判斷被審計(jì)單位是否存在資產(chǎn)負(fù)債表外融資的現(xiàn)象。存在資產(chǎn)負(fù)債表外融資的現(xiàn)象。E13檢查長期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分檢查長期借款是否

15、已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。披露?！纠纠? 1單選】注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)單選】注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)H H公司與借款活動(dòng)相關(guān)公司與借款活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，下列程序中不屬于控制測的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，下列程序中不屬于控制測試程序的是試程序的是( )( )。（。（20052005年）年）A.A.索取借款的索取借款的授權(quán)授權(quán)批準(zhǔn)文件，批準(zhǔn)文件，檢查檢查批準(zhǔn)的權(quán)限是否批準(zhǔn)的權(quán)限是否恰當(dāng)、手續(xù)是否齊全恰當(dāng)、手續(xù)是否齊全B.B.觀察觀察借款業(yè)務(wù)的借款業(yè)務(wù)的職責(zé)分工職責(zé)分工，并將職責(zé)分工的有關(guān)，并將職責(zé)分工的有關(guān)情況記錄于審計(jì)工作底稿中情況記錄于審計(jì)工作底稿中C.C.計(jì)算計(jì)算短期借款、長期借款在各個(gè)月份的平均余額，

16、短期借款、長期借款在各個(gè)月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與賬務(wù)費(fèi)選取適用的利率匡算利息支出總額，并與賬務(wù)費(fèi)用等項(xiàng)目的相關(guān)記錄核對(duì)用等項(xiàng)目的相關(guān)記錄核對(duì)D.D.抽取借款明細(xì)賬的部分會(huì)計(jì)記錄，按抽取借款明細(xì)賬的部分會(huì)計(jì)記錄，按原始原始憑證到憑證到明細(xì)賬明細(xì)賬再到再到總賬總賬的順序核對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)處理過程，的順序核對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)處理過程，以判斷其是否合規(guī)以判斷其是否合規(guī)【答案【答案】C Cn【例【例2 2 多選】多選】H H注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃測試注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃測試C C公司公司20052005年年末長期銀行借款余額的完整性。以下審計(jì)程序中，末長期銀行借款余額的完整性。以下審計(jì)程序中，可能實(shí)現(xiàn)該

17、審計(jì)目標(biāo)的有可能實(shí)現(xiàn)該審計(jì)目標(biāo)的有( )( )。（。（20062006年）年）nA.A.了解銀行對(duì)了解銀行對(duì)C C公司的公司的授信授信情況情況nB.B.檢查長期銀行借款明細(xì)賬中本年檢查長期銀行借款明細(xì)賬中本年新增借款新增借款的的銀銀行進(jìn)賬單行進(jìn)賬單nC.C.向提供長期銀行借款的銀行寄發(fā)銀行向提供長期銀行借款的銀行寄發(fā)銀行詢證函詢證函nD.D.重新計(jì)算重新計(jì)算并分析并分析20052005年度長期借款年度長期借款利息利息n【答案【答案】ACDACD【例【例3 3多選】多選】H H注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃測試注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃測試C C公司公司20052005年末年末長期投資余額長期投資余額的的存在性。存在性。以

18、下審計(jì)程序中，可能實(shí)以下審計(jì)程序中，可能實(shí)現(xiàn)該審計(jì)目標(biāo)的有現(xiàn)該審計(jì)目標(biāo)的有( )( )。（。（20062006年）年）A.A.向向受托代管受托代管C C公司長期證券的托管機(jī)構(gòu)寄發(fā)公司長期證券的托管機(jī)構(gòu)寄發(fā)詢證函詢證函B.B.查閱查閱C C公司董事會(huì)與長期投資業(yè)務(wù)有關(guān)的公司董事會(huì)與長期投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)議記錄會(huì)議記錄C.C.檢查長期股權(quán)投資中股票投資的檢查長期股權(quán)投資中股票投資的20052005年末年末市價(jià)市價(jià)變動(dòng)變動(dòng)情況情況D.D.向被投資單位寄發(fā)向被投資單位寄發(fā)詢證函詢證函【答案【答案】ABDABD【例【例4 4單選】計(jì)算單選】計(jì)算投資收益占利潤總額投資收益占利潤總額的比例，并將的比例，并將其與各年比較，可以看出被審計(jì)單位其與各年比較，可以看出被審計(jì)單位( )( )。A.A.投資的真實(shí)性投資的真實(shí)性 B.B.投資的完整性投資的完整性 C.C.盈利能力的穩(wěn)定性盈利能力的穩(wěn)定性 D.D.投資收益正確性投資收益正確性【答案【答案】C C【例【例5 5單選單選】授權(quán)授權(quán)批準(zhǔn)是籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制目批準(zhǔn)是籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制目標(biāo)中標(biāo)中( )( )的關(guān)鍵內(nèi)部控制程序。的關(guān)鍵內(nèi)部控制程序。A.