審計(jì)學(xué)計(jì)算題標(biāo)準(zhǔn)答案

1、第一章 總 論下表共列示了投資、應(yīng)收賬款和固定資產(chǎn)項(xiàng)目的若干審計(jì)目標(biāo)及可能實(shí)施的主要審計(jì)程序。請(qǐng)針對(duì)每一審計(jì)目標(biāo)，在相應(yīng)的審計(jì)項(xiàng)目中選出能夠?qū)崿F(xiàn)該審計(jì)目標(biāo)的一項(xiàng)最佳的審計(jì)程序，將其英文字母編號(hào)填入題后的表內(nèi)，每項(xiàng)審計(jì)程序最多只能被填一次。審計(jì)項(xiàng)目名稱審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序投資（1）會(huì)計(jì)報(bào)表中，投資項(xiàng)目的分類反映恰當(dāng)；（2）在資產(chǎn)負(fù)債表日，會(huì)計(jì)記錄所反映的投資確實(shí)歸企業(yè)所有；（3）投資的計(jì)價(jià)準(zhǔn)確。A將投資項(xiàng)目各明細(xì)賬期初余額與上年度審計(jì)工作底稿核對(duì)；B確定負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券的職員沒有接觸現(xiàn)金，銀行存款記錄；C檢查長(zhǎng)期投資與投資在分類上相互劃轉(zhuǎn)已進(jìn)行正確的處理；D抽查投資交易記錄原始憑證，證實(shí)有關(guān)憑證是否

2、已預(yù)先編號(hào)；E確定投資價(jià)格的任何波動(dòng)已進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理；F函證資產(chǎn)負(fù)債表日被托管的所有有價(jià)證券；G將重大的投資交易記錄與董事會(huì)會(huì)議記錄核對(duì)，確定所有交易均已批準(zhǔn)或授權(quán)。應(yīng)收賬款（4）在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收賬款的記錄完整；（5）在資產(chǎn)負(fù)債表日，被審計(jì)單位對(duì)所有應(yīng)收賬款均具有法定收款權(quán)；（6）資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款余額正確；（7）會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)收賬款分類反映恰當(dāng)。A分析應(yīng)收賬款同銷售的比率關(guān)系，并同前期比較；B實(shí)施銷售截止測(cè)試，確定銷售業(yè)務(wù)和相應(yīng)的存貨及銷貨成本記錄在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；C按計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算已提壞賬準(zhǔn)備是否充分，并提請(qǐng)調(diào)整大額差異；D檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號(hào)并經(jīng)主管

3、人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單；E復(fù)核所有貸款協(xié)議，確定應(yīng)收賬款是否已作抵借；F抽查被審計(jì)單位職員及有關(guān)部門的暫借款項(xiàng)的記錄，確定已計(jì)入正確的賬戶；G分析應(yīng)收賬款各月末余額與應(yīng)付賬款各月末余額的非正常比例關(guān)系。固定資產(chǎn)（8）被審計(jì)單位對(duì)所審會(huì)計(jì)期間內(nèi)所增固定資產(chǎn)享有所有權(quán)；（9）在資產(chǎn)負(fù)債表日，所有在冊(cè)固定資產(chǎn)均存在；（10）在資產(chǎn)負(fù)債表日，所有固定資產(chǎn)的凈值均已正確計(jì)量。A將固定資產(chǎn)明細(xì)賬期初余額與上年度審計(jì)工作底稿核對(duì)；B復(fù)核折舊費(fèi)用的計(jì)提，并確定固定資產(chǎn)有效使用年限及折舊方法與以前年度一貫；C確定固定資產(chǎn) 記錄部門與保管使用部門的職責(zé)分離；D審查固定資產(chǎn)契約與保險(xiǎn)單據(jù)；E實(shí)施截止測(cè)試，證實(shí)固定資產(chǎn)

4、 維修費(fèi)用已計(jì)入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；F確定所有機(jī)器設(shè)備均已保險(xiǎn)；G實(shí)地檢查所有的機(jī)器設(shè)備。審計(jì)目標(biāo)（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）（8）（9）（10）審計(jì)程序CFEBECFDGB2、ABC公司委托某會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)審計(jì)預(yù)備調(diào)查，確定存貨項(xiàng)目為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，同時(shí)決定根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定確定存貨項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，并選擇相應(yīng)的具體審計(jì)程序以保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。要求：假定下列表格中的具體審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師選定，應(yīng)當(dāng)確定的與各具體審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定和最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序分別是什么?請(qǐng)將下列會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定和審計(jì)程序的序號(hào)填入表內(nèi)相應(yīng)的欄目。(可重復(fù)選

5、擇)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序4公司對(duì)存貨均擁有所有權(quán)91記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫(kù)存貨85已按成本與可變凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價(jià)值65存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確113存貨的主要類別和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在會(huì)計(jì)報(bào)表恰當(dāng)披露72存貨總賬、明細(xì)賬與實(shí)物數(shù)量一致10會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定 審計(jì)程序 (1)完整性(6)檢查現(xiàn)行銷售價(jià)目表(2)存在或發(fā)生(7)審閱會(huì)計(jì)報(bào)表(3)表達(dá)與披露(8)在監(jiān)盤存貨時(shí)，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點(diǎn)表內(nèi)(4)權(quán)利或義務(wù)(9)選擇一定樣本量的存貨會(huì)計(jì)記錄，檢查支持記錄的購(gòu)貨合同和發(fā)票(5)估價(jià)與分?jǐn)?10)在監(jiān)盤存貨時(shí)，選擇盤點(diǎn)表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫(kù)(11)

6、測(cè)試直接人工費(fèi)用的合理性第二章 審計(jì)的種類、方法和程序1 假設(shè)某企業(yè)有應(yīng)收賬款式200戶，該200戶中有國(guó)營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)、個(gè)體企業(yè)；若以欠款期間劃分：則80%欠款15天，10%欠款2個(gè)月，5%欠款6個(gè)月，另外5%欠款1年以上；若以銷售內(nèi)容劃分：則產(chǎn)成品銷售占有90%，其他委托加工、材料銷售等各賬戶余額大小不等。要求：說(shuō)明如何運(yùn)用有關(guān)審計(jì)方法對(duì)該企業(yè)應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)？2 審計(jì)人員首次對(duì)某單位10，000張現(xiàn)金收款憑證進(jìn)行審計(jì)，先取200張進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)8張有誤，審計(jì)確定的精確度為2%，可靠程度為95%。要求：（1）求樣本量。（2）若用等距抽樣法，求其間距。（3）若審計(jì)結(jié)果發(fā)現(xiàn)5張有誤，評(píng)價(jià)

7、現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制制度。解：A預(yù)計(jì)差錯(cuò)率 8/200=4%，精確度上限為=4%+2%=6%，加上 95%的可靠程度 查表求得：樣本量的為N=500 B 間距= 10000/500=20C 樣本差錯(cuò)率 5/500=1% 精度極限 1%+2%=3%4% 說(shuō)明可以用500張樣本特征推斷總體特征 推斷：有95%的把握確定總體差錯(cuò)發(fā)生率不超過(guò)3%，且3%口頭（2） 律師的詢證函與被審計(jì)單位管理當(dāng)局提供的聲明書；外部?jī)?nèi)部（3） 銷貨發(fā)票與購(gòu)貨發(fā)票；外部?jī)?nèi)部（4） 審計(jì)人員編制的試算平衡表與被審計(jì)單位編制的試算平衡表；加工自然（5） 資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)資料與期中的同類會(huì)計(jì)資料。及時(shí)性2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所于200

8、9年2月5日2月12日完成了對(duì)X公司的年報(bào)審計(jì)（審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)日為2009年2月12日），茲有部分審計(jì)工作底稿如下：（1）營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公司章程；（2）重要的法律文件、合同、協(xié)議；（3）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書；（4）審計(jì)計(jì)劃；（5）審計(jì)報(bào)告；（6）審計(jì)總結(jié)；（7）預(yù)備調(diào)查底稿；（8）符合性測(cè)試底稿；（9）實(shí)質(zhì)性測(cè)試底稿。要求：（1）將上述審計(jì)底稿按照性質(zhì)、作用歸類，將其序號(hào)填入下表：綜合類工作底稿123456業(yè)務(wù)類工作底稿89備查類工作底稿7（2）上述底稿在歸檔的時(shí)候，分別屬于何種檔案，將其序號(hào)填入下表：永久性檔案1234565當(dāng)期檔案89（3）請(qǐng)回答會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在什么時(shí)間對(duì)這些審計(jì)檔案歸檔保管？（60

9、天）對(duì)X公司的當(dāng)期檔案至少保存到何年何月何日？（10年）第六章 審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向時(shí)期，某注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估被審計(jì)單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，分別設(shè)計(jì)了以下四種情況，以幫助決定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平：風(fēng)險(xiǎn)類別1234審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)4%4%2%2%固有風(fēng)險(xiǎn)100%80%100%80%控制風(fēng)險(xiǎn) 100%50%100%50%請(qǐng)回答：（1）上述四種情況的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平分別是多少？4%，10%，2%，5% （2）那種情況需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取最多的審計(jì)證據(jù)？為什么？ 2%，可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)報(bào)呈反向關(guān)系2什么是重要性，在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何對(duì)審計(jì)重要性進(jìn)行適當(dāng)評(píng)估？重要性：如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單

10、獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。對(duì)重要性評(píng)估的總體性要求 對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素 會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定 賬戶或交易層次的重要性水平 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮審計(jì)準(zhǔn)則，重要性水平的應(yīng)用： 資料：MB股份有限公司是一家國(guó)內(nèi)的上市公司，其2005年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上的數(shù)據(jù)如下： 總資產(chǎn)為45 000 000元，凈資產(chǎn)為20 000 000元，應(yīng)收賬款為3 670 000元；期末存貨為8 500 000元，銀行存款為6 700 000元；利潤(rùn)表上2005年全年的銷售收入為19 300 000元，利潤(rùn)為6 980 0

11、00元。根據(jù)MB股份有限公司1997年董事會(huì)的決議，由MN會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)MB公司的常年審計(jì)，在2005年度的報(bào)表審計(jì)時(shí)，MN會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照規(guī)定的審計(jì)程序?qū)嵤┝藢徲?jì)，并且出具了無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。2006年6月國(guó)家審計(jì)部門指派某審計(jì)局對(duì)MB公司2005年的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果重新進(jìn)行了審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)如下問題：應(yīng)收賬款有1500元未發(fā)出詢證函進(jìn)行詢證，應(yīng)收賬款少記了67 000元：期末存貨多出13 500元：現(xiàn)金管理方面存在漏洞，有現(xiàn)金白條45 000元，嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律；銷售收入少記52 000元；利潤(rùn)計(jì)算有誤，應(yīng)該再加上21 500元。國(guó)家審計(jì)部門根據(jù)上述情況發(fā)出通報(bào)，批評(píng)MN會(huì)計(jì)

12、師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告中的無(wú)保留意見存在嚴(yán)重錯(cuò)誤。 要求：請(qǐng)你根據(jù)這些資料分析國(guó)家審計(jì)部門的批評(píng)是否正確。（其中：重要性水平確定的比率分別是：總資產(chǎn)為0.5%；凈資產(chǎn)為1%；銷售收入為1%，利潤(rùn)為5%）答：總資產(chǎn)*0.5%=220000 ；凈資產(chǎn)*1%；銷售收入*1%，利潤(rùn)*5% 取最小：193000分開核算：資產(chǎn)負(fù)債表=67000+13500+45000=12500193000（無(wú)保留） 利潤(rùn)表=52000+21500=7350030萬(wàn) 否定（5） 2008年3月曾購(gòu)置一臺(tái)價(jià)值60萬(wàn)元的設(shè)備，已入帳，生產(chǎn)部門于當(dāng)月啟用，但ABC公司當(dāng)年未提折舊，該設(shè)備使用年限為9年，殘值率為10%，按直線法折舊；

13、4500030萬(wàn) 否定要求：針對(duì)上述每一個(gè)條件說(shuō)明發(fā)表那種意見類型的審計(jì)報(bào)告；第（3）應(yīng)選擇那個(gè)重要性水平，為什么？假設(shè)其他業(yè)務(wù)處理都正確，就（3）（6）編制一份審計(jì)報(bào)告。上題是我會(huì)計(jì)同學(xué)做的！2、誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托,于2007年3月28日在現(xiàn)場(chǎng)結(jié)束對(duì)亞新股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱亞新公司)2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)。亞新公司的總資產(chǎn)為8000萬(wàn)元，總負(fù)債為5600萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為2000萬(wàn)元。在審計(jì)計(jì)劃中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師王旭將會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平定為總資產(chǎn)的0.5%或利潤(rùn)總額的5%,主任會(huì)計(jì)師樊玲華在復(fù)核工作底稿時(shí),注意到以下事項(xiàng):(1)亞新公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中,有一占股70%的境

14、外子公司,投資額為400萬(wàn)元,因受條件限制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法去現(xiàn)場(chǎng)審計(jì),所發(fā)出的詢證函也沒有回音。(2)亞新公司于2006年6月發(fā)生一起賠償訴訟案,被索賠總額500萬(wàn)元,2007年2月23日,法院判決公司須賠償原告方450萬(wàn)元,對(duì)此,亞新公司已計(jì)提420萬(wàn)元的其他應(yīng)付款，并已在2006年報(bào)表附注中披露，CPA建議調(diào)整借記營(yíng)業(yè)外支出30萬(wàn)元,貸記其他應(yīng)付款30萬(wàn)元，亞新公司予以拒絕。(3)亞新公司2006年末所持作為短期投資的可流通股票,其賬面成本為1200萬(wàn)元,該日的上述股票總市價(jià)已升至1700萬(wàn)元,王旭要求亞新公司在報(bào)表附注中披露,亞新公司接受這一建議。（4）2006年3月曾購(gòu)置一臺(tái)價(jià)值60萬(wàn)

15、元的設(shè)備，已入賬，生產(chǎn)部門于當(dāng)月啟用，但亞新公司當(dāng)年未提折舊，該設(shè)備使用年限為9年，殘值率為10%，按直線法折舊；（5）亞新公司2006年12月28日開具銷售發(fā)票，出售A產(chǎn)品并確認(rèn)銷售收入300萬(wàn)元，銷售成本250萬(wàn)元，該產(chǎn)品在2007年1月15日才辦理出庫(kù)手續(xù)，亞新公司拒絕調(diào)整；要求: (1)確定審計(jì)計(jì)劃中,會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的金額，并說(shuō)明原因。(2)分別就上述五個(gè)事項(xiàng),考慮重要性水平,說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具的審計(jì)意見類型,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，需要些調(diào)整分錄的請(qǐng)寫出調(diào)整分錄。（3）就2-5項(xiàng)，如果亞新公司都按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求作了調(diào)整和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表哪種意見類型的審計(jì)報(bào)告。（4）根據(jù)你

16、所確定的審計(jì)報(bào)告意見類型，把下面的審計(jì)報(bào)告補(bǔ)充完整。答：一、會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平為40萬(wàn)元。二、情況（1）：出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。原因是無(wú)法確認(rèn)實(shí)際價(jià)值的投資額雖低于資產(chǎn)的重要性水平但有可能高于利潤(rùn)項(xiàng)目的重要性水平，應(yīng)提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用者注意。情況（2）出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。原因是明顯低于重要性水平，對(duì)資產(chǎn)及損益均無(wú)重大影響。情況（3）出具有保留意見的審計(jì)報(bào)告。原因是可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值雖高于重要性水平，但會(huì)計(jì)報(bào)表總體上還是可信的。3、 （類型題，跳過(guò)）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，在審計(jì)以下單位2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)分別遇到以下情況：(1) 甲公司擁

17、有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值500萬(wàn)元，持股比例30%。2003年12月31日，甲公司與K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以450萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，已收到價(jià)款300萬(wàn)元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)，甲公司以該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計(jì)減值準(zhǔn)備。(2)乙公司于2002年5月為L(zhǎng)公司1年期銀行借款1000萬(wàn)元提供擔(dān)保，因L公司不能及時(shí)償還，銀行于2003年11月向法院提起訴訟，要求乙公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。2003年12月31日，乙公司在咨詢律師后，根據(jù)L公司的財(cái)務(wù)狀況，計(jì)提了500萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。對(duì)上述預(yù)計(jì)負(fù)債，乙公司已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。截止審計(jì)工作完成日，法院未對(duì)該項(xiàng)

18、訴訟做出判決。(3)丙公司在2003年度向其控股股東M公司以市場(chǎng)價(jià)格銷售產(chǎn)品5000萬(wàn)元，以成本加成價(jià)格購(gòu)入原材料3000萬(wàn)元，上述銷售和采購(gòu)分別占丙公司當(dāng)年銷售、購(gòu)貨的比例為30%和40%，丙公司已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。(4)丁公司于2003年11月20日發(fā)現(xiàn)，2002年漏記固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用200萬(wàn)元。丁公司在編制2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)此項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正，追溯調(diào)整了相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。(5)戊公司于2003年末更換了大股東，并成立了新的董事會(huì)，繼任法定代表人以剛上任不了解以前年度情況為由，拒絕簽署2003年度已審會(huì)計(jì)報(bào)表和提供管理當(dāng)局聲明書。原

19、法定代表人以不再繼續(xù)履行職責(zé)為由，也拒絕簽署2003年度已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表和提供的管理當(dāng)局聲明書。要求：假定上述情況對(duì)各被審計(jì)單位2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表的影響都是重要的，且各被審計(jì)單位均拒絕接受A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議(如有)。在不考慮其他因素影響的前提下，請(qǐng)分別針對(duì)上述5種情況，判斷A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。4、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委派，對(duì)甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司尚未采用計(jì)算機(jī)記賬。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2003年11月1日至7日對(duì)甲公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿

20、中記錄了了解和測(cè)試的事項(xiàng)，摘錄如下： (1)甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫(kù)單。倉(cāng)庫(kù)發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫(kù)單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三、四聯(lián)交會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。(2)會(huì)計(jì)人員戊負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對(duì)裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的價(jià)格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量。(3)甲公司的材料采購(gòu)需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購(gòu)部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購(gòu)單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字

21、后，將貨物移入倉(cāng)庫(kù)加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購(gòu)部登記采購(gòu)明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)保留并登記材料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。(4)會(huì)計(jì)部審核付款憑單后，支付采購(gòu)款項(xiàng)。甲公司授權(quán)會(huì)計(jì)部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會(huì)計(jì)人員丁負(fù)責(zé)，但保留了支票印章。丁根據(jù)已適當(dāng)批準(zhǔn)的憑單，在確定支票收款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋記“已支付”的印章。對(duì)付款控制程序的穿行測(cè)試表明，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。(5)計(jì)劃部根據(jù)批準(zhǔn)，簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)

22、部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領(lǐng)料單。倉(cāng)庫(kù)發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬后送會(huì)計(jì)部進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。(6)甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)的投資權(quán)限為1億元以下。董事會(huì)決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實(shí)施?？偨?jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額在1億元以下的股票買賣。甲公司規(guī)定：公司劃入營(yíng)業(yè)部的款項(xiàng)由證券部申請(qǐng)，由會(huì)計(jì)部審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)入公司在營(yíng)業(yè)部開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，證券部直接從營(yíng)業(yè)部資金賬戶支取款項(xiàng)。證券買賣、資金存取的會(huì)計(jì)記錄由會(huì)計(jì)部處理。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試投資的內(nèi)部控制制度后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營(yíng)業(yè)部開戶的有關(guān)協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議未經(jīng)會(huì)計(jì)部或其他部門審核

23、。根據(jù)總經(jīng)理的批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)部已將8 000萬(wàn)元匯人該戶。證券部處理證券買賣的會(huì)計(jì)記錄，月底將證券買賣清單交給會(huì)計(jì)部，會(huì)計(jì)部據(jù)以匯總登記。(7)甲公司控股股東的法定代表人同時(shí)兼任甲公司的法定代表人，總經(jīng)理是聘任的。在公司章程及相關(guān)決議中未具體載明股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子的融資權(quán)限和批準(zhǔn)程序。經(jīng)了解，甲公司由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)融資，2003年根據(jù)總經(jīng)理的批示向中國(guó)工商銀行借入了1億元貸款。(8)甲公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部，并直接對(duì)董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)。每年對(duì)子公司和各業(yè)務(wù)部進(jìn)行審計(jì)，并出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了2003午度所有的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，經(jīng)抽查表明，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告指出了內(nèi)控存在的缺陷和改進(jìn)建議。(9)甲

24、公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行取送支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記帳。月底銀行出納員取得銀行對(duì)帳單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。要求： （l）根據(jù)上述摘錄，假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請(qǐng)指出甲公司內(nèi)部控制的了解和測(cè)試，并提出改進(jìn)建議。（2）根據(jù)對(duì)甲公司內(nèi)部控制的了解和測(cè)試，請(qǐng)分別指出上述內(nèi)部控制缺陷與哪些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或科目的何種認(rèn)定相關(guān)， (3)，針對(duì)甲公司內(nèi)部控制存在的缺陷，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師草擬了下述管理建議書。請(qǐng)指出其中存在的不恰當(dāng)之處，并予以改正（請(qǐng)?jiān)诮o定的管理建議書；修改時(shí)請(qǐng)先將不當(dāng)之處劃線：然后再在劃線下空白出寫出修改建議）。管理建議書 甲股份有限公司全體股東

25、： 我們接受委托，對(duì)貴公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。我們的責(zé)任是根據(jù)我們的審計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們提供的這份管理建議書不在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定項(xiàng)目之內(nèi)，而是我們基于為貴公司服務(wù)的目的，根據(jù)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問題而提出的。由于我們從事的審計(jì)工作是建立在內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上的，業(yè)已對(duì)貴公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了全面的了解和評(píng)價(jià)，所以，管理建議書中所包括的內(nèi)部控制重大缺陷，是我們對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見，所提的建議應(yīng)由股東大會(huì)敦促管理當(dāng)局予以采納。在審計(jì)過(guò)程中，我們了解了貴公司內(nèi)部控制制度中有關(guān)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)和人員職責(zé)、財(cái)產(chǎn)管理制度、內(nèi)部審計(jì)制度等有關(guān)方面的情況，并作了分

26、析研究。我們認(rèn)為，貴公司現(xiàn)有的內(nèi)部控制總體上還是較薄弱的，有的方面還存在著較嚴(yán)重的問題?，F(xiàn)將我們發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制方面的某些問題及改進(jìn)建議提供給你們，希望引起你們的注意，以便完善內(nèi)部控制制度。由于我們執(zhí)行了完整的審計(jì)程序，我們已考慮了貴公司內(nèi)部控制存在問題對(duì)審計(jì)意見的影響，本管理建議書是審計(jì)報(bào)告的必要補(bǔ)充，閱讀審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)結(jié)合本管理建議書。（一）關(guān)于會(huì)計(jì)制度方面問題的評(píng)價(jià)及建議 （省略） （二）會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)、人員職責(zé)及內(nèi)部稽核制度 （省略） （三）財(cái)產(chǎn)管理制度 （省略） （六）公司治理方面 （省略） 對(duì)于上述內(nèi)部控制問題，我們已經(jīng)與有關(guān)管理部門或人員交換過(guò)意見，他們已確認(rèn)上述問題的真實(shí)性。本管理建

27、議書只提供給貴公司。另外，我們是接受貴公司董事會(huì)的委托進(jìn)行審計(jì)工作，根據(jù)他們的要求，請(qǐng)將管理建議書的內(nèi)容轉(zhuǎn)達(dá)給各會(huì)計(jì)報(bào)表使用人。因使用管理建議書不當(dāng)造成的后果由貴公司全體股東負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章） 2001年2月28日就甲公司內(nèi)部控制如（1）所述，會(huì)計(jì)人員乙同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。應(yīng)建議甲公司由不同的會(huì)計(jì)人員登記產(chǎn)品總賬和明細(xì)賬。就甲公司內(nèi)部控制如（3）所述，驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有的采購(gòu)都已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議甲公司對(duì)驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后才付款，未能及時(shí)將材料采購(gòu)和債務(wù)登賬和按約定時(shí)間付款。應(yīng)建議甲公司采購(gòu)部及時(shí)將付款單交會(huì)計(jì)

28、部，按約定時(shí)間付款。付款憑單未附訂購(gòu)單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會(huì)計(jì)部無(wú)法核對(duì)采購(gòu)事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)在金額或數(shù)量可能就會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。應(yīng)建議甲公司將訂購(gòu)單和發(fā)票等與付款憑單一起交會(huì)計(jì)部。就甲公司內(nèi)部控制如（6）所述，由證券部直接支取款項(xiàng)使授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)未得到分離，不易使款項(xiàng)安全。應(yīng)建議甲公司從資金賬戶支取款項(xiàng)時(shí)，由會(huì)計(jì)部審核和記錄、由證券部辦理。與證券投資有關(guān)的活動(dòng)要由兩個(gè)部門控制，有關(guān)的協(xié)議未經(jīng)獨(dú)立的部門審查，會(huì)使有關(guān)的條款未全部在協(xié)議載明，可能存在協(xié)議外約定。建議甲公司與營(yíng)業(yè)部的協(xié)議應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)或法律部審查。證券部自己處理證券買賣的會(huì)計(jì)處理，業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄的不容職務(wù)未分離，并且未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)

29、和批準(zhǔn)。月末會(huì)計(jì)部匯總登記證券記錄，未及時(shí)按每一種證券分別設(shè)立明細(xì)賬，詳細(xì)核算。應(yīng)建議甲公司由會(huì)計(jì)部負(fù)責(zé)對(duì)投資進(jìn)行核算，及時(shí)分品種設(shè)立明細(xì)賬詳細(xì)核算。就甲公司內(nèi)部控制如（7）所述：借款應(yīng)得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或批準(zhǔn)。應(yīng)建議甲公司在公司章程或有關(guān)決議中具體規(guī)定股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子的關(guān)于籌資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序。就甲公司內(nèi)部控制如（9）所述銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未分離，憑證和記錄未得到控制。應(yīng)建議甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納以外的會(huì)計(jì)人員編制。（2）根據(jù)對(duì)甲公司內(nèi)部控制的了解和測(cè)試，請(qǐng)分別指出上述內(nèi)部控制缺陷與哪些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或科目的何種認(rèn)定相關(guān)。第二小題【答案】會(huì)計(jì)人員乙同時(shí)登記

30、產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬與產(chǎn)成品的“完整性”、“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?、“存在”或“發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)。驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)與材料采購(gòu)（或原材料，或存貨，下同）的“完整性”認(rèn)定相關(guān)：付款憑單月末交給會(huì)計(jì)部與材料采購(gòu)的“存在”或“發(fā)生”、“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定相關(guān)：會(huì)計(jì)部根據(jù)未附其他單據(jù)的付款憑單登記有關(guān)賬簿與材料采購(gòu)的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?、“存在”或“發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)。由證券部直接支取款項(xiàng)與短期投資（或長(zhǎng)期投資，下同）的“完整性”、“存在”或“發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)。與營(yíng)業(yè)部的協(xié)議未經(jīng)其他部門審核與投資的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。由證券部進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)部月末匯總與投資的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?、“完整性”認(rèn)定有關(guān)。由證券部進(jìn)行會(huì)計(jì)核算“存在”或“

31、發(fā)生”的認(rèn)定相關(guān)。在公司章程或有關(guān)決議中未載明籌資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序與長(zhǎng)期（或短期）借款的“存在”或“發(fā)生”的認(rèn)定相關(guān)。銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表與銀行存款的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?、“存在”或“發(fā)生”、“完整性”的認(rèn)定有關(guān)管理建議書甲股份有限公司全體股東：管理當(dāng)局（或董事會(huì)）我們接受委托，對(duì)貴公司2000年的年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。我們的責(zé)任是根據(jù)我們的審計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們提供的這份管理建議書不在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定項(xiàng)目之內(nèi)，而是我們基于為貴公司服務(wù)的目的，根據(jù)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問題而提出的。由于我們從事的審計(jì)工作是建立在內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上的，業(yè)已對(duì)貴公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行全面

32、的了解和評(píng)價(jià)，所以，管理建議書中所包括的內(nèi)部控制重大缺陷，是我們對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見，所提的建議應(yīng)由股東大會(huì)敦促管理當(dāng)局予以采納。是我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程注意到的，不應(yīng)被視為對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表的鑒征意見，所提的建議不具有強(qiáng)制性和公正性。在審計(jì)過(guò)程中，我們了解了貴公司內(nèi)部控制制度中有關(guān)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)和人員職責(zé)、財(cái)產(chǎn)管理制度、內(nèi)部審計(jì)制度等有關(guān)方面的情況，并作了分析研究。我們認(rèn)為，貴公司現(xiàn)有的內(nèi)部控制總體上還是較薄弱的，有的方面還存在著較嚴(yán)重的問題?，F(xiàn)將我們發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制方面的某些問題及改進(jìn)建議提供給你們，希望引起你們的注意，以便完善內(nèi)部控制制度。由于我們執(zhí)行了完整的審計(jì)程序，我們已考慮了貴公司內(nèi)部控制存在問題對(duì)審計(jì)意見的影響，本管理建議是審計(jì)報(bào)告的必要補(bǔ)充，閱讀審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)結(jié)合本管理建議書。本管理建議書不是審計(jì)報(bào)告的必要補(bǔ)充，閱讀審計(jì)報(bào)告時(shí)不應(yīng)縱使本管理建議書