勘探成本的核算-新

1、第六章第六章 勘探成本的核算勘探成本的核算 石油公司的勘探活動由勘探部門負責(zé)，勘石油公司的勘探活動由勘探部門負責(zé)，勘探作業(yè)一般承包給專門的勘探公司，自己有探作業(yè)一般承包給專門的勘探公司，自己有專門的研究人員。專門的研究人員。一、非鉆井勘探成本的內(nèi)容與核算一、非鉆井勘探成本的內(nèi)容與核算 （一）非鉆井勘探成本的內(nèi)容（一）非鉆井勘探成本的內(nèi)容 1 1）地質(zhì)和地球物理費用。）地質(zhì)和地球物理費用。 2 2）勘探許可（放炮權(quán)）。）勘探許可（放炮權(quán)）。 3 3）為維持未開發(fā)儲量而發(fā)生的費用。）為維持未開發(fā)儲量而發(fā)生的費用。 4 4）試驗井貢獻。）試驗井貢獻。 5 5）作為租區(qū)的交換而實施的勘探。）作為租區(qū)的

2、交換而實施的勘探。 在美國，石油公司發(fā)生的非鉆井勘探成本：在美國，石油公司發(fā)生的非鉆井勘探成本： 1. 1.地質(zhì)和地球物理費用。地質(zhì)和地球物理費用。 二維地震、三維地震二維地震、三維地震 物理勘探、化學(xué)勘探物理勘探、化學(xué)勘探 2.2.勘探許可（放炮權(quán)）?？碧皆S可（放炮權(quán)）。 勘探活動可以在獲得礦區(qū)之前或者之后進行?？碧交顒涌梢栽讷@得礦區(qū)之前或者之后進行。在大多數(shù)情況下，如果在獲得一項租賃前實施勘在大多數(shù)情況下，如果在獲得一項租賃前實施勘探，必須從礦區(qū)所有者那里獲得稱為放炮權(quán)的勘探，必須從礦區(qū)所有者那里獲得稱為放炮權(quán)的勘探許可。如果是海上勘探，必須獲得通常不需要探許可。如果是海上勘探，必須獲得通

3、常不需要支付費用的許可，一般從美國內(nèi)政部礦產(chǎn)管理局支付費用的許可，一般從美國內(nèi)政部礦產(chǎn)管理局獲得。獲得。 （凡是不是和礦區(qū)租賃有關(guān)的費用，劃歸到（凡是不是和礦區(qū)租賃有關(guān)的費用，劃歸到勘探費用）勘探費用） 3.3.為維持未開發(fā)儲量而發(fā)生的費用為維持未開發(fā)儲量而發(fā)生的費用 4.4.試驗井貢獻試驗井貢獻 為獲得地質(zhì)資料，向毗鄰的礦區(qū)支付的對為獲得地質(zhì)資料，向毗鄰的礦區(qū)支付的對方打探井的費用。方打探井的費用。 5. 5.作為租區(qū)的交換而實施的勘探作為租區(qū)的交換而實施的勘探 將已經(jīng)獲得礦區(qū)的勘探工作交給其他公將已經(jīng)獲得礦區(qū)的勘探工作交給其他公司，如果發(fā)現(xiàn)的探明儲量，需要將一定比司，如果發(fā)現(xiàn)的探明儲量，需

4、要將一定比例礦區(qū)權(quán)益轉(zhuǎn)移給對方，不需要補償對方例礦區(qū)權(quán)益轉(zhuǎn)移給對方，不需要補償對方的勘探費用；如果沒有發(fā)現(xiàn)探明儲量，需的勘探費用；如果沒有發(fā)現(xiàn)探明儲量，需要補償對方的勘探費用。要補償對方的勘探費用。（二）非鉆井勘探成本的核算（二）非鉆井勘探成本的核算 勘探活動一般由勘探承包商進行，按簽定合勘探活動一般由勘探承包商進行，按簽定合同和承包商結(jié)算勘探成本。同和承包商結(jié)算勘探成本。 1 1石油公司對發(fā)生的非鉆井勘探成本有兩種石油公司對發(fā)生的非鉆井勘探成本有兩種處理方法，一是直接計入處理方法，一是直接計入“地質(zhì)和地球物理費地質(zhì)和地球物理費用用”，另一種是在，另一種是在“在建工程在建工程地質(zhì)和地球物地質(zhì)和

5、地球物理勘探理勘探”科目中，期末再轉(zhuǎn)入科目中，期末再轉(zhuǎn)入“地質(zhì)和地球物理地質(zhì)和地球物理費用費用”，這樣做的目的是便于按費用核定單對勘，這樣做的目的是便于按費用核定單對勘探項目的成本進行控制。探項目的成本進行控制。 2 2如果購買的地質(zhì)資料費使用期間較長，如果購買的地質(zhì)資料費使用期間較長，應(yīng)進行遞延，并在使用期間分配到特定地區(qū)。應(yīng)進行遞延，并在使用期間分配到特定地區(qū)。 3 3為確定開發(fā)井井位的地質(zhì)和地球物理成為確定開發(fā)井井位的地質(zhì)和地球物理成本，計入開發(fā)成本。本，計入開發(fā)成本。 4 4為已探明礦區(qū)的開發(fā)而進行的三維地震為已探明礦區(qū)的開發(fā)而進行的三維地震成本，計入開發(fā)成本。成本，計入開發(fā)成本。二、

6、鉆井勘探成本的內(nèi)容與核算二、鉆井勘探成本的內(nèi)容與核算（一）鉆井勘探成本的內(nèi)容（一）鉆井勘探成本的內(nèi)容打探井的費用打探井的費用 （二）鉆井勘探成本的核算（二）鉆井勘探成本的核算 美國石油公司探井的鉆探一般是由承包商完成美國石油公司探井的鉆探一般是由承包商完成的。在確知鉆井結(jié)果之前，一般將鉆一口探井的的。在確知鉆井結(jié)果之前，一般將鉆一口探井的成本做遞延處理。和鉆井承包商結(jié)算探井鉆井費成本做遞延處理。和鉆井承包商結(jié)算探井鉆井費用時，計入用時，計入“在建工程在建工程無形成本無形成本”或或“在建在建工程工程有形成本有形成本”。 1.1.探井鉆探完成后，如果沒有獲得探明儲量探井鉆探完成后，如果沒有獲得探明

7、儲量（不成功的探井），其成本轉(zhuǎn)入（不成功的探井），其成本轉(zhuǎn)入“勘探費用勘探費用”。 2.2.探井鉆探完成后，如果獲得探明儲量（成功探井鉆探完成后，如果獲得探明儲量（成功的探井），其成本轉(zhuǎn)入的探井），其成本轉(zhuǎn)入 “井和相關(guān)設(shè)備與設(shè)施井和相關(guān)設(shè)備與設(shè)施”，作為生產(chǎn)系統(tǒng)的一部分。作為生產(chǎn)系統(tǒng)的一部分。 在偶然的情況下，一口探井已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了油氣儲量，在偶然的情況下，一口探井已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了油氣儲量，但完井時，還不能把那些儲量劃分為探明儲量，其但完井時，還不能把那些儲量劃分為探明儲量，其原因是需要較大的資本支出用于儲量的開發(fā)（如鋪原因是需要較大的資本支出用于儲量的開發(fā)（如鋪設(shè)一條管道），這時成功的探井成本資本化

8、的兩個設(shè)一條管道），這時成功的探井成本資本化的兩個條件是：條件是： 1)1)進行了必要的資本性支出，發(fā)現(xiàn)了足夠的儲量進行了必要的資本性支出，發(fā)現(xiàn)了足夠的儲量可以判斷這口井作為生產(chǎn)井進行完井。可以判斷這口井作為生產(chǎn)井進行完井。 2)2)正在進行或計劃在近期追加探井的鉆探。正在進行或計劃在近期追加探井的鉆探。 如果不符合上述兩個條件，即使發(fā)現(xiàn)了油氣探明如果不符合上述兩個條件，即使發(fā)現(xiàn)了油氣探明儲量，探井成本也不能資本化。儲量，探井成本也不能資本化。 3.3.完井后不能評價是否發(fā)現(xiàn)探明儲量，遞延一完井后不能評價是否發(fā)現(xiàn)探明儲量，遞延一年，一年以后仍不能判定是否發(fā)現(xiàn)探明儲量，轉(zhuǎn)入年，一年以后仍不能判定

9、是否發(fā)現(xiàn)探明儲量，轉(zhuǎn)入“勘探費用勘探費用”。 4.4.跨期的干井。如果一個不成功的探井，跨越跨期的干井。如果一個不成功的探井，跨越兩個年度，則根據(jù)每個年度發(fā)生的鉆井成本，分別兩個年度，則根據(jù)每個年度發(fā)生的鉆井成本，分別計入各自年度的計入各自年度的“勘探費用勘探費用”。 5.5.勘探型參數(shù)井的成本處理和探井一致?？碧叫蛥?shù)井的成本處理和探井一致。三、公司的輔助設(shè)施和間接費用三、公司的輔助設(shè)施和間接費用 （地震設(shè)備、建筑設(shè)備、鉆井設(shè)備、車輛、（地震設(shè)備、建筑設(shè)備、鉆井設(shè)備、車輛、修理車間、倉庫、供料點、部門、地區(qū)或油修理車間、倉庫、供料點、部門、地區(qū)或油區(qū)辦公室），其折舊、稅收、修理和設(shè)備的區(qū)辦公

10、室），其折舊、稅收、修理和設(shè)備的成本，能夠識別為勘探服務(wù)的應(yīng)作為勘探成成本，能夠識別為勘探服務(wù)的應(yīng)作為勘探成本。本。四、業(yè)務(wù)核算四、業(yè)務(wù)核算 1. 1.奧瓦石油公司以奧瓦石油公司以530000530000美元對項目美元對項目X X進行了進行了概括性勘探研究?？辈榻Y(jié)果是定義了兩個有利地概括性勘探研究?？辈榻Y(jié)果是定義了兩個有利地區(qū)，指定為區(qū)，指定為A A地區(qū)和地區(qū)和B B地區(qū)。在獲得任何租區(qū)之前地區(qū)。在獲得任何租區(qū)之前 ，公司對這兩個地區(qū)進行了詳查，詳查成本公司對這兩個地區(qū)進行了詳查，詳查成本A A區(qū)為區(qū)為6500065000美元，美元，B B區(qū)為區(qū)為3900039000美元。詳查結(jié)果顯示，美元。

11、詳查結(jié)果顯示，B B區(qū)存在石油或天然氣的可能性極小，放棄了區(qū)存在石油或天然氣的可能性極小，放棄了B B區(qū)。區(qū)。A A區(qū)的結(jié)果是明確的，獲得了兩個租區(qū)，一個區(qū)的結(jié)果是明確的，獲得了兩個租區(qū)，一個320320英畝，另一個為英畝，另一個為480480英畝。英畝。 勘探費用（地質(zhì)和地球物理費）勘探費用（地質(zhì)和地球物理費） 634 000634 000 現(xiàn)金現(xiàn)金 634 000634 000 2. 2.奧瓦石油公司為確定開發(fā)井井位發(fā)生地震勘奧瓦石油公司為確定開發(fā)井井位發(fā)生地震勘察費用察費用2700027000美元。美元。 井及相關(guān)設(shè)備與設(shè)施井及相關(guān)設(shè)備與設(shè)施 27 00027 000 現(xiàn)金現(xiàn)金 27 0

12、0027 000 大部分勘探是在一個項目的基礎(chǔ)上實施的，其大部分勘探是在一個項目的基礎(chǔ)上實施的，其工作時間相當長，經(jīng)常是幾年的時間。由于發(fā)生工作時間相當長，經(jīng)常是幾年的時間。由于發(fā)生的支出大、時間長，以及需要對現(xiàn)金保持嚴密的的支出大、時間長，以及需要對現(xiàn)金保持嚴密的控制，所以需要審批手續(xù)。根據(jù)公司政策，有必控制，所以需要審批手續(xù)。根據(jù)公司政策，有必要對超過一定特定數(shù)額的支出進行審批，通常需要對超過一定特定數(shù)額的支出進行審批，通常需要得到一個或多個職能負責(zé)人的背書和批準，書要得到一個或多個職能負責(zé)人的背書和批準，書面批準的程序要求提供面批準的程序要求提供費用核定單。費用核定單。 費用核定單費用核

13、定單是指用于任何需要批準的、有計劃是指用于任何需要批準的、有計劃的開支。的開支。 3. 3.編號為編號為9601296012的勘探費用核定單，發(fā)票金額為的勘探費用核定單，發(fā)票金額為38,00038,000美元，已經(jīng)做了憑證，憑證編號為美元，已經(jīng)做了憑證，憑證編號為0209802098。801-001-02098-96012801-001-02098-96012地質(zhì)和地球物理費用地質(zhì)和地球物理費用 38 00038 000 301-742-02098-96012 301-742-02098-96012 應(yīng)付款憑證應(yīng)付款憑證 38 00038 000 4.02099 4.02099憑證是關(guān)于支付一

14、個地質(zhì)師憑證是關(guān)于支付一個地質(zhì)師20002000美元，美元，用來分析在州管理委員會備案的井的報廢記錄，用來分析在州管理委員會備案的井的報廢記錄，在這一地區(qū)公司目前還沒有作業(yè)。由于涉及數(shù)額在這一地區(qū)公司目前還沒有作業(yè)。由于涉及數(shù)額低于公司政策（低于公司政策（20,00020,000美元）要求的授權(quán)臨界點，美元）要求的授權(quán)臨界點，所以沒有為這些工作準備費用核定單。所以沒有為這些工作準備費用核定單。801-002-02099-00000801-002-02099-00000地質(zhì)和地球物理費用地質(zhì)和地球物理費用 2,0002,000 301-750-02099-00000 301-750-02099-

15、00000應(yīng)付款憑證應(yīng)付款憑證 2,0002,000 沒有列入費用核定單的地質(zhì)和地球物理費用，沒有列入費用核定單的地質(zhì)和地球物理費用，憑證編碼組分配的號碼是憑證編碼組分配的號碼是000000000000。 項目完成后，要對每一個明細賬戶的批準的項目完成后，要對每一個明細賬戶的批準的成本和實際成本進行比較。成本和實際成本進行比較。 5. 5.還有一些公司把發(fā)生的勘探成本在一個資還有一些公司把發(fā)生的勘探成本在一個資產(chǎn)賬戶上產(chǎn)賬戶上在建工程（正在進行的勘探）歸集，在建工程（正在進行的勘探）歸集，直到一個費用核定單執(zhí)行完。直到一個費用核定單執(zhí)行完。 240 240 在建工程在建工程- -地質(zhì)和地球物理

16、勘探地質(zhì)和地球物理勘探 38,00038,000 301 301 應(yīng)付賬款憑證應(yīng)付賬款憑證 38,00038,000 期末，如果這項工程沒有完工，要進行調(diào)整，把歸期末，如果這項工程沒有完工，要進行調(diào)整，把歸集到在建工程上的勘探成本轉(zhuǎn)入勘探費用。集到在建工程上的勘探成本轉(zhuǎn)入勘探費用。 801 801 地質(zhì)和地球物理費用地質(zhì)和地球物理費用 45,40045,400 240 240 在建工程在建工程- -地質(zhì)和地球物理勘探地質(zhì)和地球物理勘探 45,40045,400 由于項目還沒有完成，下期初再做一個相反的分錄。由于項目還沒有完成，下期初再做一個相反的分錄。 240 240 在建工程在建工程- -地

17、質(zhì)和地球物理勘探地質(zhì)和地球物理勘探 45,400 45,400 801 801 地質(zhì)和地球物理費用地質(zhì)和地球物理費用 45,40045,400 項目結(jié)束后。項目結(jié)束后。801 801 地質(zhì)和地球物理費用地質(zhì)和地球物理費用 56,58056,580 240 240 在建工程在建工程- -地質(zhì)和地球物理勘探地質(zhì)和地球物理勘探 56,58056,580 6.6.勘探許可勘探許可 勘探活動可以在獲得礦區(qū)之前或者之后進行。勘探活動可以在獲得礦區(qū)之前或者之后進行。在大多數(shù)情況下，如果在獲得一項租賃前實施勘探，在大多數(shù)情況下，如果在獲得一項租賃前實施勘探，必須從礦區(qū)所有者那里獲得稱為放炮權(quán)的勘探許可。必須從

18、礦區(qū)所有者那里獲得稱為放炮權(quán)的勘探許可。 在僅僅是放炮權(quán)的合同下，允許權(quán)利的持有人在僅僅是放炮權(quán)的合同下，允許權(quán)利的持有人進入礦區(qū)并實施勘探活動，直到進行一口探井的鉆進入礦區(qū)并實施勘探活動，直到進行一口探井的鉆探。探。 240.007 240.007 在建工程在建工程- -放炮權(quán)和損壞賠償放炮權(quán)和損壞賠償 2,3002,300 301 301 應(yīng)付賬款憑證應(yīng)付賬款憑證 2,3002,300 7.7.租區(qū)選擇權(quán)租區(qū)選擇權(quán) 租區(qū)選擇權(quán)有時會指明適用于放炮權(quán)的數(shù)額。租區(qū)選擇權(quán)有時會指明適用于放炮權(quán)的數(shù)額。如果在合同中沒有對租區(qū)選擇權(quán)和放炮權(quán)進行劃分，如果在合同中沒有對租區(qū)選擇權(quán)和放炮權(quán)進行劃分，全部

19、支付應(yīng)該作為租區(qū)選擇權(quán)。全部支付應(yīng)該作為租區(qū)選擇權(quán)。 租區(qū)選擇權(quán)適用于取得成本核算原則。如果選租區(qū)選擇權(quán)適用于取得成本核算原則。如果選擇租賃，則計入礦區(qū)取得成本；如果沒有選擇租賃，擇租賃，則計入礦區(qū)取得成本；如果沒有選擇租賃，則計入勘探費用。則計入勘探費用。 8.8.試驗井貢獻試驗井貢獻 通常一個礦區(qū)所有者會同意把現(xiàn)金貢獻給一個通常一個礦區(qū)所有者會同意把現(xiàn)金貢獻給一個靠近的租區(qū)作業(yè)者，從而獲得某種特定地質(zhì)和地靠近的租區(qū)作業(yè)者，從而獲得某種特定地質(zhì)和地球物理資料，包括鉆井中獲得的巖屑、巖心和鉆球物理資料，包括鉆井中獲得的巖屑、巖心和鉆井記錄。井記錄。 試驗井貢獻的接收方，將收到的金額來減少鉆試驗

20、井貢獻的接收方，將收到的金額來減少鉆井成本。為了征稅，美國國內(nèi)收入署現(xiàn)在要求把井成本。為了征稅，美國國內(nèi)收入署現(xiàn)在要求把收到的數(shù)額作為收入。收到的數(shù)額作為收入。 支付試驗井貢獻時支付試驗井貢獻時 803 803 試驗井貢獻試驗井貢獻 10,00010,000 301 301 應(yīng)付款憑證應(yīng)付款憑證 10,00010,000 9. 9.作為租區(qū)的交換而實施的勘探作為租區(qū)的交換而實施的勘探 在未探明租區(qū)擁有租賃權(quán)的作業(yè)者可以把租在未探明租區(qū)擁有租賃權(quán)的作業(yè)者可以把租區(qū)的一項權(quán)益，或者是完整租區(qū)中的一項未分割區(qū)的一項權(quán)益，或者是完整租區(qū)中的一項未分割權(quán)益，或者是一部分租區(qū)的已分割權(quán)益，貢獻給權(quán)益，或者

21、是一部分租區(qū)的已分割權(quán)益，貢獻給另一家公司，用來交換另一家公司在該租區(qū)實施另一家公司，用來交換另一家公司在該租區(qū)實施特定的勘探工作。特定的勘探工作。 奧瓦石油公司在德克薩斯州哈丁縣持有奧瓦石油公司在德克薩斯州哈丁縣持有5,0005,000英英畝的土地租區(qū)，以畝的土地租區(qū)，以800,000800,000美元獲得。該公司與采用美元獲得。該公司與采用成果法的奧薩德公司簽訂協(xié)議，協(xié)議規(guī)定由奧薩德成果法的奧薩德公司簽訂協(xié)議，協(xié)議規(guī)定由奧薩德公司在礦區(qū)實施勘探活動。完成這項工作后，不管公司在礦區(qū)實施勘探活動。完成這項工作后，不管結(jié)果如何，將要分配給奧薩德公司結(jié)果如何，將要分配給奧薩德公司1/41/4的礦區(qū)

22、權(quán)益。的礦區(qū)權(quán)益。奧薩德公司的全部勘探活動發(fā)生的成本為奧薩德公司的全部勘探活動發(fā)生的成本為360,000360,000美美元。元。 奧薩德公司對勘探成本的記錄：奧薩德公司對勘探成本的記錄： 801 801 地質(zhì)和地球物理費用地質(zhì)和地球物理費用 360,000360,000 301 301 應(yīng)付款憑證應(yīng)付款憑證 360,000360,000 奧薩德公司無須為取得的礦區(qū)權(quán)益付出成本，奧薩德公司無須為取得的礦區(qū)權(quán)益付出成本，有時為了控制，將名義的數(shù)額，如有時為了控制，將名義的數(shù)額，如1 1美元分配到礦美元分配到礦區(qū)權(quán)益中，中央?yún)^(qū)權(quán)益中，中央1 1美元計入到美元計入到211211賬戶賬戶- -未探明礦

23、區(qū)未探明礦區(qū)租賃權(quán)。將租賃權(quán)。將359,999359,999計入地質(zhì)和地球物理費用。計入地質(zhì)和地球物理費用。 奧瓦石油公司不做會計分錄，但是要記錄減奧瓦石油公司不做會計分錄，但是要記錄減少的礦區(qū)權(quán)益。少的礦區(qū)權(quán)益。 10. 10.還有一種類型的勘探。一個石油公司可以還有一種類型的勘探。一個石油公司可以在另一個擁有租賃權(quán)的礦區(qū)上實施勘探，如果發(fā)在另一個擁有租賃權(quán)的礦區(qū)上實施勘探，如果發(fā)現(xiàn)了探明儲量，以礦區(qū)中的一項權(quán)益作為交換；現(xiàn)了探明儲量，以礦區(qū)中的一項權(quán)益作為交換；如果沒有發(fā)現(xiàn)探明儲量，則以成本的償還作為交如果沒有發(fā)現(xiàn)探明儲量，則以成本的償還作為交換。這時，當實施這項勘探時，發(fā)生的地質(zhì)和地換。

24、這時，當實施這項勘探時，發(fā)生的地質(zhì)和地球物理成本，將作為一項應(yīng)收賬款；如果發(fā)現(xiàn)了球物理成本，將作為一項應(yīng)收賬款；如果發(fā)現(xiàn)了探明儲量，該支出將成為取得探明礦區(qū)的成本。探明儲量，該支出將成為取得探明礦區(qū)的成本。 奧瓦石油公司擁有一項面積為奧瓦石油公司擁有一項面積為10,00010,000英畝的租英畝的租區(qū)。和奧薩德公司簽訂協(xié)議，由奧薩德公司在礦區(qū)。和奧薩德公司簽訂協(xié)議，由奧薩德公司在礦區(qū)上實施勘探。如果發(fā)現(xiàn)探明儲量，將分配給奧區(qū)上實施勘探。如果發(fā)現(xiàn)探明儲量，將分配給奧薩德公司礦區(qū)作業(yè)權(quán)益的薩德公司礦區(qū)作業(yè)權(quán)益的1/61/6。如果沒有發(fā)現(xiàn)探明。如果沒有發(fā)現(xiàn)探明儲量，奧瓦石油公司將把已發(fā)生的成本償付給儲量，奧瓦石油公司將把已發(fā)生的成本償付給 奧奧薩德公司。奧薩德公司發(fā)生的成本為薩德公司。奧薩德公司發(fā)生的成本為80,00080,000美元。美元。 奧薩德公司實施勘探時：奧薩德公司實施勘探時： 130 130 應(yīng)收款賬戶應(yīng)收款賬戶 80,00080,000 301 301 應(yīng)付款憑證應(yīng)付款憑證 80,00080,000 如果沒有發(fā)現(xiàn)探明儲量，奧瓦石油公司將如果沒有發(fā)現(xiàn)探明儲量，奧瓦石油公司將償付奧薩德公司償付奧薩德公司80,00080,000美元。美元。 奧薩德公司記錄：奧薩德公司記錄： 101