第18章財政資產(chǎn)的核算

1、第第18章章 財政資產(chǎn)的核算財政資產(chǎn)的核算NO.1 NO.1 財政性存款財政性存款NO.2 NO.2 有價證券有價證券NO.3 NO.3 暫付款、與下級往來和在途款暫付款、與下級往來和在途款NO.4 NO.4 預(yù)撥經(jīng)費與基建撥款預(yù)撥經(jīng)費與基建撥款NO.5 NO.5 與財政周轉(zhuǎn)金有關(guān)的資產(chǎn)與財政周轉(zhuǎn)金有關(guān)的資產(chǎn)NO.1 財政性存款財政性存款集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。各種應(yīng)由財政部門掌管的資金，都應(yīng)納入財政總預(yù)算會計的存款戶，由財政總預(yù)算會計統(tǒng)一收納、支撥和管理。財政性存款的概念與管理要求財政性存款的概念與管理要求財政性存款是財政部門代表政府所掌管的財政資金，包括國庫財政性存款是財政

2、部門代表政府所掌管的財政資金，包括國庫存款和其他財政存款。存款和其他財政存款。嚴格控制存款開戶。嚴格控制存款開戶。財政部門的預(yù)算資金除財政部有明確規(guī)定者外，一律由總預(yù)算會計統(tǒng)一在國庫或指定的銀行開立存款賬戶。 根據(jù)核定的年度預(yù)算或季度分月計劃撥付資金根據(jù)核定的年度預(yù)算或季度分月計劃撥付資金。財政總預(yù)算會計應(yīng)當(dāng)根據(jù)人民代表大會的年度預(yù)算和經(jīng)財政有關(guān)職能部門批準的單位季度分月用款計劃撥付財政資金，不得辦理超預(yù)算、無計劃的撥款。 轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金。轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金。財政總預(yù)算會計的各種資金撥付憑證，只能用于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，不得用于從國庫中提取現(xiàn)金。 在存款余額內(nèi)支取，不能透支。在存款余額內(nèi)支取，不能透

3、支。財政總預(yù)算會計只能在國庫存款和其他財政存款賬戶內(nèi)的余額內(nèi)辦理支付，不能辦理超余額的支付。 所謂國庫單一賬戶制度，簡單地說，是指將所謂國庫單一賬戶制度，簡單地說，是指將政府所有財政性資金（包括預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算政府所有財政性資金（包括預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金），集中在國庫或國庫指定的代理銀行外資金），集中在國庫或國庫指定的代理銀行開設(shè)賬戶，所有財政收入直接繳入這一賬戶，開設(shè)賬戶，所有財政收入直接繳入這一賬戶，所有財政支出直接通過這一賬戶進行撥付的財所有財政支出直接通過這一賬戶進行撥付的財政資金管理制度。政資金管理制度。財政資金管理制度財政資金管理制度國庫單一賬戶制國庫單一賬戶制 庫單一賬戶制度的

4、含義庫單一賬戶制度的含義國庫單一賬戶體系國庫單一賬戶體系所謂國庫單一賬戶體系，是由財政部門開設(shè)的銀行賬戶、財所謂國庫單一賬戶體系，是由財政部門開設(shè)的銀行賬戶、財政部門為預(yù)算單位開設(shè)的銀行賬戶以及特設(shè)銀行賬戶組成政部門為預(yù)算單位開設(shè)的銀行賬戶以及特設(shè)銀行賬戶組成。財政部門開設(shè)的銀行賬戶財政部門開設(shè)的銀行賬戶 在中國人民銀行開設(shè)的國庫單一賬戶在中國人民銀行開設(shè)的國庫單一賬戶 在商業(yè)銀行開設(shè)財政零余額賬戶在商業(yè)銀行開設(shè)財政零余額賬戶 在商業(yè)銀行開設(shè)預(yù)算外資金專戶在商業(yè)銀行開設(shè)預(yù)算外資金專戶 財政部門為預(yù)算單位開設(shè)的銀行賬戶財政部門為預(yù)算單位開設(shè)的銀行賬戶特設(shè)銀行賬戶特設(shè)銀行賬戶財政性存款的內(nèi)容主要包

5、括財政性存款的內(nèi)容主要包括國庫存款和其他財政存款國庫存款和其他財政存款。 財政性存款的核算財政性存款的核算國庫存款的核算國庫存款的核算 賬戶：賬戶：國庫存款國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款 國有資本經(jīng)營預(yù)算存款國有資本經(jīng)營預(yù)算存款 賬務(wù)處理賬務(wù)處理國庫存款增加國庫存款增加財政總預(yù)算會計收到預(yù)算收入時，財政總預(yù)算會計收到預(yù)算收入時， 借：國庫存款借：國庫存款 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入 國有資本經(jīng)營預(yù)算收入國有資本經(jīng)營預(yù)算收入 收到上級預(yù)算補助或下級收到上級預(yù)算補助或下級上解收入時：上解收入時： 借：國庫存款借：國庫存款 貸：補助收入貸：

6、補助收入 上解收入上解收入 某市財政總預(yù)算會計發(fā)生如下業(yè)務(wù)：某市財政總預(yù)算會計發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 收到人民銀行國庫報來“預(yù)算收入日報表”列明本日一般預(yù)算收入會計數(shù)為110 000元，基金預(yù)算收入 120 000元。其會計分錄為：借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 1000 000 基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款 120 000 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 1000 000 基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入 120 000收到按財政體制關(guān)系產(chǎn)生的上級省財政一般預(yù)算補助80000元。其會計分錄為： 借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 80 000 貸：補助收入貸：補助收入 8000

7、0 根據(jù)國庫報來的“分成收入計算日報表”，所屬某縣上解的一般預(yù)算收入為60 000元。其會計分錄為： 借：國庫存款借：國庫存款一級預(yù)算存款一級預(yù)算存款 60 000 貸：上解收入貸：上解收入 60 000 財政總預(yù)算會計應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)支付結(jié)算憑證入賬財政總預(yù)算會計應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)支付結(jié)算憑證入賬： 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 基金預(yù)算支出基金預(yù)算支出 國有資本經(jīng)營預(yù)算支出國有資本經(jīng)營預(yù)算支出 上解支出上解支出 補助支出補助支出 貸：國庫存款貸：國庫存款賬務(wù)處理賬務(wù)處理國庫存款減少國庫存款減少 某市財政總預(yù)算會計發(fā)生如下業(yè)務(wù)：某市財政總預(yù)算會計發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 以財政直接支付的方式，通過財政零余額

8、賬戶存款賬戶以財政直接支付的方式，通過財政零余額賬戶存款賬戶支付有關(guān)預(yù)算單位的屬于一般預(yù)算支出的工資支出支付有關(guān)預(yù)算單位的屬于一般預(yù)算支出的工資支出 500 000元。財政總預(yù)算會計經(jīng)與中國人民銀行財政直接支付劃款憑元。財政總預(yù)算會計經(jīng)與中國人民銀行財政直接支付劃款憑證核對無誤后，以國庫存款賬戶與財政零余額賬戶存款賬戶證核對無誤后，以國庫存款賬戶與財政零余額賬戶存款賬戶進行清算，支付上述工資支出。其會計分錄為：進行清算，支付上述工資支出。其會計分錄為： 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 500 000 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 500 000 采用財政授權(quán)支付方式，通過

9、單位零余額賬戶支付屬于一般預(yù)算支出的款項200000元，屬于基金預(yù)算支出的款項90 000元。 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 200 000 基金預(yù)算支出基金預(yù)算支出 90 000 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 200 000 國庫存款國庫存款基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款 9 0000按照財政體制向上級省財政上解一般預(yù)算收入200 000元。 借：上解支出借：上解支出 200 000 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 200000其他財政存款的存款種類主要包括財政部門指定存入商業(yè)銀行的專用基金存款、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政在商業(yè)銀行的預(yù)算資金存款、財政周轉(zhuǎn)金存

10、款、以及特設(shè)科目存款等。其他財政存款的核算其他財政存款的核算賬戶設(shè)置：其他財政存款賬戶設(shè)置：其他財政存款 賬務(wù)處理賬務(wù)處理收到其他財政存款時，收到其他財政存款時， 借：其他財政存款借：其他財政存款 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 專用基金收入專用基金收入撥付其他財政存款時，撥付其他財政存款時，借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 專用基金支出專用基金支出 貸：其他財政存款貸：其他財政存款例例3 某縣財政總預(yù)算會計發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 收到上級市財政撥人的專用基金50 000元，款項存入某商業(yè)銀行的其他財政存款賬戶。其會計分錄為： 借：其他財政存款借：其他財政存款專用基金存款專用基金存款 50 000

11、貸：專用基金收入貸：專用基金收入 50 000 根據(jù)中央專項資金特設(shè)賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的收款憑證，收到農(nóng)村義務(wù)教育中央專項資金150 000元。其會計分錄為： 借：其他財政存款借：其他財政存款中央專項資金存款中央專項資金存款 150 000 貸：與上級往來貸：與上級往來 150000 根據(jù)有關(guān)要求，從其他財政存款賬戶中安排事業(yè)專用基金45000元。其會計分錄為： 借：專用基金支出借：專用基金支出 45 000 貸：其他財政存款貸：其他財政存款專用基金存款專用基金存款 45 000 辦理農(nóng)村義務(wù)教育中央專項資金財政直接支付業(yè)務(wù)，支付金額352 000元。其會計分錄為： 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算

12、支出 200 000 貸：其他財政存款貸：其他財政存款中央專項資金存款中央專項資金存款 200 000其他財政存款中專用基金存款、財政周轉(zhuǎn)金存款等一般不納入政府的財政預(yù)算，因此，它們是與政府的一般預(yù)算存款、基金預(yù)算存款、國有資本經(jīng)營預(yù)算存款等不同性質(zhì)的財政性資金存款種類。這里應(yīng)當(dāng)明確以下兩點：這里應(yīng)當(dāng)明確以下兩點：各級政府財政預(yù)算外資金應(yīng)當(dāng)存入財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)各級政府財政預(yù)算外資金應(yīng)當(dāng)存入財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的財政預(yù)算外資金專戶。財政預(yù)算外資金專戶中的財政性存款的財政預(yù)算外資金專戶。財政預(yù)算外資金專戶中的財政性存款也是各級政府財政的其他財政存款。財政預(yù)算外資金專戶中的也是各級政府財政的

13、其他財政存款。財政預(yù)算外資金專戶中的其他財政存款由財政預(yù)算外資金會計核算。其他財政存款由財政預(yù)算外資金會計核算。財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)（國庫支付中心）的會計核算需要設(shè)置以下兩個特殊總賬科目： 財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)的有關(guān)業(yè)務(wù)核算財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)的有關(guān)業(yè)務(wù)核算 “已結(jié)報支出”科目，用于核算財政國庫資金已結(jié)清的支出數(shù)額。當(dāng)天業(yè)務(wù)結(jié)束后，該科目余額應(yīng)等于一般預(yù)算支出和基金預(yù)算支出的合計數(shù)?！柏斦阌囝~賬戶存款”科目，用于核算財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)在代理銀行辦理財政直接支付的業(yè)務(wù)。該科目貸方登記財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)當(dāng)天發(fā)生的財政直接支付資金數(shù)；借方登記當(dāng)天國庫單一賬戶存款劃入的沖銷數(shù)。該科目當(dāng)天資金結(jié)算

14、后，余額為零。 某市財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 為某預(yù)算單位直接支付以一般預(yù)算安排的款項50000元。其會計分錄為： 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 50000 貸：財政零余額賬戶存款貸：財政零余額賬戶存款 50 000 匯總編制了預(yù)算支出結(jié)算清單，其中，匯總的財政直接支付應(yīng)結(jié)算資金數(shù)額為50 000元。核對無誤后送財政總預(yù)算會計結(jié)算資金。其會計分錄為： 借：財政零余額賬戶存款借：財政零余額賬戶存款 50 000 貸：已結(jié)報支出貸：已結(jié)報支出財政直接支付財政直接支付 50 000 收到代理銀行報來的財政支出日報表。其中，以一般預(yù)算安排的授權(quán)支出 80 000元，以基金預(yù)算安排的授權(quán)支

15、出 20000元。核對無誤后，編制如下會計分錄： 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 80 000 基金預(yù)算支出基金預(yù)算支出 20 000 貸：已結(jié)報支出貸：已結(jié)報支出財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 100000 年終，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)將預(yù)算支出與有關(guān)方面核對一致。有關(guān)賬戶的余額為：“已結(jié)報支出財政直接支付500 000元”，“已結(jié)報支出財政授權(quán)支付400 000元”，“一般預(yù)算支出 750 000元”，“基金預(yù)算支出 150 000元”。財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)應(yīng)編制如下會計分錄： 借：已結(jié)報支出借：已結(jié)報支出財政直接支付財政直接支付 500 000 已結(jié)報支出已結(jié)報支出財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 4

16、00 000 貸：一般預(yù)算支出貸：一般預(yù)算支出 750 000 基金預(yù)算支出基金預(yù)算支出 150 000 通過年終轉(zhuǎn)賬，“已結(jié)報支出”科目以及“一般預(yù)算支出”科目和“基金預(yù)算支出”科目的余額均為零。NO.2 有價證券有價證券 有價證券的概念與管理要求有價證券的概念與管理要求有價證券是指中央財政（或地方財政）以信用方式發(fā)行的政府公債。 只能用各項財政結(jié)余（包括一般預(yù)算結(jié)余和基金結(jié)余）購買支付的資金不能列預(yù)算支出核算；有價證券到期兌換時，其本金按原資金渠道，恢復(fù)預(yù)算結(jié)余（包括一般預(yù)算結(jié)余和基金結(jié)余）。兌付利息及轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與賬面成本的差額，應(yīng)按購入有價證券時的資金來源分別作為一般預(yù)算收入

17、或基金預(yù)算收入等入賬；購入的有價證券應(yīng)視同貨幣一樣妥善保管。有價證券的核算有價證券的核算 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 ： 有價證券有價證券購入有價證券購入有價證券 借：有價證券借：有價證券 貸：國庫存款貸：國庫存款 其他財政存款其他財政存款賬務(wù)處理賬務(wù)處理到期兌換有價證券時：到期兌換有價證券時： 借：國庫存款借：國庫存款 其他財政存款其他財政存款 貸：有價證券貸：有價證券利息收入和收益：利息收入和收益： 借：國庫存款借：國庫存款 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入（1） （2） （3） 某市財政總預(yù)算會計發(fā)生如下有價證券業(yè)務(wù)： 市財政按規(guī)定動用一般預(yù)算結(jié)余資金購買中央財政發(fā)行的公

18、債100 000元。其會計分錄為： 借；有價證券借；有價證券某類公債某類公債 100 000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款貸：國庫存款一般預(yù)算存款 100 000 市財政用基金預(yù)算結(jié)余購買某公債50 000元，作會計分錄為： 借：有價證券借：有價證券某公債某公債 50 000 貸：國庫存款貸：國庫存款 50 000 市財政以前年度一般預(yù)算結(jié)余購買國庫券到期兌付本金100 000 元，利息收入20 000元。其會計分錄為 收回本金，存入國庫存款： 借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 100 000 貸：有價證券貸：有價證券某公債某公債 100 000 將利息收入作為預(yù)算收入入賬： 借：

19、國庫存款借：國庫存款某公債某公債 20 000 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 20 000 用基金預(yù)算結(jié)余購買的特種國債到期兌付本金50 000元，利息收入 7 000元。其會計分錄為： 收回本金： 借：國庫存款借：國庫存款基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款 50 000 貸：有價證券貸：有價證券某公債某公債 50 000 利息收入作為基金收入入賬： 借：國庫存款借：國庫存款基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款 7 000 貸：基金預(yù)算收入貸：基金預(yù)算收入 7 000NO.3 暫付款、與下級往來和在途款暫付款、與下級往來和在途款所謂暫付款是指各級財政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨所謂暫付款是指各級財政部門借給

20、所屬預(yù)算單位或其他單位臨時急用的款項。時急用的款項。 暫付款屬于債權(quán)性質(zhì)，應(yīng)及時辦理清理、結(jié)算，不得長期掛賬。暫付款屬于債權(quán)性質(zhì)，應(yīng)及時辦理清理、結(jié)算，不得長期掛賬。 暫付款有可能收回，也有可能轉(zhuǎn)化為支出暫付款有可能收回，也有可能轉(zhuǎn)化為支出。暫付款暫付款發(fā)生暫付款項時，發(fā)生暫付款項時， 借：暫付款借：暫付款 貸：國庫存款貸：國庫存款 其他財政存款其他財政存款收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時，收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時， 借：國庫存款借：國庫存款 其他財政存款其他財政存款 或有關(guān)支出或有關(guān)支出 貸：暫付款貸：暫付款賬戶：設(shè)置賬戶：設(shè)置“暫付款暫付款”科目科目 某市財政總預(yù)算會計發(fā)生如下暫付款業(yè)務(wù)： （1）市教育局

21、因修理危險校舍，向市財政緊急借款20 000元。其會計分錄為： 借：暫付款借：暫付款教育局教育局 20 000 貸：國庫存款貸：國庫存款 20 000 （2）經(jīng)批準借給市土地局急需款項 50 000無。其會計分錄為： 借：暫付款借：暫付款土地局土地局 50 000 貸：國庫存款貸：國庫存款 50 000 （3）市教育局借款20 000元轉(zhuǎn)作經(jīng)費撥款，財政會計轉(zhuǎn)作預(yù)算支出。其會計分錄為： 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 20 000 貸：暫付款貸：暫付款教育局教育局 20 000 （4）市土地局借款人償還 100 000元，存入國庫存款。其會計分錄為： 借：國庫存款借：國庫存款 10 000

22、貸：暫付款貸：暫付款土地局土地局 10 000 （5）批準市土地局申請，將其借款余下 40 000元，轉(zhuǎn)作撥款，財政總會計轉(zhuǎn)作預(yù)算支出。其會計分錄為： 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 40 000 貸：暫付款貸：暫付款土地局土地局 40 000 上下級財政之間，由于財政資金周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，往往會發(fā)生下級財政向上級財政借款周轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù); 在年終財政體制結(jié)算中，也會發(fā)生下級財政向上級財政上解資金或上級財政向下級財政補助資金的業(yè)務(wù)。 上述業(yè)務(wù)屬于上下級財政間的待結(jié)算業(yè)務(wù)。對于上級財政來說，這類業(yè)務(wù)即屬于與下級往來業(yè)務(wù)。 與下級往來的款項，財政總預(yù)算會計應(yīng)及時清理結(jié)算，不能長期掛賬。 與下級往來與下級

23、往來內(nèi)容內(nèi)容經(jīng)批準借給下級財政周轉(zhuǎn)款項時，借：與下級往來 貸：國庫存款計算出財政體制結(jié)算中應(yīng)由下級財政上交給本級財政的款項時 借：與下級往來 貸：上解收入賬務(wù)處理：收回借給下級財政款或?qū)⒔杞o下級財政款轉(zhuǎn)作補助支出時， 借：國庫存款 補助支出 貸：與下級往來賬戶設(shè)置：“與下級往來與下級往來”科科目目 某市財政總預(yù)算會計發(fā)生如下與下級往來業(yè)務(wù)： （l）市財政局同意某縣財政局申請，借給臨時周轉(zhuǎn)金150 000元。其會計分錄為： 借：與下級往來借：與下級往來某縣財政某縣財政 150 000 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 150 000 （2）將借給所屬縣的往來款項 150 000元

24、轉(zhuǎn)作對該縣的補助。其會計分錄為： 借：補助支出借：補助支出 150 000 貸：與下級往來貸：與下級往來某縣財政某縣財政 150 000 （3）根據(jù)財政體制結(jié)算的規(guī)定，年終計算出下級某縣財政應(yīng)上交本市財政一般預(yù)算款項50 000元。其會計分錄為： 借：與下級往來借：與下級往來某縣財政某縣財政 50 000 貸：上解收入貸：上解收入 50 000在途款是指在規(guī)定的庫款報解整在途款是指在規(guī)定的庫款報解整理期和決算清理期內(nèi)，財政總預(yù)理期和決算清理期內(nèi)，財政總預(yù)算會計收到的應(yīng)屬于上年度收入算會計收到的應(yīng)屬于上年度收入的款項和收回的不應(yīng)在上年度列的款項和收回的不應(yīng)在上年度列支的款項或其他需要作為在途款支

25、的款項或其他需要作為在途款過渡的資金數(shù)。過渡的資金數(shù)。在途款在途款為清理和核實一年的財政收支，保證屬于當(dāng)年的財政收支為清理和核實一年的財政收支，保證屬于當(dāng)年的財政收支能全部反映到當(dāng)年的財政決算中，根據(jù)規(guī)定，年度終了后，能全部反映到當(dāng)年的財政決算中，根據(jù)規(guī)定，年度終了后，國庫應(yīng)設(shè)置國庫應(yīng)設(shè)置10天的庫款報解整理期。在庫款報解整理期和天的庫款報解整理期。在庫款報解整理期和決算清理期內(nèi)，財政總預(yù)算會計收到的屬于上年度的收入決算清理期內(nèi)，財政總預(yù)算會計收到的屬于上年度的收入應(yīng)當(dāng)記入上年度賬，上年度已撥付的不屬于上年度的支出應(yīng)當(dāng)記入上年度賬，上年度已撥付的不屬于上年度的支出應(yīng)當(dāng)予以收回。設(shè)置庫款報解期的

26、目的是正確反映各財政應(yīng)當(dāng)予以收回。設(shè)置庫款報解期的目的是正確反映各財政年度財政收支的數(shù)額。年度財政收支的數(shù)額。 賬戶：賬戶：設(shè)置設(shè)置“在途款在途款”科目?？颇俊Ｘ斦傤A(yù)算會計收到屬于上年度收入財政總預(yù)算會計收到屬于上年度收入的款項時，的款項時， 在上年度賬上在上年度賬上：借：借： 在途款在途款 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 補助收入補助收入 上解收入上解收入同時，同時，在新年度賬上：在新年度賬上： 借：國庫存款借：國庫存款 貸：在途款貸：在途款收回不應(yīng)在上年度列支的款項時，收回不應(yīng)在上年度列支的款項時，在上年度賬上：在上年度賬上： 借：在途款借：在途款 貸：預(yù)撥經(jīng)費貸：預(yù)撥經(jīng)費 一般預(yù)算支

27、出一般預(yù)算支出 基金預(yù)算支出基金預(yù)算支出同時，同時，在新年度賬上：在新年度賬上： 借：國庫存款借：國庫存款 貸：在途款貸：在途款賬務(wù)處理賬務(wù)處理 庫款報解整理期內(nèi)和決算清理期內(nèi)庫款報解整理期內(nèi)和決算清理期內(nèi) 某市財政總預(yù)算會計發(fā)生如下業(yè)務(wù)：某市財政總預(yù)算會計發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （1）在庫款報解整理期內(nèi)收到國庫報來預(yù)算收入日報表）在庫款報解整理期內(nèi)收到國庫報來預(yù)算收入日報表及其附件，列示所屬上年度的一般預(yù)算收入及其附件，列示所屬上年度的一般預(yù)算收入40 000元。其會元。其會計分錄為：計分錄為： 在上年度賬上記在上年度賬上記： 借：在途款借：在途款 40 000 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 4

28、0 000 在本年度新賬上記：在本年度新賬上記： 借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 40 000 貸：在途款貸：在途款 40 000（2）在決算清理期內(nèi)財政局收到國庫報來的收回上年度單位）在決算清理期內(nèi)財政局收到國庫報來的收回上年度單位預(yù)撥款預(yù)撥款60 000元。其會計分錄為：元。其會計分錄為： 在上年度賬上記：在上年度賬上記： 借：在途款借：在途款 60 000 貸：預(yù)撥經(jīng)費貸：預(yù)撥經(jīng)費 60 000 在本年新賬上記；在本年新賬上記； 借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 60 000 貸：在途款貸：在途款 60 000NO.4 預(yù)撥經(jīng)費與基建撥款預(yù)撥經(jīng)費與基建撥

29、款 預(yù)撥經(jīng)費的概念與管理要求預(yù)撥經(jīng)費的概念與管理要求 預(yù)撥經(jīng)費是財政部門用預(yù)算資金預(yù)撥給行政事業(yè)單位但尚未列入預(yù)算支出的經(jīng)費。主要包括以下兩項內(nèi)容： 年度終了前預(yù)撥給用款單位下年度的經(jīng)費款； 年度預(yù)算執(zhí)行中預(yù)撥給用款單位應(yīng)在以后各期列支的經(jīng)費 預(yù)撥經(jīng)費預(yù)撥經(jīng)費 預(yù)撥經(jīng)費應(yīng)掌握個別、特殊的原則，并控制在計劃規(guī)定的額度之內(nèi)，不得任意預(yù)撥。 預(yù)撥經(jīng)費應(yīng)按照用款單位經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系預(yù)撥。凡有上級主管部門的單位，不能直接與各級財政部門發(fā)生經(jīng)費預(yù)撥關(guān)系。 預(yù)撥經(jīng)費應(yīng)在規(guī)定的列支期限內(nèi)及時的列作支出，不能長期掛賬。預(yù)撥經(jīng)費的管理要求預(yù)撥經(jīng)費的管理要求 預(yù)撥經(jīng)費的核算預(yù)撥經(jīng)費的核算 賬戶：設(shè)置賬戶：設(shè)置“預(yù)撥經(jīng)費

30、預(yù)撥經(jīng)費”科目科目 財政總預(yù)算會計預(yù)撥經(jīng)費財政總預(yù)算會計預(yù)撥經(jīng)費 轉(zhuǎn)列支出或收到用款單位繳回數(shù)時，轉(zhuǎn)列支出或收到用款單位繳回數(shù)時， 借：預(yù)撥經(jīng)費借：預(yù)撥經(jīng)費 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 貸：國庫存款貸：國庫存款 國庫存款國庫存款 貸：預(yù)撥經(jīng)費貸：預(yù)撥經(jīng)費 某縣財政尚未實行國庫集中支付制度改革。該縣財政總預(yù)算會計發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)； 采用實撥資金方式預(yù)撥給其所屬某單位下一年度一般預(yù)算經(jīng)費60 000元。其會計分錄為： 借：預(yù)撥經(jīng)費借：預(yù)撥經(jīng)費某單位某單位 60 000 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 60 000 將預(yù)撥給上述所屬某單位的經(jīng)費 60 000元轉(zhuǎn)為預(yù)算支出元。

31、其會計分錄為： 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 60 000 貸：預(yù)撥經(jīng)費貸：預(yù)撥經(jīng)費某單位某單位 60 000 基建撥款是指財政部門按經(jīng)批準的基本建設(shè)計劃預(yù)撥給受委托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的商業(yè)銀行或基本建設(shè)財務(wù)管理部門的基本建設(shè)款項。 財政總預(yù)算會計將基本建設(shè)款項撥付給經(jīng)辦基本建設(shè)支出業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行或基本建設(shè)財務(wù)管理部門時，其預(yù)算支出尚未形成，撥出的款項屬于財政總預(yù)算會計的債權(quán)。 財政總預(yù)算會計收到經(jīng)辦基本建設(shè)支出業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行或基本建設(shè)財務(wù)管理部門報來的基本建設(shè)款支出時，相應(yīng)的基建撥款數(shù)轉(zhuǎn)為預(yù)算支出數(shù)。 基建撥款基建撥款基建撥款的含義基建撥款的含義賬戶賬戶：設(shè)置設(shè)置“基建撥款基建撥款”科目。

32、科目。賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 財政總預(yù)算會計撥付基建款項時，財政總預(yù)算會計撥付基建款項時， 借：基建撥款借：基建撥款 貸：國庫存款貸：國庫存款 收到基本建設(shè)財務(wù)管理職能部門或受委托的商業(yè)銀行報來撥付建設(shè)單收到基本建設(shè)財務(wù)管理職能部門或受委托的商業(yè)銀行報來撥付建設(shè)單位數(shù)及繳回財政數(shù)時，位數(shù)及繳回財政數(shù)時， 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 國庫存款國庫存款 貸：基建撥款貸：基建撥款基建撥款的核算基建撥款的核算 某市財政總預(yù)算會計發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： 根據(jù)經(jīng)批準基本建設(shè)計劃，使用一般預(yù)算存款，撥給市財政局基本建設(shè)財務(wù)管理處基本建設(shè)款500 000元。其會計分錄為： 借：基建撥款借：基建撥款 基本建設(shè)財

33、務(wù)管理處基本建設(shè)財務(wù)管理處 500 000 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 500 000 根據(jù)基本建設(shè)財務(wù)管理處報來的基建撥款報表，撥款數(shù)為480 000元，余額交回財政。其會計分錄為： 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 480 000 國庫存款國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 20 000 貸：基建投放貸：基建投放基本建設(shè)財務(wù)管理處基本建設(shè)財務(wù)管理處 500 000 預(yù)撥經(jīng)費和基建撥款是指實撥資金方式下的核算內(nèi)容。但隨預(yù)撥經(jīng)費和基建撥款是指實撥資金方式下的核算內(nèi)容。但隨著國庫單一賬戶制度的深入推行，財政直接支付方式和財政著國庫單一賬戶制度的深入推行，財政直接支付方式和財政

34、授權(quán)支付方式將逐漸取代傳統(tǒng)的財政實撥資金方式，上述基授權(quán)支付方式將逐漸取代傳統(tǒng)的財政實撥資金方式，上述基建撥款和預(yù)撥經(jīng)費的業(yè)務(wù)也將隨之減少建撥款和預(yù)撥經(jīng)費的業(yè)務(wù)也將隨之減少 NO.5 與財政周轉(zhuǎn)金有關(guān)的資產(chǎn)與財政周轉(zhuǎn)金有關(guān)的資產(chǎn)概念概念：財政周轉(zhuǎn)金放款是財政部門直接貸放給用款單位的財政周轉(zhuǎn)金。財政周轉(zhuǎn)金放款應(yīng)當(dāng)使用其他財政存款中的財政周轉(zhuǎn)金存款貸放，而不能使用國庫存款中的存款。財政周轉(zhuǎn)金是指財政部門設(shè)置的以信用方式供有關(guān)單位有償周轉(zhuǎn)使用財政周轉(zhuǎn)金是指財政部門設(shè)置的以信用方式供有關(guān)單位有償周轉(zhuǎn)使用的資金。的資金。財政周轉(zhuǎn)金放款財政周轉(zhuǎn)金放款賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 收回時，收回時， 借：其他財政存款

35、借：其他財政存款 貸：財政周轉(zhuǎn)金放款貸：財政周轉(zhuǎn)金放款將財政周轉(zhuǎn)金貸給用款單位時，將財政周轉(zhuǎn)金貸給用款單位時， 借：財政周轉(zhuǎn)金放款借：財政周轉(zhuǎn)金放款 貸：其他財政存款貸：其他財政存款 某市財政將財政周轉(zhuǎn)金 200 000元貸放給使用單位。其會計分錄為： 借：財政周轉(zhuǎn)金放款借：財政周轉(zhuǎn)金放款農(nóng)業(yè)類農(nóng)業(yè)類某項目某項目某單位某單位 200 000 貸：其他財政存款貸：其他財政存款財政周轉(zhuǎn)金存款財政周轉(zhuǎn)金存款 200 000 將上述貸款收回時，會計分錄為： 借：其他財政存款借：其他財政存款農(nóng)業(yè)類農(nóng)業(yè)類某項目某項目某單位某單位 200 000 貸：財政周轉(zhuǎn)金放款貸：財政周轉(zhuǎn)金放款財政周轉(zhuǎn)金存款財政周轉(zhuǎn)金

36、存款 200 000概念：概念：借出財政周轉(zhuǎn)金是指上級財政部門借給下級財政部門的財政借出財政周轉(zhuǎn)金是指上級財政部門借給下級財政部門的財政周轉(zhuǎn)金。借出財政周轉(zhuǎn)金形成本級財政與下級財政的財政資金結(jié)算關(guān)系。周轉(zhuǎn)金。借出財政周轉(zhuǎn)金形成本級財政與下級財政的財政資金結(jié)算關(guān)系。借出財政周轉(zhuǎn)金借出財政周轉(zhuǎn)金財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“借出財政周轉(zhuǎn)金借出財政周轉(zhuǎn)金”科目。借給下級財政部門周轉(zhuǎn)科目。借給下級財政部門周轉(zhuǎn)金時，金時， 借：借出財政周轉(zhuǎn)金借：借出財政周轉(zhuǎn)金 貸：其他財政存款貸：其他財政存款 下級財政部門歸還時作相反會計分錄。下級財政部門歸還時作相反會計分錄。賬務(wù)處理賬務(wù)處理 某市財政局借給所屬縣財政周轉(zhuǎn)金500 000元。其會計分錄為： 借；借出財政周轉(zhuǎn)金借；借出財政周轉(zhuǎn)金某縣某縣 500 000 貸：其他財政存款貸：其他財政存款財政周轉(zhuǎn)金存款財政周轉(zhuǎn)金存款 500 000 下屬縣將所借周轉(zhuǎn)金500 000元歸還時，其會計分錄為： 借：其他財政存款借：其他財政存款財政周轉(zhuǎn)金存款財政周轉(zhuǎn)金存款 500 000 貸：借出財政周轉(zhuǎn)金貸：借出財政周轉(zhuǎn)金某縣某縣 500 000 借出財政周轉(zhuǎn)金與財政周轉(zhuǎn)金放款的區(qū)別：借出財政周轉(zhuǎn)金與財政周轉(zhuǎn)金放款的區(qū)別：財政周轉(zhuǎn)金放款是財財政周轉(zhuǎn)金放款是財政部門實際投入使用的財政周轉(zhuǎn)金，而借出財政周轉(zhuǎn)金只是財政周轉(zhuǎn)金在政部門實