財稅法規(guī)參考(四)

1、相關(guān)法規(guī)及業(yè)務(wù)解析1、增值稅普通發(fā)票開具紅字發(fā)票有幾種情況？如何作廢處理？2、員工宿舍是否需要繳納房產(chǎn)稅？3、關(guān)于發(fā)票的一些常識。4、納稅人支付的交通補貼在所得稅方面的規(guī)定。5、開具稅收證明及應(yīng)注意的問題。1、增值稅普通發(fā)票開具紅字發(fā)票有幾種情況？如何作廢處理？1.1、購貨方?jīng)]有入賬，將發(fā)票聯(lián)退回給銷售方，銷售方憑此開具相同內(nèi)容紅字發(fā)票即可；1.2、購貨方已經(jīng)入賬，購貨方需要到主管局開具進貨退出及索取折讓證明單，銷售方憑此開具紅字發(fā)票；1.3、雙方都沒有入賬（當(dāng)月），購貨方退回發(fā)票聯(lián)，銷售方全聯(lián)次“作廢”即可。此條不開具紅字發(fā)票。2、員工宿舍是否需要繳納房產(chǎn)稅根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對外資

2、企業(yè)及外籍個人征收房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知（財稅20093號）規(guī)定： “一、自2009年1月1日起，對外資企業(yè)及外籍個人的房產(chǎn)征收城市房產(chǎn)稅改為房產(chǎn)稅，在征稅范圍、計稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)惠、征收管理等方面按照中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例（國發(fā)198690號）及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。” 根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整住房租賃市場稅收政策的通知（財稅2000125號）規(guī)定： “一、對按政府法規(guī)價格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支的事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房；房管部門向居民出租的公有住房；落實私房政策中帶戶發(fā)還產(chǎn)權(quán)并以政府法規(guī)租金標(biāo)準(zhǔn)向居民出租的私有住房等，暫免征收房產(chǎn)稅、營業(yè)稅。” 根據(jù)上

3、述的規(guī)定，自2009年1月1日起，外商獨資生產(chǎn)性企業(yè)將廠區(qū)內(nèi)自有產(chǎn)權(quán)的宿舍供員工免費使用，可適用財稅2000125號文第一條的規(guī)定暫免征收房產(chǎn)稅。3、識別普通發(fā)票的一些常識3.1、關(guān)于發(fā)票代碼和發(fā)票號碼，國家稅務(wù)總局在2004年下發(fā)了國稅函2004521號文件，要求從2005年1月1日開始，統(tǒng)一全國普通發(fā)票的發(fā)票代碼和發(fā)票號碼，2004年7月1日至當(dāng)年年底是過渡期。在此之前，發(fā)票只有發(fā)票號碼，沒有發(fā)票代碼。因此，也有人將2005年以后的發(fā)票稱為新版發(fā)票。 其中，發(fā)票代碼是12位阿拉伯?dāng)?shù)字，它們有特定的含義：第1位為國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局代碼，1為國家稅務(wù)局，2為地方稅務(wù)局，0為國家稅務(wù)總局。第

4、2、3、4、5位為地區(qū)代碼（地、市級），以全國行政區(qū)域統(tǒng)一代碼為準(zhǔn)，國家稅務(wù)總局為0000。第6、7位為印刷年份代碼，比如2009年以09表示。第8位為統(tǒng)一的行業(yè)代碼，如果是國稅行業(yè)的發(fā)票，那么，第8位數(shù)字的含義是：1.工業(yè)；2.商業(yè)；3.加工修理修配業(yè)；4.收購業(yè)；5.水電業(yè)；6.其他；如果是地稅行業(yè)的發(fā)票，則第8位數(shù)字的含義是：1.交通運輸業(yè)；2.建筑業(yè)；3.金融保險業(yè)；4.郵電通信業(yè)；5.文化體育業(yè)；6.娛樂業(yè)；7.服務(wù)業(yè)；8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)；9.銷售不動產(chǎn)；0.表示其他。第9、10、11、12位為細(xì)化的發(fā)票種類代碼，按照保證每份發(fā)票編碼唯一的原則，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)

5、局、地方稅務(wù)局自行編制。普通發(fā)票號碼則為8位阿拉伯?dāng)?shù)字。 這些數(shù)字尤其是發(fā)票代碼對于判斷發(fā)票是否合法有效有很大的指導(dǎo)作用。由于發(fā)票代碼都有其特定的含義，如果取得的發(fā)票中，發(fā)票代碼與發(fā)票開具企業(yè)的實際情況不符，則往往有很大的假發(fā)票嫌疑。其實，假發(fā)票的鑒別，是一項綜合性很強的工作，依靠發(fā)票代碼、發(fā)票號碼只是一個方面，有時需要運用多方面的發(fā)票常識進行判斷。3.2、手寫版普通發(fā)票防偽標(biāo)志： （1）發(fā)票聯(lián)采用專用水印紙印制，水印圖案為菱形，中間標(biāo)有SW字樣； （2）發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票號碼采用有色熒光油墨套印，印色為大紅色，在紫外線燈下呈橘紅色反應(yīng)。 發(fā)票監(jiān)制章是識別發(fā)票真?zhèn)蔚姆ǘ?biāo)志之一。全國統(tǒng)一啟用的新

6、版發(fā)票的“發(fā)票監(jiān)制章”，其形狀為橢圓形，上環(huán)刻制“全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章”字樣，下環(huán)刻制“稅務(wù)局監(jiān)制”字樣，中間刻制國稅、地稅稅務(wù)機關(guān)所在地的省、市全稱或簡稱，字體為正楷，印色為大紅色，套印在發(fā)票聯(lián)的票頭正中央。3.3可以通過撥打熱線12366進行查詢。4、納稅人支付的交通補貼在所得稅方面的規(guī)定企業(yè)為職工發(fā)放的交通補貼每月按公司確定的標(biāo)準(zhǔn)同工資一并發(fā)放。而根據(jù)日前財政部出臺的關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知（財企2009242號）的規(guī)定，企業(yè)為職工按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理。那么在計算企業(yè)所得稅時，發(fā)放的交通補貼

7、是否可以按工資、薪金全額進行稅前扣除。一般來說，在企業(yè)所得稅稅前扣除沒有規(guī)定的前提下，應(yīng)當(dāng)遵循會計規(guī)定；在會計上有規(guī)定、稅法上也有規(guī)定的情況下，應(yīng)當(dāng)遵循稅法規(guī)定。并且關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知（財企2009242號）規(guī)定：“在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)職工福利費財務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅?！痹诮煌ㄑa貼的稅前扣除上，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）的規(guī)定，中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（國務(wù)院令第512號）第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實行分離辦社會職能

8、的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資、薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。根據(jù)上述法規(guī)規(guī)定，對納稅人支付給職工個人的交通補貼

9、，在企業(yè)所得稅上是作為“職工福利費”對待的。對企業(yè)實際支付的職工福利費用的稅前扣除實行總額控制，即超過工資總額14%的部分不允許稅前扣除。此外交通補貼還需要由企業(yè)代扣代繳個人所得稅。按照文件的規(guī)定，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知（國稅發(fā)1999058號）第二條規(guī)定，企業(yè)采用報銷私家車燃油費等方式向職工發(fā)放交通補貼的行為，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務(wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按交通補貼全額的30%作為個人收入扣繳個人所得稅；根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知（國稅發(fā)1999058號）第

10、二條規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務(wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按通訊補貼全額的20%作為個人收入扣繳個人所得稅。 5、開具稅收證明及應(yīng)注意的問題5.1、應(yīng)當(dāng)開具稅收證明的情形境內(nèi)機構(gòu)和個人向境外單筆支付等值3萬美元以上（不含等值3萬美元）下列服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和資本項目外匯資金，應(yīng)當(dāng)按國家有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項目對外支付稅務(wù)證明：（一）境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的服務(wù)貿(mào)易收入；（二）境外個人在境內(nèi)的工作報酬、境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的股息、

11、紅利、利潤、直接債務(wù)利息、擔(dān)保費等收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移項目收入；（三）境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的融資租賃租金、不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。以上服務(wù)貿(mào)易，包括運輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務(wù)承包、保險服務(wù)、金融服務(wù)、計算機和信息服務(wù)、專有權(quán)利使用和特許、體育文化和娛樂服務(wù)、其他商業(yè)服務(wù)、政府服務(wù)等交易行為。以上所稱收益，包括職工報酬、投資收益等。以上所稱經(jīng)常轉(zhuǎn)移，包括非資本轉(zhuǎn)移的捐贈、賠償、稅收、偶然性所得等。外匯指定銀行對外支付應(yīng)當(dāng)審核境內(nèi)機構(gòu)或個人提交的由主管稅務(wù)機關(guān)簽章的稅務(wù)證明以及國家規(guī)定的其他有效單證，并在稅務(wù)證明原件上簽注支付金額、日期后加蓋業(yè)務(wù)印章，留存原件五年備查。按規(guī)定由外匯局審

12、核的上述對外支付，外匯指定銀行憑外匯局出具的核準(zhǔn)文件辦理，無需審核及留存稅務(wù)證明。5.2、無須辦理和提交稅務(wù)證明的特殊情形境內(nèi)機構(gòu)或個人對外支付下列項目，無須辦理和提交稅務(wù)證明：（一）境內(nèi)機構(gòu)在境外發(fā)生的差旅、會議、商品展銷等各項費用；（二）境內(nèi)機構(gòu)在境外代表機構(gòu)的辦公經(jīng)費，以及境內(nèi)機構(gòu)在境外承包工程所墊付的工程款；（三）境內(nèi)機構(gòu)發(fā)生在境外的進出口貿(mào)易傭金、保險費、賠償款；（四）進口貿(mào)易項下境外機構(gòu)獲得的國際運輸費用；（五）境內(nèi)運輸企業(yè)在境外從事運輸業(yè)務(wù)發(fā)生的修理、油料、港雜等各項費用；（六）境內(nèi)個人境外留學(xué)、旅游、探親等因私用匯；（七）國家規(guī)定的其他情形。5.3、稅收證明的辦理（一）申請境內(nèi)

13、機構(gòu)和個人對外支付前，應(yīng)當(dāng)分別向主管國稅機關(guān)和主管地稅機關(guān)申請辦理稅務(wù)證明。境內(nèi)機構(gòu)和個人在申請辦理稅務(wù)證明時，應(yīng)當(dāng)首先向主管國稅機關(guān)提出申請，在取得主管國稅機關(guān)出具的稅務(wù)證明后，再向主管地稅機關(guān)提出申請。境內(nèi)機構(gòu)和個人在向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請時，應(yīng)當(dāng)填寫服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付出具稅務(wù)證明申請表并附送下列資料：1、合同、協(xié)議或其他能證明雙方權(quán)利義務(wù)的書面資料（復(fù)印件）；2、發(fā)票或境外機構(gòu)付匯要求文書（復(fù)印件）；3、完稅證明或批準(zhǔn)免稅文件（復(fù)印件）；4、稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。境內(nèi)機構(gòu)和個人提交的資料應(yīng)為中文，如為中文以外的文字，須同時提交境內(nèi)機構(gòu)和個人簽章的中文文本。境內(nèi)機構(gòu)和個人提交上述

14、條款中規(guī)定的資料為復(fù)印件的，應(yīng)加蓋印章。境內(nèi)機構(gòu)和個人已將上述資料報送過主管稅務(wù)機關(guān)的，申請對外支付時不再重復(fù)報送。以上所稱主管稅務(wù)機關(guān)是指支付地主管稅務(wù)機關(guān)。（二）申請表填寫的注意事項1、填寫申請表時境外機構(gòu)或個人“收款方名稱”和“地址”應(yīng)注明外文全稱（香港、澳門和臺灣地區(qū)除外）。2、填寫申請表時一定要注意按照含稅金額填寫，非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法（國稅發(fā)20093號）第十條規(guī)定：扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅。所以境內(nèi)機構(gòu)和個人與境外簽訂的不含稅支

15、付合同要注意換算。3、填寫申請表時的“匯率”按申請當(dāng)日的中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯率；如已繳納稅款的，填寫計算稅款時的匯率。4、申請表“本次付匯金額涉稅情況”只填寫已繳納稅款情況。5、申請表在向國稅局主管機關(guān)和地地稅局主管機關(guān)申請出具稅務(wù)證明時分別提交一份。（三）開具稅收證明的程序1、先國稅后地稅主管稅務(wù)機關(guān)審核境內(nèi)機構(gòu)和個人提交的申請表及相關(guān)資料項目填寫完整、所附資料齊全的，主管國稅機關(guān)應(yīng)當(dāng)場為其出具稅務(wù)證明；主管地稅機關(guān)在收到主管國稅機關(guān)出具的稅務(wù)證明時，應(yīng)當(dāng)場在稅務(wù)證明上填注相關(guān)欄目并簽章。境內(nèi)機構(gòu)和個人提交的申請表項目填寫不完整或所附資料不齊全的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)即告知境內(nèi)機構(gòu)和個人予以

16、補正。對于涉及境外勞務(wù)不予征稅的支付項目，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)予以審核，并于5個工作日內(nèi)為境內(nèi)機構(gòu)和個人出具稅務(wù)證明或填寫相關(guān)欄目。支付地主管稅務(wù)機關(guān)與征稅機關(guān)不在同一地區(qū)的，例如公司機構(gòu)所在地付匯，工程所在地征稅的情形，境內(nèi)機構(gòu)和個人應(yīng)當(dāng)持征稅機關(guān)的完稅證明，到支付地主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理稅務(wù)證明。2、稅收證明一式三份主管國稅機關(guān)負(fù)責(zé)出具稅務(wù)證明（一式三份）并編碼，加蓋“對外支付稅務(wù)證明專用章”后，自行留存一份，另兩份交境內(nèi)機構(gòu)和個人到主管地稅機關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。主管地稅機關(guān)負(fù)責(zé)在主管國稅機關(guān)出具的稅務(wù)證明上填寫相關(guān)項目并加蓋“對外支付稅務(wù)證明專用章”，留存一份，另一份交境內(nèi)機構(gòu)和個人到外匯指定銀行辦

17、理付匯手續(xù)。主管國稅機關(guān)和主管地稅機關(guān)應(yīng)當(dāng)在出具稅務(wù)證明后15個工作日內(nèi)，對境內(nèi)機構(gòu)和個人提交的申請表及所附資料進行復(fù)核。復(fù)核的內(nèi)容包括：（1）境內(nèi)機構(gòu)和個人申請的內(nèi)容與實際支付的項目是否一致；（2）支付項目的稅收處理是否正確，是否符合相關(guān)稅收法律法規(guī)和稅收協(xié)定（安排）的規(guī)定。3、稅收證明的章具有專一性主管國稅機關(guān)和主管地稅機關(guān)開具稅收證明使用的是非行政章，而是專門刻制的“對外支付稅務(wù)證明專用章”，并且需要向同級外匯管理部門備案?！皩ν庵Ц抖悇?wù)證明專用章”為長方形，規(guī)格為63mm×20mm，字體為仿宋體。內(nèi)容分為兩行：第一行為辦理稅務(wù)證明的主管稅務(wù)機關(guān)名稱，第二行為“對外支付稅務(wù)證明

18、專用章”。5.4、開具稅收證明要判定對方是否可以享受稅收協(xié)定待遇非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法（國家稅務(wù)總局令第19號）強調(diào)，非居民企業(yè)依據(jù)稅收協(xié)定在中國境內(nèi)未構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)提交非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)享受稅收協(xié)定待遇報告表，并附送居民身份證明及稅務(wù)機關(guān)要求提交的其他證明資料。非居民企業(yè)未按上述規(guī)定提交報告表及有關(guān)證明資料，或因項目執(zhí)行發(fā)生變更等情形不符合享受稅收協(xié)定待遇條件的，不得享受稅收協(xié)定待遇，應(yīng)依照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納稅款。國家稅務(wù)總局非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法（國稅發(fā)20093號）第十一條也規(guī)定，按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和相關(guān)稅收法規(guī)