車船稅講義V1.0

1、車船稅法車船稅法及實(shí)施條例政策解讀及實(shí)施條例政策解讀運(yùn)城市地方稅務(wù)局運(yùn)城市地方稅務(wù)局一、車船稅概述一、車船稅概述車船稅的概念：車船稅的概念：車船稅是對在中華人民共和國境內(nèi)屬于中華人民共和國車船稅法中車船稅稅目稅額表所規(guī)定的車輛、船舶的所有人或者管理人征收的一種稅。一、車船稅概述一、車船稅概述車船稅的演進(jìn)：車船稅的演進(jìn)：1.我國對車船課稅最早起源于漢朝算商車；2.1951年9月頒布車船使用牌照稅暫行條例；3.1973年，把對國營、集體企業(yè)征收的車船使用牌照稅并入工商稅；4.1984年10月，恢復(fù)對車船征稅，更名為車船使用稅；5.1986年10月頒布車船使用稅暫行條例；6.2007年開始施行車船稅

2、暫行條例；7.2012年施行車船稅法。車船的所有人或者管理人是車船稅的納稅義務(wù)人。所有人是指在我國境內(nèi)擁有車船的單位和個(gè)人；管理人是指對車船具有管理權(quán)或者使用權(quán)，不具有所有權(quán)的單位。上述單位，包括在中國境內(nèi)成立的行政機(jī)關(guān)、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織；上述個(gè)人，包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。二、車船稅的納稅人二、車船稅的納稅人征稅對象為：車輛和船舶征稅對象為：車輛和船舶范圍范圍：為車船稅稅目稅額表規(guī)定的車船。包括依法應(yīng)當(dāng)在車船登記管理部門登記的機(jī)動車輛和船舶，及依法不需要在車船登記管理部門登記、在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機(jī)動車輛和船舶。二、車船稅的征稅對象及范圍二、車船稅的征稅對象及范

3、圍車船管理部門，車船管理部門，是指公安、交通運(yùn)輸、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)等依法具有車船登記管理職能的部門；單位：單位：是指依照中國法律、行政法規(guī)規(guī)定，在中國境內(nèi)成立的行政機(jī)關(guān)、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織。（一）車船稅的稅目（一）車船稅的稅目新的車船稅稅目分為乘用車、商用車、掛車、其他車輛、摩托車和船舶共計(jì)六大類。三、車船稅的稅目稅額三、車船稅的稅目稅額三、車船稅的稅目稅額三、車船稅的稅目稅額山西省車船稅車輛稅目稅額表山西省車船稅車輛稅目稅額表稅目稅目計(jì)稅單位計(jì)稅單位年基準(zhǔn)稅額年基準(zhǔn)稅額備備 注注乘用車按發(fā)動機(jī)汽缸容量（排氣量）分檔1.0升（含）以下的每輛180核定載客人數(shù)9人

4、（含）以下1.0升以上至1.6升（含）的3001.6升以上至2.0升（含）的3602.0升以上至2.5升（含）的7202.5升以上至3.0升（含）的18003.0升以上至4.0升（含）的30004.0升以上的4500商用車客車中型客車（核定載客人數(shù)9人以上，20人以下）每輛720核定載客人數(shù)9人以上，包括電車大型客車（核定載客人數(shù)20人（含）以上）900貨車整備質(zhì)量每噸80包括半掛牽引車、三輪汽車和低速載貨汽車等掛車整備質(zhì)量每噸40其他車輛 專用作業(yè)車整備質(zhì)量每噸56不包括拖拉機(jī)輪式專用機(jī)械車56（二）車船稅的稅額（二）車船稅的稅額1.山西省車船稅車輛稅額注：車輛的具體適用稅額由省、自治區(qū)、直

5、轄市人民政府依照稅目稅額表規(guī)定的稅額幅度和國務(wù)院的規(guī)定確定。2.船舶適用稅額機(jī)動船舶具體適用稅額為：（1）凈噸位不超過200噸的，每噸3元；（2）凈噸位超過200噸但不超過2000噸的，每噸4元；（3）凈噸位超過2000噸但不超過10000噸的，每噸5元；（4）凈噸位超過10000噸的，每噸6元。拖船按照發(fā)動機(jī)功率每1千瓦折合凈噸位0.67噸計(jì)算征收車船稅。三、車船稅的稅目稅額三、車船稅的稅目稅額（二）車船稅的稅額（二）車船稅的稅額2.船舶適用稅額游艇具體適用稅額為：（1）艇身長度不超過10米的，每米600元；（2）艇身長度超過10米但不超過18米的，每米900元；（3）艇身長度超過18米但不

6、超過30米的，每米1300元；（4）艇身長度超過30米的，每米2000元；（5）輔助動力帆艇，每米600元。二、車船稅的稅目稅額二、車船稅的稅目稅額1、乘用車由按排氣量大小劃分不同稅額區(qū)間征收；2、商用車（1）貨車：按整備質(zhì)量（2）客車：按輛3、掛車：按整備質(zhì)量4、其他車輛：按整備質(zhì)量5、摩托車：按輛6、船舶：機(jī)動船舶：按凈噸位；游艇：按艇身長度征收。四、車船稅的計(jì)稅依據(jù)四、車船稅的計(jì)稅依據(jù)那么計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)如何確定呢？車船稅法及實(shí)施條例所涉及的排氣量、整備質(zhì)量、核定載客人數(shù)、凈噸位、千瓦、艇身長度，以車船登記管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證所載數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。依法不需要辦理登記的車船和依法應(yīng)當(dāng)?shù)怯浂?/p>

7、未辦理登記或者不能提供車船登記證書、行駛證的車船，以車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證標(biāo)注的技術(shù)參數(shù)、數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；不能提供車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)核定，沒有國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的參照同類車船核定。四、車船稅的計(jì)稅依據(jù)四、車船稅的計(jì)稅依據(jù)（一）車船稅法規(guī)定的減免稅（一）車船稅法規(guī)定的減免稅：（1）捕撈、養(yǎng)殖漁船；（2）軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用的車船；（3）警用車船；（4）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。五、車船稅的減免稅五、車船稅的減免稅（二）取消了對繳納船舶噸稅的船舶免稅的規(guī)定,但給了5年的過渡期。 依法不需要在車船登記管理

8、部門登記的機(jī)場、港口、鐵路站場內(nèi)部行駛或者作業(yè)的車船，自車船稅法實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車船稅。（特定）五、車船稅的減免稅五、車船稅的減免稅（三）新增了一些減免稅項(xiàng)目：（三）新增了一些減免稅項(xiàng)目：一是車船稅法規(guī)定對節(jié)約能源、使用新能源的車可以減征或者免征車船稅，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定并報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。（法定）二是車船稅法授權(quán)省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，可以對農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅，我省規(guī)定，對這三類車暫免征收車船稅。（另外，我省規(guī)定對公共交通車船免征車船稅） （法定）五、車船稅的減免稅五、車船稅的減免稅

9、1、對節(jié)約能源車船，減半征收車船稅車船稅。2、對使用新能源車船，免征車船稅車船稅。純電動商用車、插電式（含增程式）混合動力汽車、燃料電池商用車。純電動乘用車和燃料電池乘用車不屬于車船稅車船稅征稅范圍，對其不征車船稅車船稅。3、客貨兩用車依照貨車的計(jì)稅單位和年基準(zhǔn)稅額計(jì)征車船稅。 五、車船稅的減免稅五、車船稅的減免稅三是實(shí)施條例規(guī)定，對受地震、洪澇等嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減免稅的車船，可以在一定期限內(nèi)減征或者免征車船稅，具體減免期限和數(shù)額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，并報(bào)國務(wù)院備案。（我省出現(xiàn)該情況由省政府審批） 五、車船稅的減免稅五、車船稅的減免稅四是實(shí)施條例還規(guī)定

10、了對臨時(shí)入境的外國車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)的車船，不征收車船稅。 （特定）五、車船稅的減免稅五、車船稅的減免稅（一）計(jì)算方法（一）計(jì)算方法1.乘用車 、商用車中的客車、摩托車年應(yīng)納稅額=年適用稅額輛數(shù)2.商用車中的貨車、掛車、其他車輛應(yīng)納稅額=整備質(zhì)量年稅額輛數(shù)3.機(jī)動船舶年應(yīng)納稅額=年適用稅額凈噸位4.游艇年應(yīng)納稅額=年適用稅額艇身長度六、應(yīng)納稅額的計(jì)算與代收代繳六、應(yīng)納稅額的計(jì)算與代收代繳計(jì)算稅額時(shí)的注意事項(xiàng)：1.購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。應(yīng)納稅額為年應(yīng)納稅額除以12再乘以應(yīng)納稅月份數(shù)。2.拖船、非機(jī)動駁船分別按照機(jī)動船舶稅額的5

11、0%計(jì)算。3.拖船按照發(fā)動機(jī)功率每1千瓦折合凈噸位0.67噸計(jì)算征收車船稅。4.在一個(gè)納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜、報(bào)廢、滅失的，可申請退還自被盜、報(bào)廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算與代收代繳六、應(yīng)納稅額的計(jì)算與代收代繳5.已辦理退稅的被盜車船，失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具證明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車船稅。6.已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，不另納稅，也不退稅。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算與代收代繳六、應(yīng)納稅額的計(jì)算與代收代繳（二）代收代繳（二）代收代繳1. 1.車船稅的扣繳義務(wù)人車船稅的扣繳義務(wù)人從事機(jī)動車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)（以下簡稱交強(qiáng)險(xiǎn)）業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)

12、機(jī)構(gòu)為機(jī)動車車船稅的扣繳義務(wù)人。2. 2.扣繳義務(wù)人的義務(wù)扣繳義務(wù)人的義務(wù)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在收取保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)按照規(guī)定的稅目稅額代收車船稅，并在機(jī)動車交強(qiáng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)單以及保費(fèi)發(fā)票上注明已收稅款的信息，作為代收稅款憑證。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算與代收代繳六、應(yīng)納稅額的計(jì)算與代收代繳納稅人沒有按照規(guī)定期限繳納車船稅的，扣繳義務(wù)人在代收代繳稅款時(shí)，可以一并代收代繳欠繳稅款的滯納金。加收滯納金的起始時(shí)間如何 確定？扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)解繳代收代繳的稅款和滯納金，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)?？劾U義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳稅款和滯納金時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)報(bào)送明細(xì)的稅款和滯納金扣繳報(bào)告?？劾U義務(wù)人解繳稅款和滯納金的具體期限，由省、自治區(qū)、直轄市

13、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算與代收代繳六、應(yīng)納稅額的計(jì)算與代收代繳3. 3.減免稅車輛與已繳納稅款車輛保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定方法？減免稅車輛與已繳納稅款車輛保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定方法？（一）不需出減免稅證明的免稅車輛的認(rèn)定方法（一）不需出減免稅證明的免稅車輛的認(rèn)定方法1.對軍隊(duì)和武警專用車輛、警用車輛、拖拉機(jī)、臨時(shí)入境的外國機(jī)動車和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)的機(jī)動車。2.節(jié)約能源、使用新能源 3.外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算與代收代繳六、應(yīng)納稅額的計(jì)算與代收代繳（二）已在稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納車船稅的車輛如何處理？（二）已在稅

14、務(wù)機(jī)關(guān)繳納車船稅的車輛如何處理？對已經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納車船稅的納稅人，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在銷售交強(qiáng)險(xiǎn)時(shí)，不再代收代繳車船稅，但應(yīng)根據(jù)納稅人出示的完稅憑證原件，將上述車輛的完稅憑證號和出具該憑證的稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱錄入交強(qiáng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)。對集中征收車輛，出具運(yùn)城市地方稅務(wù)局車船稅完稅明細(xì)表 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算與代收代繳六、應(yīng)納稅額的計(jì)算與代收代繳（三）對需要審批的減免稅車輛如何處理？（三）對需要審批的減免稅車輛如何處理？1.摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車 （如何操作？）2.公交車（縣局審批文件）3.受地震、洪澇等嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減免稅的車船 （省政府審批文件）對稅務(wù)機(jī)關(guān)出具減免稅

15、證明的車輛，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在銷售交強(qiáng)險(xiǎn)時(shí)，對免稅車輛不代收代繳車船稅；對減稅車輛根據(jù)減稅證明的規(guī)定處理。保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)將減免稅證明號和出具該證明的稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱錄入交強(qiáng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算與代收代繳六、應(yīng)納稅額的計(jì)算與代收代繳（四）（四）投保人無法立即足額繳納車船稅的如何處理投保人無法立即足額繳納車船稅的如何處理?保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)不得將保單、保險(xiǎn)標(biāo)志和保費(fèi)發(fā)票等票據(jù)交給投保人，直至投保人繳納車船稅或提供稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅證明或免稅證明。納稅人對保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳稅款數(shù)額有異議的，根據(jù)本地區(qū)代收代繳管理辦法規(guī)定的受理程序和期限進(jìn)行處理。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算與代收代繳六、應(yīng)納稅額的計(jì)算與代收代繳（五）對應(yīng)當(dāng)繳納

16、車船稅（且未在稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納）的車（五）對應(yīng)當(dāng)繳納車船稅（且未在稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納）的車船如何代收代繳？船如何代收代繳？要嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定代收代繳車船稅，并將相關(guān)信息據(jù)實(shí)錄入交強(qiáng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)中按山西省適用稅額計(jì)算，機(jī)動車的相關(guān)技術(shù)信息以車輛登記證書或行駛證書所載相應(yīng)數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。對于納稅人無法提供車輛登記證書的乘用車，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)可以參照稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的汽車管理部門發(fā)布的車輛生產(chǎn)企業(yè)及產(chǎn)品公告確定乘用車的排氣量。在車輛生產(chǎn)企業(yè)及產(chǎn)品公告中未納入的老舊車輛，納稅人應(yīng)提請保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)核定排氣量。購置的新機(jī)動車，相關(guān)技術(shù)信息以機(jī)動車整車出廠合格證或進(jìn)口車輛的車輛一致性證書所載相應(yīng)數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算

17、與代收代繳六、應(yīng)納稅額的計(jì)算與代收代繳（五）其他注意事項(xiàng)（五）其他注意事項(xiàng)1. 1.保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在代收代繳機(jī)動車車船稅時(shí)，應(yīng)向投保人開具注明已收稅款信息保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在代收代繳機(jī)動車車船稅時(shí)，應(yīng)向投保人開具注明已收稅款信息的交強(qiáng)險(xiǎn)保險(xiǎn)單和保費(fèi)發(fā)票，作為代收稅款憑證。納稅人需要另外開具完稅的交強(qiáng)險(xiǎn)保險(xiǎn)單和保費(fèi)發(fā)票，作為代收稅款憑證。納稅人需要另外開具完稅憑證的，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)告知納稅人憑交強(qiáng)險(xiǎn)保單到保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)憑證的，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)告知納稅人憑交強(qiáng)險(xiǎn)保單到保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具。開具。2.各保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)、結(jié)報(bào)手續(xù)，報(bào)送代收代繳報(bào)告表，各保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)、結(jié)報(bào)手

18、續(xù)，報(bào)送代收代繳報(bào)告表，報(bào)告投保、繳稅機(jī)動車的明細(xì)信息。報(bào)告投保、繳稅機(jī)動車的明細(xì)信息。 3.各保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)要做好機(jī)動車投保、繳稅信息以及其他相關(guān)信息的檔案保存、整理工作，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)和保險(xiǎn)監(jiān)管部門的檢查。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的信息，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)予保密，除辦理涉稅事項(xiàng)外，不得用于其他目的。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算與代收代繳六、應(yīng)納稅額的計(jì)算與代收代繳（一）納稅地點(diǎn)（一）納稅地點(diǎn)車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地。對依法不需要辦理登記的車船，車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的所有人或者管理人所在地。七、車船稅的征收管理七、車船稅的征收管理（二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月，即為購買車船的發(fā)票或者其他證明文件所載日期的當(dāng)月。對于國內(nèi)購買的機(jī)動車，購買日期以機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票所載日期為準(zhǔn)；對于進(jìn)口機(jī)動車，購買時(shí)間以海關(guān)關(guān)稅專用繳款書所載日期為準(zhǔn)。七、車船稅的征收管理七、車船稅的征收管理（三）納稅期限（三）納稅期限車船稅按年申報(bào)繳納。具體申報(bào)納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳機(jī)動車車船稅的，納稅人應(yīng)當(dāng)在購