營改增政策培訓(xùn)(2016.3.30).

1、 “營改增”建筑服務(wù)業(yè)政策介紹目 錄第一節(jié) 行業(yè)概況第二節(jié) 建筑業(yè)的經(jīng)營、核算特點第三節(jié) 基本稅收政策規(guī)定第四節(jié) 建筑業(yè)特殊稅收政策規(guī)定第五節(jié) 重點關(guān)注問題 建筑業(yè)應(yīng)對營改增三字經(jīng) 地稅強管理第一節(jié) 行業(yè)概況 （一）概念 建筑業(yè)是專門從事土木工程、房屋建設(shè)和設(shè)備安裝以及工程勘察設(shè)計工作的生產(chǎn)部門。其產(chǎn)品是各種工廠、礦井、鐵路、橋梁、港口、道路、管線、住宅以及公共設(shè)施的建筑物、構(gòu)筑物和設(shè)施。 1.建筑 建筑，是指新建、改建、擴建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺的安裝或裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。 2.安裝 安裝，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備

2、、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。 3.修繕 修繕，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)。 4.裝飾 裝飾，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。 5.其他工程作業(yè) 其他工程作業(yè)，是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。 （二）行業(yè)分類 1.建筑業(yè)不同標(biāo)準(zhǔn)下的

3、分類情況 （1）按照施工內(nèi)容和統(tǒng)計口徑的一般標(biāo)準(zhǔn)分類,見表1. （2）按照建筑物主體結(jié)構(gòu)分類： 分為磚木結(jié)構(gòu)、磚混結(jié)構(gòu)、鋼混結(jié)構(gòu)、輕型鋼結(jié)構(gòu)和重型鋼結(jié)構(gòu)等。 （3）按照承包工程企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和能力分類： 綜合施工及總承包企業(yè)。是指可以為建設(shè)工程項目提供設(shè)計和施工一體化、全過程服務(wù)的建筑企業(yè)。按照建設(shè)主管部門的等級標(biāo)準(zhǔn)從高到低分別是特級、一級、二級和三級。 專業(yè)施工企業(yè)。專業(yè)施工企業(yè)。是指專門從事某一項專業(yè)施工生產(chǎn)的企業(yè)，例如樁基工程公司、機械化施工公司、工業(yè)設(shè)備安裝公司、給排水工程公司、專業(yè)鋼結(jié)構(gòu)公司、專業(yè)幕墻公司、專業(yè)核工程公司、專業(yè)水利水電、礦山、冶煉、石化工程公司、專業(yè)電力、電子、電信、

4、通信工程公司、專業(yè)市政公用、公路、鐵路、港口、航道、橋梁、隧道、機場工程公司、專業(yè)爆破拆除工程公司等。 專項分包公司。專項分包公司。是指從事工程施工專項分包活動的勞務(wù)型企業(yè)，一般不單獨承包工程，只能為其他企業(yè)提供相關(guān)專業(yè)工種施工的勞務(wù)，這類企業(yè)規(guī)模小，但數(shù)量多。建筑業(yè)建筑業(yè) 本門類包括本門類包括4750大類大類 47房屋建筑業(yè)4704700 房屋建筑業(yè)指房屋主體工程的施工活動；不包括主體工程施工前的工程準(zhǔn)備活動48土木工程建筑業(yè)指土木工程主體的施工活動；不包括施工前的工程準(zhǔn)備活動481 鐵路、道路、隧道和橋梁工程建筑 4811 鐵路工程建筑 4812 公路工程建筑 4813 市政道路工程建筑

5、4819 其他道路、隧道和橋梁工程建筑 482 水利和內(nèi)河港口工程建筑4821 水源及供水設(shè)施工程建筑 4822 河湖治理及防洪設(shè)施工程建筑建筑業(yè)建筑業(yè) 本門類包括本門類包括4750大類大類 4823港口及航運設(shè)施工程建筑483 4830 海洋工程建筑 指海上工程、海底工程、近海工程建筑活動，不含港口工程建筑活動484 4840 工礦工程建筑 指除廠房外的礦山和工廠生產(chǎn)設(shè)施、設(shè)備的施工和安裝485 架線和管道工程建筑 指建筑物外的架線、管道和設(shè)備的施工活動4851 架線及設(shè)備工程建筑4852 管道工程建筑489 4890 其他土木工程建筑49建筑安裝業(yè) 指建筑物主體工程竣工后，建筑物內(nèi)各種設(shè)備

6、的安裝活動，以及施工中的線路敷設(shè)和管道安裝活動；不包括工程收尾的裝飾，如對墻面、地板、天花板、門窗等處理活動491 4910 電氣安裝 指建筑物及土木工程構(gòu)筑物內(nèi)電氣系統(tǒng)（含電力線路）的安裝活動建筑業(yè)建筑業(yè) 本門類包括本門類包括4750大類大類 492 4920 管道和設(shè)備安裝 指管道、取暖及空調(diào)系統(tǒng)等的安裝活動499 4990 其他建筑安裝業(yè)50建筑裝飾和其他建筑業(yè)501 5010 建筑裝飾業(yè) 指對建筑工程后期的裝飾、裝修和清理活動，以及對居室的裝修活動502 工程準(zhǔn)備活動 指房屋、土木工程建筑施工前的準(zhǔn)備活動5021 建筑物拆除活動5029 其他工程準(zhǔn)備活動503 5030 提供施工設(shè)備服

7、務(wù) 指為建筑工程提供配有操作人員的施工設(shè)備的服務(wù)509 5090 其他未列明建筑業(yè) 指上述未列明的其他工程建筑活動 2.準(zhǔn)入條件： * 申請開辦建筑企業(yè)，須按隸屬關(guān)系經(jīng)主管部門審查簽章，報各地建筑業(yè)主管部門批準(zhǔn)，向企業(yè)所在地工商行政管理機關(guān)辦理登記手續(xù)，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，取得法人資格。 * 從事建筑安裝生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)，必須具備以下基本條件： （1）有獨立組織生產(chǎn)和進行經(jīng)營管理的組織機構(gòu)； （2）有與承擔(dān)施工任務(wù)相適應(yīng)的技術(shù)工員、管理人員和生產(chǎn)技術(shù)工人； （3）有與承擔(dān)施工任務(wù)相適應(yīng)的生產(chǎn)機具和流動資金； （4）有健全的會計制度和經(jīng)濟核算辦法，能獨立進行經(jīng)濟核算； （5）有保證工程質(zhì)量和施工工期

8、的手段和設(shè)施。 3.組織結(jié)構(gòu)： 建筑業(yè)按不同組織形式，大體上可以劃分為以下六類： （1）直線制組織結(jié)構(gòu)。 直線制，它是一種最早也是最簡單的組織形式。特點是企業(yè)各級行政單位從上到下實行垂直領(lǐng)導(dǎo)，呈金字塔結(jié)構(gòu)。下屬部門只接受一個上級的指令，各級主管負(fù)責(zé)人對所屬單位負(fù)全責(zé),一切管理職能基本上都由行政主管自己執(zhí)行。其結(jié)構(gòu)比較簡單，責(zé)任分明，命令統(tǒng)一。建筑工程相對集中、周期短、工程規(guī)模較小且總公司能夠控制管理，也不需要成立分公司、項目部進行層級管理，小型建筑公司大多采用此類組織結(jié)構(gòu)。 （2）事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)。 是一種在直線職能制基礎(chǔ)上演變而成的現(xiàn)代企業(yè)組織結(jié)構(gòu)形式。事業(yè)部制是一種高度（層）集權(quán)下的分權(quán)管

9、理體制。一個公司按地區(qū)或按項目部分成若干個事業(yè)部，各事業(yè)部在公司宏觀領(lǐng)導(dǎo)下，擁有完全的經(jīng)營自主權(quán)，實行獨立經(jīng)營、獨立核算的部門，公司總部只保留人事決策、預(yù)算控制和監(jiān)督權(quán)，并通過利潤等指標(biāo)對事業(yè)部進行控制。事業(yè)部可以是一個分公司，也可以是項目部，或者是一個工程處（隊），但各事業(yè)部都不具有法人資格。事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)適用于規(guī)模大、技術(shù)復(fù)雜的較大型建筑企業(yè)。 （3）直線職能制組織結(jié)構(gòu)。 目前，建筑業(yè)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)普遍采用的是直線職能制。以直線制為基礎(chǔ)，在公司行政領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)置相應(yīng)的職能部門，實行公司行政領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一指揮與職能部門參謀、指導(dǎo)相結(jié)合的組織結(jié)構(gòu)形式，出于區(qū)域管理、專業(yè)管理的需要，建筑企業(yè)按照法律法規(guī)

10、規(guī)定在注冊地以外設(shè)立分公司。分公司根據(jù)管轄范圍在施工地再成立工程項目部，形成“公司一分公司一項目部”三級管理模式。項目部對項目發(fā)生的成本支出進行核算，其經(jīng)營成果不論盈虧全部向上劃交，分公司為成本核算中心，對各項目部的成本進行匯總，公司總部為利潤核算中心，反映公司整體收入、成本、費用以及經(jīng)營成果。大多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)采用直線職能制組織結(jié)構(gòu)（見下圖）。綜合管理部綜合管理部總公司總公司財務(wù)審計部財務(wù)審計部人事勞資部人事勞資部法律事務(wù)部法律事務(wù)部工程技術(shù)部工程技術(shù)部安全管理部安全管理部其他職能部門其他職能部門直屬項目部直屬項目部分公司分公司項目部項目部 （4）矩陣制組織結(jié)構(gòu)。 它是在直線職能制垂直形態(tài)組織

11、系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，再增加一種橫向的領(lǐng)導(dǎo)系統(tǒng)。矩陣式組織結(jié)構(gòu)模式的獨特之處在于事業(yè)部制與職能制組織結(jié)構(gòu)特征的同時實現(xiàn)。有利于企業(yè)提高效率從而降低成本。公司的業(yè)務(wù)活動是以項目的形式存在的。項目由項目經(jīng)理全權(quán)負(fù)責(zé)，職能經(jīng)理配置適合的人力（或財產(chǎn)）資源，在項目期間，這些員工（或財產(chǎn)）歸項目經(jīng)理管理。而職能經(jīng)理的責(zé)任是保證人力（或財產(chǎn)）資源合理有效的利用。這種組織結(jié)構(gòu)適用于跨地區(qū)分公司（項目部）多且規(guī)模龐大的建筑業(yè)企業(yè)。 （5）母子公司制組織結(jié)構(gòu)。 母公司和子公司都具有法人資格，子公司受母公司控制。子公司有自己的公司名稱和董事會，有獨立的法人財產(chǎn)，并以此承擔(dān)有限責(zé)任，子公司以自己的名義從事各種民事活動。 （

12、6）公司協(xié)作制組織結(jié)構(gòu)。 一些建筑企業(yè)因建筑資質(zhì)較低，無力開拓市場，往往會依附資質(zhì)較高的建筑企業(yè)開展業(yè)務(wù)（俗稱掛靠經(jīng)營），這種組織結(jié)構(gòu)稱為公司協(xié)作制組織結(jié)構(gòu)。公司與公司之間不存在資本控制關(guān)系，均屬于獨立的法人企業(yè)，在隸屬關(guān)系上有集團成員單位和非成員單位兩種形式，組織形式類似于母子公司制。 具體業(yè)務(wù)上，建筑施工合同由建筑資質(zhì)較高的建筑企業(yè)與建設(shè)單位簽訂，然后資質(zhì)較高的建筑企業(yè)與資質(zhì)較低的建筑企業(yè)簽訂協(xié)作協(xié)議，明確雙方的法律責(zé)任，建筑作業(yè)均由資質(zhì)較低者付諸實施。工程的質(zhì)量、安全、款項均由資質(zhì)較高者監(jiān)管。工程結(jié)束后，資質(zhì)較低者向資質(zhì)較高者支付一定的服務(wù)費。財務(wù)核算上，合作雙方各自按照實際收入核算，即

13、資質(zhì)較低的企業(yè)核算全部的施工收入、成本、費用和利潤；資質(zhì)較高的企業(yè)僅僅核算提供服務(wù)而收取的管理費及與之配套的支出。 4.建筑業(yè)資質(zhì)序列、類別、等級： 建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定（建設(shè)部令第159號）對我國建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)劃分為施工總承包、專業(yè)承包和勞務(wù)分包三個序列，按照工程性質(zhì)和技術(shù)特點將施工總承包資質(zhì)劃分為12個資質(zhì)類別，專業(yè)承包資質(zhì)劃分為60個資質(zhì)類別，勞務(wù)分包資質(zhì)劃分為13個資質(zhì)類別。各資質(zhì)類別按照規(guī)定的條件劃分為若干資質(zhì)等級。 5.不同資質(zhì)適用范圍 取得建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)證書后，方可在資質(zhì)許可的范圍內(nèi)從事建筑施工活動。 （1）取得施工總承包資質(zhì)的企業(yè)，可以承接施工總承包工程。施工總承包企業(yè)可以對

14、所承接的施工總承包工程內(nèi)各專業(yè)工程全部自行施工，也可以將專業(yè)工程或勞務(wù)作業(yè)依法分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)承包企業(yè)或勞務(wù)分包企業(yè)。 （2）取得專業(yè)承包資質(zhì)的企業(yè)，可以承接施工總承包企業(yè)分包的專業(yè)工程和建設(shè)單位依法發(fā)包的專業(yè)工程。專業(yè)承包企業(yè)可以對所承接的專業(yè)工程全部自行施工，也可以將勞務(wù)作業(yè)依法分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的勞務(wù)分包企業(yè)。 （3）取得勞務(wù)分包資質(zhì)的企業(yè)，可以承接施工總承包企業(yè)或?qū)I(yè)承包企業(yè)分包的勞務(wù)作業(yè)。二、建筑業(yè)的經(jīng)營、核算特點 (一）建筑業(yè)的經(jīng)營特點 1.建筑業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營基本流程 建筑業(yè)企業(yè)在承接各項工程作業(yè)時，基本都把項目部作為基本實施單位，生產(chǎn)經(jīng)營的整個流程也都圍繞項目部展開。較為規(guī)

15、范的建筑企業(yè)主要生產(chǎn)流程為（見下圖）。 第一步，項目考察。第一步，項目考察。企業(yè)組織人員對知悉的項目建設(shè)信息進行考察，確定是否參與建設(shè)項 目的招投標(biāo)。 第二步，公司投標(biāo)。第二步，公司投標(biāo)。企業(yè)確定參與招投標(biāo)后，組織技術(shù)人員制作標(biāo)書，進行投標(biāo)。 第三步，成立項目部第三步，成立項目部。在收到建設(shè)單位發(fā)出的中標(biāo)通知書后，決定成立項目部。確定項目負(fù)責(zé)人，從技術(shù)、工程、材料、財務(wù)等部門選派人員，參與項目部的生產(chǎn)經(jīng)營管理，且根據(jù)項目建設(shè)需要確定招工事項。項目部在項目所在地開設(shè)銀行臨時賬戶，其印鑒章由總部編號，每個項目部按規(guī)定使用各自的印鑒章。 第四步，編制計劃成本。第四步，編制計劃成本。企業(yè)組織人員對施工

16、項目的成本進行詳細(xì)調(diào)查。根據(jù)調(diào)查情況，企業(yè)編制計劃成本，項目在計劃成本范圍內(nèi)不能虧損，并與項目部簽訂責(zé)任狀，以此考核項目負(fù)責(zé)人的經(jīng)營業(yè)績。 第五步，項目實施。第五步，項目實施。項目負(fù)責(zé)人制訂施工方案，報總部同意后，代表企業(yè)完成施工全過程，具體組織項目的施工建設(shè)、財務(wù)核算等經(jīng)營活動。 第六步，項目完工。第六步，項目完工。項目部完成建設(shè)項目的施工作業(yè)后，由企業(yè)或項目部與建設(shè)單位結(jié)算工程價款，并接受有關(guān)部門的驗收。 第七步，項目部解散。第七步，項目部解散。項目結(jié)束后，大部分人員解散，回到部門或其他項目上去。項目部也就此解散，僅留少數(shù)人員負(fù)責(zé)項目的掃尾工作建筑企業(yè)主要生產(chǎn)流程圖建筑企業(yè)主要生產(chǎn)流程圖

17、2.建筑安裝施工程序 建筑安裝施工程序是指建筑施工中各個步驟的先后順序。建筑安裝施工程序遵循以下規(guī)律： （1） 先地下，后地上。在地上工程開始之前，盡量完成地下土方、地下管道、管線和設(shè)施的施工。 （2） 先土建，后設(shè)備。先進行土建施工，后進行水、暖、電等設(shè)備的施工。 （3） 先主體，后圍護。先進行主體框架施工，后進行圍護工程（墻體）施工。 （4） 先結(jié)構(gòu)，后裝飾。先進行主體結(jié)構(gòu)施工，后進行裝飾工程的施工。 3.建筑業(yè)特點： （1）建筑產(chǎn)品特點 建筑業(yè)產(chǎn)品具有固定性、單件性和多樣性、形體龐大和使用壽命長、產(chǎn)權(quán)不完整性等特點。 固定性。固定性。建筑安裝工程的生產(chǎn)位置是固定不變的，必須在建設(shè)單位指定

18、的地點進行施工，并與土地連成一體，位置一經(jīng)確定一般就不能移動。 單件性和多樣性。單件性和多樣性。建筑業(yè)企業(yè)建造的建筑產(chǎn)品都有不同的功能、結(jié)構(gòu)和用途，只能按照建設(shè)單位和單個圖紙的要求組織單件生產(chǎn)，一般不能像工業(yè)企業(yè)那樣批量生產(chǎn)。由于單件性的特點使得建筑產(chǎn)品在用途、性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和標(biāo)準(zhǔn)上千差萬別，多種多樣，不僅滿足社會生產(chǎn)和使用功能的需要，還要滿足人們對建筑產(chǎn)品的審美要求。 形體龐大和使用壽命長。形體龐大和使用壽命長。建筑產(chǎn)品一般體積龐大，占用空間大，消耗的資源和社會勞動量大，施工產(chǎn)值高，一般作為建設(shè)單位的固定資產(chǎn)管理，使用壽命長。 產(chǎn)權(quán)不完整性。產(chǎn)權(quán)不完整性。建筑工程不是一般的商品，它體積龐大、價值

19、高昂，其價值中含有業(yè)主或用戶直接投入的部分，所以承包企業(yè)不能對整個工程擁有所有權(quán)，而只能對其承包投入的部分擁有債權(quán)，以及為使業(yè)主或用戶支付工程價款而暫時占有的留置權(quán)和解決債務(wù)糾紛而在該建筑產(chǎn)品上的優(yōu)先受償權(quán)。所以建筑企業(yè)對建筑工程來說，不像工業(yè)企業(yè)那樣對庫存產(chǎn)品擁有所有權(quán) （2）建筑業(yè)生產(chǎn)特點 受建筑業(yè)產(chǎn)品特點的直接影響，建筑業(yè)生產(chǎn)具有流動性、長期性、綜合協(xié)作性的特點。 流動性。建筑工程的固定性決定了施工生產(chǎn)的流動性。施工企業(yè)在不同地區(qū)承包工程，工程結(jié)束后，施工機械、設(shè)備、材料、人員都要隨施工對象坐落位置的變化而遷徙流動。由此發(fā)生臨時設(shè)施、遷移搬運等建筑業(yè)獨有的費用。流動性的特點使得建筑施工企

20、業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營的特點非常明顯，注冊地往往和施工所在地不一致，不少大型施工企業(yè)每年有幾十乃至幾百個項目分布在全國各地。不少公路、鐵路、管線、水利施工項目由于施工距離長，一個項目經(jīng)常橫跨多個省市。另外，隨著建筑施工企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略的實施，我國施工企業(yè)對外工程承包保持了高速的增長勢頭，工程施工地點涉及世界各大洲，海外承包業(yè)務(wù)已發(fā)展到180多個國家和地區(qū)。 長期性。建筑產(chǎn)品施工過程是一個規(guī)模大、消耗多、周期長的生產(chǎn)性消耗過程。一個大中型建設(shè)項目往往要花費幾千萬、上億甚至幾十億以上的資金，從招投標(biāo)開始到組織施工、項目驗收、審計決算、維修回訪一個周期往往需要幾年、十幾年甚至更長的時間。 綜合協(xié)作性。隨著專

21、業(yè)化程度的不斷提高，很多工程并不是由一個施工企業(yè)直接去完成的，而是由總承包企業(yè)和多個專業(yè)分包公司和勞務(wù)分包公司的綜合體協(xié)作完成的。所以，很多工程在施工中存在多種協(xié)作關(guān)系，有業(yè)主和總承包公司之間的關(guān)系，有總承包公司和各分包公司之間的關(guān)系以及各分包公司之間的關(guān)系。 4.建筑安裝業(yè)涉及的中介機構(gòu)建筑安裝業(yè)涉及的中介機構(gòu) 建筑安裝業(yè)涉及的中介機構(gòu)主要有工程監(jiān)理公司和會計師（造價師）事務(wù)所等。 （1）建設(shè)工程監(jiān)理公司。主要職責(zé)是控制工程建設(shè)的投資、建設(shè)工期、工程質(zhì)量；進行安全管理、工程建設(shè)合同管理；協(xié)調(diào)有關(guān)單位之間的工作關(guān)系。 監(jiān)理公司在履行施工階段的委托監(jiān)理合同時，必須在施工現(xiàn)場設(shè)立項目監(jiān)理機構(gòu)，項目

22、監(jiān)理機構(gòu)在工作中會形成以下資料： 對施工過程進行巡視和檢查，形成監(jiān)理日記和有關(guān)的監(jiān)理記錄。 檢查承包單位投入工程項目的人力、材料、主要設(shè)備及其使用、運行狀況，形成檢查記錄或工程材料、構(gòu)配件和設(shè)備的質(zhì)量證明文件。 由項目監(jiān)理機構(gòu)主持的，在工程實施過程中針對工程質(zhì)量、造價、進度、合同管理等事宜定期召開的、由有關(guān)單位參加的工地例會，形成會議紀(jì)要。 根據(jù)承包合同的約定，合同一方因另一方原因造成本方經(jīng)濟損失，通過項目監(jiān)理機構(gòu)司向?qū)Ψ剿魅≠M用，形成索賠文件。 審核簽署承包單位的申請、支付證書和竣工結(jié)算，形成工程計量單和工程款支付證書。 工程單價或總價變更時，形成工程變更資料。 每月形成監(jiān)理月報。 工程竣工

23、后形成竣工結(jié)算審核意見書。 施工階段監(jiān)理工作結(jié)束時，向建設(shè)單位提交監(jiān)理工作總結(jié)。 （2）會計師（造價師）事務(wù)所。負(fù)責(zé)對預(yù)（決）算報告進行審計，出具審計報告。審計報告是編制決算的重要依據(jù)，對審核建筑業(yè)應(yīng)稅收入的真實性具有重要參考價值。 6.建筑安裝業(yè)部分參考數(shù)據(jù)建筑安裝業(yè)部分參考數(shù)據(jù) 在建筑安裝行業(yè)，人工費和鋼筋、混凝土、地面磚、墻面磚等主要材料的消耗均有定額，其依據(jù)是各省、市建設(shè)行政管理部門制定印發(fā)的建筑工程量計算規(guī)則、建筑工程消耗量定額、建筑工程消耗量定額價目表、建筑工程費用項目組成及計算規(guī)則等文件。 在建筑安裝工程成本中，人工費約占15，材料費約占6065，機械費用、其他直接費用和間接費用

24、約占2025。在材料費中，鋼筋的消耗定額可通過查閱發(fā)包方向規(guī)劃部門提交的工程結(jié)構(gòu)施工圖中有關(guān)項目的配筋圖獲得，其參考值是七層以下的普通住宅每平方米需鋼筋3035公斤，小高層每平方米需鋼筋5060公斤。（二）建筑業(yè)納稅人戶籍移交情況 一、移交戶籍情況 此次營改增地稅局總共向國稅局移交了40.5萬戶營改增納稅人戶籍信息；其中建筑業(yè)一共移交了8.58萬戶，占總移交戶數(shù)的21.19%。按登記類型分：企業(yè)為5.01萬戶，個體為2190戶、臨時納稅人3.34萬戶。按收入規(guī)模分：企業(yè)納稅人中500萬元以上的2876戶，36-500萬的5336戶，36萬元以下的41971戶；個體工商戶中500萬元以上的有1戶

25、，36-500萬的有2戶，36萬元以下的有2187戶。 二、營業(yè)收入和營業(yè)稅情況 根據(jù)初步統(tǒng)計以上移交戶,2015年度共申報建筑營業(yè)收入2096.44億元，申報繳納營業(yè)稅62.89億元； 三、移交戶籍存在的問題 從此次移交的建筑業(yè)戶籍信息上看，移交的戶籍存在以下問題： 1.達到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人戶數(shù)明顯偏少。在企業(yè)納稅人中500萬元以上的2876戶，個體工商戶中500萬元以上的有1戶，占整個移交戶數(shù)的3.35%。 2.未超過小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的納稅戶數(shù)較多。企業(yè)申報年營業(yè)收入在36萬元以下的41971戶，個體有2187戶，兩者合計44158戶，占移交總戶數(shù)的51.95%。 3.臨時納稅人戶數(shù)占比

26、較大。移交的臨時納稅人有3.34萬戶，占移交總戶數(shù)的38.93%。 4.有效征管戶較少（稅收貢獻戶較少）。綜上所述，此次營改增建筑業(yè)剔除未超過小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的納稅人和臨時納稅人，今后管理的建筑業(yè)重點戶為：企業(yè)納稅人500萬元以上的2876戶，36-500萬的5336戶，個體工商戶中500萬元1戶，36-500萬的有2戶，企業(yè)和個體有效征管戶兩者總共合計為8215戶，其中應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人的僅有2877戶。 四、建筑業(yè)移交戶籍幾個應(yīng)注意的問題 根據(jù)建筑企業(yè)的管理模式：一般采用公司一項目部的兩級核算模式；較大的施工企業(yè)一般采用總公司一分公司一項目部或母公司一子公司一項目部的三級核算模式；更大的施工企

27、業(yè)也有收人成本四級匯總的核算模式。 （1）同一公司多項目進行稅務(wù)登記的（即某某建筑工一項目部、二項目），以公司為納稅人進行稅務(wù)登記確認(rèn)。根據(jù)財稅（2016）36號文規(guī)定：建筑企業(yè)業(yè)跨縣（市）提供建筑服務(wù)的，在建筑服務(wù)發(fā)生地扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。因此對同一公司多項目進行稅務(wù)登記的應(yīng)按一個納稅人進行戶籍管理，項目所在地按臨時稅務(wù)登記管理。 （2）同一公司在本地或異地以相同名稱登記的，以總機構(gòu)機構(gòu)所在地進行稅務(wù)登記確認(rèn)。 （3）一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。對建筑企業(yè)一個項目部的收入達不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但多個項目合計達到，應(yīng)按合計數(shù)額確定是否達到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)三、基

28、本稅收政策規(guī)定（一）納稅人和扣繳義務(wù)人 納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)銷售建筑服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人。 扣繳義務(wù)人：中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 （二）一般納稅人和小規(guī)模納稅人 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人。 注：注：營改增一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年銷售額500萬元。 所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。（增值稅一般

29、納稅人資格認(rèn)定管理辦法國家稅務(wù)總局令第22號） （三）稅率和征收率 納稅人提供建筑服務(wù)，稅率為11%。 納稅人提供建筑服務(wù)，征收率為3%。 （四）征稅范圍 建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾、線路、管道、設(shè)備等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù) 1.工程服務(wù) 工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的按照或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。 2.安裝服務(wù) 安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備以及其他各

30、種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、仿佛、保溫、油漆等工程作業(yè)。 固定電話、有限電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者固定電話、有限電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務(wù)繳納增值稅按照安裝服務(wù)繳納增值稅 3.修繕服務(wù) 修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)。 4.裝飾服務(wù) 裝飾服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾，使之美觀或具有特定用

31、途的工程作業(yè)。 5.其他建筑服務(wù) 其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、砂層等）剝離和清理勞務(wù)等工程作業(yè)。 （五）納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間 1.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天 收訖銷售款項，是指納稅人銷售建筑服務(wù)過程中或完成后收到款項。 取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務(wù)完成的當(dāng)天。 2.納稅人銷售建

32、筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 3.納稅人視同銷售建筑服務(wù)的，納稅義務(wù)發(fā)生時間服務(wù)完成的當(dāng)天。 4.扣繳義務(wù)發(fā)生為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 （六）納稅地點 1.固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 2.其他個人提供建筑服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向建筑服務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 （七）納稅期限 建筑業(yè)一般納稅人按月申報納稅人。小規(guī)模納稅人按季申報納稅。月度或季度終了后15日內(nèi)申報納稅。 一、建筑業(yè)應(yīng)納稅額的計算 （一）計稅方法 建筑行業(yè)一般納稅人可以采取一般計稅方法和簡易計稅方法兩種方式計算應(yīng)納增值稅。小規(guī)模納稅人采取簡易計稅方法計算。 （二）銷售

33、額 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上注明的，以價款為銷售額，不得扣減銷售額。 在同一張發(fā)票注明，是指在同一張發(fā)票的金額欄內(nèi)注明。在同一張發(fā)票注明，是指在同一張發(fā)票的金額欄內(nèi)注明。 （四）進項稅額 進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。 1.準(zhǔn)予抵扣的進項稅額 下列進項稅額準(zhǔn)

34、許從銷項稅額中抵扣： （1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。 （2）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 （3）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的買價和13%的扣除率計算的進項稅額。 購進農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法抵扣進項稅額的除外。 （4）從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。 2. 不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 （1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集

35、體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。 納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。 （2）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。 （3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。 （4）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。 （5）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。 納稅人新建、改建、

36、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 （6）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。 （7）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 本條第（4）項、第（5）項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。 知識點：16種營改增后不能抵扣發(fā)票匯總3、新增不動產(chǎn)的抵扣 （1）2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年

37、抵扣比例為40%。 取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。 （2）融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。 4、不動產(chǎn)改變用途用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目 按照增值稅暫行條例第十條和上述不得抵扣且未抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計算可以抵扣的進項稅額： 可以抵扣的進項稅額可以抵扣的進項稅額=不動產(chǎn)凈值不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）適用稅率）適用稅率適用稅

38、率 上述可以抵扣的進項稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。 二、 其他過渡期政策規(guī)定 （1）試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。 （2）試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納的營業(yè)稅，試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。 （3）試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應(yīng)按營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。

39、三、優(yōu)惠政策 1.對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。 2.工程項目在境外的建筑服務(wù)。 3.工程項目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。 4.工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。四、建筑業(yè)特殊稅收政策規(guī)定 一、建筑企業(yè)收入 1.建筑企業(yè)收入具體內(nèi)容 建筑企業(yè)的收入主要是從事建筑業(yè)勞務(wù)所取得的收入，包括根據(jù)建造合同所確認(rèn)的工程價款收入，以及符合條件的合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。除此以外，建筑業(yè)企業(yè)還存在其他收入，包括工程多余材料銷售收入、廢舊物資轉(zhuǎn)讓收入、機器設(shè)備（吊

40、車、腳手架等）的對外出租收入、對外投資收益等，主要分為兩大部分： （1）工程價款收入 工程價款收入是施工企業(yè)營業(yè)收入中占極大比重的、最基本的業(yè)務(wù)收入。它主要包括工程價款結(jié)算收入、工程索賠收入、向發(fā)包單位收取的臨時設(shè)施基金、勞動保護基金、施工機械遷移費等。當(dāng)工程全部完工或部分完工時，施工企業(yè)按承包合同所簽定的投標(biāo)價格或按國家、地區(qū)所制定的取費標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算單價，向發(fā)包單位索取工程結(jié)算應(yīng)得價款收入。 （2）其他營業(yè)收入 其他營業(yè)收入在企業(yè)總收入中新占比例不大，但隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，這項收入有逐年提高的趨勢。凡是工程價款的收入以外的其他各項營業(yè)收入均可列為其他營業(yè)收入，如勞務(wù)收入、產(chǎn)品銷售、設(shè)備租賃

41、、材料出售、多種經(jīng)營、技術(shù)服務(wù)等項收入。 2.建筑企業(yè)建設(shè)工程價款結(jié)算方式和順序 （1）約定工程合同價款。合同價款在合同中約定后，任一方不得擅自改變。如需要調(diào)整工程合同價款，由承包人和發(fā)包人在規(guī)定的時間內(nèi)進行書面確認(rèn)。 （2）工程預(yù)付款結(jié)算。包工包料工程的預(yù)付款按合同約定撥付，原則上預(yù)付比例不低于合同金額的10，不高于合同金額的30，對重大工程項目，按年度工程計劃逐年預(yù)付。預(yù)付的工程款必須在合同中約定抵扣方式，并在工程進度款中進行抵扣。 （3）工程進度款結(jié)算（中間結(jié)算）。工程進度款結(jié)算的方式有四種：第一種是按月結(jié)算。按月結(jié)算采取旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工后清算的辦法。合同工期在兩個年度以上

42、的工程，在年終進行工程盤點，辦理年度結(jié)算。第二種是分段結(jié)算。即當(dāng)年開工、當(dāng)年不能竣工的工程按照工程形象進度，劃分不同階段進行結(jié)算，分段結(jié)算可按月預(yù)支工程款。第三種是竣工后一次結(jié)算，當(dāng)建設(shè)項目或單位工程的全部建筑安裝工程建設(shè)期在12個月以內(nèi)時，可采取工程價款每月月中預(yù)支，竣工后一次結(jié)算的方式。第四種是目標(biāo)結(jié)算，將工程合同中的工程內(nèi)容分解為不同的驗收單元，當(dāng)承包商完成單元工程內(nèi)容并經(jīng)業(yè)主驗收后，業(yè)主支付構(gòu)成單元工程內(nèi)容的工程價款。具體劃分方法在合同中明確。 工程進度款的結(jié)算程序是：根據(jù)確定的工程計量結(jié)果，承包人向發(fā)包人提出支付工程進度款申請，發(fā)包人應(yīng)按不低于工程價款的60，不高于工程價款的90向承

43、包人支付工程進度款。按約定時間發(fā)包人應(yīng)扣回的預(yù)付款，與工程進度款同期結(jié)算抵扣。發(fā)包人超過約定的支付時間不支付工程進度款的，可與承包人協(xié)商簽訂延期付款協(xié)議，經(jīng)承包人同意后可延期支付，協(xié)議應(yīng)明確延期支付的時間和從工程計量結(jié)果確認(rèn)后第15天起計算應(yīng)付款的利息，利率按同期銀行貸款利率計算。如因承包人的原因造成延期付款的，責(zé)任由承包人自負(fù)。 （4）工程竣工結(jié)算。工程竣工結(jié)算的方式有兩種：一種是單項工程竣工結(jié)算，另一種是建設(shè)項目竣工總結(jié)算。 工程竣工結(jié)算的程序是：工程竣工結(jié)算以合同工期為準(zhǔn)，在法定期限內(nèi)或合同約定的期限內(nèi)向承包人支付工程竣工結(jié)算價款，保留5左右的質(zhì)量保證（保修）金，待工程交付使用一年質(zhì)保期

44、到期后清算（合同另有約定的，從其約定），質(zhì)保期內(nèi)如有返修，發(fā)生費用應(yīng)在質(zhì)量保證（保修）金內(nèi)扣除。 （5）其他價款的結(jié)算。其他價款的結(jié)算包括索賠價款結(jié)算和合同以外零星項目工程價款結(jié)算。 1.索賠價款結(jié)算。發(fā)包人、承包人未能按合同約定履行自己的各項義務(wù)或發(fā)生錯誤，給另一方造成經(jīng)濟損失的，由受損方按合同約定提出索賠，索賠金額按合同約定支付。 2.合同以外零星項目工程價款結(jié)算。發(fā)包人要求承包人完成合同以外零星項目的，承包人應(yīng)在接受發(fā)包人要求后，就用工數(shù)量和單價、機械臺班數(shù)量和單價、使用材料和金額等向發(fā)包人提出施工簽證，發(fā)包人簽證后施工。如發(fā)包人未簽證，承包人施工后發(fā)生爭議的，責(zé)任由承包人自負(fù)。 稅收政

45、策規(guī)定 （1）建筑企業(yè)建設(shè)工程價款結(jié)算和收入的確認(rèn)應(yīng)實施辦法第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間的確定建筑服務(wù)的原則，計算繳納。即：對納稅人提供建筑服務(wù)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 納稅人在會計核算與實施辦法有規(guī)定的，應(yīng)按實施辦法進行調(diào)整。 二、建筑企業(yè)計稅方法 一般納稅人的建筑企業(yè)可以采取一般計稅方法和簡易計稅方法。小規(guī)模納稅人采取簡易計稅方法。 （一）一般納稅人采取簡易計稅方法的稅收規(guī)定 一是按照建筑服務(wù)取得的銷售額乘以3%征收率計稅； 二是可以實行差

46、額征稅，即以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額； 三是跨縣市提供建筑服務(wù)的以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。 一般納稅人建筑業(yè)簡易計稅方法的適用范圍包括：以清包工方式提供的建筑服務(wù)；為甲供工程提供的建筑服務(wù)；為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)三種形式。試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。 以清包工方式提供的建筑服務(wù) 以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需要的材料或只采購輔助材

47、料，并收取人工費、管理費或其他費用的建筑服務(wù)。 發(fā)包方發(fā)包工程目前主要有設(shè)計施工一體化的交鑰匙的總承包方式；有包工包料的施工總承包方式；包工半包料承包方式；包工不包料承包方式等。清包簡單的可以理解為包工不包料承包方式。 為甲供工程提供的建筑服務(wù) 甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由發(fā)包方自行采購的建筑工程。 建筑企業(yè)對甲供材料的核算，分以下兩種情況處理： （1）施工方以甲供材料抵算工程價款。如果建造合同價款已經(jīng)包含了“甲供材料”，那么建設(shè)方提供的“甲供材料” 應(yīng)當(dāng)沖抵應(yīng)付施工方工程款。（建筑方在銷售額中允許扣除。） （2）甲供材料額外撥付。如果建造合同價款不包括甲供材料，那么建設(shè)方提供的

48、甲供材料只是在形式上從建設(shè)方轉(zhuǎn)移到施工方，其所有權(quán)實質(zhì)上未發(fā)生轉(zhuǎn)移。對于這種情況，施工方只需要在賬外登記甲供材料的收發(fā)領(lǐng)用情況，不需要進行賬務(wù)處理。此時甲供材料價款不屬于建造合同收入和成本的組成部分。 因此在現(xiàn)實征管中，要仔細(xì)查驗下建筑合同約定的條款，查看是否符合甲供工程的要件和差額計算的是否準(zhǔn)確。 甲供材觀點探討案例 （3）為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù) 建筑工程老項目，是指： 建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目； 未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。建筑企業(yè)應(yīng)對項目進行分類管理 （一）已竣

49、已結(jié)項目，應(yīng)確保項目不欠稅且發(fā)票無缺口，并于4月30日之前按照會計核算辦法做好竣工結(jié)算賬務(wù)處理工作。 （二）符合結(jié)算條件的已竣未結(jié)項目，應(yīng)加快結(jié)算進度，力爭在4月30日前完成結(jié)算手續(xù)，確保項目不欠稅且發(fā)票無缺口，并及時做好竣工結(jié)算賬務(wù)處理工作。 （三）不具備結(jié)算條件或無法在4月30日前完成結(jié)算的已竣項目，要確保項目不欠稅且發(fā)票無缺口。 （四）在施項目無開工證的，應(yīng)催促甲方盡快辦理，并確保開工證記載內(nèi)容符合財稅2016 36號文關(guān)于建筑工程老項目的規(guī)定條件。確實無法辦理符合條件開工證，或合同中未約定符合條件開工時間的，務(wù)必與甲方重新簽訂合同，將開工日期約定為2016年4月30日前。 （五）既無開

50、工證也無合同，或合同未約定符合條件開工時間且甲方不予配合重新簽訂合同的，財務(wù)部門應(yīng)將有關(guān)情況及潛在風(fēng)險報告單位主要領(lǐng)導(dǎo)防范風(fēng)險。 三、差額征稅的概念 實施辦法政策規(guī)定：試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。 專業(yè)工程分包。是指施工總承包企業(yè)將其所承包工程中的專業(yè)工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)的其他建筑業(yè)企業(yè)完成的活動。工程分包單位有較強抗風(fēng)險能力，一般具有施工資質(zhì)，并具備自主施工能力，分包單價也較高，把他們看成是協(xié)作單位更能體現(xiàn)這種分包的特點。 1.分包的概念： 工程分包，是指建筑業(yè)企業(yè)將其所承包的房屋建筑和設(shè)施工程中的專業(yè)工程或者勞務(wù)作

51、業(yè)發(fā)包給其他建筑業(yè)企業(yè)完成的活動。分包按其性質(zhì)來說，分為專業(yè)工程分包和勞務(wù)作業(yè)分包。 勞務(wù)作業(yè)分包。是指施工總承包企業(yè)或者專業(yè)承包企業(yè)將其承包工程中的勞務(wù)作業(yè)發(fā)包給勞務(wù)分包企業(yè)完成的活動。在勞務(wù)分包中，分包單位只提供勞務(wù)和少量機械及輔助材料，分包單價較低。勞務(wù)分包單位抗風(fēng)險能力較弱，他們一般不具有施工資質(zhì)，不具備自主施工能力，即通常所說的“包工頭”。 2.工程分包的核算內(nèi)容。工程分包的核算內(nèi)容。工程分包不僅涉及工程成本，還涉及與對方往來的核算，以及與業(yè)主方的一些聯(lián)系。通常情況下，分包方是以總承包方的名義參與工程施工，總承包方會要求分包方根據(jù)工程形象進度編制工程形象進度報表，由總承包方對其進行審

52、核后，扣減相關(guān)其他費用后再予以支付。 3.分包成本的確認(rèn)。分包成本的確認(rèn)?？偝邪截攧?wù)部門根據(jù)審定后的工程進度報表，列支工程成本。只要不超過合同總金額，財務(wù)部門就可以根據(jù)審定后的工程進度報表作成本列支。 4.分包的核算。分包的核算。整體分包時，建設(shè)方與總承包企業(yè)進行整體工程價款結(jié)算，總承包企業(yè)再按照分包合同和工程進度將該分包工程價款支付給分包企業(yè)。在會計核算上，總承包企業(yè)仍應(yīng)按照施工工程進度確認(rèn)收入和成本，最后核算出工程價款凈所得。分包企業(yè)作為獨立法人企業(yè)，按照一般建筑企業(yè)要求進行核算。 5.分包款項的扣除：分包款項的扣除： 建筑企業(yè)采取差額征稅允許從全部價款和價外費用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符

53、合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。 上述憑證是指： （1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。 （2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認(rèn)證明。 （3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。 （4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)為合法有效憑證。 （5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。 納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 四、建筑業(yè)納稅異地經(jīng)營預(yù)繳

54、方式 1.一般納稅人異地經(jīng)營預(yù)繳方式 （1）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。 （2）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。 2.小規(guī)模異地經(jīng)營預(yù)繳方式 試點納稅人中的小規(guī)模納稅人

55、（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。 3. 跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務(wù)預(yù)繳大于計算應(yīng)納稅額問題。 一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機構(gòu)所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）的不動產(chǎn)，在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停

56、預(yù)繳增值稅。納稅人納稅人征稅方法征稅方法計稅依據(jù)計稅依據(jù)X服務(wù)發(fā)生地服務(wù)發(fā)生地機構(gòu)所在地機構(gòu)所在地小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人簡易征稅簡易征稅營業(yè)額（含價外營業(yè)額（含價外費用）費用）-分包分包款款征收率征收率3，公式，公式=增值稅不補征、增值稅不補征、納稅申報納稅申報一般納稅人一般納稅人X/1.03*3%一般計稅一般計稅營業(yè)額（含價外營業(yè)額（含價外費用）費用）預(yù)征率預(yù)征率2%，公，公式式=按按9%補繳差額、補繳差額、并納稅申報并納稅申報X/1.11*2%五、營改增對建筑企業(yè)影響分析 五、營改增對建筑企業(yè)影響分析五、營改增對建筑企業(yè)影響分析 一、營改增對于建筑行業(yè)影響總體分析 二、組織架構(gòu)的影響 三

57、、資質(zhì)共享工程項目的影響 四、對投標(biāo)（市場營銷）的影響 五、對總分包的影響 六、對實際集中采購的影響五、營改增對建筑企業(yè)影響分析 七、對合同的影響 八、對稅負(fù)的影響 九、營業(yè)收入和利潤的影響 十、資產(chǎn)和現(xiàn)金的影響 十一、對發(fā)票管理的影響 十二、對財務(wù)管理的影響五、重點關(guān)注問題 1.關(guān)于建筑業(yè)“清包”中輔料和“甲供工程”全部和部分界定的問題？ 建議：省局統(tǒng)一暫明確為：“清包”的輔料為建筑工程中主要三大材，即鋼筋稅、水泥和木材以外的材料，如輔助材料、機械配件、零件、半成品、周轉(zhuǎn)材料等材料；“甲供工程”全部和部分界定為：主要供應(yīng)即鋼筋稅、水泥和木材中的材料。 2.關(guān)于跨縣市的建筑服務(wù)在服務(wù)所在地預(yù)交

58、的所帶來的稅務(wù)登記、發(fā)票取得、發(fā)售、開具、抵扣分包額的確定、預(yù)交稅款的申報繳納以及財務(wù)核算等事項如何操作問題？ 建議：省局統(tǒng)一操作流程，規(guī)范操作事項，明確相關(guān)管理措施。 目前傾向于： 一是各項目部在項目所在地辦理臨時稅務(wù)登記，由公司總部統(tǒng)一核算，在公司總部開具發(fā)票，計算扣除分包額，同時將計算好的稅款在項目所在地繳納。 二是外出經(jīng)營活動稅收管理證明方式辦理登記。即采取跨縣市區(qū)、城區(qū)經(jīng)營的建安企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動前，應(yīng)當(dāng)持機構(gòu)所在地縣以上地方稅務(wù)機關(guān)出具的外出經(jīng)營活動稅收管理證明及稅務(wù)登記證副本，到其項目所在地主管地稅機關(guān)辦理報驗登記。項目所在地主管地稅機關(guān)按照“一地一項目一證”的原則。發(fā)票開具

59、、稅款繳納方式同上。 3.關(guān)于建筑業(yè)采取清包、甲供工程的建筑服務(wù)，甲方（開發(fā)商）能夠抵扣進項稅額的問題？ 建議：甲方（開發(fā)商）可以抵扣提供給建筑單位材料、設(shè)備的進項稅額。 4.關(guān)于4月30日前，建筑企業(yè)沒有按實現(xiàn)的收入開具營業(yè)稅發(fā)票，也未繳納營業(yè)稅的，5月1日后能否開具增值稅發(fā)票，能否繳納增值稅？收到未差額抵扣完的分包營業(yè)稅發(fā)票，是否還能在后期繼續(xù)抵扣？ 建議：辦法規(guī)定的是：“因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，” 但企業(yè)是沒有抵扣，后期能不能抵的問題，明確應(yīng)該能繼續(xù)抵扣。5月1日以前沒開營業(yè)稅發(fā)票的，沒繳納營業(yè)稅的，可以開具增值稅發(fā)票。 5.零星收益稅收納稅問題 會計準(zhǔn)則規(guī)

60、定，建造合同完成后，處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本，不確認(rèn)合同收入。但按照增值稅法規(guī)規(guī)定，企業(yè)出售材料物資，包括施工生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的一些材料物資的下腳料，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。 6.本省跨縣市提供建筑服務(wù)預(yù)繳大于計算應(yīng)納稅額問題。 對省內(nèi)一般納稅人跨縣市提供建筑服務(wù)在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由省局局通知建筑服務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。方式一般采取降率或降額方式進行。 7.建筑業(yè)中BT項目、BOT項目、項目、EPC業(yè)務(wù)如何納稅？ （1）什么是BT項目？ BT是英文縮寫形式，意即“建設(shè)-移交”，是政府利