淺析上市公司內(nèi)部控制信息披露的問題及改善措施

1、淺析上市公司內(nèi)部控制信息披露的問題及改善措施20 08 年財政部等五部委結(jié)合發(fā)布了?企業(yè)內(nèi)部控制根本標準?, 開啟了我國內(nèi)部控制標準體系的建立。其后的2 01 0 年五部委再次發(fā)布了?企業(yè)內(nèi)部控制配套指引?, 包括應用指引、評價指引和審計指引。至此企業(yè)內(nèi)部控制完好的體系根本形成, 上市公司和非上市大中型企業(yè)內(nèi)部控制詳細操作有了權威的官方指南。配套指引于2 01 1 年1 月1 日首先由境內(nèi)外同時上市的公司執(zhí)行,2 01 2 年1 月1 日施行范圍擴大到所有主板上市公司。執(zhí)行標準的企業(yè), 必須披露內(nèi)部控制的自我評價報告并聘請會計師事務所對內(nèi)部控制的有效性進展審計, 同時鼓勵其他大中型企業(yè)包括未納

2、入施行范圍的中小板和創(chuàng)業(yè)板企業(yè)參照披露。財政部和證監(jiān)會等部門在2 01 2 年至201 4 年連續(xù)對所有上市公司的執(zhí)行狀況進展跟蹤分析, 發(fā)現(xiàn)盡管施行此規(guī)定的上市公司數(shù)量不斷增加, 對于提升我國上市公司質(zhì)量和風險防范才能也具有積極意義,但其存在如評價信息披露不標準、標準不統(tǒng)一等一系列突出問題。本文通過介紹披露存在的問題來分析制約披露質(zhì)量的原因, 進而提出改善披露的措施。一、上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)有問題( 一) 內(nèi)部控制缺陷認定標準不清根據(jù)財政部等的2 01 4 年關于上市公司施行企業(yè)內(nèi)部控制標準體系J清況分析報告, 盡管披露內(nèi)部控制評價報告上市公司數(shù)量持續(xù)增長, 披露行為繼續(xù)標準化,但其

3、中未披露內(nèi)部控制缺陷認定標準的企業(yè)占比仍高達16.41 %。在披露此標準的企業(yè)中, 也有部分未區(qū)分財務報告和非財務報告披露缺陷認定標準。這反映上市公司披露的隨意性比較大, 對于區(qū)分定量和定性、重大和重要內(nèi)部控制缺陷認定標準認識不到位, 有些只是簡單引用有關內(nèi)部控制缺陷定性標準的定義。上市公司之間披露的缺陷認定標準可比性不強, 同行業(yè)、企業(yè)之間差異明顯, 例如2 01 4年報關于平安消費事故引起的內(nèi)部控制缺陷披露, 某能源企業(yè)將一起未造成人員傷亡事故定義為重大缺陷, 而另外一家類似規(guī)模性質(zhì)的化工企業(yè)那么將造成數(shù)人死傷事故定義為重要缺陷。( 二) 自我評價整體有效的結(jié)論比例過高201 2 年至2

4、01 4 年納入施行范圍的上市公司中,超過98 % 的企業(yè)內(nèi)部控制有效性自我評價結(jié)論為整體有效。但披露的內(nèi)部控制審計報告顯示, 非標意見的比例逐年上升,2 0 一2 年為2.5 8 %,2 0 一3 年為4-4 7 %,20 14 年為5.4 1%, 可能原因是董事會自評有嚴重的粉飾內(nèi)部控制缺陷的嫌疑。某些上市公司直到被監(jiān)管部門如證監(jiān)會查處后才事后披露值得關注的缺陷, 主動披露缺陷和不利信息的積極性不高。雖然有部分報告可能由于內(nèi)部控制審計根據(jù)的準那么不同和結(jié)論不明確導致報告可比性較差,但顯然上市公司真實內(nèi)部控制設計和執(zhí)行有效性不容樂觀。即便在形式上完好披露的企業(yè)中, 個別內(nèi)部控制評價報告前后矛

5、盾, 難以自圓其說。某上市公司在報告的第二部分 內(nèi)部控制評價結(jié)論 中披露根據(jù)公司財務報告內(nèi)部控制重大缺陷的認定情況, 于內(nèi)部控制評價報告基準日, 存在財務報告內(nèi)部控制重大缺陷 , 緊接著指出 董事會認為, 公司已按照企業(yè)內(nèi)部控制標準體系和相關規(guī)定的要求在所有重大方面保持了有效的財務報告內(nèi)部控制 , 難以確定其認為財務報告內(nèi)部控制是否存在重大缺陷?？梢? 企業(yè)自身在多大程度上自愿披露重大缺陷舉棋不定, 左右為難。( 三) 內(nèi)部控制審計費用披露不充分, 意見不標準2 0 14 年,在納入施行范圍的上市公司中,巧.6 % 未單獨披露內(nèi)部控制審計費用, 而在未納入施行范圍的公司中,98.25 % 未單

6、獨披露內(nèi)部控制審計費用。除了事務所變更和整合審計方式的影響因素, 主板企業(yè)的披露標準性和充分性顯著高于其余企業(yè)。2 01 3 年主板企業(yè)的披露值中, 方大炭素支付的審計費用最低, 為6 萬元, 中國銀行最高, 為15 。萬元。可以看出,在納入施行范圍的公司中, 支付的審計費用差異非常大,類似的情況在其余披露企業(yè)中有不同程度的存在。另外, 少數(shù)注冊會計師出具的審計意見類型不當, 存在濫用強調(diào)事項段從而躲避更加不利的非無保存意見的嫌疑。例如某企業(yè)前后兩年都被出具帶強調(diào)事項段的內(nèi)控審計報告, 其由于受原子公司行政處分和強迫措施而產(chǎn)生業(yè)績持續(xù)受影響問題, 而將其認定為非財務報告內(nèi)控重大缺陷, 無疑可以

7、躲避出具否認意見。二、引發(fā)信息披露問題的原因( 一) 企業(yè)對信息披露重視程度不夠企業(yè)是內(nèi)部控制建立工作的第一責任主體, 建立健全企業(yè)內(nèi)部控制對防范風險、提升管理程度等方面發(fā)揮著不可替代的作用, 一些企業(yè)開展內(nèi)控體系采取走形式、走過場的做法, 與外部審計師和監(jiān)管機構的溝通協(xié)調(diào)缺失, 內(nèi)控自我評價報告與內(nèi)控審計報告結(jié)論不一致。部分非主板企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量參差不齊, 面臨內(nèi)控人才嚴重匾乏等問題,在執(zhí)行層面對此既無才能也無動力進一步改善, 導致披露破綻客觀存在卻無能為力或者視而不見。( 二) 相關規(guī)定欠缺和政府監(jiān)管缺位雖然主板企業(yè)在經(jīng)過三年的正式施行?企業(yè)內(nèi)部控制根本標準?后, 內(nèi)部控制審計的根據(jù)根本統(tǒng)一,

8、但中小板和創(chuàng)業(yè)板的內(nèi)部控制審計業(yè)務標準仍然種類繁多, 有根據(jù)?中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準那么第3 10 1 號 歷史財務信息審計或?qū)忛喭獾蔫b證業(yè)務?, 也有根據(jù)?企業(yè)內(nèi)部控制審計指引?, ?中國注冊會計師審計準貝少, ?深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引?, 甚至極少數(shù)事務所是根據(jù)?內(nèi)部控制審核指導意見?開展業(yè)務。監(jiān)管部門尚未結(jié)合中小板、創(chuàng)業(yè)板特點, 適時擴大相關的內(nèi)部控制標準及信息披露編報規(guī)那么的適用范圍。( 三) 中介機構執(zhí)業(yè)行為有待標準由于部分事務所專業(yè)勝任才能缺乏, 可能存在低價惡性競爭的方式招攬、維持客戶, 加上一些企業(yè)內(nèi)部控制審計費用金額較低, 執(zhí)業(yè)面臨本錢壓力較大的問題, 短期

9、行為的沖動在所難免。這既可能迫使審計機構以犧牲審計質(zhì)量為代價執(zhí)行業(yè)務, 也可能成為企業(yè)未單獨披露內(nèi)部控制審計費用的誘因。實務中出現(xiàn)了執(zhí)行標準不統(tǒng)一, 咨詢效勞專業(yè)標準沒有嚴格遵循的問題, 工作底稿記錄和歸檔要求在標準程度上也有進步空間。三、己女善信息披露的措施( 一) 強化企業(yè)自律, 積極落買整改內(nèi)部控制歸根到底是企業(yè)實現(xiàn)長遠持續(xù)安康有序開展的重要抓手, 故企業(yè)要注重內(nèi)部控制長效運行機制, 對于在自我評價和在內(nèi)部控制審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大、重要缺陷, 企業(yè)應當及時加以整改, 自覺落實法律法規(guī)和各項內(nèi)部控制制度的要求, 懲前毖后、多措并舉, 以預防為主,不斷優(yōu)化流程, 扎扎實實進步內(nèi)部控制的作用和

10、效率效果。對于某些企業(yè)仍然把開展內(nèi)部控制簡單定位于滿足監(jiān)管要求, 迎合外部需要, 甚至習慣凌駕于內(nèi)部控制之上的現(xiàn)象, 企業(yè)高管層難辭其咎。因此, 必須發(fā)揮監(jiān)事會在公司治理中對董事會和高管的內(nèi)部監(jiān)視作用, 支持風險管理、審計等專門委員會在此項工作中擁有更多話語權。只有企業(yè)各級人員特別是管理和業(yè)務骨干對內(nèi)部控制的認識及重視程度到達相應程度, 拓展到企業(yè)全員全方位的內(nèi)部控制才有可能最終實現(xiàn),從而在源頭上改善信息披露。( 二) 加強行政監(jiān)視, 完善披露制度由于我國資本市場發(fā)育程度尚欠成熟, 財政部和證監(jiān)會等相關職能部門作為具有國家強迫性的外部監(jiān)視者理應負擔起內(nèi)控標準體系完善和內(nèi)控標準施行監(jiān)管等方面的任

11、務。針對內(nèi)部控制工作的特點,在施行年報執(zhí)業(yè)質(zhì)量專項督查的同時,要結(jié)合日常監(jiān)管中掌握的信息, 工作常抓不懈, 力度毫不放松, 有效推動行業(yè)自律組織發(fā)揮更大作用, 必要時加大檢查和處分行動,促進有關企業(yè)和機構深化施行企業(yè)內(nèi)部控制標準體系。根據(jù)當前內(nèi)部控制報告披露工作和監(jiān)管政出多門,多龍治水的現(xiàn)狀,要明確重點, 形成合力, 同時堅持依法行政, 嚴格執(zhí)法, 實在標準上市公司等各方行為,在操作性層面上, 可以進一步細化內(nèi)控評價和審計報告披露要求, 統(tǒng)一做法, 讓實務有法可依。同時, 各級政府部門要創(chuàng)新宣傳方式, 拓寬宣傳渠道, 注重細水長流, 把強化內(nèi)部控制披露的思想工作落到實處。( 三) 遵守職業(yè)道德,進步鑒證質(zhì)量承接內(nèi)控審計的會計師事務所作為具有獨立性的中介機構, 一方面要加強內(nèi)部控制相關業(yè)務培訓, 積極探究符合實際的技術標準, 秉承正確的職業(yè)道德觀念和以質(zhì)量為導向的文化, 引導包括執(zhí)業(yè)注冊會計師在內(nèi)的人員依法慎重執(zhí)行業(yè)務。另一方面要確保不能同時為一家企業(yè)提供內(nèi)控咨詢和內(nèi)控審計效勞 ,不能觸碰政策的高壓線, 自覺維護市場秩序, 防止損害獨立性和降低效勞品質(zhì)的不良后果。提供內(nèi)控咨詢的事務所那