第三章 吸收存款業(yè)務(wù)的核算

1、第三章第三章 吸收存款業(yè)務(wù)的核算吸收存款業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié)第一節(jié) 存款業(yè)務(wù)概述存款業(yè)務(wù)概述v存款是銀行以信用方式吸收社會閑置資金的籌資活動。存款是銀行負(fù)債的重要組成部分，也是銀行信貸資金的重要來源。銀行吸收存款，可以把社會閑散的資金聚成巨大的貨幣資金，通過銀行信用中介作用，把資金貸放給流通和生產(chǎn)部門，從而對社會生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效調(diào)節(jié)。一、吸收存款業(yè)務(wù)的種類一、吸收存款業(yè)務(wù)的種類按照存款的對象分：v單位存款和儲蓄存款：國家對單位存款和儲蓄存款分別采取不同的管理政策。按照存款的期限（穩(wěn)定性）分：v活期存款和定期存款按照存款的幣種分：v人民幣存款和外幣存款（第八章“外匯業(yè)務(wù)”）按存款資金的性質(zhì)分

2、：v一般存和財(cái)政性存款：一般存款應(yīng)計(jì)付利息并按比例繳存法定準(zhǔn)備金；財(cái)政性存款一般不計(jì)付利息并應(yīng)按規(guī)定全額就地繳存當(dāng)?shù)匮胄?。按存款產(chǎn)生的來源分：v原始存款和派生存款（轉(zhuǎn)賬存款或間接存款）二、存款賬戶的管理銀行賬戶按存款人分：單位銀行賬戶和個(gè)人銀行賬戶v單位只能選擇一家銀行的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶，不允許在多家銀行開立基本存款賬戶。開戶實(shí)行雙向選擇實(shí)行開戶許可證制度v存款人開立基本存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和預(yù)算單位開立專用存款賬戶應(yīng)憑當(dāng)?shù)厝嗣胥y行分支機(jī)構(gòu)核發(fā)的許可證辦理。銀行賬戶的開立和使用v銀行賬戶的開立和使用應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)，不得利用銀行賬戶進(jìn)行逃廢債務(wù)、偷逃稅款和違法犯罪活動。

3、銀行應(yīng)依法為存款人的銀行賬戶信息保密三、吸收存款業(yè)務(wù)核算的基本要求正確使用會計(jì)科目和賬戶，加強(qiáng)柜面監(jiān)督v銀行要按規(guī)定正確使用會計(jì)科目和賬戶，加強(qiáng)柜面監(jiān)督，嚴(yán)禁將賬戶出租、出借或轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人使用并確保儲蓄存款的安全。準(zhǔn)確、及時(shí)地辦理存款業(yè)務(wù)，提高服務(wù)質(zhì)量v銀行應(yīng)當(dāng)做到手續(xù)簡便、迅速及時(shí)、方便客戶；準(zhǔn)確、及時(shí)地傳遞會計(jì)憑證，處理有關(guān)業(yè)務(wù)，以保證存款業(yè)務(wù)核算質(zhì)量。發(fā)揮銀行反映和監(jiān)督職能，維護(hù)存款人的合法權(quán)益v銀行對企業(yè)的資金使用進(jìn)行必要的監(jiān)督，保證單位或個(gè)人對存款的支配權(quán)。對單位存款應(yīng)堅(jiān)持“誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配”的原則。四、存款業(yè)務(wù)核算設(shè)置的會計(jì)科目“吸收存款吸收存款”科目：科目：v核算

4、除同業(yè)存放款項(xiàng)以外的各種存款，可按類別或單位分別“本金”、“利息調(diào)整”等科目進(jìn)行明細(xì)核算。“利息支出利息支出”科目：科目：v可按利息支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，按存款攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用金額借記本科目，按合同利率計(jì)算的應(yīng)付未付利息貸記“應(yīng)付利息”科目，二者差額計(jì)入“吸收存款利息調(diào)整”科目。期末該科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目后無余額。“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”科目：科目：v資產(chǎn)負(fù)債表日，按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息貸記本科目；實(shí)際支付利息時(shí)，借記本科目，貸記“吸收存款”等科目，期末余額在貸方，反映銀行應(yīng)付未付的利息。第二節(jié)第二節(jié) 單位存款業(yè)務(wù)的核算單位存款業(yè)務(wù)的核算v單位存款也

5、稱對公存款，是商業(yè)銀行銀行吸收的企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、部隊(duì)和社會團(tuán)體等單位暫時(shí)閑置的資金形成的存款。包括單位活期存款、單位定期存款、單位通知存款、單位協(xié)定存款。一、單位存款賬戶的開立一、單位存款賬戶的開立單位銀行結(jié)算賬戶的種類基本存款賬戶：單位存款人只能在銀行開立一個(gè)基本存款賬戶，是存款人的主辦賬戶。存款人日常經(jīng)營活動的資金收付及工資、獎金和現(xiàn)金的支取，應(yīng)通過該賬戶辦理。一般存款賬戶：存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。該賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。專用存款賬戶：存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對其特定用途資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用而開

6、立的銀行結(jié)算賬戶。 臨時(shí)存款賬戶：存款人因臨時(shí)需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。單位存款戶的開戶手續(xù)單位結(jié)算戶的使用要求v單位活期存款業(yè)務(wù)的核算，包括存入和支取兩個(gè)方面，存入和支取又分為存取現(xiàn)金和轉(zhuǎn)賬存取兩種方式，本章只講述存取現(xiàn)金現(xiàn)金這種方式，轉(zhuǎn)賬存取方式在支付結(jié)算業(yè)務(wù)中講述。v單位活期存款按存取方式分支票戶支票戶和存折戶存折戶。v銀行設(shè)置“活期存款”賬戶進(jìn)行核算。“活期存款”是負(fù)債類賬戶，用以核算銀行吸收企事業(yè)單位的活期款項(xiàng)。銀行吸收企事業(yè)單位的活期款項(xiàng)時(shí)，記入貸方；企事業(yè)單位支用活期款項(xiàng)時(shí)，記入借方；余額在貸方，表示銀行期末尚存企事業(yè)單位活期款項(xiàng)的數(shù)額。該賬戶應(yīng)按存款單位進(jìn)行明

7、細(xì)分類核算。二、二、單位活期存款業(yè)務(wù)的核算支票戶存取現(xiàn)金的核算v支票戶是單位在銀行開立的憑支票、進(jìn)賬單等結(jié)算憑證辦理款項(xiàng)存取的賬戶，適用于財(cái)務(wù)制度健全、存款金額大、業(yè)務(wù)頻繁的單位使用。1存入現(xiàn)金的核算v存入現(xiàn)金時(shí)，單位應(yīng)填制一式兩聯(lián)現(xiàn)金交款單（見表3-1），連同現(xiàn)金一并交開戶銀行。出納部門審核現(xiàn)金交款單、清點(diǎn)現(xiàn)金無誤后，將蓋上現(xiàn)金收訖章退交存款單位，登記現(xiàn)現(xiàn)金收入日記簿金收入日記簿并送會計(jì)部門代現(xiàn)金收入傳票登記單位存款分戶賬。其會計(jì)分錄為： 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：活期存款貸：活期存款單位存款戶單位存款戶二、二、單位活期存款業(yè)務(wù)的核算表31 現(xiàn)金交款單現(xiàn)金交款單支票戶存取現(xiàn)金的核算2支取現(xiàn)金的核

8、算v單位支取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)簽發(fā)現(xiàn)金支票（見表32），填明收款人、用途和金額，加蓋預(yù)留銀行印鑒，由取款人背書并填列證件名稱及號碼后送交銀行會計(jì)部門。會計(jì)部門對支票及其內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格審查，經(jīng)審查無誤后，將出納對號單（牌）交給取款人，以現(xiàn)金支票代現(xiàn)金付出傳票，登記單位分戶賬后，再將現(xiàn)金支票內(nèi)部傳遞到出納部門，出納部門據(jù)以并憑對號單（牌）向取款人支付現(xiàn)金并登記現(xiàn)金付出日記簿現(xiàn)金付出日記簿。其會計(jì)分錄為： 借：活期存款借：活期存款單位存款戶單位存款戶v 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金二、二、單位活期存款業(yè)務(wù)的核算表32 現(xiàn)金支票存折戶存取現(xiàn)金的核算v存折戶是單位在銀行開立的憑存折、存取款憑條辦理款項(xiàng)存取的賬戶，適用于業(yè)務(wù)規(guī)

9、模小、金額少、業(yè)務(wù)不頻繁的單位。1存入現(xiàn)金的核算v存入現(xiàn)金時(shí)，單位應(yīng)填寫存款憑條連同現(xiàn)金、存折一并交開戶銀行。出納部門審核憑條、清點(diǎn)現(xiàn)金無誤后，憑條蓋上現(xiàn)金收訖章登記現(xiàn)金收入日記簿后，現(xiàn)金收入日記簿后，送會計(jì)部門代現(xiàn)金收入傳票登記單位存款分戶賬和存折，經(jīng)復(fù)核后存折退給存款人。其會計(jì)分錄為： 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：活期存款貸：活期存款單位存款戶單位存款戶二、二、單位活期存款業(yè)務(wù)的核算存折戶存取現(xiàn)金的核算2支取現(xiàn)金的核算v單位支取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)填寫取款憑條并加蓋預(yù)留銀行印鑒，連同存折送交銀行會計(jì)部門。會計(jì)部門對憑條及賬折進(jìn)行嚴(yán)格審查。經(jīng)審查無誤后，憑條代現(xiàn)金付出傳票，登記單位分戶賬及存折后，再將憑條和

10、存折內(nèi)部傳遞到出納部門，出納部門據(jù)以向取款人支付現(xiàn)金并登記現(xiàn)金付出日記簿現(xiàn)金付出日記簿。v其會計(jì)分錄為： 借：活期存款借：活期存款單位存款戶單位存款戶v 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金二、二、單位活期存款業(yè)務(wù)的核算例：銀行收到開戶單位例：銀行收到開戶單位A A公司公司繳來現(xiàn)金繳來現(xiàn)金1000010000元，要存入其元，要存入其 活期存款賬戶。活期存款賬戶。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 10000 10000 貸：吸收存款貸：吸收存款- -活期存款活期存款A(yù)A公司公司- -本金本金 10000 10000 例：開戶單位例：開戶單位B B公司簽發(fā)現(xiàn)金支票公司簽發(fā)現(xiàn)金支票5000050000元，來行要求取現(xiàn)，元，來

11、行要求取現(xiàn)， 準(zhǔn)備發(fā)放工資，銀行審核無誤后，當(dāng)即予以辦理。準(zhǔn)備發(fā)放工資，銀行審核無誤后，當(dāng)即予以辦理。借：吸收存款借：吸收存款- -活期存款活期存款BB公司公司- -本金本金 50000 50000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 5000050000單位活期存款利息的核算：1、利息計(jì)算的一般規(guī)定：v存期：“算頭不算尾”，即存入日計(jì)算利息，支取日不計(jì)算利息。v利率：應(yīng)與存期一致，即存期以天數(shù)計(jì)算時(shí)，用日利率；存期以月計(jì)算時(shí)，用月利率；存期以年計(jì)算時(shí)，用年利率。v計(jì)息：按日計(jì)息，計(jì)息期間遇利率調(diào)整應(yīng)分段計(jì)息分段計(jì)息，存取次數(shù)頻繁，余額經(jīng)常發(fā)生變動，計(jì)算利息可采用積數(shù)法。v結(jié)息：一般采取定期結(jié)息的做法，

12、即每季度末月20日為結(jié)息日。v利息計(jì)算。累計(jì)計(jì)息積數(shù)以“元”位起計(jì)息，元位以下不計(jì)息。計(jì)算的利息保留到分位，分位以下四舍五入。v計(jì)息公式：利息=累計(jì)計(jì)息（日）積數(shù)日利率二、二、單位活期存款業(yè)務(wù)的核算單位活期存款利息的核算：2、單位活期存款利息計(jì)算v余額表計(jì)息法：適用于存款余額變動頻繁的賬戶。會計(jì)部門每日營業(yè)終了，將各計(jì)息分戶賬的最后余額逐戶抄列在表中，如當(dāng)天的余額未發(fā)生變化或遇節(jié)假日，應(yīng)照抄上日余額。如遇更正錯(cuò)賬，在 “應(yīng)加積數(shù)”或“應(yīng)減積數(shù)”欄內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。結(jié)息日，逐戶將累計(jì)積數(shù)乘以日利率，即得出各戶應(yīng)計(jì)利息數(shù)。v分戶賬計(jì)息法：適用于存款余額變動不多的賬戶。乙種賬設(shè)有“日數(shù)”和“積數(shù)”兩欄，在

13、登記明細(xì)賬結(jié)出余額后，可以直接計(jì)算出積數(shù)，填入“積數(shù)”欄。日數(shù)的計(jì)算是 “算頭不算尾”；以上一次存款余額乘以日數(shù)，計(jì)算出計(jì)息積數(shù)。結(jié)息日將各賬戶的積數(shù)分別相加計(jì)算出累計(jì)積數(shù)，再乘以日利率，即可得出應(yīng)付利息。二、二、單位活期存款業(yè)務(wù)的核算單位活期存款利息的核算：2、單位活期存款利息的賬務(wù)處理v資產(chǎn)負(fù)債表日： 借：利息支出借：利息支出xxxx明細(xì)科目明細(xì)科目 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息xxxx明細(xì)科目明細(xì)科目v結(jié)息日：逐戶編制“存款利息清單單”，一式三聯(lián)，作貸方傳票，作借方傳票（匯總編制利息支出科目傳票的，此聯(lián)作附件），代收賬通知交各存款單位，銀行于次日入賬。 借：利息支出借：利息支出xxxx明細(xì)科

14、目明細(xì)科目 應(yīng)付利息應(yīng)付利息xxxx明細(xì)科目明細(xì)科目 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款xxxx分戶賬分戶賬二、二、單位活期存款業(yè)務(wù)的核算例：某銀行9月份計(jì)息余額表中的A單位活期存款余額情況如表3-7所示：vA單位活期存款至上月底未計(jì)息積數(shù)（即6月21日至8月31日的累計(jì)計(jì)息積數(shù)）為6 128 000元，9月份1-20日的計(jì)息積數(shù)為1 822 000元，本季度應(yīng)加積數(shù)為16 000元，應(yīng)減積數(shù)為22 000元，所以第3季度的計(jì)息積數(shù)（即上期結(jié)息日至9月20日止的累計(jì)應(yīng)計(jì)息積數(shù)）為7 944 000元（1 822 0006 128 00016 000一22 000）。則第3季度A單位活期存

15、款的應(yīng)計(jì)利息為：7 944 0003.7530993（元） 借：利息支出活期存款利息支出戶 993 貸：存款A(yù)單位 993表3-7 銀行計(jì)息余額表 2006年9月例3-3：某銀行甲單位的分戶賬如表3-8所示：戶名：甲單位 賬號： 利率：1.5v計(jì)息積數(shù)算出后，按上述余額表計(jì)息方法辦理轉(zhuǎn)賬。三、單位定期存款的核算v單位定期存款起存金額1萬元，多存不限；v期限分為三個(gè)月、半年、一年、二年、三年、五年六個(gè)檔次；v本息只能轉(zhuǎn)入其活期存款賬戶，不能直接支付現(xiàn)金；v可全部或部分提前支取，但僅限一次且剩余部分不得低于起存金額。v財(cái)政撥款、預(yù)算內(nèi)資金和銀行貸款不得作為單位定期存款存入。v銀行設(shè)置“定期存款”賬

16、戶進(jìn)行核算。“定期存款”為負(fù)債類賬戶，銀行吸收企事業(yè)單位定期款項(xiàng)時(shí)，記入貸方；企事業(yè)單位支取定期款項(xiàng)時(shí)，記入借方；余額在貸方，表示銀行期末尚存企事業(yè)單位定期存款數(shù)額。該賬戶按存款期限和單位分別進(jìn)行明細(xì)分類核算。單位定期存款存入的核算v單位定期存款可以現(xiàn)金存入或轉(zhuǎn)賬存入?，F(xiàn)金存入應(yīng)填寫繳款憑證一式二聯(lián)；轉(zhuǎn)賬存入應(yīng)填制轉(zhuǎn)賬支票。銀行審核無誤并收妥款項(xiàng)后，填制單位定期存款開戶證實(shí)書（見表3-3）一式三聯(lián)，經(jīng)復(fù)核后，證實(shí)書作轉(zhuǎn)賬貸方傳票入賬，證實(shí)書銀行作為卡片賬留存，并登記單位定期存款開銷戶登記簿，同時(shí)按順序?qū)A保管，證實(shí)書加蓋銀行業(yè)務(wù)公章和經(jīng)辦員名章后退存款單位，繳款憑證或轉(zhuǎn)賬支票代借方傳票登記存款

17、單位分戶賬。v其會計(jì)分錄為： 借：活期存款單位存款戶 （或庫存現(xiàn)金） 貸：定期存款單位定期存款戶三、單位定期存款的核算單位定期存款支取本息業(yè)務(wù)的核算1、到期支?。簡挝怀旨由w預(yù)留印鑒的證實(shí)書，填寫支取日期交銀行辦理轉(zhuǎn)賬。銀行經(jīng)審核無誤后，計(jì)算應(yīng)付利息，填制三聯(lián)利息清單，一聯(lián)代收賬通知交存款單位，一聯(lián)作轉(zhuǎn)賬借方傳票，一聯(lián)作轉(zhuǎn)賬貸方傳票，同時(shí)證實(shí)書上加蓋“結(jié)清”戳記，作轉(zhuǎn)賬借方傳票入賬，證實(shí)書作附件；另編特征轉(zhuǎn)賬貸方傳票轉(zhuǎn)賬；最后銷記單位定期存款開銷戶登記簿。會計(jì)分錄： 借：吸收存款借：吸收存款xxxx單位定期存款單位定期存款 應(yīng)付利息（或利息支出）應(yīng)付利息（或利息支出）單位定期存款單位定期存款 貸

18、：吸收存款貸：吸收存款xxxx單位活期存款單位活期存款三、單位定期存款的核算例例某行收到紅旗工廠交來當(dāng)日到期的單位定期存款開戶證實(shí)書一張，金額100000元，存期一年，年利率為252。要求支取的本息轉(zhuǎn)入活期存款賬戶，經(jīng)審查無誤后，作分錄如下：v借：吸收存款一年期定期存款紅旗工廠100 000 應(yīng)付利息一年期定期存款利息 2 520v 貸：吸收存款活期存款紅旗工廠 102 520單位定期存款支取本息業(yè)務(wù)的核算2、提前支取：v全部提前支?。喊从嘘P(guān)規(guī)定計(jì)算利息，并在證實(shí)書加蓋“提前支取”，其余手續(xù)與賬務(wù)處理與到期支取相同。v部分提前：按規(guī)定計(jì)算提前支取部分的利息并編制利息清單，采取滿付實(shí)收、更換新存

19、單的做法，新存單注明“由xx號存單部分轉(zhuǎn)存”及原存入日，作貸方傳票、作卡片保管、交客戶；舊存單注明“部分支取xx元”，代借方傳票、作附件，同時(shí)登記開銷戶登記薄。另編三聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬傳票入賬。會計(jì)分錄： 借：吸收存款借：吸收存款xxxx單位定期存款單位定期存款 借：吸收存款借：吸收存款xxxx單位活期存款單位活期存款 應(yīng)付利息應(yīng)付利息定期存款應(yīng)付利息定期存款應(yīng)付利息 貸：吸收存款貸：吸收存款xxxx單位定期存款單位定期存款 貸：吸收存款貸：吸收存款xxxx單位活期存款單位活期存款三、單位定期存款的核算單位定期存款支取本息業(yè)務(wù)的核算3、逾期支?。簐銀行先計(jì)算到期利息，后有關(guān)規(guī)定計(jì)算逾期利息，其手續(xù)及賬

20、務(wù)處理與到期支取相同。v若單位要求續(xù)存，應(yīng)先結(jié)清舊戶、后開新戶，其手續(xù)及賬務(wù)處理與到期支取和新存入相同。三、單位定期存款的核算單位定期存款利息的核算v單位定期存款到期支取，按存入日掛牌公告的利率計(jì)息，利隨本清，遇有利息調(diào)整不分段計(jì)息。v單位定期存款全部提前支取，按支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)息。 v單位定期存款部分提前支取提前支取部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)息。剩余部分按原存期和原約定利率計(jì)息。v 單位定期存款逾期支取，逾期部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)息。v計(jì)息方法：利息本金時(shí)間利率，采用“對年、對月、對日法”，零頭天數(shù)按實(shí)際存期。v資產(chǎn)負(fù)債表日，借記“利息支出”，貸記“應(yīng)付

21、利息”，編制轉(zhuǎn)賬傳票轉(zhuǎn)賬。v定期存款支取日，編制利息清單及轉(zhuǎn)賬傳票轉(zhuǎn)賬。三、單位定期存款的核算例：某行6月20日結(jié)息時(shí)，甲公司一年定期存款10萬元，存入時(shí)月利率1.65 ，6月25日到期支取。(存款存滿本結(jié)息期)v6月20日結(jié)息時(shí)：利息=100 00031.65=495（元）v會計(jì)分錄為：v 借：利息支出定期存款利息支出戶 495v 貸：應(yīng)付利息定期存款利息戶 495v6月25日到期支取存款： 利息=100 000121.65=1 980（元）v其轉(zhuǎn)賬會計(jì)分錄：v 借：定期存款甲公司 100 000v 應(yīng)付利息定期存款利息戶 1 980v 貸：活期存款甲公司 101 980v例題：例題：某單位

22、存入銀行一筆定期存款20萬元，期限1年，月利率1.875 ，9日25日到期，該單位于10月9日來行支取，支取日活期存款利率為0.6 ，試計(jì)算應(yīng)付利息。v其利息計(jì)算為：v到期利息200000121.875 4500元v逾期利息20000014（0.6 30）56元v該筆存款應(yīng)付利息為4556元v單位通知存款是存款人在存入款項(xiàng)時(shí)不約定存期，支取時(shí)提前通知銀行，約定支取存款日期和金額方能支取的存款。v單位通知存款不論實(shí)際存期多長，按存款人提前通知的期限長短劃分為1天通知存款和7天通知存款兩個(gè)品種。1天通知存款必須提前1天通知約定支取存款，7天通知存款必須提前7天通知約定支取存款。v單位通知存款起存金

23、額為50萬元，一次存入，一次或分次支取，支取金額最低為10萬元。v通知存款一律記名。四、單位通知存款的核算1、存入的核算：單位存入通知存款時(shí)，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票和進(jìn)賬單，從活期存款賬戶轉(zhuǎn)入，由銀行開具三聯(lián)“單位通知存款證實(shí)書”（以單位定期存款證實(shí)書代替），分別作為記賬憑證、存單和卡片，證實(shí)書為記名式并注明“通知存款”字樣。會計(jì)分錄如下：v 借：吸收存款借：吸收存款單位活期存款單位活期存款v 貸：吸收存款貸：吸收存款單位通知存款單位通知存款2、提前通知：支取前填制書面通知傳真或提交銀行，銀行在卡片聯(lián)注明支取日期和金額。3、支取的處理：單位持證實(shí)書支取，銀行核對卡片聯(lián)并計(jì)付利息；若全部支取，證實(shí)書兩聯(lián)蓋

24、“結(jié)清”戳記，銷記登記簿，若部分支取，需重新填寫證實(shí)書，起息日為原起息日。原證實(shí)書、利息清單作借方傳票，另填特征貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。四、單位通知存款的核算4、單位通知存款利息的計(jì)算：v按規(guī)定提前通知的，按支取日掛牌公告的相應(yīng)檔次的利率計(jì)算。v未提前通知的、已辦理通知手續(xù)又提前支取或支取金額低于最低限額的，按支取日活期利率計(jì)息。v支取金額高于約定金額，超過部分按活期利率計(jì)息。v支取金額低于約定金額，實(shí)際支取部分按通知存款利率計(jì)息，不足部分按通知存款利率減去活期利率計(jì)算出差額，再將實(shí)際支取部分的利息減去差額后支付給客戶。v已通知但未支取，或取消通知的，通知期限內(nèi)不計(jì)息。四、單位通知存款的核算第三節(jié)

25、儲蓄存款業(yè)務(wù)的核算v儲蓄存款也稱對私存款或個(gè)人存款。我國商業(yè)銀行開辦的儲蓄存款業(yè)務(wù)的種類：1、活期儲蓄存款：隨時(shí)存取、按期結(jié)息2、定期儲蓄存款：逐筆計(jì)息、利隨本清整存整?。毫愦嬲。喊丛露~存入，漏存可補(bǔ)存整存零取：分次取本金、利息到期計(jì)付存本取息：3、定活兩便儲蓄：一次存入一定金額，支取時(shí)按實(shí)際存期確定利率4、教育儲蓄存款：零存整取、利息按整存整取計(jì)付并免稅5、個(gè)人通知存款：一次存入本金，不約定存取，支取時(shí)提前通知銀行。1儲蓄業(yè)務(wù)管理v（1）儲蓄存款的政策和原則。 “存款自愿，取款自由，存款有息，為儲戶保密” 。v（2）個(gè)人存款賬戶實(shí)名制。2儲蓄存款業(yè)務(wù)基本核算要求v正確貫徹儲蓄政策，促進(jìn)儲

26、蓄業(yè)務(wù)健康發(fā)展。v堅(jiān)持按規(guī)章制度辦事，保證核算工作的準(zhǔn)確性。v提高業(yè)務(wù)水平，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。v提高警惕，防范金融風(fēng)險(xiǎn)。一、儲蓄業(yè)務(wù)管理及核算要求v個(gè)人活期儲蓄存款1元開戶，每年結(jié)息一次，利息自動轉(zhuǎn)入本金。分為支票戶和存折戶1開戶v儲戶開戶時(shí)須持本人法定身份證件，使用實(shí)名填寫“活期儲蓄存款憑條”連同現(xiàn)金一起交柜員。v柜員審核存款憑條，清點(diǎn)現(xiàn)金無誤后，登記活期儲蓄存款開銷戶登記簿，建立“活期儲蓄分戶賬” ，編列賬號，簽發(fā)存折。v憑條加蓋收訖章和名章，登記現(xiàn)金收入日記簿后留存；v存折加蓋公章和名章與身份證一并交客戶。v會計(jì)分錄： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款貸：吸收存款活期儲蓄活期儲蓄xxx

27、x人戶人戶二、個(gè)人活期儲蓄存款的核算表3-5 儲蓄存款憑條2.續(xù)存v處理過程和會計(jì)分錄與開戶相同。3.支取v儲戶填寫取款憑條，提交存折。柜員核對取款憑條和存折無誤后，選擇活期支取操作，柜員按憑條輸入賬號、支取金額等內(nèi)容，儲戶輸入密碼，電腦自動調(diào)出原賬戶，自動核對戶名、賬號及余額是否相符、有無透支。核對無誤后，機(jī)器自動計(jì)算，結(jié)出利息積數(shù)，更新分戶賬，記活期存款科目賬和庫存現(xiàn)金科目賬，打印憑條和存折。柜員審核憑條，儲戶簽名確認(rèn)后，在憑條、存折上加蓋現(xiàn)金付訖章和名章，存折和現(xiàn)金交付儲戶，憑條代現(xiàn)金付出傳票。v會計(jì)分錄：v 借：活期儲蓄存款借：活期儲蓄存款儲蓄戶儲蓄戶v 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金二、個(gè)人活期儲

28、蓄存款的核算表3-6 儲蓄取款憑條4.銷戶v柜員核對取款憑條和存折后，選擇活期銷戶操作。支取金額與電腦的最后余額相同時(shí)，電腦自動完成結(jié)息、代扣繳利息稅，銷賬，記活期儲蓄存款科目賬和庫存現(xiàn)金科目賬，活期儲蓄利息支出賬等，在開銷戶登記簿中注銷此戶，依次打印憑條、存折及利息清單，柜員核對無誤后加蓋“結(jié)清”戳記和名章。將現(xiàn)金和利息清單第二聯(lián)交儲戶，將存折和憑條一起留存，將利息清單第一聯(lián)作為利息付出傳票附件留存。會計(jì)分錄如下：v 借：活期儲蓄存款借：活期儲蓄存款儲蓄戶儲蓄戶 利息支出利息支出 v 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金二、個(gè)人活期儲蓄存款的核算二、個(gè)人活期儲蓄存款的核算5.利息的計(jì)算與核算v資產(chǎn)負(fù)債表日利息計(jì)

29、算與核算：資產(chǎn)負(fù)債表日按合同利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用總額，借記“利息支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。v結(jié)息日利息計(jì)算與核算：按季結(jié)息，每季末月20日為結(jié)息日，并按當(dāng)日掛牌公告利率計(jì)息，期間遇利率調(diào)整不分段計(jì)息，清戶時(shí)按當(dāng)日公告利率計(jì)算至清戶前一日。一般采用積數(shù)計(jì)息法，即未計(jì)息的累計(jì)計(jì)息積數(shù)乘以日利率，計(jì)算出每一儲戶的利息，于次日轉(zhuǎn)賬。儲蓄存款元位起息，元以下不計(jì)息，計(jì)算的利息保留至分位，分位以下四舍五入。 會計(jì)分錄：會計(jì)分錄： 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息xxxx人戶人戶 貸：存款貸：存款活期儲蓄活期儲蓄xxxx人戶人戶二、個(gè)人活期儲蓄存款的核算二、個(gè)人活期儲蓄存款的核算例：某儲戶在例：某儲戶在2

30、0062006年年1 1月月1010日開立一活期儲蓄，其存款賬如下表所示：日開立一活期儲蓄，其存款賬如下表所示：v銷戶時(shí)的應(yīng)計(jì)利息=59000072%360=118（元）v代扣利息所得稅=11820%=024（元）v銷戶時(shí)的會計(jì)分錄:v 借:活期儲蓄存款 1000.99v 利息支出 1.18v 貸:現(xiàn)金 1002.17v 借:現(xiàn)金 0.24v 貸:應(yīng)交稅金代扣利息所得稅 0.24例：儲戶在銀行存入活期存款，例：儲戶在銀行存入活期存款，年利率年利率0.99%0.99%，按半年一結(jié)息按半年一結(jié)息: : 1 1、1 1月月5 5日開戶，存入日開戶，存入10001000元元 積數(shù)積數(shù): 1000: 1

31、000元元176=176000176=176000 1 1月月5 5日日66月月3030日：日： 1761762626282831313030313130302 2、2 2月月1818日支取日支取300300元元 應(yīng)扣積數(shù)應(yīng)扣積數(shù): 300 : 300 132=39600132=39600（2.182.18日日6.306.30日日) ) 累計(jì)積數(shù)：累計(jì)積數(shù)：17600017600039600396001364001364003 3、5 5月月2626日存款日存款800800元元 積數(shù)積數(shù): 800: 80035=2800035=28000（5.265.26日日6.306.30日日) ) 累計(jì)積

32、數(shù)：累計(jì)積數(shù)：13640013640028000280001644001644004 4、7 7月月1 1日結(jié)息日結(jié)息 結(jié)息日應(yīng)計(jì)利息結(jié)息日應(yīng)計(jì)利息= = 164400164400 0.99%0.99%360=4.52(360=4.52(元元) )5 5、7 7月月1919日，該客戶銷戶，銀行支付本息日，該客戶銷戶，銀行支付本息 存款額存款額=1000-300+800+4.52=1504.52(=1000-300+800+4.52=1504.52(元元) ) 積數(shù)積數(shù)=1504.52=1504.5218=27081.3618=27081.36 應(yīng)付利息應(yīng)付利息=27081.36 =27081.

33、36 0.99%0.99%360=0.74(360=0.74(元元) )整存整取定期儲蓄存款的核算開戶v柜員審核定期存款憑條、身份證，收妥現(xiàn)金，選擇定期開戶操作，根據(jù)憑條輸入，電腦自動建立儲戶賬號，登記整存整取開銷戶登記簿，記定期儲蓄存款、庫存現(xiàn)金科目賬，現(xiàn)金收付日記簿，打印憑條和存單。其余手續(xù)同活期儲蓄開戶。v會計(jì)分錄：借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：吸收存款貸：吸收存款定期儲蓄存款定期儲蓄存款整存整取整存整取x x人戶人戶資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息v按整存整取定期存款的利率檔次分別逐筆計(jì)算利息費(fèi)用和應(yīng)付利息，編制轉(zhuǎn)賬傳票辦理轉(zhuǎn)賬，借記“利息支出”，貸記“應(yīng)付利息”。三、定期儲蓄存款的核算三、定期儲蓄存款的

34、核算整存整取定期儲蓄存款的核算到期或過期全部支取v柜員審核存單無誤后，選擇到期或過期全部支取操作，將存單所列賬號輸入電腦，自動搜索儲戶是否掛失、止付等。儲戶本人輸入密碼確認(rèn)后，計(jì)算機(jī)自動計(jì)算應(yīng)付利息，銷記整存整取開銷戶登記簿。自動登記將定期存款賬戶、利息支出賬戶、庫存現(xiàn)金賬戶。在存單上加蓋結(jié)清戳記，打印利息清單。其余手續(xù)同活期儲蓄銷戶處理。會計(jì)分錄如下：v 借：定期儲蓄存款借：定期儲蓄存款整存整取戶整存整取戶v 借：利息支出借：利息支出v 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金三、定期儲蓄存款的核算三、定期儲蓄存款的核算 應(yīng)計(jì)應(yīng)計(jì)利息利息 =10000=10000(1(11.98% + 11.98% + 10.99

35、%0.99%12)12) =206.25 (元元)整存整取定期儲蓄存款的核算 提前支取v全部提前支?。汗駟T驗(yàn)核存單、背書及身份證件，并將身份證件名稱、號碼、發(fā)證單位等抄寫在存單上，并加蓋“提前支取戳記”。其它過程與到期支取相同。v部分提前支?。汗駟T選擇部分提前支取操作，根據(jù)“滿付實(shí)收、更換新折”的做法，電腦顯示輸入的內(nèi)容，并自動進(jìn)行剩余部分的轉(zhuǎn)存處理，打印新存單，新存單開戶日期應(yīng)為提前支取日期。原存單注明“部分支取xx元”，新存單注明“由x號存單部分轉(zhuǎn)存”。會計(jì)分錄：借：吸收存款借：吸收存款定期儲蓄定期儲蓄整存整取整存整取x x人戶（全部本金）人戶（全部本金） 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 （提前支取部分

36、利息）（提前支取部分利息） 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款貸：吸收存款定期儲蓄定期儲蓄整存整取整存整取x x人戶（未支取部分）人戶（未支取部分）三、定期儲蓄存款的核算三、定期儲蓄存款的核算整存整取定期儲蓄存款的核算 利息計(jì)算：v逐筆計(jì)息、利隨本清；v存期內(nèi)利率調(diào)整，不分段計(jì)息；v全部提前支取按支取日公告活期利率計(jì)息；v部分提前支取，提前部分按支取日公告活期利率；留存部分按原存入日約定利率計(jì)息；v逾期支取，逾期部分按支取日公告的活期利率計(jì)息；v到期日為法定假日，可于節(jié)前支取，手續(xù)上視同提前支取、利息按到期支取計(jì)算；節(jié)后支取可支付逾期利息。 例題：教材例題：教材P7

37、1-73P71-73三、定期儲蓄存款的核算三、定期儲蓄存款的核算例：儲戶王朝于2005年10月10日存入2 000元，定期1年，利率2.25%，儲戶于2006年10月10日到期支取本金。v應(yīng)付利息=200012.25%=45（元）v代扣利息所得稅=4520%=9（元）v儲戶未到期支取儲蓄存款，無論實(shí)際存期多長，均按支取日掛牌公告的活期利率計(jì)算應(yīng)付利息 零存整取定期儲蓄存款的核算開戶：采用零存整取存款憑條、賬卡、存折外，其余處理程序同活期儲蓄存款。續(xù)存：核對續(xù)存金額是否符合規(guī)定。續(xù)存中如有漏存，上月漏存，可于次月補(bǔ)存，未補(bǔ)存或漏存超過一次視同違約，違約后存入部分支取時(shí)按活期計(jì)息。其余處理程序同活

38、期儲蓄存款。到期支?。簷z查存款是否已到期，抽出賬卡核對，如無掛失、凍結(jié)等情況，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)付利息。其余處理程序同活期儲蓄存款中的“銷戶”。過期支?。?。除計(jì)息利率不同外，其他處理程序同“到期支取”。提前支?。褐荒苋刻崆爸?，有關(guān)提前支取手續(xù)參照整存整取定期儲蓄處理，其他處理程序同“到期支取”。三、定期儲蓄存款的核算三、定期儲蓄存款的核算零存整取定期儲蓄存款的核算利息計(jì)算：v到期支?。喊撮_戶日公告利率計(jì)息，存期內(nèi)利率調(diào)整不分段計(jì)息。一般采用月積數(shù)法和固定積數(shù)法。月積數(shù)法：利息=累計(jì)計(jì)息月積數(shù)月利率固定積數(shù)法：一種是以到期支取時(shí)，每月每元存入金額的到期利息為固定積數(shù)；一種是以到期支取時(shí)，每元支取本

39、金的到期利息為固定利息積數(shù)。v提前支?。喊磳?shí)際存期和支取日公告活期利率計(jì)息v過期支?。哼^期部分按最后余額乘以支取日公告活期利率計(jì)算。注意：提前支取和過期支取的存期，凡存滿整月的，按對月計(jì)算，不足整月的零頭天數(shù)不計(jì)利息。三、定期儲蓄存款的核算三、定期儲蓄存款的核算應(yīng)計(jì)應(yīng)計(jì)利息利息 = =到期存款余額到期存款余額（存入期數(shù)（存入期數(shù)+1+1）/2/2 月利率月利率 12000 12000 （12+112+1）/2 /2 1.74% 1.74% 12 = 113.1= 113.1(元元)存本取息定期儲蓄存款的核算開戶：存本取息存款憑條（包括姓名、存期支息期限、金額等內(nèi)容）和現(xiàn)金；按照儲戶約定的支息期

40、限，根據(jù)本金、存期、利率和支取利息次數(shù)，計(jì)算出每次應(yīng)付利息金額，填寫存折（單）、賬卡。登記開銷戶登記簿。憑條加蓋“現(xiàn)金收訖”章、存折（或存單）加蓋業(yè)務(wù)公章，后將存折（單）交給儲戶。分次取息：應(yīng)按存入日對月對日支付，末到取息日期，不得提前支取。若到取息日期不來取息，以后可隨時(shí)來取，但不計(jì)復(fù)息。每次取息額=（本金存期 利率）取息次數(shù)三、定期儲蓄存款的核算三、定期儲蓄存款的核算存本取息定期儲蓄存款的核算支取本金：v到期支取本金：到期支取本金的同時(shí)，支取最后一期利息，支取本金的手續(xù)同整存整取到期支取相同。v過期支取本金：與到期支取相同，另支付逾期利息。v提前支取本金：提前支取按活期利率計(jì)息，對于已支付

41、的利息，應(yīng)編制紅字現(xiàn)金付出傳票沖回。會計(jì)分錄：v借：吸收存款借：吸收存款定期儲蓄定期儲蓄存本取息存本取息x x人戶人戶v 應(yīng)付利息應(yīng)付利息v 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金v借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息xxxx人戶（紅字）人戶（紅字）v 貸：庫存現(xiàn)金（紅字）貸：庫存現(xiàn)金（紅字）三、定期儲蓄存款的核算三、定期儲蓄存款的核算整存零取定期儲蓄存款的核算開戶：其核算程序同零存整取儲蓄業(yè)務(wù)分次支?。簐按約定時(shí)間分次支?。菏掷m(xù)同活期儲蓄取款v全部提前支?。喊刺崆爸〉囊?guī)定計(jì)付利息；v部分提前支?。嚎商崆叭”疽恢炼?，但應(yīng)在以后取本期內(nèi)停取一至二次。結(jié)清：最后一次取款時(shí)，支付最后一筆本金，并計(jì)付全部利息。其手續(xù)同整存

42、整取到期支取相同。利息計(jì)算：參照零存整取的月積數(shù)法計(jì)算。三、定期儲蓄存款的核算三、定期儲蓄存款的核算 應(yīng)計(jì)應(yīng)計(jì)利息利息 ( (全部本金全部本金+ +每次支取額每次支取額)/2 )/2 支取次數(shù)支取次數(shù)月利率月利率 (12000+1000)/2 (12000+1000)/2 12 12 1.74% 1.74%12 =113.1 =113.1 (元元)v開戶時(shí)儲戶填寫定活兩便存單時(shí)不填存期、利率；本金一次存入，可隨時(shí)一次性支取本息，不要求儲戶提供身份證明，分為記名和不記名存單，不記名存單一般固定面額。且支取時(shí)除計(jì)息方法不同外，其余處理程序均同活期儲蓄存款。v利息計(jì)算：按實(shí)際存期確定利率。四、定活兩

43、便儲蓄存款的核算v利息利息=本金本金年年(月月)數(shù)數(shù)年年(月月)利率利率+本金本金零頭天數(shù)零頭天數(shù)日利率日利率v利息利息=本金本金實(shí)際天數(shù)實(shí)際天數(shù)日利率日利率（一）通知儲蓄存款業(yè)務(wù)的核算開戶：使用活期存折。憑條、賬卡和存折上加蓋“通知存款”戳記。其余處理程序同活期儲蓄存款。取款及銷戶：通知存款一次性存入，可以一次或分次支?。ù螖?shù)不限）。按照規(guī)定，凡一次支取一萬元以上者，應(yīng)填寫支取通知單，提前一天送交銀行，采用活期取款憑條，必須加蓋“通知存款”戳記；根據(jù)每次支取的金額、存期和支取日相應(yīng)檔次的利率計(jì)付利息，填制利息清單。利息計(jì)算：預(yù)約取款但未及時(shí)取款，自預(yù)約日起，支取部分不再計(jì)算利息；已通知但未支

44、取或取款日之前取消通知，則通知期內(nèi)不計(jì)算利息；。五、其他儲蓄存款的核算（二）教育儲蓄存款開戶：開戶對象是小學(xué)四年級以上學(xué)生，50元起存，本金2萬元封頂，每月固定存入金額，中途漏存，次月補(bǔ)存。手續(xù)與零存整取相同。支?。簯{學(xué)生證明一次支取本息，并享受利息優(yōu)惠和免稅，不能提供證明則不能享受優(yōu)惠，按零存整取處理。提前支取時(shí)，只能全部提前支取，按實(shí)際存期和開戶日同期同檔次整存整取利率計(jì)付利息，具體規(guī)定見P87.五、其他儲蓄存款的核算（三）儲蓄業(yè)務(wù)的通存通兌業(yè)務(wù)的核算v通存通兌，就是儲戶在一個(gè)銀行營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)開戶后，可以在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)內(nèi)的其它任何營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)辦理各種交易，這在本質(zhì)上就是各營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)間的異地代收代付業(yè)務(wù)

45、處理。v通存通兌受理的業(yè)務(wù)原則上可以包括本、外幣儲蓄存款中活期賬戶和定期賬戶，還可辦理存款的掛失、查詢等業(yè)務(wù)。五、其他儲蓄存款的核算（三）儲蓄業(yè)務(wù)的通存通兌業(yè)務(wù)的核算活期通存通兌v儲戶辦理活期跨所存入和取款，其流程與前面所講的續(xù)存、支取的流程一致，會計(jì)核算不同：v通存的會計(jì)分錄：v 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金v 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款v通兌的會計(jì)分錄：v 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款v 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金五、其他儲蓄存款的核算 儲戶辦理跨地區(qū)通存通兌業(yè)務(wù)，還需按交易額的千分之三交納通存手續(xù)費(fèi)，柜員清點(diǎn)儲戶交來的現(xiàn)金后，開具業(yè)務(wù)費(fèi)收據(jù)，加蓋現(xiàn)金章、私章，第一聯(lián)夾起保管，第二聯(lián)交儲戶。會計(jì)分錄： 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)

46、金 貸：通存通兌手續(xù)費(fèi)收入貸：通存通兌手續(xù)費(fèi)收入（三）儲蓄業(yè)務(wù)的通存通兌業(yè)務(wù)的核算定期通存通兌v留有密碼的一本通存折、零整類存折，可在本市的聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)點(diǎn)辦理通存通兌，流程與定期的存入和支取一致。v通存的會計(jì)分錄：v 借：現(xiàn)金v 貸：應(yīng)付賬款v通兌的會計(jì)分錄：v 借：應(yīng)收賬款v 貸：現(xiàn)金五、其他儲蓄存款的核算p實(shí)際利率實(shí)際利率：指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。在合同條款合同條款(包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)或類似期權(quán)等)的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，但不考慮未來信用損失。實(shí)際利率組成部分組成部分的各項(xiàng)收費(fèi)、交易費(fèi)用及溢

47、價(jià)或折價(jià)等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。u初始確認(rèn)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)計(jì)算、確定實(shí)際利率，并保持不變初始確認(rèn)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)計(jì)算、確定實(shí)際利率，并保持不變。p扣除已償還的本金已償還的本金；p扣除已發(fā)生的減值損失減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))；p加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；攤銷形成的累計(jì)攤銷額；v存期、計(jì)息日期、報(bào)表日期的配比存期、計(jì)息日期、報(bào)表日期的配比v遇到利息調(diào)整如何處理遇到利息調(diào)整如何處理v提前支取提前支取v利息支付方式利息支付方式 例例 甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，200年1月1日，支付價(jià)款l000萬元(含交易費(fèi)用含交易費(fèi)用)從活躍市場上購入某公司5

48、年期債券，面值1 250萬元，票面年利率4.72，按年支付利息(即每年利息為59萬元)，本金最后一次支付。 合同約定，債券發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。 甲公司在購買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)預(yù)計(jì)發(fā)行方不會提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。計(jì)算實(shí)際利率計(jì)算實(shí)際利率R R： 59(1十R)-1+59(1+R)-2+59(1+R)-3+59(1+R)-4+ (59+1 250)(1+R)-5l 000萬元 由此得出 R10存款業(yè)務(wù)的核算科目存款業(yè)務(wù)的核算科目（1 1）“吸收存款吸收存款”：吸收存款吸收存款本金：本金：用于核算吸收存款本金。 吸收存款吸收存款利息調(diào)整

49、：利息調(diào)整：用于核算合同利率、實(shí)際利率的差異。終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入“利息支出” 。（2 2）“利息支出利息支出” ” 按利息支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。按利息支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用金額，借記本科目，按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“吸收存款利息調(diào)整”等科目。期末期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。（3 3）應(yīng)付利息應(yīng)付利息：按存款人或：按存款人或債權(quán)人債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。p資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“利息支出”、“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“長期借款利息調(diào)整”、“吸收存款利息調(diào)整”等科目。 活期存款的后續(xù)計(jì)量與核算活期存款的后續(xù)計(jì)量與核算 v名義利率與實(shí)際利率的差異不大，沒有必要調(diào)整名義利率與實(shí)際利率的差異不大，沒有必要調(diào)整v計(jì)息期限：已經(jīng)是按日計(jì)息了計(jì)息期限：已經(jīng)是按日計(jì)息了v利率比較低利率比較低定期存款的后續(xù)計(jì)量與核算定期存款的后續(xù)計(jì)量