資產(chǎn)計(jì)價(jià)及其對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響

1、 沈陽工業(yè)大學(xué)碩士研究生 論文題目：資產(chǎn)計(jì)價(jià)理論及其對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響課程名稱： 會(huì)計(jì)理論班 級(jí)： 201322 姓 名： 肖亞南學(xué) 號(hào)： 2013620 教師評(píng)語： 成 績(jī)： 教師簽字： 2014 年 4 月 15 日摘 要資產(chǎn)計(jì)價(jià)是會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)，它在整個(gè)會(huì)計(jì)理論中是很重要的部分，歷來也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)最關(guān)注的問題。隨著會(huì)計(jì)的不斷發(fā)展，資產(chǎn)計(jì)價(jià)理論也在不斷的完善。但是，資產(chǎn)計(jì)價(jià)不管以哪種價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量，從使用對(duì)象不同的角度來說，都沒有一個(gè)盡善盡美的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，這已經(jīng)被全世界會(huì)計(jì)理論界和實(shí)際工作者公認(rèn)。導(dǎo)致這一現(xiàn)象產(chǎn)生的原因，本人認(rèn)為是由于資產(chǎn)以不同的形式來計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的確定是不同的。圍繞這一問題

2、，本文首先對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)理論進(jìn)行簡(jiǎn)介，然后簡(jiǎn)述了資產(chǎn)計(jì)價(jià)與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的關(guān)系，最后將以會(huì)計(jì)的五種計(jì)量屬性，來分析資產(chǎn)不同的計(jì)價(jià)形式對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響。 關(guān)鍵詞：資產(chǎn)計(jì)價(jià)；會(huì)計(jì)利潤(rùn)；公允價(jià)值 前 言我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則于2006年2月15 日發(fā)布，自2007年1月1日起在上市公司施行，它標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。新的企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則經(jīng)過修訂和重新發(fā)布，在會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性和財(cái)務(wù)報(bào)告等方面有了重大突破。其中調(diào)整最大的莫過于出現(xiàn)了五種計(jì)量屬性，即歷史成本，重置成本，可變現(xiàn)凈值，現(xiàn)值和公允價(jià)值。新的計(jì)量屬

3、性的出現(xiàn)，將為企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系帶來大幅變革，同時(shí)也勢(shì)必對(duì)企業(yè)的盈利核算產(chǎn)生巨大的影響。第一章 資產(chǎn)計(jì)價(jià)理論一、資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式資產(chǎn)計(jì)量是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下的具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，從演繹法的角度出發(fā)，會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)影響對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)的認(rèn)定，會(huì)計(jì)假設(shè)又決定了對(duì)會(huì)計(jì)要素及其計(jì)量觀念的認(rèn)定，在這些觀念的指導(dǎo)下制定基本會(huì)計(jì)原則與準(zhǔn)則。在此影響下會(huì)計(jì)計(jì)量也產(chǎn)生了多種方法和觀點(diǎn)，由于會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的兩個(gè)方面客觀性與相關(guān)性的取舍不同，導(dǎo)致了對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則上的不同理解，從而對(duì)資產(chǎn)和收益的計(jì)量得出了不同的結(jié)論。 現(xiàn)階段，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心問題之一是會(huì)計(jì)計(jì)量問題。從國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展動(dòng)向看，由于對(duì)金融工具、特別是衍生工具

4、的計(jì)量需要，公允價(jià)值計(jì)量模式備受關(guān)注。我國(guó)也高度關(guān)注公允價(jià)值理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展，財(cái)政部頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)中，已將公允價(jià)值作為計(jì)量屬性之一。然而，應(yīng)用中出現(xiàn)的問題和阻力使公允價(jià)值計(jì)量成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的難題。公允價(jià)值不是一個(gè)獨(dú)立的新的計(jì)量屬性，公允價(jià)值的概念實(shí)際上已經(jīng)和其它各計(jì)量屬性融為一體，使公允價(jià)值成為一種綜合的計(jì)量屬性。 我們可以看出，資產(chǎn)計(jì)價(jià)的發(fā)展與計(jì)量屬性的變化密切相關(guān)?？梢哉f，計(jì)量屬性的變動(dòng)是資產(chǎn)計(jì)價(jià)的一根主線，貫穿著資產(chǎn)計(jì)價(jià)概念的百年發(fā)展中，從而也推動(dòng)著會(huì)計(jì)模式的變化。從資產(chǎn)計(jì)價(jià)變遷中不僅可以看到會(huì)計(jì)原則的發(fā)展史，而且可看到計(jì)量屬性的變化。 下面將對(duì)各計(jì)量屬性做進(jìn)一步的探討。二、資產(chǎn)計(jì)價(jià)各計(jì)量

5、屬性分析 FASB 在 1984 年發(fā)布的第 5 號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告（SFAC.NO.5）中列舉了五種計(jì)量屬性，即歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。近年來，由于對(duì)金融工具、特別是衍生工具計(jì)量的需要，公允價(jià)值計(jì)量模式備受關(guān)注，我國(guó)財(cái)政部在 2006 年 2 月 15日發(fā)發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則中規(guī)定了五種會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。這些計(jì)量屬性適用于不同資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)量，使用不同的計(jì)量屬性進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)價(jià)也勢(shì)必影響企業(yè)報(bào)表上的利潤(rùn)。 （一）歷史成本 指企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得或購(gòu)建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本對(duì)價(jià)，而且即使物價(jià)變動(dòng)，一般也不進(jìn)

6、行調(diào)整。除國(guó)家另有規(guī)定外，不得調(diào)整其賬面價(jià)值。按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，能防止隨意性，有原始依據(jù)，使會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，便于了解和比較，使會(huì)計(jì)核算手續(xù)簡(jiǎn)化，不必經(jīng)常調(diào)整賬目。其缺點(diǎn)是相關(guān)性不強(qiáng)，在各計(jì)量模式中，歷史成本法相關(guān)性最弱。目前，世界上絕大多數(shù)國(guó)家仍采用傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)模式，我國(guó)也一直沿用這一模式，輕易地否定它是不現(xiàn)實(shí)的，應(yīng)持慎重態(tài)度。我們應(yīng)該通過對(duì)新模式的理論探索和實(shí)踐，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)作局部修正的基礎(chǔ)上，逐步增加其修正和影響范圍，以迎接會(huì)計(jì)新時(shí)代的到來。 （二）重置成本 指如果現(xiàn)時(shí)取得（購(gòu)買或生產(chǎn)）某項(xiàng)資產(chǎn)或類似的資產(chǎn)，所需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。重置成本常用公式：資產(chǎn)重置成本=資產(chǎn)賬面成本

7、15;資產(chǎn)評(píng)估日物價(jià)指數(shù)。確定重置成本的關(guān)鍵在于要保持有關(guān)資產(chǎn)原有同等的生產(chǎn)或服務(wù)能力，而不是指原封不動(dòng)地重置資產(chǎn)實(shí)物的本身。 會(huì)計(jì)上一般用原始成本既歷史成本作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，但在較激烈的通貨膨脹情況下，為了保持投入原始資產(chǎn)價(jià)值的完整性，特別對(duì)于長(zhǎng)期耐用性資產(chǎn)，應(yīng)考慮采用重置成本計(jì)價(jià)。 重置成本屬性的主要缺點(diǎn)是重置成本的確定缺乏客觀性，在重置成本數(shù)額確定過程中，不可避免地會(huì)帶有一些主觀因素。 （三）現(xiàn)行市價(jià) 指在正常清算情況下銷售各項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)可望獲得的現(xiàn)金數(shù)額或其他等值。 確定現(xiàn)行成本的變動(dòng)額是現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的關(guān)鍵步驟。在物價(jià)變動(dòng)時(shí)，由于現(xiàn)行成本必然不等于歷史成本，所以，這兩者之間的差異就會(huì)構(gòu)成資

8、產(chǎn)的持有利得或持有失。在財(cái)務(wù)資本保持概念下，資產(chǎn)的持有損益（包括已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)）都計(jì)入現(xiàn)行成本下的凈收益，在實(shí)體資本保持概念下，資產(chǎn)的持有損益計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表，收益表只反映有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)換或銷售后實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)行收入與其現(xiàn)行成本相配比的過程和結(jié)果。與在歷史成本法下計(jì)量相比較，企業(yè)利潤(rùn)更貼近現(xiàn)值。 （四）可變現(xiàn)凈值 指一項(xiàng)資產(chǎn)可以出售的價(jià)格減去出售該資產(chǎn)直接相關(guān)的必要費(fèi)用后的余額，或者是該項(xiàng)資產(chǎn)可以直接抵償債務(wù)的金額?？勺儸F(xiàn)凈值是資產(chǎn)的預(yù)期變現(xiàn)價(jià)格，非實(shí)際交易的價(jià)格。它考慮了資產(chǎn)能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)性收入或支出這一資源特征，但適應(yīng)于計(jì)劃未來銷售的資產(chǎn)或未來清償既定數(shù)額的負(fù)債且未考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，因而其適應(yīng)范圍無法囊

9、括全部資產(chǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中適當(dāng)采用了可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 與在歷史成本法下計(jì)量相比較，當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和資產(chǎn)價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。 （五）公允價(jià)值 指在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)或者負(fù)債清償?shù)拇_定金額計(jì)量。在資產(chǎn)計(jì)價(jià)究竟是價(jià)值還是價(jià)格的問題上，價(jià)值計(jì)量與價(jià)格反映并不矛盾。從貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量尺度以來，資產(chǎn)計(jì)價(jià)就是價(jià)值計(jì)量，而價(jià)值計(jì)量的結(jié)果是價(jià)格。公允價(jià)值計(jì)量模式在本質(zhì)上是強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)客觀價(jià)值的計(jì)量。對(duì)資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的結(jié)果是資產(chǎn)的現(xiàn)行市價(jià)。 公允價(jià)值計(jì)量有以下優(yōu)點(diǎn)：公允價(jià)值有利于企業(yè)的資本保全，公允價(jià)值符合會(huì)計(jì)的配比原

10、則要求，公允價(jià)值能合理地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，公允價(jià)值能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)變化的需要。 當(dāng)然，公允價(jià)值計(jì)量也存在著一些弊端，例如，公允價(jià)值難以取得，普遍存在的關(guān)聯(lián)方交易嚴(yán)重影響交易價(jià)格的公允性，信息質(zhì)量的可靠性難以判斷。公允價(jià)值著眼于現(xiàn)在和未來能真實(shí)反映資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，更準(zhǔn)確地披露企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力，償債能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量角度來考慮，在公允價(jià)值計(jì)量方法下比在歷史成本計(jì)量方法下所得利潤(rùn)更合理，更好地幫助信息使用者做出正確的決策。 第二章 資產(chǎn)計(jì)價(jià)與會(huì)計(jì)利潤(rùn)一、資產(chǎn)計(jì)價(jià)與資產(chǎn)評(píng)估企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)除貨幣資產(chǎn)之外的其余資產(chǎn)都采用了兩種以上的計(jì)價(jià)方法。在允許企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)取得方式不同、來源不

11、同、使用過程不同而進(jìn)行恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)計(jì)價(jià)，以使資產(chǎn)負(fù)債表反映的資產(chǎn)真正符合資產(chǎn)內(nèi)涵的同時(shí)，也給了企業(yè)更多的選擇空間。這樣就會(huì)因選擇的資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法不同而對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)盈利造成影響。另外，也有理論認(rèn)為，資產(chǎn)評(píng)估是從資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，即應(yīng)該將兩者合并看待。因此，在討論資產(chǎn)計(jì)價(jià)對(duì)會(huì)計(jì)盈利的影響前，應(yīng)該明確一下資產(chǎn)計(jì)價(jià)的界定范圍等相關(guān)問題。資產(chǎn)計(jì)價(jià)與資產(chǎn)評(píng)估有著彼此間的聯(lián)系，但又有著顯著區(qū)別。首先，資產(chǎn)評(píng)估強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)評(píng)估時(shí)點(diǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，所以在會(huì)計(jì)師選用重置成本、現(xiàn)值等標(biāo)準(zhǔn)作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)論就可以作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)的依據(jù)同樣，資產(chǎn)評(píng)估中所依據(jù)的許多數(shù)據(jù)資料都來自于企業(yè)的會(huì)計(jì)資料和財(cái)務(wù)報(bào)告，

12、所以沒有了資計(jì)價(jià)形成的會(huì)計(jì)資料，資產(chǎn)評(píng)估就成為了無本之木、無水之源；其次，雖然資產(chǎn)計(jì)價(jià)與資產(chǎn)評(píng)估有著上述的聯(lián)系，但不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為資產(chǎn)評(píng)估就是從資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，這二者之間也是有區(qū)別的，它們?cè)谟?jì)價(jià)原則、計(jì)價(jià)目的、資產(chǎn)蓋范圍上都有著顯著的區(qū)別。例如，自創(chuàng)無形資產(chǎn)等視作資產(chǎn)，在資產(chǎn)計(jì)價(jià)中卻不將其納入資產(chǎn)。同樣的，資產(chǎn)計(jì)價(jià)會(huì)將企業(yè)的一些設(shè)備、折舊費(fèi)用等視作資產(chǎn)的部分，但資產(chǎn)評(píng)估會(huì)將過時(shí)的設(shè)備的價(jià)值視為零。所以，不能武斷地就將資產(chǎn)計(jì)價(jià)與資產(chǎn)評(píng)估混為一談。二 、會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)計(jì)計(jì)量是指根據(jù)被計(jì)量對(duì)象的計(jì)量屬性，選擇運(yùn)用一定的計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)量單位，確定應(yīng)記錄項(xiàng)目金額的會(huì)計(jì)處理過程。會(huì)計(jì)計(jì)量的主要內(nèi)容包括

13、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收人、費(fèi)用成本、損益等，并以資產(chǎn)計(jì)價(jià)與盈虧決定為核心。會(huì)計(jì)計(jì)量的目標(biāo)是在賬面上及時(shí)地反映實(shí)際價(jià)值的變動(dòng)，使資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)格始終保持一致。會(huì)計(jì)產(chǎn)品最重要的意義是為相關(guān)利益主體提供可靠、相關(guān)、及時(shí)的決策信息，而決定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最重要的因素是會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性。其中資產(chǎn)計(jì)量的過程是運(yùn)用一定的貨幣計(jì)量單位，選擇被計(jì)量對(duì)象的合理計(jì)量屬性，確定非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)記錄的金額的會(huì)計(jì)處理過程。由于會(huì)計(jì)的目的是為了向企業(yè)的利益相關(guān)者提供決策的信息，同時(shí)報(bào)告企業(yè)的管理者受托責(zé)任的完成情況。會(huì)計(jì)的目的決定了資產(chǎn)計(jì)價(jià)的目的，以貨幣為基本計(jì)量單位，向會(huì)計(jì)信息使用者提供量化的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)狀況和現(xiàn)金

14、流量的信息，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的基本手段。但會(huì)計(jì)信息使用者不同，而且他們的決策也不同，每一類會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信的有要求也不同，這些信息使用者的差異，決定了資產(chǎn)計(jì)量的目的。其中最重要的就是為了確定收益而進(jìn)行的資產(chǎn)計(jì)量。從資本保全的觀點(diǎn)看，會(huì)計(jì)在期末必須計(jì)量本會(huì)計(jì)期間內(nèi)資產(chǎn)的增減數(shù)額，以此來確定收益數(shù)額，即本期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)的數(shù)額。而在會(huì)計(jì)上對(duì)收益的確定是用會(huì)計(jì)期末的凈資產(chǎn)減去會(huì)計(jì)期初的凈資產(chǎn)求得，資本只有在得到維持或者耗費(fèi)的成本得到足額補(bǔ)償之后才能確定利潤(rùn)。這也就說明了在期初和期末對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)會(huì)直接影響企業(yè)本會(huì)計(jì)期間對(duì)利潤(rùn)的核算。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布之后，新的計(jì)量屬性對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)產(chǎn)生了實(shí)質(zhì)性的影響，并

15、進(jìn)一步影響到企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算。其中最顯著的應(yīng)屬將公允價(jià)值引入計(jì)量屬性給企業(yè)利潤(rùn)的增減變化所帶來的影響。 第三章 資產(chǎn)計(jì)價(jià)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響 一、歷史成本對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響 1、歷史成本對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)信息的可靠性及相關(guān)性影響。歷史成本計(jì)價(jià)論者認(rèn)為公平合理的確定企業(yè)的凈收益是會(huì)計(jì)反映的基本目標(biāo)，對(duì)各種計(jì)價(jià)方法的選擇應(yīng)以是否能公平合理的確定企業(yè)凈收益為先決條件，而公平合理確定企業(yè)凈收益的關(guān)鍵在于費(fèi)用與收入的相關(guān)程度。由于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)保證了資產(chǎn)的價(jià)值磨損必將在生產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)中得到補(bǔ)償，而使歷史成本計(jì)價(jià)具有更多的相關(guān)性。這一相關(guān)性具體表現(xiàn)為以歷史成本作為基數(shù)來確定折舊額度，從而以與收益的反向交互來促成凈

16、收益的形成。歷史成本計(jì)價(jià)者正是以其堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)及其在確定凈收益方面的相關(guān)性而一直獨(dú)占鰲頭。然而，變動(dòng)的現(xiàn)實(shí)沖擊著凝滯的歷史。在通貨膨脹的條件下，幣值發(fā)生變化，物價(jià)受到影響，引起了整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)（尤其是會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)）的信息變化，怎么能讓資產(chǎn)計(jì)價(jià)始終停留在歷史水平上呢？顯然，歷史成本計(jì)價(jià)已經(jīng)不能適應(yīng)系統(tǒng)變化的要求。因通貨膨脹的影響，貨幣的觀念價(jià)值已經(jīng)變化，人們心目中衡量資產(chǎn)采用的價(jià)值尺度已經(jīng)遠(yuǎn)離當(dāng)時(shí)的歷史尺度，若仍然使用歷史成本，恐怕信息失真就在所難免了，從而影響了企業(yè)利潤(rùn)信息的真實(shí)性。 2、歷史成本對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的長(zhǎng)期影響。馬克思在資本論第二卷中把會(huì)計(jì)稱為對(duì)生產(chǎn)過程的控制和觀念總結(jié)。會(huì)計(jì)對(duì)生產(chǎn)過

17、程的控制主要表現(xiàn)為對(duì)資金占用的控制和對(duì)資金耗費(fèi)的控制。資金占用的物質(zhì)形態(tài)就是資產(chǎn)；資金耗費(fèi)的對(duì)象化便是成本。因此，會(huì)計(jì)對(duì)資金占用與資金耗費(fèi)的控制又轉(zhuǎn)化為對(duì)資產(chǎn)的控制和對(duì)成本的控制。就資產(chǎn)控制來講，其目標(biāo)是在保證生產(chǎn)正常需要的前提下盡量降低資金占用量。由于物價(jià)上漲，如果按照歷史成本進(jìn)行控制就會(huì)造成一種假象，即資產(chǎn)的資金占有量似乎比較低了，其實(shí)可能仍然是屬于資金占用過多，因?yàn)榘礆v史成本計(jì)價(jià)已經(jīng)低估了資產(chǎn)的價(jià)值；另一方面，資產(chǎn)控制也要求實(shí)物保全。在通貨膨脹的時(shí)候，如果仍然按歷史成本回收，就根本不足以進(jìn)行原有資本的實(shí)物更新。因此，按歷史成本計(jì)價(jià)在物價(jià)變動(dòng)時(shí)就猶如中國(guó)古代的“刻舟求劍”。 再以成本控制來

18、看，如果按歷史成本計(jì)價(jià)，勢(shì)必也由于低估資產(chǎn)折耗價(jià)值而造成一種假象：似乎成本表面上看還仍然被控制在許可范圍內(nèi)，其實(shí)，早已超過了控制標(biāo)準(zhǔn)，同樣也會(huì)造成控制失靈。這樣長(zhǎng)期下去，勢(shì)必對(duì)企業(yè)將來的會(huì)計(jì)利潤(rùn)產(chǎn)生重大的負(fù)面影響。 二、重置成本對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響 1、重置成本對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)信息可靠性及相關(guān)性的影響。以重置成本作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)的計(jì)量屬性，由于重置成本計(jì)價(jià)考慮到了物價(jià)變動(dòng)的影響，使得一系列會(huì)計(jì)程序的展開和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的獲取更加切合客觀環(huán)境的變化，從而使會(huì)計(jì)系統(tǒng)輸出的信息具有更高的相關(guān)性，也就保證了企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)確認(rèn)的相關(guān)性。但是，重估價(jià)值的確定需要大量的物價(jià)資料進(jìn)行廣泛的對(duì)比和計(jì)算，而這些資料的獲取及處理本身

19、具有極大的不確定性，加之參與評(píng)估人員的主觀因素制約，所得到的重估價(jià)值也不可避免地帶有主觀性和局限性。這就可能影響到企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)確認(rèn)的真實(shí)性。 2、重置成本對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的長(zhǎng)期影響。物價(jià)變動(dòng)情況下，變動(dòng)的影響是作為資本保持調(diào)整額而列為股東權(quán)益的一個(gè)獨(dú)立項(xiàng)目的。因而可以促使企業(yè)針對(duì)所揭示的物價(jià)變動(dòng)的影響采取相應(yīng)的資本保全對(duì)策，不斷增強(qiáng)企業(yè)的實(shí)力。同時(shí)，也有利于恰當(dāng)?shù)胤从吵銎髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，進(jìn)而有利于為投資決策提供直接的現(xiàn)實(shí)資料。這樣就對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展及創(chuàng)造企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)產(chǎn)生積極的影響。但是，重置成本計(jì)價(jià)有嚴(yán)重的不足。重估價(jià)值所需大量變化的物價(jià)資料并不一定都能如愿獲得，雖然可以建立相應(yīng)的物價(jià)信息發(fā)布制

20、度，但建立和推行渠道不易暢通。此外，重估過程之復(fù)雜對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來說是困難的。 三、現(xiàn)行市價(jià)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響 現(xiàn)行市價(jià)又稱現(xiàn)行脫手價(jià)值，最早是由于澳大利亞會(huì)計(jì)學(xué)家羅泊特錢泊斯在會(huì)計(jì)、估計(jì)和經(jīng)濟(jì)行為一書中提出的，它是指在正常清算情況下，銷售某種資產(chǎn)可望得到的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，它等于所出售資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格扣除預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用的差額。與前兩種計(jì)量基礎(chǔ)的立足點(diǎn)不同的是，站在賣方的立場(chǎng)計(jì)量交換的產(chǎn)出價(jià)值，而非買方立場(chǎng)的交換的投入價(jià)值，從時(shí)間角度看可獲得是現(xiàn)時(shí)的信息資料?，F(xiàn)行市價(jià)的支持者認(rèn)為，歷史成本作為過去的交易價(jià)格，決策的相關(guān)性差，而未來的交易價(jià)格又有很大的不確定性。因此，只有采用現(xiàn)行市價(jià)來了反映企業(yè)現(xiàn)

21、實(shí)適應(yīng)能力，反映企業(yè)資源的現(xiàn)實(shí)變現(xiàn)價(jià)值。在這種計(jì)量屬性下，從資產(chǎn)負(fù)債表可看出會(huì)計(jì)主體當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)可轉(zhuǎn)換現(xiàn)金能力的大小，即應(yīng)變能力；從收益表可反映出持有資產(chǎn)現(xiàn)行市價(jià)的化，經(jīng)營(yíng)能力變動(dòng)的情況。這種計(jì)量屬性的理論依據(jù)是，會(huì)計(jì)主體最需要的是對(duì)社經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化具備的較強(qiáng)的適應(yīng)能力，只有如此才能確保企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力，而這些只與資產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值有關(guān)。四、可變現(xiàn)凈值對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響 可變現(xiàn)凈值稱預(yù)期脫手價(jià)值，是指資產(chǎn)在正常經(jīng)營(yíng)過程中可帶來的未來現(xiàn)金流入或?qū)⒁Ц兜默F(xiàn)金流出。它是一個(gè)終值概念，只適用于計(jì)劃未來銷售的資產(chǎn)，并且沒有考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。它在不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的情況下，計(jì)量資產(chǎn)在正常經(jīng)營(yíng)過程中可帶來

22、的預(yù)期現(xiàn)金流入或?qū)⒁Ц兜默F(xiàn)金流出。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)將其定義為“通過正常處置出售資產(chǎn)現(xiàn)在所能收到的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額”。按照我國(guó)準(zhǔn)則定義，可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。存貨準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)企業(yè)在實(shí)際確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。企業(yè)因持有存貨的目的不同，確定存貨可變現(xiàn)凈值的處理方法也各不相同。它考慮了資產(chǎn)能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)性收入或支出這一資源特征，但只適用于計(jì)劃未來銷售的資產(chǎn)或未來清償既定數(shù)額的負(fù)債，且未考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，

23、因而其適用的范圍無法囊括全部資產(chǎn)。五、公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響 1、公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)信息的可靠性及相關(guān)性的影響。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（1）該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。非貨幣性資產(chǎn)交換引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，并增加限定條件以防止上市公司利用非貨幣性資產(chǎn)交換虛增利潤(rùn)。同時(shí)還指出交易雙方存在關(guān)聯(lián)，可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)性質(zhì)。該規(guī)定謹(jǐn)慎地運(yùn)用公允價(jià)值，極大地提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)股份支付是新增的一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，旨在規(guī)范股份支付的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。股份支付分為權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。授予后立即可行使的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，相應(yīng)增加資本公積。在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本。該規(guī)定完善了會(huì)計(jì)信息的披露功能，同時(shí)采用公允價(jià)值來