第七章 關(guān)稅措施

1、 本章主要掌握：本章主要掌握： 什么是關(guān)稅措施？關(guān)稅措施的作用？關(guān)稅措什么是關(guān)稅措施？關(guān)稅措施的作用？關(guān)稅措施的分類標準和種類？海關(guān)稅則和通關(guān)程序？了施的分類標準和種類？海關(guān)稅則和通關(guān)程序？了解中國關(guān)稅政策的基本特點？解中國關(guān)稅政策的基本特點？教學(xué)目標教學(xué)目標 海關(guān)對進出入關(guān)境的貨物、物品向本國進出口海關(guān)對進出入關(guān)境的貨物、物品向本國進出口商所征收的稅收。商所征收的稅收。構(gòu)構(gòu)成成要要素素 本國的進出口商本國的進出口商( (納稅人納稅人) ) 進出口貨物、物品進出口貨物、物品海關(guān)海關(guān) 關(guān)境區(qū)域關(guān)境區(qū)域 從量稅、從價稅、混合稅、從量稅、從價稅、混合稅、選擇稅等幾種給稅方法選擇稅等幾種給稅方法 申報

2、、查驗、征稅、放行申報、查驗、征稅、放行稅率標準稅率標準 稅收客體稅收客體稅收主體稅收主體 征稅主體征稅主體 征稅范圍征稅范圍 課稅標準課稅標準 征納稅程序征納稅程序 無償性無償性 強制性強制性 固定性固定性 相同點相同點( (性質(zhì)性質(zhì)) )關(guān)稅與其他國家稅收的相同點關(guān)稅與其他國家稅收的相同點( (性質(zhì)性質(zhì)) )關(guān)稅與其他國家稅收的不同點關(guān)稅與其他國家稅收的不同點不不同同點點 特定的稅收特定的稅收主客體主客體屬于間接稅屬于間接稅 對外性對外性 稅負通過價格稅負通過價格轉(zhuǎn)嫁給消費者轉(zhuǎn)嫁給消費者 進出口商、進進出口商、進出口商品出口商品 對外貿(mào)易政策對外貿(mào)易政策的重要組成部分的重要組成部分 1.1

3、.為關(guān)稅的次要作用，關(guān)稅在財政收入中的比為關(guān)稅的次要作用，關(guān)稅在財政收入中的比重在逐漸下降重在逐漸下降條條件件 進口貨物國內(nèi)有大量消費進口貨物國內(nèi)有大量消費稅率適中或較低稅率適中或較低進口貨物是國內(nèi)不能生產(chǎn)進口貨物是國內(nèi)不能生產(chǎn)或無代用品的或無代用品的2.2.征收財政關(guān)稅的條件征收財政關(guān)稅的條件 1.1.為關(guān)稅的主要作用為關(guān)稅的主要作用 保護關(guān)稅是當代各國保護貿(mào)易政策的主要措施保護關(guān)稅是當代各國保護貿(mào)易政策的主要措施之一，也是一些發(fā)達國家在對外貿(mào)易中實行歧視性之一，也是一些發(fā)達國家在對外貿(mào)易中實行歧視性政策的重要工具。政策的重要工具。 2.2.保護關(guān)稅的稅率一般較高，甚至高達保護關(guān)稅的稅率一般

4、較高，甚至高達100%100%以以上，等于禁止進口，這種關(guān)稅被稱為禁止關(guān)稅。關(guān)上，等于禁止進口，這種關(guān)稅被稱為禁止關(guān)稅。關(guān)稅壁壘指的就是保護關(guān)稅。稅壁壘指的就是保護關(guān)稅。 如通過報復(fù)關(guān)稅、懲罰關(guān)稅對他國實施制裁；如通過報復(fù)關(guān)稅、懲罰關(guān)稅對他國實施制裁；通過實施特惠稅、協(xié)議關(guān)稅密切與特定國家之間的通過實施特惠稅、協(xié)議關(guān)稅密切與特定國家之間的關(guān)系。關(guān)系。 1.1.定義定義 2.2.征收目的征收目的 海關(guān)針對進口商品向本國的進口商征收的關(guān)稅。海關(guān)針對進口商品向本國的進口商征收的關(guān)稅。 提高進口商品的成本，削弱其競爭力，限制進提高進口商品的成本，削弱其競爭力，限制進口?？凇?.3.按征收待遇分類按征收

5、待遇分類 按按征征收收待待遇遇分分類類 普惠制稅普惠制稅 特惠稅特惠稅 最惠國稅最惠國稅 普通稅普通稅 1.1.定義定義 海關(guān)針對出口商品向本國出口商征收的關(guān)稅。海關(guān)針對出口商品向本國出口商征收的關(guān)稅。 2.2.征收目的征收目的 提高本國商品的出口成本和在國外市場的售價，提高本國商品的出口成本和在國外市場的售價，降低其在國際市場的競爭能力，限制出口，保護資降低其在國際市場的競爭能力，限制出口，保護資源，以滿足國內(nèi)市場的需要和防止向國外傾銷。源，以滿足國內(nèi)市場的需要和防止向國外傾銷。 目前基本上被簽證費、印花費、登記費和統(tǒng)計目前基本上被簽證費、印花費、登記費和統(tǒng)計費等所代替。費等所代替。 1.1

6、.定義定義特特點點 屬于臨時性的措施屬于臨時性的措施 受限制小受限制小針對性、靈活性強針對性、靈活性強 2.2.特點特點 海關(guān)對進口商品在征收正常的進口稅外，額海關(guān)對進口商品在征收正常的進口稅外，額外加征的關(guān)稅。外加征的關(guān)稅。 3.3.目的目的 應(yīng)付國際收支危機，維持進出口平衡；防止應(yīng)付國際收支危機，維持進出口平衡；防止外國商品低價傾銷；對某個國家實行歧視或報復(fù)政外國商品低價傾銷；對某個國家實行歧視或報復(fù)政策等。策等。 4.4.主要種類主要種類種種類類 2.2.反補貼稅反補貼稅 1.1.反傾銷稅反傾銷稅 4.4.懲罰稅懲罰稅 3.3.報復(fù)稅報復(fù)稅 5.5.差價稅等差價稅等 4.4.主要種類主要

7、種類 (1)(1)反傾銷稅反傾銷稅防止外國商品低防止外國商品低價傾銷價傾銷 B B反傾銷措施反傾銷措施的實施的實施 A A實施反傾銷實施反傾銷的前提條件的前提條件 反傾反傾銷稅銷稅 傾銷的認定：出口產(chǎn)品的正常價值傾銷的認定：出口產(chǎn)品的正常價值出口價格出口價格 損害的確定：對進口國國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造損害的確定：對進口國國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成重大損害或威脅成重大損害或威脅 因果的判斷：損害是由傾銷直接造成因果的判斷：損害是由傾銷直接造成 反傾銷調(diào)查：一般一年為限，最長不反傾銷調(diào)查：一般一年為限，最長不超過超過18個月個月a措施措施b稅額稅額c時間時間中中國國反反傾傾銷銷形形勢勢 反傾銷調(diào)查反傾銷調(diào)查實施反傾銷措施實

8、施反傾銷措施 ， 反傾銷調(diào)查不反傾銷調(diào)查不一定就會導(dǎo)致實施反傾銷措施一定就會導(dǎo)致實施反傾銷措施. 4.4.主要種類主要種類 (1)(1)反傾銷稅反傾銷稅防止外國商品低防止外國商品低價傾銷價傾銷 19971997年年-2003-2003年中國反傾銷調(diào)查立案數(shù)年中國反傾銷調(diào)查立案數(shù) 4.4.主要種類主要種類 (1)(1)反傾銷稅反傾銷稅防止外國商品低防止外國商品低價傾銷價傾銷 4.4.主要種類主要種類 (2)(2)反補貼稅反補貼稅( (補償稅、抵消稅補償稅、抵消稅)防止外國商品低價竟銷防止外國商品低價竟銷 生產(chǎn)、運生產(chǎn)、運輸、買賣輸、買賣津貼、補津貼、補貼、優(yōu)惠貼、優(yōu)惠進進口口國國損害、損害、威脅

9、威脅 進口稅進口稅+反補貼稅反補貼稅獲得獲得進入進入海關(guān)征收海關(guān)征收造成造成稅額不得超稅額不得超過其過其“補貼補貼數(shù)數(shù) 定義：政府或任何公共機構(gòu)對企業(yè)提供的財定義：政府或任何公共機構(gòu)對企業(yè)提供的財 政捐助和政府對收入或價格的支持政捐助和政府對收入或價格的支持例外：獲得出口退稅或出口免稅的商品例外：獲得出口退稅或出口免稅的商品 4.4.主要種類主要種類 (3)(3)緊急關(guān)稅緊急關(guān)稅-應(yīng)付國際收支應(yīng)付國際收支危機，維持進出危機，維持進出口平衡。對某個國家實行歧視或報復(fù)。口平衡。對某個國家實行歧視或報復(fù)。 (4)(4)懲罰關(guān)稅懲罰關(guān)稅 (5)(5)報復(fù)關(guān)稅報復(fù)關(guān)稅 差價差價稅稅( (差額稅差額稅)滑

10、動關(guān)稅滑動關(guān)稅計算計算公式公式 差價稅額差價稅額 進口國國內(nèi)市場商品的價格同進口國國內(nèi)市場商品的價格同類進口商品的價格類進口商品的價格 差價稅也可在進口商品被征收正常的進口稅的差價稅也可在進口商品被征收正常的進口稅的基礎(chǔ)上，海關(guān)對其另行加征。這種情況下差價稅實基礎(chǔ)上，海關(guān)對其另行加征。這種情況下差價稅實際上就屬于進口附加稅。際上就屬于進口附加稅。特惠稅特惠稅 普遍優(yōu)惠制稅普遍優(yōu)惠制稅 最惠國稅最惠國稅 普通稅普通稅 優(yōu)惠程度優(yōu)惠程度 最大最大 其次其次 第三第三 沒有沒有 優(yōu)惠性質(zhì)優(yōu)惠性質(zhì) 非互惠、非互惠、互惠互惠 非互惠非互惠 互惠互惠 目前許多國家之間實行的協(xié)定關(guān)稅也屬于特惠目前許多國家之

11、間實行的協(xié)定關(guān)稅也屬于特惠稅范疇。稅范疇。 給給惠惠國國 3131個發(fā)個發(fā)達國家達國家 受受惠惠國國 190190多多個發(fā)展個發(fā)展中國家中國家普遍性普遍性 非歧視性非歧視性非互惠性非互惠性 針對商品針對商品( (所有向發(fā)所有向發(fā)達國家出口的制成品達國家出口的制成品和半成品和半成品) ) 針對國家針對國家( (所有發(fā)展所有發(fā)展中國家中國家) ) 單向給予單向給予( (發(fā)達國家發(fā)達國家到發(fā)展中國家到發(fā)展中國家) )三三大大原原則則 限制受惠商品限制受惠商品限制受惠國限制受惠國給惠的限度給惠的限度原產(chǎn)地規(guī)則原產(chǎn)地規(guī)則限限制制性性保保護護措措施施 有條件的有條件的最惠國稅最惠國稅無條件的無條件的最惠國

12、稅最惠國稅最最惠惠國國稅稅 稅率一般比優(yōu)惠稅率高出稅率一般比優(yōu)惠稅率高出1515倍。倍。分分類類 從量稅從量稅 從價稅從價稅混合稅混合稅 選擇稅選擇稅 計征標準計征標準 計算公式計算公式作用作用 局限局限從量稅從量稅計量單位計量單位從量稅稅額商品從量稅稅額商品數(shù)量數(shù)量從量稅率從量稅率 抑制廉價商抑制廉價商品進口，防止品進口，防止外國商品低價外國商品低價傾銷傾銷 影響力與進口商品影響力與進口商品的價值成反比的價值成反比混合稅混合稅 進口價格和進口價格和計量單位計量單位混合稅額從量稅混合稅額從量稅額十從價稅額額十從價稅額 機動靈活，機動靈活，無論進口商品無論進口商品價格高低，都價格高低，都可起到一

13、定的可起到一定的保護作用保護作用 征稅中計征標準的征稅中計征標準的主次確定較為復(fù)雜主次確定較為復(fù)雜選擇稅選擇稅 進口價格或進口價格或計量單位計量單位從價稅稅額商品從價稅稅額商品總值總值從價稅率從從價稅率從量稅稅額商品數(shù)量稅稅額商品數(shù)量量從量稅率從量稅率同上同上從價稅從價稅 進口價格進口價格從價稅稅額商品從價稅稅額商品總值總值從價稅率從價稅率 稅負比較合稅負比較合理；對高附加理；對高附加值產(chǎn)品限制作值產(chǎn)品限制作用明顯用明顯 完稅價格標準復(fù)雜；完稅價格標準復(fù)雜；對初級產(chǎn)品及傾銷行對初級產(chǎn)品及傾銷行為的限制作用小為的限制作用小 完稅價格是指經(jīng)海關(guān)審定作為計征關(guān)稅的貨完稅價格是指經(jīng)海關(guān)審定作為計征關(guān)稅

14、的貨物價格。物價格。 完完稅稅價價格格 以以CIFCIF價為標準價為標準( (西歐各國西歐各國) )以以FOBFOB價為標準價為標準( (美國、加拿大美國、加拿大) )以法定價格為征稅標準以法定價格為征稅標準 1.1.以成交價格以成交價格( (發(fā)票價格發(fā)票價格) )作為計算關(guān)稅的依作為計算關(guān)稅的依據(jù)。據(jù)。可可采采用用方方法法 參照同類國家在同期內(nèi)同類商品的參照同類國家在同期內(nèi)同類商品的出口價格出口價格同類商品在國內(nèi)銷售價減去有關(guān)稅同類商品在國內(nèi)銷售價減去有關(guān)稅收和費用收和費用原產(chǎn)國的生產(chǎn)成本加合理的推銷費原產(chǎn)國的生產(chǎn)成本加合理的推銷費用和利潤為基礎(chǔ)的估算價格用和利潤為基礎(chǔ)的估算價格 2.2.在

15、不能確定成交價格時，可采用方法。在不能確定成交價格時，可采用方法。 1.1.進口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的進口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格。到岸價格作為完稅價格。 到岸價格包括貨價，加上貨物運抵中華人民到岸價格包括貨價，加上貨物運抵中華人民共和國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費、共和國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務(wù)費等費用。保險費和其他勞務(wù)費等費用。 2.2.進口貨物的到岸價格經(jīng)海關(guān)審查未能確定進口貨物的到岸價格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的，海關(guān)應(yīng)當依次以下列價格為基礎(chǔ)估定完稅價的，海關(guān)應(yīng)當依次以下列價格為基礎(chǔ)估定完稅價格。格。估估定定完完稅稅價價

16、格格 從該項進口貨物同一出口國或者地區(qū)購進的相同從該項進口貨物同一出口國或者地區(qū)購進的相同或者類似貨物的成交價格或者類似貨物的成交價格 該項進口貨物的相同或者類似貨物在國際市場上該項進口貨物的相同或者類似貨物在國際市場上的成交價格的成交價格 該項進口貨物的相同或者類似貨物在國內(nèi)市場上的該項進口貨物的相同或者類似貨物在國內(nèi)市場上的批發(fā)價格，減去進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)其他稅收以及批發(fā)價格，減去進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)其他稅收以及進口后的運輸、儲存、營業(yè)費用及利潤后的價格進口后的運輸、儲存、營業(yè)費用及利潤后的價格 海關(guān)用其他合理方法估定的價格海關(guān)用其他合理方法估定的價格 國家對進出口商品計征關(guān)稅的規(guī)章和對進出

17、口國家對進出口商品計征關(guān)稅的規(guī)章和對進出口的應(yīng)稅與免稅貨物加以系統(tǒng)分類的一覽表。的應(yīng)稅與免稅貨物加以系統(tǒng)分類的一覽表。 關(guān)關(guān)稅稅稅稅率率表表 稅則序列稅則序列 商品名稱商品名稱 征稅標準征稅標準計稅單位計稅單位稅率稅率 目錄中每一種商品名目錄中每一種商品名稱或規(guī)格之前的編碼稱或規(guī)格之前的編碼 組合成一個項目，稱為組合成一個項目，稱為稅目或目。每個目規(guī)定有稅目或目。每個目規(guī)定有相應(yīng)的征稅標準、計稅單相應(yīng)的征稅標準、計稅單位和關(guān)稅稅率位和關(guān)稅稅率 1.1.海關(guān)合作理事會稅則目錄海關(guān)合作理事會稅則目錄又稱又稱布魯塞布魯塞爾稅則目錄爾稅則目錄 2.2.國際貿(mào)易標準分類國際貿(mào)易標準分類主要用于貿(mào)易統(tǒng)計主

18、要用于貿(mào)易統(tǒng)計 3.3.國際貿(mào)易貨物名稱和編碼協(xié)調(diào)制度國際貿(mào)易貨物名稱和編碼協(xié)調(diào)制度 ( (簡稱簡稱協(xié)調(diào)制度協(xié)調(diào)制度) ) 協(xié)調(diào)制度協(xié)調(diào)制度將貨物分為將貨物分為2121類、類、9696章章( (其中第其中第9797章留空備用章留空備用) )、12411241個稅目、個稅目、50195019個子目。編碼的個子目。編碼的稅目和子目是按貨物的原料來源、結(jié)合加工程度和稅目和子目是按貨物的原料來源、結(jié)合加工程度和用途以及工業(yè)部門來劃分和編排的。用途以及工業(yè)部門來劃分和編排的。 按稅率欄目數(shù)量劃分按稅率欄目數(shù)量劃分按按數(shù)數(shù)量量劃劃分分 單式稅則單式稅則 復(fù)事式稅則復(fù)事式稅則 無法體現(xiàn)無法體現(xiàn)國別政策國別政

19、策實行差別實行差別待遇和歧待遇和歧視性政策視性政策 申報申報 查驗查驗 征稅征稅 放行放行 申報者：進出口申報者：進出口商或其代理人商或其代理人執(zhí)行者：海關(guān)執(zhí)行者：海關(guān) 1.1.申報申報( (報關(guān)報關(guān)) ) A. A.申報者方面申報者方面 申申報報者者方方面面 申報資格申報資格 申報時間申報時間 申報單證申報單證 經(jīng)海關(guān)審核準予注冊的專業(yè)、經(jīng)海關(guān)審核準予注冊的專業(yè)、代理或自理報關(guān)企業(yè)及其報關(guān)員代理或自理報關(guān)企業(yè)及其報關(guān)員 進口貨物運輸工具申報進境之進口貨物運輸工具申報進境之日起日起14日內(nèi)，出口貨物在裝貨的日內(nèi)，出口貨物在裝貨的24時小時前時小時前基本單證基本單證特殊單證特殊單證預(yù)備單證預(yù)備單

20、證 1.1.申報申報( (報關(guān)報關(guān)) ) B.B.海關(guān)方面海關(guān)方面 海關(guān)在接受申報時，將嚴格審核有關(guān)單證，這海關(guān)在接受申報時，將嚴格審核有關(guān)單證，這是海關(guān)監(jiān)管的第一個環(huán)節(jié)。是海關(guān)監(jiān)管的第一個環(huán)節(jié)。 2.2.查驗查驗 查查驗驗 查驗范圍查驗范圍 方法方法 地點地點 確定其報關(guān)單證申報確定其報關(guān)單證申報的內(nèi)容是否與實際進出的內(nèi)容是否與實際進出口貨物相符口貨物相符 一般在設(shè)有海關(guān)的碼一般在設(shè)有海關(guān)的碼頭、機場、車站的倉庫頭、機場、車站的倉庫或場院等海關(guān)監(jiān)管場所；或場院等海關(guān)監(jiān)管場所；也可在船邊或廠房等現(xiàn)也可在船邊或廠房等現(xiàn)場查驗場查驗 一般查驗一般查驗(外形查驗外形查驗) 重點查驗重點查驗(開箱查驗開箱查驗) 3.3.征稅征稅征征稅稅 關(guān)稅關(guān)稅海關(guān)代征稅海關(guān)代征稅海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費 納稅人應(yīng)當在海關(guān)納稅人應(yīng)當在海關(guān)簽發(fā)稅款繳納證的次簽發(fā)稅款繳納證的次日起日起(節(jié)假日除外節(jié)假日除外)7日日內(nèi)，向指定銀行繳納內(nèi)，向指定銀行繳納稅款稅款 4.4.放行放行( (結(jié)關(guān)結(jié)關(guān)) ) 海關(guān)在有關(guān)報關(guān)單據(jù)如報關(guān)單、提貨單海關(guān)在有關(guān)報關(guān)單據(jù)如報關(guān)單、提貨單( (進口進口) )或裝運單上簽蓋或裝運單上簽蓋“海關(guān)放行章海關(guān)放行章”，進出口貨