審計(jì)學(xué)第四章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿

1、第四章第四章 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿一、審計(jì)證據(jù)的含義 審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息和其他信息。審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容 審審計(jì)計(jì)證證據(jù)據(jù)構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)信息以外的從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)信息以外的信息信息通過(guò)詢問(wèn)、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息通過(guò)詢問(wèn)、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息自身編制或獲取的可以通過(guò)合理推斷得出結(jié)論的自身編制或獲取的可以通

2、過(guò)合理推斷得出結(jié)論的信息信息其其他他信信息息 會(huì)計(jì)記錄中的信息與其他信息的關(guān)系會(huì)計(jì)記錄中的信息與其他信息的關(guān)系： 財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中包含的信息和財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中包含的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)，其他信息共同構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)，二者缺一不可二者缺一不可。如果沒(méi)有前者，審計(jì)工作將無(wú)法進(jìn)行；如果沒(méi)有如果沒(méi)有前者，審計(jì)工作將無(wú)法進(jìn)行；如果沒(méi)有后者將無(wú)法識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。只有將兩者結(jié)合后者將無(wú)法識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。只有將兩者結(jié)合在一起，才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，在一起，才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供合理基礎(chǔ)。為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供合理基礎(chǔ)?！纠?/p>

3、題例題單選題單選題】審計(jì)證據(jù)包括會(huì)計(jì)記錄和其他信息，以審計(jì)證據(jù)包括會(huì)計(jì)記錄和其他信息，以下對(duì)審計(jì)證據(jù)的理解中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。下?duì)審計(jì)證據(jù)的理解中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅依靠會(huì)計(jì)記錄不能有效形成結(jié)論，還注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅依靠會(huì)計(jì)記錄不能有效形成結(jié)論，還應(yīng)當(dāng)獲取其他信息應(yīng)當(dāng)獲取其他信息B B會(huì)計(jì)記錄中含有的信息是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表會(huì)計(jì)記錄中含有的信息是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)C C如果會(huì)計(jì)記錄是電子數(shù)據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)生成這如果會(huì)計(jì)記錄是電子數(shù)據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)生成這些信息所依賴的內(nèi)部控制予以充分關(guān)注些信息所依賴的內(nèi)部控制予以充分關(guān)注D D注冊(cè)會(huì)計(jì)

4、師將會(huì)計(jì)記錄和其他信息兩者結(jié)合在一起，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將會(huì)計(jì)記錄和其他信息兩者結(jié)合在一起，才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供合理基礎(chǔ)提供合理基礎(chǔ)【答案答案】B B【解析解析】選項(xiàng)選項(xiàng)B B不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)記錄中含有的信不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。二、審計(jì)證據(jù)的分類二、審計(jì)證據(jù)的分類（一）審計(jì)證據(jù)按其形式不同分類（一）審計(jì)證據(jù)

5、按其形式不同分類1.1.實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)是指審計(jì)人員通過(guò)實(shí)際實(shí)物證據(jù)是指審計(jì)人員通過(guò)實(shí)際觀察、實(shí)地盤點(diǎn)等方法確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確觀察、實(shí)地盤點(diǎn)等方法確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)。實(shí)存在的證據(jù)。實(shí)物證據(jù)它的證明力最強(qiáng)。實(shí)物證據(jù)它的證明力最強(qiáng)。 真正所獲取的實(shí)物證據(jù)指的是記錄的內(nèi)容是實(shí)真正所獲取的實(shí)物證據(jù)指的是記錄的內(nèi)容是實(shí)物的那些的證據(jù)。物的那些的證據(jù)。 實(shí)物證據(jù)能不能證明價(jià)值？實(shí)物證據(jù)能不能證實(shí)物證據(jù)能不能證明價(jià)值？實(shí)物證據(jù)能不能證明所有權(quán)？明所有權(quán)？ 2 2、書(shū)面證據(jù)、書(shū)面證據(jù)書(shū)面證據(jù)又稱為文件證據(jù)書(shū)面證據(jù)又稱為文件證據(jù), , 是指審計(jì)人員獲取的各是指審計(jì)人員獲取的各種以文件

6、記錄為形式的證據(jù)。種以文件記錄為形式的證據(jù)。書(shū)面證據(jù)是使用最多的審計(jì)書(shū)面證據(jù)是使用最多的審計(jì)證據(jù)，往往是審計(jì)證據(jù)的主要部分。證據(jù)，往往是審計(jì)證據(jù)的主要部分。 書(shū)面證據(jù)包括書(shū)面證據(jù)包括：與審計(jì)有關(guān)的各種原始憑證、會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)有關(guān)的各種原始憑證、會(huì)計(jì)記錄（記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和各種明細(xì)表）、各種會(huì)議記錄和（記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和各種明細(xì)表）、各種會(huì)議記錄和文件、各種合同、通知書(shū)、報(bào)告書(shū)及函件等。文件、各種合同、通知書(shū)、報(bào)告書(shū)及函件等。 書(shū)面證據(jù)數(shù)量多、來(lái)源渠道廣，容易被篡改。書(shū)面證據(jù)數(shù)量多、來(lái)源渠道廣，容易被篡改。 3.3.口頭證據(jù)口頭證據(jù)口頭證據(jù)是指被審計(jì)單位的有關(guān)人士對(duì)審計(jì)人員提出口頭證據(jù)是指被

7、審計(jì)單位的有關(guān)人士對(duì)審計(jì)人員提出的問(wèn)題所做的口頭答復(fù)所形成的證據(jù)，在取得口頭證據(jù)時(shí)，的問(wèn)題所做的口頭答復(fù)所形成的證據(jù)，在取得口頭證據(jù)時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)換成書(shū)面記錄，并取得提供證據(jù)者的簽字蓋章。應(yīng)將其轉(zhuǎn)換成書(shū)面記錄，并取得提供證據(jù)者的簽字蓋章。 口頭證據(jù)不能證明事實(shí)真相，但是，它可以發(fā)掘一些口頭證據(jù)不能證明事實(shí)真相，但是，它可以發(fā)掘一些其他線索。也就是說(shuō)其他線索。也就是說(shuō)口頭證據(jù)需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支口頭證據(jù)需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持。持。 4. 4.環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事環(huán)境證據(jù)是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)實(shí), ,環(huán)境證據(jù)一般不作為主要證據(jù)，但它可以

8、幫助審計(jì)環(huán)境證據(jù)一般不作為主要證據(jù)，但它可以幫助審計(jì)人員了解被審計(jì)單位和審計(jì)事項(xiàng)所處的環(huán)境。人員了解被審計(jì)單位和審計(jì)事項(xiàng)所處的環(huán)境。如：如：（1 1）有關(guān)行業(yè)和宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行情況）有關(guān)行業(yè)和宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行情況 （2 2）有關(guān)內(nèi)部控制情況）有關(guān)內(nèi)部控制情況 （3 3）被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)）被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì) （4 4）各種管理?xiàng)l件和管理水平）各種管理?xiàng)l件和管理水平 環(huán)境證據(jù)不屬于基本證據(jù)，不能證明事實(shí)真相。但是，環(huán)境證據(jù)不屬于基本證據(jù)，不能證明事實(shí)真相。但是，它可以提供一些有用的信息。它可以提供一些有用的信息?！径囗?xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題】下列屬于環(huán)境證據(jù)的有（下列屬于環(huán)境證據(jù)的有（ ）A.

9、企業(yè)內(nèi)部控制情況企業(yè)內(nèi)部控制情況 B.被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)C.被審計(jì)單位的管理水平被審計(jì)單位的管理水平 D.被審計(jì)單位管理當(dāng)局的聲明書(shū)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的聲明書(shū)答案：答案：ABC【單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題】審計(jì)人員通過(guò)監(jiān)盤審計(jì)方法，審計(jì)人員通過(guò)監(jiān)盤審計(jì)方法，可以獲?。梢垣@?。?）A.實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù) B.書(shū)面證據(jù)書(shū)面證據(jù)C.口頭證據(jù)口頭證據(jù) D.環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)答案：答案：A（二）審計(jì)證據(jù)按其來(lái)源不同分類（二）審計(jì)證據(jù)按其來(lái)源不同分類1.1.親歷證據(jù)親歷證據(jù)親歷證據(jù)是指審計(jì)人員在被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)親歷證據(jù)是指審計(jì)人員在被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)親眼目擊、親自參加或

10、親自動(dòng)手取得的證據(jù)。例如，審親眼目擊、親自參加或親自動(dòng)手取得的證據(jù)。例如，審計(jì)人員監(jiān)督財(cái)產(chǎn)物資盤點(diǎn)。親歷證據(jù)比較可靠，因此證計(jì)人員監(jiān)督財(cái)產(chǎn)物資盤點(diǎn)。親歷證據(jù)比較可靠，因此證明力較強(qiáng)。明力較強(qiáng)。2.2.外部證據(jù)外部證據(jù)外部證據(jù)是由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編制外部證據(jù)是由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編制的審計(jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù), , 它一般有較強(qiáng)的證明力它一般有較強(qiáng)的證明力, , 是非常重要的一是非常重要的一類證據(jù)。按證明力強(qiáng)弱可劃分為類證據(jù)。按證明力強(qiáng)弱可劃分為未經(jīng)過(guò)被審計(jì)單位的外未經(jīng)過(guò)被審計(jì)單位的外部證據(jù)部證據(jù)和和經(jīng)過(guò)被審計(jì)單位的外部證據(jù)經(jīng)過(guò)被審計(jì)單位的外部證據(jù)。3.3.內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)內(nèi)

11、部證據(jù)是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書(shū)面證據(jù)的書(shū)面證據(jù), , 它包括被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄、被審計(jì)單它包括被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄、被審計(jì)單位聲明書(shū)位聲明書(shū), , 以及其他各種由被審計(jì)單位編制和提供的有以及其他各種由被審計(jì)單位編制和提供的有關(guān)書(shū)面文件。內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠。但如果內(nèi)部關(guān)書(shū)面文件。內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠。但如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位或個(gè)人的承認(rèn)，則具證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位或個(gè)人的承認(rèn)，則具有較強(qiáng)的可靠性。即使只在被審計(jì)單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的證據(jù)，有較強(qiáng)的可靠性。即使只在被審計(jì)單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的證據(jù)，其可靠程度也因被審

12、計(jì)單位內(nèi)部控制的好壞而異。其可靠程度也因被審計(jì)單位內(nèi)部控制的好壞而異。三、審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性三、審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性（一）審計(jì)證據(jù)的充分性（一）審計(jì)證據(jù)的充分性 1 1審計(jì)證據(jù)充分性含義審計(jì)證據(jù)充分性含義 審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量數(shù)量的衡量，主要的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量樣本量有關(guān)。如：從有關(guān)。如：從200200個(gè)樣本中個(gè)樣本中獲取的證據(jù)比從獲取的證據(jù)比從100100個(gè)樣本中獲取的證據(jù)個(gè)樣本中獲取的證據(jù)更充分更充分。2 2影響審計(jì)證據(jù)充分性的因素影響審計(jì)證據(jù)充分性的因素（1 1）受注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響，若評(píng)

13、估）受注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響，若評(píng)估的的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多；越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多；（2 2）受注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲?。┦茏?cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)質(zhì)量審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響，若審計(jì)證的影響，若審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少。據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少。【單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題】下列與所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量呈正比下列與所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量呈正比例關(guān)系的是（例關(guān)系的是（ ）A.可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn) B.管理當(dāng)局的可信賴程度管理當(dāng)局的可信賴程度C.被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) D.審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)答案：答

14、案：C（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量質(zhì)量的衡量，即的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)意見(jiàn)所依據(jù)的結(jié)論方面具有的審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)意見(jiàn)所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性相關(guān)性和和可靠性可靠性。1 1審計(jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性相關(guān)性審計(jì)審計(jì)證據(jù)證據(jù)相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)要有證明力，必須相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)要有證明力，必須與與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)目標(biāo)相關(guān)。即用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的即用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系。（什么證據(jù)支持什么結(jié)相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系。（什么證據(jù)支

15、持什么結(jié)論）論）確定審計(jì)證據(jù)相關(guān)性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮因素確定審計(jì)證據(jù)相關(guān)性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮因素（1 1）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)；相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)；（2 2）有關(guān)某一特定認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)，不能替）有關(guān)某一特定認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)，不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)；代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)；（3 3）不同來(lái)源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)可能與）不同來(lái)源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)。同一認(rèn)定相關(guān)。2 2、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)證據(jù)可靠性可靠性真?zhèn)螁?wèn)題真?zhèn)螁?wèn)題 審計(jì)證據(jù)可靠性是指證據(jù)的可信賴程度。審計(jì)證據(jù)可靠性是指證據(jù)的可信賴程度。

16、例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自檢查存貨所獲得的證據(jù)，就比被審計(jì)單位管例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自檢查存貨所獲得的證據(jù)，就比被審計(jì)單位管理層提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的存貨數(shù)據(jù)更可靠。理層提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的存貨數(shù)據(jù)更可靠。審計(jì)證據(jù)可靠性的影響因素審計(jì)證據(jù)可靠性的影響因素 以文件記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠； 從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠； 直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠； 內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠； 不同來(lái)源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)較具可靠性，反之，審計(jì)人

17、員就須進(jìn)一步審計(jì)； 從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠； 越及時(shí)的證據(jù)越可靠，客觀證據(jù)比主觀證據(jù)可靠?！締雾?xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題】審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響。下列說(shuō)法中不正確的是（質(zhì)的影響。下列說(shuō)法中不正確的是（ ）。）。A A以紙質(zhì)形式存在的證據(jù)比以電子形式存在的證以紙質(zhì)形式存在的證據(jù)比以電子形式存在的證據(jù)更為可靠據(jù)更為可靠B B從原件獲取的證據(jù)比從復(fù)印件及傳真件獲取的從原件獲取的證據(jù)比從復(fù)印件及傳真件獲取的證據(jù)更為可靠證據(jù)更為可靠C C電子文件形式的審計(jì)證據(jù)比口頭方式的審計(jì)證電子文件形式的審計(jì)證據(jù)比口頭方式的審計(jì)證據(jù)更為可靠據(jù)更為可靠

18、D D內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)沒(méi)有內(nèi)部?jī)?nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)沒(méi)有內(nèi)部控制薄弱時(shí)生成的證據(jù)可靠控制薄弱時(shí)生成的證據(jù)可靠答案：答案：D【單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題】審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)該與（應(yīng)該與（ ）相關(guān)。）相關(guān)。A.審計(jì)范圍審計(jì)范圍 B.審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)C.審計(jì)事實(shí)審計(jì)事實(shí) D.會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表答案：答案：B【例題例題簡(jiǎn)答題簡(jiǎn)答題】A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司20102010年度年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，獲取到以下六組審計(jì)證據(jù)：財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，獲取到以下六組審計(jì)證據(jù)：（1 1）收料單與購(gòu)貨發(fā)票；）收料單與購(gòu)貨發(fā)票；（2 2）

19、銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單；）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單；（3 3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表；）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表；（4 4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單；）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單；（5 5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄；）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄；（6 6）銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單。）銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單。要求：請(qǐng)分別說(shuō)明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)要求：請(qǐng)分別說(shuō)明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。較為可靠，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！敬鸢复鸢浮浚? 1）購(gòu)貨發(fā)票比收料單可靠。理由：購(gòu)貨發(fā)票來(lái)自于公司）購(gòu)貨發(fā)票比收料單可靠。理由：購(gòu)貨發(fā)票來(lái)自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的

20、。以外的機(jī)構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。（2 2）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫(kù)單可靠。理由：銷貨發(fā)票是）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫(kù)單可靠。理由：銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)，并獲得甲公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)，而在外部流轉(zhuǎn)，并獲得甲公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)，而產(chǎn)品出庫(kù)單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。產(chǎn)品出庫(kù)單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（3 3）領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠。理由：領(lǐng)料單預(yù)先被）領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠。理由：領(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號(hào)，并且經(jīng)過(guò)甲公司不同部門人員的審核，而材料連續(xù)編號(hào)，并且經(jīng)過(guò)甲公司不同部門人員的審核，而材料成本計(jì)算表只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。成本計(jì)算表只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（4 4）工資發(fā)放單比工資

21、計(jì)算單可靠。理由：工資發(fā)放單需）工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠。理由：工資發(fā)放單需經(jīng)會(huì)計(jì)部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只經(jīng)會(huì)計(jì)部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（5 5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠。理由：存貨監(jiān)盤記）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠。理由：存貨監(jiān)盤記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的，而存貨盤點(diǎn)表是甲公司提供錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的，而存貨盤點(diǎn)表是甲公司提供的。的。（6 6）銀行詢證函回函比銀行對(duì)賬單可靠。理由：銀行詢證）銀行詢證函回函比銀行對(duì)賬單可靠。理由：銀行詢證函回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；函回函是注冊(cè)會(huì)

22、計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對(duì)賬單經(jīng)過(guò)甲公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改而銀行對(duì)賬單經(jīng)過(guò)甲公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。的可能性?！揪毩?xí)練習(xí)】比較下列幾組審計(jì)證據(jù)中哪種類型的審計(jì)證據(jù)更比較下列幾組審計(jì)證據(jù)中哪種類型的審計(jì)證據(jù)更可靠，并說(shuō)明理由：可靠，并說(shuō)明理由：1.銀行詢證函與銀行對(duì)賬單銀行詢證函與銀行對(duì)賬單2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)自行計(jì)算折舊額所取得的證據(jù)與被審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)自行計(jì)算折舊額所取得的證據(jù)與被審計(jì)單位的累計(jì)折舊明細(xì)賬的數(shù)據(jù)。單位的累計(jì)折舊明細(xì)賬的數(shù)據(jù)。3.銀行對(duì)賬單與發(fā)貨單銀行對(duì)賬單與發(fā)貨單4.內(nèi)部控制良好時(shí)形成的領(lǐng)料單與內(nèi)部控制較差時(shí)形成的內(nèi)部控制良好時(shí)

23、形成的領(lǐng)料單與內(nèi)部控制較差時(shí)形成的領(lǐng)料單。領(lǐng)料單。5.律師詢證函的回函與注冊(cè)會(huì)計(jì)師和律師交談取得的證據(jù)律師詢證函的回函與注冊(cè)會(huì)計(jì)師和律師交談取得的證據(jù)6.銷售發(fā)票與購(gòu)貨發(fā)票。銷售發(fā)票與購(gòu)貨發(fā)票?！締雾?xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了證實(shí)被審單位的銷售注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了證實(shí)被審單位的銷售業(yè)務(wù)而獲取的下列證據(jù)中證明力最強(qiáng)的是（業(yè)務(wù)而獲取的下列證據(jù)中證明力最強(qiáng)的是（ ）。）。 A A、被審單位向其客戶開(kāi)具的銷貨發(fā)票、被審單位向其客戶開(kāi)具的銷貨發(fā)票 B B、雙方簽訂的銷貨合同、雙方簽訂的銷貨合同 C C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審單位的客戶所發(fā)的詢證函的回、注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審單位的客戶所發(fā)的詢證函的回函函 D D、被

24、審單位的銷售明細(xì)賬、被審單位的銷售明細(xì)賬 【答案答案】C C（三）審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系（三）審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系1 1充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才有證明力充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才有證明力 充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。2 2審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證

25、據(jù)數(shù)據(jù)質(zhì)量的影響，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。量可能越少。3 3審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷無(wú)法數(shù)量來(lái)彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷無(wú)法數(shù)量來(lái)彌補(bǔ) 如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷?？揩@取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。（四）評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮：（四）評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮： (1)(1)對(duì)文件記錄可靠性的考慮對(duì)文件記錄可靠性的考慮 審計(jì)工作通常審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)尾簧婕拌b定文件記錄的真?zhèn)?。如果在審。如果在審?jì)過(guò)程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件

26、記錄可能是偽造的，計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步調(diào)或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步調(diào)查。必要時(shí)應(yīng)聘請(qǐng)專家予以鑒定。查。必要時(shí)應(yīng)聘請(qǐng)專家予以鑒定。 (2)(2)使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮 如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。據(jù)。 (3)(3)證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮 如果不同來(lái)源的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，則具

27、有更如果不同來(lái)源的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，則具有更強(qiáng)的說(shuō)服力。如果從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)不一致，表明強(qiáng)的說(shuō)服力。如果從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。(4)(4)獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。 【單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題】在確定審

28、計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是下列表述中錯(cuò)誤的是()。A.特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)B.針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)存針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)存在矛盾，表明審計(jì)證據(jù)不存在說(shuō)服力在矛盾，表明審計(jì)證據(jù)不存在說(shuō)服力C.只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)D.針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)據(jù)或

29、獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)【答案答案】B【解析解析】當(dāng)兩項(xiàng)審計(jì)證據(jù)之間存在矛盾時(shí)，至少有一項(xiàng)證據(jù)當(dāng)兩項(xiàng)審計(jì)證據(jù)之間存在矛盾時(shí)，至少有一項(xiàng)證據(jù)不存在說(shuō)服力，但不能斷言所有證據(jù)都沒(méi)有說(shuō)服力。不存在說(shuō)服力，但不能斷言所有證據(jù)都沒(méi)有說(shuō)服力?！締雾?xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法中，正確的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法中，正確的是()。A.設(shè)計(jì)相關(guān)可靠的審計(jì)程序，以消除財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大設(shè)計(jì)相關(guān)可靠的審計(jì)程序，以消除財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)B.在應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，優(yōu)先考慮合理確定審在應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，優(yōu)先考慮合理確定審計(jì)程序的范圍計(jì)程序的范圍C.如果將特定重大賬戶重大錯(cuò)報(bào)的

30、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，且如果將特定重大賬戶重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，且控制測(cè)試支持這一評(píng)估結(jié)果，則不實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試支持這一評(píng)估結(jié)果，則不實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序D.不因獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本減少不可替代的審計(jì)程不因獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本減少不可替代的審計(jì)程序序【答案答案】D【例題例題多選題多選題】審計(jì)證據(jù)具有相關(guān)性和適當(dāng)性的特征，以審計(jì)證據(jù)具有相關(guān)性和適當(dāng)性的特征，以下有關(guān)審計(jì)證據(jù)特征的理解中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎＯ掠嘘P(guān)審計(jì)證據(jù)特征的理解中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ A獲取的審計(jì)證據(jù)數(shù)量越多，越能增進(jìn)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性獲取的審計(jì)證據(jù)數(shù)量越多，越能增進(jìn)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性B B如果審計(jì)證據(jù)越適當(dāng)，需要的數(shù)量越多

31、如果審計(jì)證據(jù)越適當(dāng)，需要的數(shù)量越多C C如果審計(jì)證據(jù)質(zhì)量不高，則需要更多的數(shù)量的證據(jù)增強(qiáng)如果審計(jì)證據(jù)質(zhì)量不高，則需要更多的數(shù)量的證據(jù)增強(qiáng)其證明力其證明力D D審計(jì)證據(jù)質(zhì)量存在缺陷，無(wú)法依靠證據(jù)數(shù)量彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量存在缺陷，無(wú)法依靠證據(jù)數(shù)量彌補(bǔ)【答案答案】ABCABC【解析解析】選項(xiàng)選項(xiàng)A A不恰當(dāng)，審計(jì)證據(jù)越適當(dāng)則所需審不恰當(dāng)，審計(jì)證據(jù)越適當(dāng)則所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量越少；選項(xiàng)計(jì)證據(jù)數(shù)量越少；選項(xiàng)B B、C C和和D D討論的都是審計(jì)討論的都是審計(jì)證據(jù)質(zhì)量和數(shù)量的關(guān)系，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺證據(jù)質(zhì)量和數(shù)量的關(guān)系，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷時(shí)不能依靠審計(jì)證據(jù)數(shù)量來(lái)彌補(bǔ)。陷時(shí)不能依靠審計(jì)證據(jù)數(shù)量來(lái)彌補(bǔ)?！径囗?xiàng)選

32、擇題多項(xiàng)選擇題】充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)兩個(gè)充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)兩個(gè)重要特征，下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性重要特征，下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性表述正確的有表述正確的有( () )。 A A充分性和適當(dāng)性兩者缺一不可，只有充分且充分性和適當(dāng)性兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的B B、審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可、審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少能越少 C C如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷 D D

33、如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須收集更多數(shù)量的審計(jì)證據(jù)，否則無(wú)法形成審必須收集更多數(shù)量的審計(jì)證據(jù)，否則無(wú)法形成審計(jì)意見(jiàn)計(jì)意見(jiàn)答案：答案：ABC【單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題】在確定審計(jì)證據(jù)的數(shù)量時(shí)，下列表述中在確定審計(jì)證據(jù)的數(shù)量時(shí)，下列表述中不正確的是不正確的是( ( ) )。 A.A.錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多 B.B.審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少 C.C.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，可能無(wú)法通過(guò)獲取更多審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，可能無(wú)法通過(guò)獲取更多的審計(jì)證據(jù)予

34、以彌補(bǔ)的審計(jì)證據(jù)予以彌補(bǔ) D.D.通過(guò)調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲取的審計(jì)證通過(guò)調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量據(jù)的數(shù)量 【答案答案】D D四、獲取審計(jì)證據(jù)的程序四、獲取審計(jì)證據(jù)的程序?qū)徲?jì)程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中的某個(gè)審計(jì)程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中的某個(gè)時(shí)間，對(duì)將要獲取的某類審計(jì)證據(jù)如何收集的詳時(shí)間，對(duì)將要獲取的某類審計(jì)證據(jù)如何收集的詳細(xì)指令。細(xì)指令。包括總體審計(jì)程序和具體審計(jì)程序。包括總體審計(jì)程序和具體審計(jì)程序。（一）獲取審計(jì)證據(jù)的總體審計(jì)程序（一）獲取審計(jì)證據(jù)的總體審計(jì)程序 按實(shí)施審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的目的劃分，審計(jì)程按實(shí)施審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的目的劃分，審計(jì)程序可

35、以分為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試序可以分為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試( (必要時(shí)或決定測(cè)必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)試時(shí)) )和實(shí)質(zhì)性程序三種，審計(jì)準(zhǔn)則將審計(jì)程序的這三和實(shí)質(zhì)性程序三種，審計(jì)準(zhǔn)則將審計(jì)程序的這三種分類稱之為總體審計(jì)程序。種分類稱之為總體審計(jì)程序。1 1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序2 2控制測(cè)試控制測(cè)試( (必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)) )3 3實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序1 1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序含義含義 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程序。被審計(jì)單位及其環(huán)境的程序。目的目的 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的是

36、為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并不足以為發(fā)表審計(jì)意風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并不足以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供見(jiàn)提供充分充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。程序。2 2、控制測(cè)試、控制測(cè)試 控制測(cè)試是為了獲取關(guān)于控制防止或發(fā)現(xiàn)控制測(cè)試是為了獲取關(guān)于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的有效性而實(shí)施的測(cè)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的有效性而實(shí)施的測(cè)試，其目的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，從而支試，其目的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，從而支持或修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果

37、，據(jù)以確定持或修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。3 3、實(shí)質(zhì)性程序、實(shí)質(zhì)性程序含義含義 實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序，風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序，包括對(duì)某類交易、賬戶余額或披露的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)包括對(duì)某類交易、賬戶余額或披露的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。性分析程序。實(shí)質(zhì)性程序類別實(shí)質(zhì)性程序類別（1 1）細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試 是對(duì)某類交易、賬戶余額或披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)是對(duì)某類交易、賬戶余額或披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目

38、的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。細(xì)節(jié)測(cè)試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，如存細(xì)節(jié)測(cè)試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，如存在、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)等。在、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)等。（2 2）實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序 主要是通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，用以識(shí)主要是通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，用以識(shí)別某類交易、賬戶余額或披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。別某類交易、賬戶余額或披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。關(guān)系的大量交易。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

39、的評(píng)估是一種注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，判斷，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無(wú)論無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序施實(shí)質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（二）獲取審計(jì)證據(jù)的具體程序（二）獲取審計(jì)證據(jù)的具體程序（審計(jì)程序的類型）（審計(jì)程序的類型）1 1、檢查、檢查2 2、觀察、觀察3 3、詢問(wèn)、詢問(wèn)4 4、函證、函證5 5、重新計(jì)算、重新計(jì)算6 6、重新執(zhí)行、重新執(zhí)行

40、7 7、分析程序、分析程序上述程序單獨(dú)或者或組合起來(lái)可用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制上述程序單獨(dú)或者或組合起來(lái)可用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。（三）總體審計(jì)程序與具體程序的關(guān)系（三）總體審計(jì)程序與具體程序的關(guān)系 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（必須）（必須）控制測(cè)試控制測(cè)試（可以不）（可以不）實(shí)質(zhì)性程序（必實(shí)質(zhì)性程序（必須）須）檢查檢查觀察觀察詢問(wèn)詢問(wèn)函證函證重新計(jì)算重新計(jì)算重新執(zhí)行重新執(zhí)行分析程序分析程序【單項(xiàng)選擇同意單項(xiàng)選擇同意】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列控制測(cè)試程序中，通常能獲取最可靠審計(jì)控制測(cè)試程序中，通常能獲取最可靠審計(jì)證據(jù)的是證據(jù)的是()。A.詢問(wèn)詢問(wèn)

41、B.檢查控制執(zhí)行留下的書(shū)面證據(jù)檢查控制執(zhí)行留下的書(shū)面證據(jù)C.觀察觀察D.重新執(zhí)行重新執(zhí)行【答案答案】D【單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)被審計(jì)單位注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況決定是否實(shí)施（）程序。的具體情況決定是否實(shí)施（）程序。A風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序B控制測(cè)試控制測(cè)試 C實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 D評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)答案：答案：B【例題例題多選題多選題】A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法中，不正確的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法中，不正確的是是( )( )。 A.A.設(shè)計(jì)相關(guān)可靠的審計(jì)程序，以消除財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重設(shè)計(jì)相關(guān)可靠的審計(jì)程序，以消除財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)

42、險(xiǎn) B.B.在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需實(shí)施控制測(cè)試有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需實(shí)施控制測(cè)試 C.C.如果將特定重大賬戶重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，如果將特定重大賬戶重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，且控制測(cè)試支持這一評(píng)估結(jié)果，則不實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序且控制測(cè)試支持這一評(píng)估結(jié)果，則不實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 D.D.不因獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本減少不可替代的審計(jì)不因獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本減少不可替代的審計(jì)程序程序【答案答案】ABCABC【例題例題單選題單選題】A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時(shí)，針對(duì)下列

43、方面通常難以獲取有效施函證程序時(shí)，針對(duì)下列方面通常難以獲取有效審計(jì)證據(jù)的是審計(jì)證據(jù)的是( )( )。 A.A.應(yīng)收賬款的存在性應(yīng)收賬款的存在性 B.B.應(yīng)收賬款的完整性應(yīng)收賬款的完整性 C.C.應(yīng)收賬款金額的準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款金額的準(zhǔn)確性 D.D.應(yīng)收賬款是否歸屬于甲公司應(yīng)收賬款是否歸屬于甲公司【答案答案】B B第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的含義一、審計(jì)工作底稿的含義審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的作出的

44、記錄記錄。 審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，審計(jì)證審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作底稿記錄的主要內(nèi)容。二者是形式據(jù)是審計(jì)工作底稿記錄的主要內(nèi)容。二者是形式與內(nèi)容的關(guān)系與內(nèi)容的關(guān)系, , 必須將二者有機(jī)結(jié)合起來(lái)必須將二者有機(jī)結(jié)合起來(lái), , 才能才能形成正確的審計(jì)意見(jiàn)形成正確的審計(jì)意見(jiàn)。 審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)過(guò)程，同時(shí)也反映審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)過(guò)程，同時(shí)也反映整個(gè)審計(jì)過(guò)程。整個(gè)審計(jì)過(guò)程。二、審計(jì)工作底稿的作用二、審計(jì)工作底稿的作用1.1.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；報(bào)告的基礎(chǔ)；2.2.提供提供證據(jù)證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則，證明

45、注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作；和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作；3.便于項(xiàng)目組說(shuō)明其執(zhí)行審計(jì)工作的情況；4.保留對(duì)未來(lái)審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄；5.便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查；6.便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。三、審計(jì)工作底稿的存在形式與控制三、審計(jì)工作底稿的存在形式與控制（一）審計(jì)工作底稿的存在形式（一）審計(jì)工作底稿的存在形式 隨著信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用，審計(jì)工作底稿存在隨著信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用，審計(jì)工作底稿存在的形式有的形式有紙質(zhì)、電子或其

46、他介質(zhì)紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。形式存在。（二）審計(jì)工作底稿控制實(shí)現(xiàn)的目的（二）審計(jì)工作底稿控制實(shí)現(xiàn)的目的 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對(duì)審計(jì)工作底稿的設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對(duì)審計(jì)工作底稿的設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)控制，來(lái)確保審計(jì)工作底稿質(zhì)量：計(jì)和實(shí)施適當(dāng)控制，來(lái)確保審計(jì)工作底稿質(zhì)量：1.1.使審計(jì)工作底稿使審計(jì)工作底稿清晰地顯示清晰地顯示其生成、修改及復(fù)其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員；核的時(shí)間和人員；2.2.在審計(jì)業(yè)務(wù)的在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，共享信息或通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的完整性和安全性保護(hù)信息的完

47、整性和安全性；3.3.防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)審計(jì)工作底稿；審計(jì)工作底稿；4.4.允許允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職履行職責(zé)而接觸責(zé)而接觸審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿。編制審計(jì)工作底稿，應(yīng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作編制審計(jì)工作底稿，應(yīng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解： 1 1、按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的、按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序的的性質(zhì)、性質(zhì)、時(shí)間和范圍；時(shí)間和范圍； 2 2、實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的、實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)； 3 3、就重大事項(xiàng)得出的、就重大事項(xiàng)得出的

48、結(jié)論結(jié)論。四、審計(jì)工作底稿的編制要求四、審計(jì)工作底稿的編制要求 有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，是指對(duì)下列方面有合理有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，是指對(duì)下列方面有合理了解的人士：了解的人士：1 1、審計(jì)過(guò)程；、審計(jì)過(guò)程；2 2、相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；、相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；3 3、被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境；、被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境；4 4、與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)、與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題。問(wèn)題。五、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容五、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容 （一）總體審計(jì)策略（一）總體審計(jì)策略（二）具體審計(jì)計(jì)劃，包括：（二）具體審計(jì)計(jì)劃，包括：1.1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序2.2.控制測(cè)

49、試控制測(cè)試3.3.實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序4.4.特殊項(xiàng)特殊項(xiàng)目審計(jì)程序目審計(jì)程序（三）分析表，主要是指對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息執(zhí)行分析程序的記錄。（三）分析表，主要是指對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息執(zhí)行分析程序的記錄。（四）問(wèn)題備忘錄，指對(duì)某一事項(xiàng)或問(wèn)題的概要的匯總記錄。（四）問(wèn)題備忘錄，指對(duì)某一事項(xiàng)或問(wèn)題的概要的匯總記錄。（五）重大事項(xiàng)概要（五）重大事項(xiàng)概要（六）詢證函回函（六）詢證函回函（七）書(shū)面聲明（七）書(shū)面聲明（八）核對(duì)表，指會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部使用的、為便于核對(duì)某些特定審計(jì)工作或程（八）核對(duì)表，指會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部使用的、為便于核對(duì)某些特定審計(jì)工作或程序的完成情況的表格序的完成情況的表格（九）有關(guān)重大事項(xiàng)

50、的往來(lái)信件（九）有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件( (包括電子郵件包括電子郵件) )。（十）對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件。（十）對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件。（十一）業(yè)務(wù)約定書(shū)，（十一）業(yè)務(wù)約定書(shū)，（十二）管理建議書(shū)。（十二）管理建議書(shū)。（十三）項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄。（十三）項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄。（十四）與其他人士（十四）與其他人士( (如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專家等如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專家等) )的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。表等。審計(jì)工作底稿通常不包括的內(nèi)容審計(jì)工作底稿通常不包括的內(nèi)容 審計(jì)工作底稿通常不包括審計(jì)工作底稿

51、通常不包括已被取代的審計(jì)已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿工作底稿的草稿或或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)、對(duì)不全面不全面或初步思考的記錄或初步思考的記錄、存在、存在印刷錯(cuò)誤印刷錯(cuò)誤或或其他錯(cuò)誤其他錯(cuò)誤而作廢的文本而作廢的文本，以及，以及重復(fù)的文件記錄重復(fù)的文件記錄等。等。 （一）（一） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)工作底稿的格式、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：要素和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1.1.被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度2. 2. 擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)（存貨監(jiān)盤、應(yīng)收賬款擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)（存貨監(jiān)盤、應(yīng)收賬款函證）；函證）；3.3.識(shí)

52、別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（高、低）；識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（高、低）；4.4.已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度；已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度；5.5.識(shí)別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍；識(shí)別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍；6.6.當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；論基礎(chǔ)的必要性；7.7.審計(jì)方法和使用的工具。審計(jì)方法和使用的工具。六、審計(jì)工作底稿的格式、要素與范圍六、審計(jì)工作底稿的格式、要素與范圍 （二）審計(jì)工作底稿要素（二）審計(jì)工作底稿要素 1.被審計(jì)單位名稱 2.審計(jì)項(xiàng)目名稱 3.

53、審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間或期間 4.審計(jì)過(guò)程記錄 5.審計(jì)結(jié)論 6.審計(jì)標(biāo)識(shí)和說(shuō)明 7.索引號(hào)及編號(hào) 8.編制者及編制日期 9.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期 10.其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)控制測(cè)試審計(jì)抽樣控制測(cè)試審計(jì)抽樣被審計(jì)單位：被審計(jì)單位： 甲公司甲公司項(xiàng)目：項(xiàng)目：采購(gòu)訂單授權(quán)采購(gòu)訂單授權(quán)編制：編制： 王小虎王小虎日期：日期：2 211/01/1611/01/16索引號(hào)：索引號(hào)：CGLCGL3 3財(cái)務(wù)報(bào)表截止日財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/ /期間：期間：2 21010年度年度復(fù)核：復(fù)核：張老三張老三日期：日期：2 211/01/1811/01/18 （一）樣本設(shè)計(jì)（一）樣本設(shè)計(jì)1 1確定測(cè)試目標(biāo)確定測(cè)試目標(biāo)擬測(cè)試的控制：采購(gòu)訂單

54、需經(jīng)總經(jīng)理擬測(cè)試的控制：采購(gòu)訂單需經(jīng)總經(jīng)理簽字確認(rèn)簽字確認(rèn)測(cè)試目標(biāo)：確認(rèn)在本期間內(nèi)該項(xiàng)控制的運(yùn)行是有效的測(cè)試目標(biāo)：確認(rèn)在本期間內(nèi)該項(xiàng)控制的運(yùn)行是有效的相關(guān)交易和賬戶與認(rèn)定：存貨、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等賬戶的存在認(rèn)定相關(guān)交易和賬戶與認(rèn)定：存貨、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等賬戶的存在認(rèn)定初步評(píng)估的控制運(yùn)行有效性：有效初步評(píng)估的控制運(yùn)行有效性：有效初步評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：低初步評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：低2 2定義總體與抽樣單元定義總體與抽樣單元總體：總體：2 21010年發(fā)生的所有采購(gòu)年發(fā)生的所有采購(gòu)代表總體的實(shí)物：代表總體的實(shí)物：2 21010年簽訂的所有采購(gòu)訂單年簽訂的所有采購(gòu)訂單抽樣單元：每份采購(gòu)訂單抽樣單

55、元：每份采購(gòu)訂單3 3定義偏差定義偏差采購(gòu)訂單上沒(méi)有總經(jīng)理或其授權(quán)人簽字采購(gòu)訂單上沒(méi)有總經(jīng)理或其授權(quán)人簽字4 4確定樣本規(guī)模確定樣本規(guī)模總體規(guī)模：總體規(guī)模：500500樣本規(guī)模：樣本規(guī)模：2525（二）選取樣本并實(shí)施審計(jì)程序（二）選取樣本并實(shí)施審計(jì)程序1 1選取樣本選取樣本選樣方法：系統(tǒng)選樣選樣方法：系統(tǒng)選樣如果選擇系統(tǒng)選樣，則如果選擇系統(tǒng)選樣，則計(jì)算選樣間距計(jì)算選樣間距( (總體規(guī)?？傮w規(guī)模樣本規(guī)模樣本規(guī)模) )：2020確定樣本起點(diǎn)確定樣本起點(diǎn)( (在在1 1到選樣間距之間選擇到選樣間距之間選擇) )：1010樣本編號(hào)列表：樣本編號(hào)列表：1010，3030，5050，7070，9090，1

56、10110，130130，150150，170170，190190，210210，230230，250250，271271，290290，2 2實(shí)施審計(jì)程序?qū)嵤徲?jì)程序工作底稿索引號(hào)：工作底稿索引號(hào)：CGLCGL3 3樣本中發(fā)現(xiàn)控制偏差數(shù)量：樣本中發(fā)現(xiàn)控制偏差數(shù)量：1 1（三）評(píng)價(jià)樣本結(jié)果（三）評(píng)價(jià)樣本結(jié)果1 1分析控制偏差的原因和性質(zhì)分析控制偏差的原因和性質(zhì)原因：總經(jīng)理無(wú)意中漏簽原因：總經(jīng)理無(wú)意中漏簽性質(zhì)：偶然偏差，不構(gòu)成控制重大缺陷和舞弊性質(zhì)：偶然偏差，不構(gòu)成控制重大缺陷和舞弊2 2得出總體結(jié)論得出總體結(jié)論樣本結(jié)果是否支持初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果：否樣本結(jié)果是否支持初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果：否控制是否運(yùn)行

57、有效：無(wú)效控制是否運(yùn)行有效：無(wú)效修正后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平：中修正后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平：中是否需要增加樣本規(guī)模：否是否需要增加樣本規(guī)模：否工作底稿索引號(hào)：工作底稿索引號(hào)：是否需要增加對(duì)相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性程序：是是否需要增加對(duì)相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性程序：是工作底稿索引號(hào)：工作底稿索引號(hào)：七、審計(jì)工作底稿的復(fù)核七、審計(jì)工作底稿的復(fù)核審計(jì)工作底稿的復(fù)核主要分兩個(gè)層次：審計(jì)工作底稿的復(fù)核主要分兩個(gè)層次： 一個(gè)是一個(gè)是項(xiàng)目組內(nèi)部的復(fù)核項(xiàng)目組內(nèi)部的復(fù)核（由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工（由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作）作） 一個(gè)是一個(gè)是項(xiàng)目組外的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核項(xiàng)目組外的

58、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（出具報(bào)告（出具報(bào)告前前的的獨(dú)立復(fù)核獨(dú)立復(fù)核） （一）項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核（一）項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)號(hào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制規(guī)定，項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核確定復(fù)核人員的原則是：量控制規(guī)定，項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核確定復(fù)核人員的原則是：由項(xiàng)目由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員（包括項(xiàng)目合伙人）復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員（包括項(xiàng)目合伙人）復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。行的工作。在復(fù)核中，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：在復(fù)核中，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：（1）審計(jì)工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的）審計(jì)工作是否已按照法

59、律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；規(guī)定執(zhí)行；（2）重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮；）重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮；（3）相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記）相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；錄和執(zhí)行；（4）是否需要修改已執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；）是否需要修改已執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（5）已執(zhí)行的審計(jì)工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄；）已執(zhí)行的審計(jì)工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄；（6）獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)；）獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)；（7）審計(jì)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。）審計(jì)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。（二）項(xiàng)

60、目質(zhì)量控制復(fù)核（二）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具報(bào)告前出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組做出的重大，對(duì)項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。項(xiàng)目質(zhì)量判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核也稱控制復(fù)核也稱獨(dú)立復(fù)獨(dú)立復(fù)核。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)包括客觀評(píng)價(jià)下核。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)包括客觀評(píng)價(jià)下列事項(xiàng)：列事項(xiàng)：1項(xiàng)目組作出的重大判斷；項(xiàng)目組作出的重大判斷；2項(xiàng)目組在準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。項(xiàng)目組在準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)號(hào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施