稅務會計第九版第三章 增值稅會計5-6節(jié)

1、第三章 增值稅會計第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理u視同銷售的銷項稅額的會計處理 視同銷售行為是否主營業(yè)務收入核算,在理論和實務上有兩種觀點、兩種做法:一種是按正常的銷售程序核算,即按售價記入主營業(yè)務收入并計提銷項稅額,再按成本結轉主營業(yè)務成本; 另一種是不通過主營業(yè)務收入賬戶核算,直接按成本結轉,同時按售價計提銷項稅額第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理u委托代銷商品的銷項稅額的會計處理u受托代銷商品的銷項稅額的會計處理u移送貨物增值稅銷項稅額的會計處理u自產或委托加工的貨物用于非應稅項目的銷項稅額的會計處理u自產、委托加工或購買的貨物作為投資的銷項稅額的會計處理

2、第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理u自產的、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者的銷項稅額的會計處理u自產、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費的銷項稅額的會計處理u自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的銷項稅額的會計處理第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理u委托代銷商品的銷項稅額的會計處理u以支付手續(xù)費方式的委托代銷 委托單位應按商品售價(不含稅)反映銷售收入,所支付的手續(xù)費以“銷售費用手續(xù)費”列支。借記“應收賬款”或“銀行存款”賬戶,貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費應交增值稅(銷項稅額)”賬戶。收到受托單位開來的手續(xù)費普通發(fā)票后,借記“銷售費用手續(xù)費”賬戶,貸記“應收賬款”或“銀行存款”賬戶

3、。第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理u以支付手續(xù)費方式的委托代銷 委托單位在收到受托單位的代銷清單后,按商品代銷價反映銷售收入,其賬務處理基本同前,只是不支付手續(xù)費而已?！纠?-57】某商品批發(fā)企業(yè)委托天方商店(一般納稅人)代銷B商品400件,合同規(guī)定含稅代銷價為234元/件,手續(xù)費按不含稅代銷額的5%支付,該商品進價150元/件。 撥付委托代銷商品時(按進價):第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理借:發(fā)出商品委托代銷商品 60000 貸:庫存商品B商品 60000 收到天方商店報來的代銷清單(未超過180天,后例同)而款未收到時(代銷清單列明銷售數(shù)量150件,金額35100元,倒算銷售額并開具增值

4、稅專用發(fā)票,列明價款30000元、增值稅額5100元): 借:應收賬款天方商店 35100 貸:主營業(yè)務收入 30000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 5100如果委托代銷商品已滿180天而未收到“代銷清單”,應在當期確認銷項稅額,但不確認收入:第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理 借:應收賬款 5100 貸:應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 5100收到天方商店匯來的款項和手續(xù)費時普通發(fā)票列明:扣除手續(xù)費1500元(300005),實收金額33600元: 借:銀行存款 33600 銷售費用 1500 貸:應收賬款天方商店 35100結轉委托代銷商品成本時: 借:主營業(yè)務成本 22500 貸:發(fā)出

5、商品委托代銷商品 22500第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理u受托代銷商品的銷項稅額的會計處理u以收取手續(xù)費方式的受托代銷 受托方一般不核算銷售收入,只將代銷手續(xù)費收入及其應繳納的營業(yè)稅,通過“代購代銷收入”賬戶核算,但稅法規(guī)定代銷商品應作為應稅銷售,計算銷項稅額,如購貨方為一般納稅人,就要為其開具增值稅專用發(fā)票。第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理【例3-61】 某商品零售企業(yè)接受代銷B商品600件,委托方規(guī)定代銷價為60元/件(含稅),代銷手續(xù)費為不含稅代銷額的5%,增值稅稅率為17%,代銷手續(xù)費收入的營業(yè)稅稅率為5%。收到代銷商品時(按含稅代銷價): 借:受托代銷商品部、組(B商品) 360

6、00 貸:受托代銷商品款 36000代銷商品全部售出時(本月20日代銷商品全部售出,向委托單位報送代銷單,并向委托 單位索要增值稅專用發(fā)票。同時,計算代銷商品的銷稅 額并調整應付賬款和注銷受托代銷商品款和委托代銷商品): 第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理代銷商品銷項稅=60060(1+17%)17%=5231(元) =6006014.53%=5231(元) 借:銀行存款 36000 貸:應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 5231 應付賬款 30769 借:受托代銷商品款 36000 貸:受托代銷商品 36000收到委托單位的增值稅專用發(fā)票時: 借:應交稅費應交增值稅(進項稅額) 5231 貸:應

7、付賬款 523第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理開具代銷手續(xù)費收入普通發(fā)票時:代銷手續(xù)費收入=307695%=1538(元) 借:應付賬款 1538 貸:其他業(yè)務收入代購代銷收入 1538劃轉扣除代銷手續(xù)費后的代銷價款時: 借:應付賬款 34462 貸:銀行存款 34462計算并結轉代銷手續(xù)費收入應交營業(yè)稅時: 借:其他業(yè)務成本 76.90 貸:應交稅費應交營業(yè)稅 76.90第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理u受托代銷商品的銷項稅額的會計處理u作為自購自銷的受托代銷 這種方式實屬賒購商品銷售,不收取手續(xù)費,委托方和受托方規(guī)定一個交接價(含稅),受托方則按高于接收價的價格對外銷售(批發(fā)或零售)。受托

8、代銷商品的收益不表現(xiàn)為代銷手續(xù)費收入,而是表現(xiàn)為售價(批發(fā)價或零售價)與接收價之間的差額(毛利)批發(fā)企業(yè)受托代銷商品零售企業(yè)受托代銷商品第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理批發(fā)企業(yè)受托代銷商品： 根據代銷商品收貨單,按該商品的不含稅接收價,借記“受托代銷商品”賬戶,貸記“受托代銷商品款”賬戶;“受托代銷商品”賬戶應按進價記賬,“受托代銷商品款”賬戶不能按含稅進價記賬。 代銷商品售出時,借記“銀行存款”賬戶,貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費應交增值稅(銷項稅額)”賬戶,定期開出代銷清送交委托方,根據增值稅專用發(fā)票,借記“受托代銷商品款”、“應交稅費交增值稅(進項稅額)”賬戶,貸記“應付賬款”賬戶,同

9、時轉銷代銷商品成本,借記“主營業(yè)務成本”賬戶,貸記“受托代銷商品”賬戶第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理【例3-63】某批發(fā)企業(yè)受天明公司所托為其代銷甲商品350件,作自購自銷核算,合同規(guī)定接收價為35.10元/件(含稅),對外批發(fā)價為36元/件(不含稅)。作會計分錄如下:接收代銷商品時(應按不含稅接收價入賬): 不含稅接收價=35035.10(1+17%)=10500(元) 借:受托代銷商品天明公司 10500 貸:受托代銷商品款 10500第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理代銷商品銷售時(本月銷售150件,開出增值稅專用發(fā)票,列明:價款5400元、稅額918元): 借:銀行存款(或應收賬款)

10、6318 貸:主營業(yè)務收入 5400 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 918月終或代銷商品全部售完時(應向委托方開具代銷清單,并索取增值稅專用發(fā)票。根據代銷清單上銷售甲商品250件,匯總轉銷代銷商品成本):轉銷代銷商品成本=25035.1(1+17%)=7500(元) 借:主營業(yè)務成本 7500 貸:受托代銷商品 7500第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理取得增值稅專用發(fā)票時(列明代銷商品價款7500元、稅額1275元。根據增值稅專用發(fā)票,注銷代銷商品款): 借:受托代銷商品款 7500 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 1275 貸:應付賬款 8775 支付代銷商品價款及增值稅時: 借:應付賬款

11、 8775 貸:銀行存款 8775第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理零售企業(yè)受托代銷商品 根據代銷商品收貨單,按含稅零售價,借記“受托代銷商品”賬戶;按不含稅接收價,貸記“受托代銷商品款”賬戶,按兩者的差額,貸記“商品進銷差價”賬戶。 商品售出時,按含稅零售價,借記”銀行存款”賬戶,貸記“主營業(yè)務收入”賬戶。根據代銷清單轉銷受托代銷商品成本,借記“主營業(yè)務成本”賬戶,貸記“受托代銷商品”賬戶。 第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理 收到增值稅專用發(fā)票,借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額)賬戶,按已銷售商品的不含稅接收價,借“受托代銷商品款”賬戶,同時按委托方開具的增值稅專用發(fā)票上的價款和稅款之和,貸

12、記“應付賬款”賬戶。支付受托代銷商品款時,借記“應付賬款”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶。月末計算并結轉代銷商品的銷項稅額時,借記“主營業(yè)務收入”賬戶,貸記“應交稅費應交增值稅(銷項稅額)”賬戶。月末計算分攤代銷商品的進銷差價,調整受托代銷商品成本時,借記“商品進銷差價”賬戶,貸記“主營業(yè)務成本”賬戶。第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理u移送貨物增值稅銷項稅額的會計處理 設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人,貨物從一個機構移送至其他機構(不在同一縣、市)用于銷售的會計處理。貨物移送要開增值稅專用發(fā)票,調出方記銷項稅額,調入方記進項稅額?！纠?-65】 某工業(yè)聯(lián)合總公司核心廠生產的貨物,撥給各股東企

13、業(yè)為原料 4月份發(fā)生如下經濟業(yè)務: (1)總公司核心廠將生產的產品給甲分廠作為原料,開出增值稅專用 發(fā)票,貨物銷售額100000元,增值稅稅額17000元,賬務通過應收、應付科目核算。第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理(2)核心廠將生產貨物分銷給丙分廠作為原料,開出增值稅專用發(fā)票,貨物銷售額160000元,增值稅稅額27200元,貨款已在“其他應付款”賬戶劃轉。對以上業(yè)務作會計分錄如下: 借:應收賬款 117000 貸:主營業(yè)務收入 100000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 17000 借:其他應付款 187200 貸:主營業(yè)務收入 160000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 27200第

14、四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理u自產或委托加工的貨物用于非應稅項目的銷項稅額的會計處理 應稅銷售成立、發(fā)生納稅義務并開具普通發(fā)票的時間為貨物移送的當日,按自產或委托加工貨物的成本及其所用貨物的計稅價格乘以適用稅率計算的應納增值稅之和,借記“其他業(yè)務成本”、“在建工程”等賬戶；按自產或委托加工貨物的成本,貸記“產成品”、“原材料”、“低值易耗品”等賬戶;按應納稅額,貸記“應交稅費應交增值稅(銷項稅額)”賬戶。若購進貨物時明確用于非應稅項目,不屬于增值稅納稅范圍,不視同銷售。第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理【例3-68】 天華廠新建一車間,發(fā)出水泥若干噸,價值40000元,委托加工預制板,并支付加

15、工費4400元和增值稅稅額748元,預制板收回后直接用于該新建工程。設成本利潤率為10%。作會計分錄如下: 發(fā)出水泥時: 借:委托加工物資 40000 貸:原材料水泥 40000 支付加工費時: 借:委托加工物資 4400 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 748 貸:銀行存款 5148 第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理預制板收回結轉委托加工成本時: 借:原材料預制板 44400 貸:委托加工物資 44400領用預制板時:該產品沒有同類產品的銷售價格,只能按組成計稅價格計算。組成計稅價格48840元44400(1+1%),應納增值稅稅額8302.80元(4884017%),計入在建工程52702

16、.80元(44400+8302.80)。 借:在建工程 52702.80 貸:應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 8302.80 原材料預制板 44400.00第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理u自產、委托加工或購買的貨物作為投資的銷項稅額的會計處理 按稅法的規(guī)定,應稅貨物作為投資提供給其他單位或個體營者,應視同銷售貨物計算繳納增值稅 應稅銷售成立、發(fā)生納稅義務并開具增值稅專用發(fā)票的時間為移送貨物的當天 第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理【例3-69】 某工業(yè)企業(yè)6月份將購入的原材料一批對外投資,其賬面成本200000元,未計提跌價準備。作會計分錄(未考慮相關稅費)如下: 借:長期股權投資234000

17、 貸:原材料200000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 34000 年終,所得稅的調整同前。 若上述對外投資不是外購原材料,而是企業(yè)生產的A 產品,投出的A 產品成本 180000元,市場售價200000元。則作會計分錄如下: 對外投資時: 第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理借:長期股權投資234000 貸:主營業(yè)務收入A產品200000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 34000 結轉投出A 產品成本時: 借:主營業(yè)務成本180000 貸:產成品A產品180000第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理u自產的、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者的銷項稅額的會計處理 確認銷售成立、發(fā)生納稅義務并

18、開具增值稅專用發(fā)票(股東或投資者為法人且為一般納稅人)或普通發(fā)票(投資者或股東為自然人或小規(guī)模納稅人)的時間,為分配貨物的當日。 按分配貨物的售價或組成計稅價格、市場價格和按其適用稅率計算 的應納增值稅兩項之和,借記“應付股利”、“應付利潤”等賬戶;按應 稅貨物的售價、組成計稅價格、市場價格,貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”賬戶;按應納增值稅稅額,貸記“應交稅費應交增值稅(銷項稅額)”賬戶。第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理【例3-70】 天華廠將自產的甲產品和委托加工的丁產品作為應付利潤分配給投資者。甲產品售價為60000元,委托加工丁產品沒有同類產品售價,委托加工成本40000元。設成

19、本利潤率為10%。作會計分錄如下: 甲產品應計銷項稅額=6000017%=10200(元) 丁產品組成計稅價格=40000(1+10%)=44000(元) 丁產品應計銷項稅額=4400017%=7480(元) 借:應付利潤等 121680 貸:主營業(yè)務收入 60000 其他業(yè)務收入 44000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 17680第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理u自產、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費的銷項稅額的會計處理 其應稅銷售成立、發(fā)生納稅義務并開具普通發(fā)票的時間為移送貨物的當天。按所用貨物的成本與貨物售價或組成計稅價格乘以適用稅率計算的應納增值稅之和,借記“在建工程”、“固定

20、資產”、“應付職工薪酬”等賬戶;按所用貨物成本,貸記“產成品”、“原材料”等賬戶;按應納增值稅稅額,貸記“應交稅費應交增值稅(銷項稅額)”賬戶若購進貨物直接用于集體福利、個人消費,購進時的進項稅額不允許抵扣,不作視同銷售第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理【例3-71】 某面粉有限公司,系增值稅一般納稅人,主營面粉、掛面加工等,共有職工90人,其中生產工人80人,廠部管理人員10人。8月份,公司決定以其生產的特制面粉作為福利發(fā)放給職工,每人2袋面粉。每袋面粉單位生產成本40元,當月平均銷售價格67.80元/袋(含增值稅)。 會計處理如下: (1)按實際發(fā)放的自產面粉確認計量應付職工薪酬。 計入生產

21、成本的金額=40802+67.8(1+13%)80213%=7648(元) 計入管理費用的金額=40102+67.8(1+13%)10213%=956(元) 確認的應付職工薪酬=7648+956=8604(元) 第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理 借:生產成本 7648 管理費用 956 貸:應付職工薪酬 8604 (2)按實際發(fā)放的自產面粉確認計量銷項稅額。 應計提的銷項稅額=67.8(1+13%)90213%=1404(元) 借:應付職工薪酬 8604 貸:庫存商品 7200 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 1404第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理u自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的銷

22、項稅額的會計處理 其應稅銷售成立、發(fā)生納稅義務并開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的時間為移送貨物的當日；按所贈貨物的成本與所贈貨物售價或組成計稅價格乘以稅率計算的應納增值稅之和,借記“營業(yè)外支出”賬戶;按所贈貨物成本,貸記“產成品”、“原材料”等賬戶;按應納增值稅稅額,貸記“應交稅費應交增值稅(銷項稅額)”賬戶。第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理【例3-72】 天華廠將自產的乙產品無償贈送他人,生產成本9000元,售價11000元。將購進的A 材料400千克無償贈送他人,該材料計劃成本30元千克,材料成本差異率為-2%。作會計分錄如下: 乙產品應計銷項稅額=1100017%=1870(元) A材料成

23、本差異=40030(-2%)=-240(元) A材料應計銷項稅額=1176017%=1999.20(元) 借:營業(yè)外支出 24629.20 材料成本差異 240.00 貸:產成品 9000.00 原材料 12000.00 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 3869.20第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理u包裝物銷售及沒收押金的銷項稅額的會計處理u包裝物銷售的銷項稅額的會計處理 包裝物隨產品銷售而銷售時,若不單獨計價,其會計處理同商品銷售;若單獨計價,應作為銷售計算繳納增值稅,借記“銀行存款”、“應收賬款”賬戶,貸記“其他業(yè)務收入”、“應交稅費應交增值稅(銷項稅額)”賬戶第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計

24、處理【例3-73】 天華廠銷售給本市天眾廠帶包裝物的丁產品600件,包裝物單獨計價,開出增值稅專用發(fā)票列明:產品銷售價款96000元,包裝物銷售價款10000元,增值稅稅額18020元,款未收到。作會計分錄如下: 借:應收賬款天眾廠 124020 貸:主營業(yè)務收入丁產品 96000 其他業(yè)務收入包裝物銷售 10000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 18020第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理u包裝物出租、出借銷項稅額的會計處理u包裝物租金的會計處理 包裝物隨產品銷售而周轉(出租)時,其應計稅的 銷售額為納稅人銷售貨物或應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用企業(yè)收取的包裝物租金屬于價外費用,應

25、繳納增值稅。u包裝物押金的會計處理 包裝物押金可分為三大類：銷售酒類產品而收取的押金、銷售酒類產品之外的貨物而收取的押金、加收押金 第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理【例3-75】 某企業(yè)銷售A 產品100件,成本價350元/件,售價500元/件,每件收取包裝物押金93.60元,包裝物成本價為70元/件該產品是征收消費稅產品,稅率為10%。作會計分錄如下: 銷售產品時: 借:銀行存款 67860 貸:主營業(yè)務收入A產品 50000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 8500 其他應付款存入保證金 9360 第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理結轉銷售成本時: 借:主營業(yè)務成本A產品 35000 貸:產

26、成品A產品 35000 計提消費稅時: 借:營業(yè)稅金及附加 5000 貸:應交稅費應交消費稅 5000第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理 逾期未退還包裝物沒收押金時: 借:其他應付款存入保證金 9360 貸:其他業(yè)務收入 8000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 1360 結轉包裝物成本時: 借:其他業(yè)務成本 7000 貸:包裝物出租、出借包裝物 7000 計提消費稅時: 借:其他業(yè)務成本 800 貸:應交稅費應交消費稅 800第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理u轉出、出售固定資產銷項稅額的會計處理 借記“在建工程”、“長期股權投資”、“利潤分配應付普通股股利”“ 營業(yè)外支出”、“應付職工薪酬”等

27、賬戶;按貨物的公允價格,貸記“主營業(yè)務收入”等賬戶;按增值稅稅率計算的銷項稅額,貸記“應交稅費應交增值稅(銷項稅額)”賬戶;同時結轉相應的成本。 第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理【例3-77】 某企業(yè)出售1臺已經使用過的生產設備,含稅價為117萬元,已提折舊10萬元,但未計提資產減值準備。該固定資產取得時,其進項稅額17萬元已記入“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”賬戶,出售時收到價款80萬元,不考慮城建稅及教育費附加稅費。 轉入清理時: 借:固定資產清理900000 累計折舊100000 貸:固定資產1000000 第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理出售時: 借:銀行存款800000 貸:固定資

28、產清理800000 借:固定資產清理116239 貸:應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 116239 借:營業(yè)外支出216239 貸:固定資產清理216239 如果該設備購入時間是在增值稅轉型以前,其他條件不變。轉入清理時,作會計分錄如下: 第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理借:固定資產清理 1070000 累計折舊 100000 貸:固定資產 1170000取得處置收入時,作會計分錄如下: 借:銀行存款 800000 貸:固定資產清理 800000 反映應繳增值稅時,作會計分錄如下: 應繳納的增值稅額=8000001.044%50%=30769.2450%=15384.62第四節(jié) 增值稅銷項稅額

29、的會計處理借:固定資產清理 15384.62 貸:應交稅費應交增值稅(未交增值稅) 15384.62 結轉固定資產清理凈損益,作會計分錄如下: 借:營業(yè)外支出處理固定資產凈損益 232384.62 貸:固定資產清理 232384.62第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理u小規(guī)模納稅人銷售貨物銷項稅額的會計處理 小規(guī)模納稅人增值稅實行簡易征收辦法,按不含稅銷售額與征收率 相乘計算其應交增值稅,不實行稅款抵扣辦法?！纠?-78】某工業(yè)企業(yè)屬小規(guī)模納稅人,3月份產品銷售收入10300元,貨款尚未收到受外單位委托代為加工產品一批,收取加工費15450元,以銀行存款結算。作會計分錄如下: 銷售貨款未收到時: 應納增值稅額=10300(1+3%)3%=300(元) 第四節(jié) 增