第五章企業(yè)基本業(yè)務的核算

1、投資者投入資金投資者投入資金按投資主體按投資主體 (投資者角度投資者角度)國家投資國家投資法人投資法人投資個人投資個人投資外商投資外商投資按籌資方式按籌資方式 ( (企業(yè)角度企業(yè)角度) )直接籌集直接籌集 間接籌集間接籌集 直接接直接接受投資者投受投資者投入的資金，入的資金，具體表現(xiàn)為具體表現(xiàn)為投入的貨幣投入的貨幣資金、固定資金、固定資產(chǎn)、或無資產(chǎn)、或無形資產(chǎn)等。形資產(chǎn)等。 通過通過證券市場證券市場發(fā)行股票發(fā)行股票募集資金。募集資金。 1. 1.向銀向銀行等金融行等金融機構(gòu)借款機構(gòu)借款 2.2.向社向社會發(fā)行企會發(fā)行企業(yè)債券業(yè)債券 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營情況企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營情況向銀行或金融機構(gòu)借入資

2、金，向銀行或金融機構(gòu)借入資金，滿足生產(chǎn)及基建需要。企業(yè)借滿足生產(chǎn)及基建需要。企業(yè)借入的資金，入的資金，根據(jù)期限長短分為根據(jù)期限長短分為長期借款和短期借款。長期借款和短期借款。 企業(yè)可以向社會公眾企業(yè)可以向社會公眾發(fā)行企業(yè)債券的形式籌集發(fā)行企業(yè)債券的形式籌集資金。資金。1.“1.“實收資本實收資本”科目。科目。 貸方登記投入資本的增加數(shù)，借方貸方登記投入資本的增加數(shù)，借方登記投資的減少數(shù)，期末余額在貸方，登記投資的減少數(shù)，期末余額在貸方，表示期末所有者投資的實有數(shù)額。表示期末所有者投資的實有數(shù)額。該科該科目應按投資人明細賬。目應按投資人明細賬。性質(zhì)性質(zhì)屬所有者權(quán)益類科目屬所有者權(quán)益類科目用途用途

3、 核算企業(yè)章程規(guī)定，投資者核算企業(yè)章程規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本。投入企業(yè)的資本。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)2.“2.“短期借款短期借款”科目?？颇?。 取得借款時，記入該科目貸方；取得借款時，記入該科目貸方；償還借款時，記入借方；余額在貸方，償還借款時，記入借方；余額在貸方，表示尚未償還的短期借款數(shù)額。表示尚未償還的短期借款數(shù)額。該科該科目按借款種類設置明細賬。目按借款種類設置明細賬。性質(zhì)性質(zhì)屬負債類科目屬負債類科目用途用途 核算企業(yè)從銀行借入的期限核算企業(yè)從銀行借入的期限在一年以下的各種借款。在一年以下的各種借款。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)3.“3.“長期借款長期借款”科目。科目。 貸方登記取得的各種長期借款和應貸方登記取得的

4、各種長期借款和應付未付的利息；借方登記到期償還的長期付未付的利息；借方登記到期償還的長期借款本金和利息；余額在貸方，表示尚未借款本金和利息；余額在貸方，表示尚未歸還的長期借款本金和利息數(shù)。歸還的長期借款本金和利息數(shù)。該科目按該科目按借款種類設置明細賬。借款種類設置明細賬。性質(zhì)性質(zhì)屬負債類科目屬負債類科目用途用途 核算企業(yè)從銀行借入的期限核算企業(yè)從銀行借入的期限在一年以上的各種借款。在一年以上的各種借款。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)4.“4.“應付債券應付債券”科目。科目。 貸方登記發(fā)行債券實際收到的款貸方登記發(fā)行債券實際收到的款項、溢價等，借方登記到期歸還的債項、溢價等，借方登記到期歸還的債券本息等。余額在貸方表

5、示企業(yè)尚未券本息等。余額在貸方表示企業(yè)尚未償還的債券本息數(shù)。償還的債券本息數(shù)。本科目按債券種本科目按債券種類進行明細分類核算。類進行明細分類核算。 性質(zhì)性質(zhì)屬負債類科目屬負債類科目用途用途 核算企業(yè)為籌集長期資金而核算企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)生的債券本金和應付利息。發(fā)生的債券本金和應付利息。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu) 投入資金投入資金 舉例說明：假設渝華工廠舉例說明：假設渝華工廠20012001年年1212月月1 1日有關(guān)賬戶期初余額如下：日有關(guān)賬戶期初余額如下： 例例(1)(1)某投資者投入貨幣資金某投資者投入貨幣資金1010萬元，設備萬元，設備100100萬元，專利權(quán)一項萬元，專利權(quán)一項2020萬元。萬元。借

6、：銀行存款借：銀行存款 100000100000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 10000001000000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 200000200000 貸：實收資本貸：實收資本 13000001300000 例例(2)(2)從銀行借入期限為從銀行借入期限為1010個月，利率個月，利率6%6%的的借款借款1010萬元存入銀行。萬元存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 100000100000 貸：短期借款貸：短期借款 100000100000 例例(3)(3)從銀行借入用于購置設備款從銀行借入用于購置設備款5050萬元存萬元存入銀行，期限入銀行，期限2 2年。年。 借：銀行存款借：銀行存款 50000050

7、0000 貸：長期借款貸：長期借款 500000500000 例例(4)(4)委托金融機構(gòu)發(fā)行企業(yè)債券委托金融機構(gòu)發(fā)行企業(yè)債券6060萬元，萬元，款項收存銀行?？铐検沾驺y行。借：銀行存款借：銀行存款 600000600000 貸：應付債券貸：應付債券 600000600000( (一一) )固定資產(chǎn)購進業(yè)務核算內(nèi)容固定資產(chǎn)購進業(yè)務核算內(nèi)容固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指使用年限較長、單位價值較是指使用年限較長、單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)高，并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)。具體包括房屋及建筑物、機器設的資產(chǎn)。具體包括房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等。備、運輸設備、工具

8、器具等。 企業(yè)在取得固定資產(chǎn)時應按其企業(yè)在取得固定資產(chǎn)時應按其實際成本實際成本核算。核算。 實際成本實際成本是指為購建某是指為購建某項固定資產(chǎn)在項固定資產(chǎn)在達到使用狀態(tài)達到使用狀態(tài)之前所發(fā)生的之前所發(fā)生的一切合理、必一切合理、必要的支出。要的支出。 實際成本包括買價、運雜費、包裝費、保險費、安實際成本包括買價、運雜費、包裝費、保險費、安裝費和稅金。裝費和稅金。 核算固定資產(chǎn)的取得、核算固定資產(chǎn)的取得、計算確定其實際成本以及與計算確定其實際成本以及與供貨單位的貨款結(jié)算等。供貨單位的貨款結(jié)算等。核算內(nèi)容核算內(nèi)容( (二二) )材料采購業(yè)務核算內(nèi)容材料采購業(yè)務核算內(nèi)容核算內(nèi)容核算內(nèi)容 核算材料貨款、

9、稅金的核算材料貨款、稅金的支付、未付等情況；各種采支付、未付等情況；各種采購費用的發(fā)生與結(jié)算，確定購費用的發(fā)生與結(jié)算，確定其材料采購成本，并結(jié)轉(zhuǎn)入其材料采購成本，并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料采購成本。庫材料采購成本。 5.“5.“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目?？颇俊Ｐ再|(zhì)性質(zhì)用途用途結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)屬資產(chǎn)類科目屬資產(chǎn)類科目 核算企業(yè)固定資產(chǎn)按原價增核算企業(yè)固定資產(chǎn)按原價增減及結(jié)存情況。減及結(jié)存情況。 借方登記增加的固定資產(chǎn)原始價值；借方登記增加的固定資產(chǎn)原始價值；貸方登記減少的固定資產(chǎn)原始價值；余額貸方登記減少的固定資產(chǎn)原始價值；余額在借方，表示期末結(jié)存的固定資產(chǎn)原始價在借方，表示期末結(jié)存的固定資產(chǎn)原始價值。值。本科目按固

10、定資產(chǎn)種類設置明細賬。本科目按固定資產(chǎn)種類設置明細賬。6.“6.“物資采購物資采購”科目?？颇俊?借方登記購入物資的買價和采購費用；借方登記購入物資的買價和采購費用；貸方登記物資達到并驗收入庫的實際采購貸方登記物資達到并驗收入庫的實際采購成本；余額在借方，表示尚未達到或尚未成本；余額在借方，表示尚未達到或尚未驗收入庫的在途物資實際成本。驗收入庫的在途物資實際成本。該科目按該科目按采購物資的種類設置明細賬。采購物資的種類設置明細賬。性質(zhì)性質(zhì)屬資產(chǎn)類科目屬資產(chǎn)類科目用途用途 核算企業(yè)購入各種材料物資的核算企業(yè)購入各種材料物資的實際采購成本。實際采購成本。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)7.“7.“原材料原材料”科目?？颇?/p>

11、。 借方登記入庫材料的實際成本；借方登記入庫材料的實際成本；貸方登記發(fā)出材料的實際成本；余額貸方登記發(fā)出材料的實際成本；余額在借方，表示庫存材料的結(jié)存數(shù)。在借方，表示庫存材料的結(jié)存數(shù)。本本科目按材料品種或規(guī)格設置明細賬?？颇堪床牧掀贩N或規(guī)格設置明細賬。 性質(zhì)性質(zhì)屬資產(chǎn)類科目屬資產(chǎn)類科目用途用途 核算企業(yè)各種庫存材料的增核算企業(yè)各種庫存材料的增減變動情況。減變動情況。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)8.“8.“應付賬款應付賬款”科目。科目。 發(fā)生應付貨款時記入貸方；歸還發(fā)生應付貨款時記入貸方；歸還應付貨款時記入借方；余額一般在貸應付貨款時記入借方；余額一般在貸方，表示應付未付的貨款數(shù)，方，表示應付未付的貨款數(shù)，本科目本

12、科目按供應單位設置明細賬。按供應單位設置明細賬。性質(zhì)性質(zhì)屬負債類科目屬負債類科目用途用途 核算企業(yè)因購買材料物資、核算企業(yè)因購買材料物資、接受勞務供應等而應付給供應單接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。位的款項。 結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)9.“9.“預付賬款預付賬款”科目?？颇?。 發(fā)生預付款時，按實際支付金額發(fā)生預付款時，按實際支付金額記入借方；收到貨物抵銷預付款時，記入借方；收到貨物抵銷預付款時，記入貸方；期末借方余額表示尚未收記入貸方；期末借方余額表示尚未收回的預付款數(shù)額?；氐念A付款數(shù)額。本科目按供應單位本科目按供應單位設置明細賬。設置明細賬。性質(zhì)性質(zhì)屬資產(chǎn)類科目屬資產(chǎn)類科目用途用途 核算企業(yè)按照購銷合

13、同規(guī)定核算企業(yè)按照購銷合同規(guī)定預付給供應單位的貨款。預付給供應單位的貨款。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)10.“10.“應付票據(jù)應付票據(jù)”科目?？颇?。 發(fā)生應付貨款而開出、承兌商業(yè)發(fā)生應付貨款而開出、承兌商業(yè)匯票時，記入貸方；到期兌現(xiàn)支付貨匯票時，記入貸方；到期兌現(xiàn)支付貨款時，記入借方；余額在貸方，表示款時，記入借方；余額在貸方，表示尚未到期兌付的商業(yè)匯票。尚未到期兌付的商業(yè)匯票。性質(zhì)性質(zhì)屬負債類科目屬負債類科目用途用途 核算企業(yè)對外發(fā)生債務時所核算企業(yè)對外發(fā)生債務時所開出、承兌的商業(yè)匯票。開出、承兌的商業(yè)匯票。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)固定資產(chǎn)購進業(yè)務固定資產(chǎn)購進業(yè)務 例例(5)(5)購入機器一臺，價值購入機器一臺，價值2929萬

14、元，增值稅萬元，增值稅稅率稅率17%17%，發(fā)生運費，發(fā)生運費60006000元，保險費元，保險費57005700元，元，均以支票付訖。均以支票付訖。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 351000351000 貸：銀行存款貸：銀行存款 35100035100029+2917%+0.6+0.57=35.1萬元萬元材料購進業(yè)務材料購進業(yè)務 例例(6)(6)購入甲材料購入甲材料5 5噸，單價噸，單價12001200元，增值元，增值稅進項稅額稅進項稅額10201020元，運費元，運費600600元，均以存款支元，均以存款支付，材料未到。付，材料未到。借：物資采購借：物資采購 66006600 應交稅金應交稅

15、金應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額) ) 1020 1020 貸：銀行存款貸：銀行存款 76207620 例例(7)(7)從從M M公司購入甲材料公司購入甲材料3 3噸，單價噸，單價12001200元，元，增值稅進項稅額增值稅進項稅額612612元；乙材料元；乙材料2 2噸，單價噸，單價10001000元，增值稅進項稅額元，增值稅進項稅額340340元，發(fā)生運費元，發(fā)生運費500500元元( (按材料重量比例分配按材料重量比例分配) )。材料已到，款項尚未。材料已到，款項尚未支付。支付。借：物資采購借：物資采購-甲材料甲材料 39003900 - -乙材料乙材料 22002200 應

16、交稅金應交稅金-應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額) ) 952952 貸：應付賬款貸：應付賬款-M-M公司公司 70527052 例例(8)(8)以存款以存款50005000元預付給元預付給S S公司，以購公司，以購入丙材料。入丙材料。 借：預付賬款借：預付賬款-S-S公司公司 50005000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50005000 例例(9)(9)從從A A公司購入甲材料公司購入甲材料8 8噸，單價噸，單價12001200元，增值稅進項稅額元，增值稅進項稅額16321632元，元，A A公司代墊運費公司代墊運費400400元，材料已到。以存款元，材料已到。以存款8000800

17、0元償付，余下元償付，余下部分開出商業(yè)匯票部分開出商業(yè)匯票( (金額金額36323632元元) )交交A A公司。公司。借：物資采購借：物資采購-甲材料甲材料 1000010000 應交稅金應交稅金-應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額) ) 16321632 貸：銀行存款貸：銀行存款 80008000 應付票據(jù)應付票據(jù)-A-A公司公司 36323632 例例(10)(10)以現(xiàn)金以現(xiàn)金100100元支付上項購入甲材料元支付上項購入甲材料的搬運費。的搬運費。借：物資采購借：物資采購-甲材料甲材料 100100 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 100100 例例(11)(11)以存款以存款7052705

18、2元支付前欠元支付前欠M M公司貨款。公司貨款。 借：應付賬款借：應付賬款-M-M公司公司 70527052 貸：銀行存款貸：銀行存款 70527052 例例(12)(12)向向B B企業(yè)購進丙材料企業(yè)購進丙材料3.253.25噸，單價噸，單價800800元，增值稅進項稅額元，增值稅進項稅額422422元，開出支票付元，開出支票付訖，材料未到。訖，材料未到。 借：物資采購借：物資采購-丙材料丙材料 26002600 應交稅金應交稅金-應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額) ) 442442 貸：銀行存款貸：銀行存款 30423042 例例(13)(13)以現(xiàn)金以現(xiàn)金2020元支付元支付從

19、單位購入丙材從單位購入丙材料的運費。料的運費。借：物資采購借：物資采購-丙材料丙材料 2020 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 2020 例例(14)(14)向公司購進丙材料噸，單價向公司購進丙材料噸，單價800800元，稅款元，稅款544544元；公司代墊運費元；公司代墊運費100100元。元。價款等以原預付款抵付。價款等以原預付款抵付。借：物資采購借：物資采購-丙材料丙材料 33003300 應交稅金應交稅金-應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額) 5) 54444 貸：預付賬款貸：預付賬款-S-S公司公司 38443844 例例(15)(15)月末，材料驗收入庫，計甲材料月末，材料驗收入庫，計甲

20、材料1616噸，乙材料噸，乙材料2 2噸，丙材料噸，丙材料4 4噸。計算并結(jié)轉(zhuǎn)噸。計算并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料實際采購成本。入庫材料實際采購成本。 借：原材料借：原材料-甲材料甲材料 2060020600 - -乙材料乙材料 22002200 - -丙材料丙材料 33003300 貸：物資采購貸：物資采購-甲材料甲材料 2060020600 - -乙材料乙材料 22002200 - -丙材料丙材料 33003300買價買價 采購采購費用費用 采購費用，是指企業(yè)在采購費用，是指企業(yè)在購入材料過程中所支付的各購入材料過程中所支付的各項費用。項費用。 采購費用包括材料采購費用包括材料的運輸費、裝卸費、保的運輸

21、費、裝卸費、保險費、倉儲費、運輸途險費、倉儲費、運輸途中的合理損耗以及入庫中的合理損耗以及入庫前的整理挑選等。前的整理挑選等。買價，是指采購材料時，按買價，是指采購材料時，按發(fā)票價格支付的金額。發(fā)票價格支付的金額。材料材料采購采購成本成本構(gòu)成構(gòu)成 將采購材料所支付的買價將采購材料所支付的買價和采購費用，按照購入材料的和采購費用，按照購入材料的種類、品種加以歸集，計算采種類、品種加以歸集，計算采購材料的總成本和單位成本。購材料的總成本和單位成本。 材料采材料采購成本購成本計計 算算凡能分清材料品種的，其支付的費凡能分清材料品種的，其支付的費用直接計入該種材料的采購成本；用直接計入該種材料的采購成

22、本；不能分清品種的，如運雜費、裝卸不能分清品種的，如運雜費、裝卸費等，按照一定的分配標準（如材費等，按照一定的分配標準（如材料的重量、體積、買價等），分配料的重量、體積、買價等），分配計入各種材料的采購成本。計入各種材料的采購成本。 歸集的歸集的原則原則 分配率分配率=500(3+2)=100 甲材料應分攤運費甲材料應分攤運費=3100=300元元 乙材料應分攤運費乙材料應分攤運費=2100=200元元 月末，根據(jù)月末，根據(jù)“物資采購物資采購”明細賬計算入明細賬計算入庫材料采購成本，并結(jié)轉(zhuǎn)。具體計算如下：庫材料采購成本，并結(jié)轉(zhuǎn)。具體計算如下：物資采購明細賬物資采購明細賬品種：甲材料品種：甲材料

23、物資采購明細賬物資采購明細賬品種：乙材料品種：乙材料物資采購明細賬物資采購明細賬品種：丙材料品種：丙材料單位：元單位：元物資采購物資采購銀行存款銀行存款應付賬款應付賬款應付票據(jù)應付票據(jù)預付賬款預付賬款購料付款購料付款購料未付款購料未付款購料付票據(jù)購料付票據(jù)預付購料預付購料原材料原材料入庫入庫發(fā)生各種費發(fā)生各種費用（料、工、用（料、工、費）費）與產(chǎn)品有與產(chǎn)品有關(guān)的費用關(guān)的費用與產(chǎn)品無與產(chǎn)品無關(guān)的費用關(guān)的費用計算產(chǎn)計算產(chǎn)品成本品成本形成期形成期間費用間費用 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：歸集和分配已發(fā)生的各種生產(chǎn)歸集和分配已發(fā)生的各種生產(chǎn)費用，計算確定產(chǎn)品成本。費用，計算確定產(chǎn)品成本。11.“11.“生產(chǎn)成

24、本生產(chǎn)成本”科目?？颇?。性質(zhì)：性質(zhì)：屬成本費用類科目屬成本費用類科目用途：用途：核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括各種產(chǎn)品、核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括各種產(chǎn)品、自制材料、工具、設備等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。自制材料、工具、設備等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：借方登記本期生產(chǎn)所實際發(fā)生的各項費用；貸借方登記本期生產(chǎn)所實際發(fā)生的各項費用；貸方登記期末完工驗收入庫產(chǎn)品應結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本；余方登記期末完工驗收入庫產(chǎn)品應結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本；余額在借方，表示尚未完工的在產(chǎn)品成本。額在借方，表示尚未完工的在產(chǎn)品成本。本科目應按本科目應按成本計算對象（通常以產(chǎn)品品種）設置明細賬，進行成本計算對象（通常以產(chǎn)品品種）設置

25、明細賬，進行明細分類核算。明細分類核算。12.“12.“制造費用制造費用”科目?？颇?。發(fā)生上述費用時，記入借方；期末按發(fā)生上述費用時，記入借方；期末按照一定標準計入各種產(chǎn)品成本時，記入貸照一定標準計入各種產(chǎn)品成本時，記入貸方。期末一般無余額。方。期末一般無余額。本科目應按不同車本科目應按不同車間名稱設置明細賬，并按費用項目設置專間名稱設置明細賬，并按費用項目設置專欄反映。欄反映。性質(zhì)性質(zhì)屬成本費用類科目屬成本費用類科目用途用途核算企業(yè)車間范圍內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品和核算企業(yè)車間范圍內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。提供勞務而發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)包括車間行政管理人員的包括車間行政管理人員

26、的工資及福利費、車間固定資產(chǎn)工資及福利費、車間固定資產(chǎn)折舊費、修理費、租賃費、保折舊費、修理費、租賃費、保險費、辦公費、水電費、機物險費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性、料消耗、勞動保護費、季節(jié)性、修理期間的停工損失等。修理期間的停工損失等。13.“13.“管理費用管理費用”科目。科目。發(fā)生各項管理費用時，記入借方；期發(fā)生各項管理費用時，記入借方；期末將借方發(fā)生的費用轉(zhuǎn)出時，記入貸方。末將借方發(fā)生的費用轉(zhuǎn)出時，記入貸方。期末本科目無余額。期末本科目無余額。本科目應設置明細賬，本科目應設置明細賬，并按費用項目設置專欄反映。并按費用項目設置專欄反映。 性質(zhì)性質(zhì)屬損益類科目屬損益類科

27、目用途用途核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項管理費用。生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項管理費用。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)包括：廠部行政管理人員的工包括：廠部行政管理人員的工資及福利費、廠部固定資產(chǎn)折資及福利費、廠部固定資產(chǎn)折舊費、修理費、租賃費、保險舊費、修理費、租賃費、保險費、辦公費、水電費、業(yè)務招費、辦公費、水電費、業(yè)務招待費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、職工教育待費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、職工教育經(jīng)費、待業(yè)保險費、無形資產(chǎn)經(jīng)費、待業(yè)保險費、無形資產(chǎn)攤銷等。攤銷等。 材料費用材料費用 例例(16)(16)倉庫本月發(fā)出下列材料：倉庫本月發(fā)出下列材料：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本-產(chǎn)品產(chǎn)品 3

28、1580 -產(chǎn)品產(chǎn)品 10200 制造費用制造費用 720 管理費用管理費用 580 貸：原材料貸：原材料-甲材料甲材料 39600 -乙材料乙材料 1860 -丙材料丙材料 1000 -丁材料丁材料 620 工資是企業(yè)支付給職工的勞動報酬，它實工資是企業(yè)支付給職工的勞動報酬，它實際上是一種勞動耗費，企業(yè)所發(fā)生的工資費用際上是一種勞動耗費，企業(yè)所發(fā)生的工資費用應計入產(chǎn)品成本或期間費用。應計入產(chǎn)品成本或期間費用。 工資費用工資費用處理規(guī)定處理規(guī)定 直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資，直接計入其產(chǎn)品成本，記工資，直接計入其產(chǎn)品成本，記入入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”科目?？颇俊?車間行政管理

29、人員工資費用，車間行政管理人員工資費用，記入記入“制造費用制造費用”科目；科目；企業(yè)行政管理部門人員工資，記企業(yè)行政管理部門人員工資，記入入“管理費用管理費用”科目?？颇?。 為了核算企業(yè)與職工工資的結(jié)算與為了核算企業(yè)與職工工資的結(jié)算與費用分配和福利費的提取情況，企業(yè)應費用分配和福利費的提取情況，企業(yè)應設置如下科目：設置如下科目：14.“14.“應付工資應付工資”科目?？颇?。 貸方登記期末計算分配的工資費貸方登記期末計算分配的工資費用數(shù)（即應付工資數(shù)）；借方登記實用數(shù)（即應付工資數(shù)）；借方登記實際支付給職工的工資數(shù)；余額在貸方際支付給職工的工資數(shù)；余額在貸方表示企業(yè)應付未付的工資數(shù)。表示企業(yè)應付

30、未付的工資數(shù)。 性質(zhì)性質(zhì)屬負債類科目屬負債類科目用途用途 核算企業(yè)應付給職工的工資核算企業(yè)應付給職工的工資總額?？傤~。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)15.“15.“應付福利費應付福利費”科目?？颇?。 提取福利費時，記入貸方；支取提取福利費時，記入貸方；支取時，記入借方；余額在貸方表示企業(yè)時，記入借方；余額在貸方表示企業(yè)可動用的福利費數(shù)?？蓜佑玫母＠M數(shù)。 性質(zhì)性質(zhì)屬負債類科目屬負債類科目用途用途 核算企業(yè)提取和使用的福核算企業(yè)提取和使用的福利費。利費。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)例例(17)(17)根據(jù)根據(jù)4 4月份工資結(jié)算匯總表，分配工資費用：月份工資結(jié)算匯總表，分配工資費用： 生產(chǎn)工人工資：生產(chǎn)工人工資： 制造制造號產(chǎn)品生產(chǎn)工人工

31、資：號產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資： 1120011200元元 制造制造號產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資號產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 28002800元元 車間行政管理人員工資：車間行政管理人員工資： 15001500元元 廠部行政管理人員工資：廠部行政管理人員工資： 25002500元元借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本-產(chǎn)品產(chǎn)品 11200 -產(chǎn)品產(chǎn)品 2800 制造費用制造費用 1500 管理費用管理費用 2500 貸：應付工資貸：應付工資 18000例例(18)(18)按上述工資總額的按上述工資總額的1414計提福利費。計提福利費。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本-產(chǎn)品產(chǎn)品 1568 -產(chǎn)品產(chǎn)品 392 制造費用制造費用 210 管理費用

32、管理費用 350 貸：應付福利費貸：應付福利費 2520借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 18000 貸：銀行存款貸：銀行存款 18000 例例(19)(19)從銀行存款中提取現(xiàn)金從銀行存款中提取現(xiàn)金1800018000元，元，以備發(fā)放工資。以備發(fā)放工資。 例例(20)(20)以現(xiàn)金以現(xiàn)金1800018000元支付職工工資。元支付職工工資。 借借：應付工資應付工資 1800018000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 1800018000 其他費用其他費用 1.1.折舊費用的賬務處理折舊費用的賬務處理 固定資產(chǎn)特點：固定資產(chǎn)特點：能長期參加生產(chǎn)過程，并能長期參加生產(chǎn)過程，并基本上保持原有實物形態(tài)，但價值會隨著磨損基本上保持

33、原有實物形態(tài)，但價值會隨著磨損程度逐漸、部分地減少，形成生產(chǎn)費用，并轉(zhuǎn)程度逐漸、部分地減少，形成生產(chǎn)費用，并轉(zhuǎn)移到成本、費用中去。移到成本、費用中去。 固定資產(chǎn)折舊：固定資產(chǎn)折舊：是指固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程是指固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中因使用而逐漸損耗的價值，在會計上稱為固中因使用而逐漸損耗的價值，在會計上稱為固定資產(chǎn)折舊。定資產(chǎn)折舊。 16.“16.“累計折舊累計折舊”科目?？颇?。 按月計提固定資產(chǎn)折舊時，記入按月計提固定資產(chǎn)折舊時，記入貸方；當固定資產(chǎn)報廢、毀損等退出貸方；當固定資產(chǎn)報廢、毀損等退出企業(yè)減少，轉(zhuǎn)銷已提折舊額時，記入企業(yè)減少，轉(zhuǎn)銷已提折舊額時，記入借方。余額在貸方，表示企業(yè)期末已借方。

34、余額在貸方，表示企業(yè)期末已累計計提的折舊額。累計計提的折舊額。 性質(zhì)性質(zhì)屬資產(chǎn)類科目屬資產(chǎn)類科目用途用途 核算企業(yè)固定資產(chǎn)所計提的核算企業(yè)固定資產(chǎn)所計提的折舊數(shù)額。折舊數(shù)額。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu) 例例(21)(21)按固定資產(chǎn)原價的規(guī)定的折舊率，按固定資產(chǎn)原價的規(guī)定的折舊率，計算本月計提的固定資產(chǎn)折舊額為計算本月計提的固定資產(chǎn)折舊額為41004100元，其元，其中，車間中，車間34003400元，廠部元，廠部700700元。元。 借：制造費用借：制造費用 3400 管理費用管理費用 700 貸：累計折舊貸：累計折舊 4100待攤費用和預提費用產(chǎn)生的原因待攤費用和預提費用產(chǎn)生的原因費用的費用的支付期支付期

35、費用的費用的歸屬期歸屬期 例如：企業(yè)在十月份支付訂閱明年的報刊雜志費，例如：企業(yè)在十月份支付訂閱明年的報刊雜志費，這筆費用在十月份支付、發(fā)生，但并不應由十月份產(chǎn)品這筆費用在十月份支付、發(fā)生，但并不應由十月份產(chǎn)品成本費用負擔，而應由各受益期。成本費用負擔，而應由各受益期。 再如：按季結(jié)算的銀行借款利息，在季末支付時，再如：按季結(jié)算的銀行借款利息，在季末支付時，其利息包括整個季度其利息包括整個季度( (第第1 1、2 32 3月份月份) )的利息，但顯然的利息，但顯然不能全部作為不能全部作為3 3 月份的費用。因此，必須第月份的費用。因此，必須第1 1、2 2月份月份先預提。先預提。 待攤費用：待

36、攤費用：是指本期發(fā)生，但應由本期或是指本期發(fā)生，但應由本期或以后各期成本、費用共同負擔的費用。以后各期成本、費用共同負擔的費用。 預提費用：預提費用：是指預先分月計入各期成本、是指預先分月計入各期成本、費用，但在以后才實際支付的費用。即應付而費用，但在以后才實際支付的費用。即應付而未付的費用。未付的費用。 結(jié)論：結(jié)論：產(chǎn)生待攤費用和預提費用的原因，產(chǎn)生待攤費用和預提費用的原因，是由于費用的支付期與歸屬期不一致，而制度是由于費用的支付期與歸屬期不一致，而制度規(guī)定企業(yè)采用權(quán)責發(fā)生制原則進行處理。因而規(guī)定企業(yè)采用權(quán)責發(fā)生制原則進行處理。因而形成待攤費用和預提費用。形成待攤費用和預提費用。17.“17

37、.“待攤費用待攤費用”科目?？颇?。 借方登記已經(jīng)支付或發(fā)生的待攤借方登記已經(jīng)支付或發(fā)生的待攤數(shù)；貸方登記攤銷的費用數(shù)；余額在數(shù)；貸方登記攤銷的費用數(shù)；余額在借方，表示已經(jīng)支付或發(fā)生但尚未攤借方，表示已經(jīng)支付或發(fā)生但尚未攤銷的費用數(shù)。銷的費用數(shù)。本科目應按費用的種類本科目應按費用的種類設置明細科目。設置明細科目。性質(zhì)性質(zhì)屬資產(chǎn)類科目屬資產(chǎn)類科目用途用途 核算企業(yè)已經(jīng)支付但應由本期核算企業(yè)已經(jīng)支付但應由本期或以后各期分別負擔的、并且攤銷或以后各期分別負擔的、并且攤銷期在一年以內(nèi)的各項費用。期在一年以內(nèi)的各項費用。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)18.“18.“預提費用預提費用”科目?？颇俊?貸方登記預先提取的費用數(shù)；借貸

38、方登記預先提取的費用數(shù)；借方登記實際發(fā)生或支付的費用數(shù)；余方登記實際發(fā)生或支付的費用數(shù)；余額一般在貸方，表示預提但尚未支付額一般在貸方，表示預提但尚未支付或發(fā)生的費用數(shù)。或發(fā)生的費用數(shù)。本科目應按費用的本科目應按費用的種類設置明細科目。種類設置明細科目。性質(zhì)性質(zhì)屬負債類科目屬負債類科目用途用途 核算企業(yè)預提但尚未實際支付核算企業(yè)預提但尚未實際支付的各項費用。的各項費用。 結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu) 例例(22)(22)本月份以存款本月份以存款450450元，預付從本月元，預付從本月起共三個月的車間租入設備的租金。起共三個月的車間租入設備的租金。借：待攤費用借：待攤費用 450 貸：銀行存款貸：銀行存款 450

39、例例(23)(23)攤銷應由本月車間負擔的租金攤銷應由本月車間負擔的租金150150元。元。 借：制造費用借：制造費用 150 貸：待攤費用貸：待攤費用 150例例(24)(24)按計劃預提應由本月負擔的借款利息按計劃預提應由本月負擔的借款利息110110元。元。借：財務費用借：財務費用 110 貸：預提費用貸：預提費用 1103 3其他費用的賬務處理其他費用的賬務處理 企業(yè)在日常經(jīng)營活動中還會發(fā)生各種其他企業(yè)在日常經(jīng)營活動中還會發(fā)生各種其他費用，如辦公費、水電費、差旅費、交通補助費用，如辦公費、水電費、差旅費、交通補助費、修理費、保險費等。這些費用在發(fā)生時，費、修理費、保險費等。這些費用在發(fā)

40、生時，直接計入有關(guān)費用科目核算。直接計入有關(guān)費用科目核算。例例(25)(25)以存款以存款320320元支付車間購買勞保用品。元支付車間購買勞保用品。借：制造費用借：制造費用 320 貸：銀行存款貸：銀行存款 320 上述費用為應計入有關(guān)成本費用的各生產(chǎn)上述費用為應計入有關(guān)成本費用的各生產(chǎn)費用，在發(fā)生時，分別歸集入有關(guān)賬戶。月末費用，在發(fā)生時，分別歸集入有關(guān)賬戶。月末在分配完上述費用后，還應作以下兩個方面在分配完上述費用后，還應作以下兩個方面處處理：理：將車間所發(fā)生的制造費用，分配計入產(chǎn)將車間所發(fā)生的制造費用，分配計入產(chǎn)品成本；品成本；計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工( (入庫入庫) )產(chǎn)品產(chǎn)品成

41、本。成本。 例例(26)(26)月末將本月發(fā)生的制造費用全部轉(zhuǎn)月末將本月發(fā)生的制造費用全部轉(zhuǎn)入該車間產(chǎn)品成本入該車間產(chǎn)品成本( (按生產(chǎn)工人工資比例分配按生產(chǎn)工人工資比例分配) )。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本-號產(chǎn)品號產(chǎn)品 5040 -號產(chǎn)品號產(chǎn)品 1260 貸：制造費用貸：制造費用 6300 分配率分配率=6300=6300(11200+2800)=0.45(11200+2800)=0.45 號產(chǎn)品應負擔的制造費用號產(chǎn)品應負擔的制造費用=11200=112000.45=50400.45=5040元元 號產(chǎn)品應負擔的制造費用號產(chǎn)品應負擔的制造費用=2800=28000.45=12600.45=1

42、260元元 例例(27)(27)月末假設月末假設號產(chǎn)品號產(chǎn)品5050臺全部完工，臺全部完工，按其實際成本結(jié)轉(zhuǎn)按其實際成本結(jié)轉(zhuǎn)( (注注:號產(chǎn)品全部未完工號產(chǎn)品全部未完工) )。借：庫存商品借：庫存商品-號產(chǎn)品號產(chǎn)品 49388 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本- 號產(chǎn)品號產(chǎn)品 49388 ( (一一) )產(chǎn)品成本計算含義產(chǎn)品成本計算含義 產(chǎn)品成本計算產(chǎn)品成本計算就是將生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)就是將生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費用，按照產(chǎn)品品種（即成本品所發(fā)生的各種費用，按照產(chǎn)品品種（即成本計算對象）進行分配和歸集，計算出各種產(chǎn)品計算對象）進行分配和歸集，計算出各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。的總成本和單位成

43、本。 ( (二二) )成本計算步驟成本計算步驟 1.1.確定成本計算對象，設置確定成本計算對象，設置“生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本”明細賬。明細賬。 直接材料直接材料成本項目成本項目 直接人工直接人工 制造費用制造費用 是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料、主要材料成產(chǎn)品實體的原材料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。 成本計算對象成本計算對象(一般指產(chǎn)品品種一般指產(chǎn)品品種)“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”明細明細賬賬 (設置設置成本項目成本項目專欄專欄)設置設置 成本計算對成本計算對象，是指生產(chǎn)費象，是指生產(chǎn)費用的歸屬對象。用的歸屬對象。 是指直接參加

44、產(chǎn)品生產(chǎn)的工是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資和規(guī)人工資以及按生產(chǎn)工人工資和規(guī)定比例計提的職工福利費。定比例計提的職工福利費。 是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但未專設成本項是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但未專設成本項目的費用（如機器設備的折舊費）和間接用于目的費用（如機器設備的折舊費）和間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用（如車間為組織和管理生產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用（如車間為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的費用等）。產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的費用等）。 2.2.按照費用分配原則，歸集和分配各項生產(chǎn)費用。按照費用分配原則，歸集和分配各項生產(chǎn)費用。生產(chǎn)成生產(chǎn)成本總賬本總賬制造費用制造費用管理費用管理費用財務費用財務費用本年

45、利潤本年利潤發(fā)生時發(fā)生時直接計入直接計入發(fā)生時發(fā)生時直接計入直接計入分配計入分配計入發(fā)生時發(fā)生時發(fā)生時發(fā)生時直接計入直接計入月末月末月末月末結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)轉(zhuǎn)入 分配率分配率63006300（112001120028002800）0.450.45號產(chǎn)品應負擔的制造費用號產(chǎn)品應負擔的制造費用11200112000.450.4550405040元元號產(chǎn)品應負擔的制造費用號產(chǎn)品應負擔的制造費用 280028000.450.4512601260元元 3.3.計算產(chǎn)品成本。計算產(chǎn)品成本。生產(chǎn)成本明細賬生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品：產(chǎn)品：號產(chǎn)品號產(chǎn)品單位：元單位：元生產(chǎn)成本明細賬生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品：產(chǎn)品：號產(chǎn)品號產(chǎn)品單位：

46、元單位：元 (16) 720 (26) 6300 (17) 1500 (18) 210 (21) 3400 (23) 150 (25) 320 發(fā)：發(fā)： 6300 發(fā)：發(fā)： 6300 余額：余額： 0制造費用制造費用生產(chǎn)成本總賬生產(chǎn)成本總賬(16) 41780 (27) 49388(17) 14000 (18) 1960(26) 6300發(fā)：發(fā)：64040 發(fā)：發(fā)：49388余：余：14652 產(chǎn)品成本計算表產(chǎn)品成本計算表產(chǎn)品：產(chǎn)品：號產(chǎn)品號產(chǎn)品2001年年12月月31日日單位：元單位：元一、銷售業(yè)務核算的內(nèi)容一、銷售業(yè)務核算的內(nèi)容產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務售業(yè)務銷售收入的形成與貨款結(jié)算銷售收入的形成

47、與貨款結(jié)算銷售費用的發(fā)生與支付銷售費用的發(fā)生與支付銷售稅金的計算銷售稅金的計算銷售產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)其他銷其他銷售業(yè)務售業(yè)務多余材料的出售、出租固定資產(chǎn)、多余材料的出售、出租固定資產(chǎn)、包裝物等所形成的收入、發(fā)生的費包裝物等所形成的收入、發(fā)生的費用、稅金和結(jié)轉(zhuǎn)的成本等用、稅金和結(jié)轉(zhuǎn)的成本等 銷售業(yè)務核算的內(nèi)容：銷售業(yè)務核算的內(nèi)容：正確核算銷售收入正確核算銷售收入的實現(xiàn)和貨款結(jié)算、銷售費用的發(fā)生、稅金的的實現(xiàn)和貨款結(jié)算、銷售費用的發(fā)生、稅金的計算、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及其他銷售收入的計計算、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及其他銷售收入的計算成本、費用、稅金的發(fā)生和計算與結(jié)轉(zhuǎn)。算成本、費用、稅金的發(fā)生和

48、計算與結(jié)轉(zhuǎn)。 二、銷售業(yè)務核算應設置的會計科目二、銷售業(yè)務核算應設置的會計科目19.“19.“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”科目?？颇?。 貸方登記已售產(chǎn)品的銷售收入；貸方登記已售產(chǎn)品的銷售收入；借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤本年利潤”中中的銷售收入；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余的銷售收入；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。額。本科目按主營業(yè)務種類設置明細本科目按主營業(yè)務種類設置明細科目賬?？颇抠~。性質(zhì)性質(zhì)屬損益類科目屬損益類科目用途用途 核算企業(yè)銷售產(chǎn)品，包括產(chǎn)成品、核算企業(yè)銷售產(chǎn)品，包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務等所形成的收自制半成品、工業(yè)性勞務等所形成的收入。入。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)20.“20.“主營

49、業(yè)務成本主營業(yè)務成本”科目?？颇?。 借方登記已售產(chǎn)品等應結(jié)轉(zhuǎn)的生借方登記已售產(chǎn)品等應結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本；貸方登記期末轉(zhuǎn)入產(chǎn)成本；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利本年利潤潤”科目的成本數(shù)；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本科科目的成本數(shù)；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。目無余額。本科目按主營業(yè)務種類設本科目按主營業(yè)務種類設置明細科目賬。置明細科目賬。性質(zhì)性質(zhì)屬損益類科目屬損益類科目用途用途 核算企業(yè)銷售產(chǎn)品，包括產(chǎn)成品、核算企業(yè)銷售產(chǎn)品，包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務等的成本。自制半成品、工業(yè)性勞務等的成本。 結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)21.“21.“營業(yè)費用營業(yè)費用 ”科目?？颇?。 發(fā)生各種銷售費用時，記入借方；期發(fā)生各種銷售費用時，記入借方；期末

50、，結(jié)轉(zhuǎn)本期全部銷售費用到末，結(jié)轉(zhuǎn)本期全部銷售費用到“本年利潤本年利潤”科目時，記入貸方；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額?？颇繒r，記入貸方；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應按費用項目設置明細賬。本科目應按費用項目設置明細賬。 性質(zhì)性質(zhì)屬損益類科目屬損益類科目用途用途 核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品等過程中所發(fā)生的核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品等過程中所發(fā)生的費用，如：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費用，如：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費，以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)費、展覽費、廣告費，以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設的銷售機構(gòu)經(jīng)費（職工工資、福利品而專設的銷售機構(gòu)經(jīng)費（職工工資、福利費、業(yè)務費等）。費、業(yè)務費等）。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)22.“22.

51、“主營業(yè)務稅金及附加主營業(yè)務稅金及附加”科目?？颇俊?按規(guī)定計算出銷售稅金及附加時，記按規(guī)定計算出銷售稅金及附加時，記入借方；期末，轉(zhuǎn)入入借方；期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目時，科目時，記入貸方；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。記入貸方；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。性質(zhì)性質(zhì)屬損益類科目屬損益類科目用途用途 核算企業(yè)應由銷售產(chǎn)品、提供勞核算企業(yè)應由銷售產(chǎn)品、提供勞務等負擔的銷售稅金及附加，如：消務等負擔的銷售稅金及附加，如：消費稅、資源稅、城市維護建設稅、教費稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加等。育費附加等。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)23.“23.“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入”科目?？颇俊?貸方登記取得的各項其他業(yè)務收入數(shù)；貸

52、方登記取得的各項其他業(yè)務收入數(shù)；借方登記期末轉(zhuǎn)到借方登記期末轉(zhuǎn)到“本年利潤本年利潤”科目的數(shù)科目的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。額；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應按其本科目應按其他業(yè)務種類設置明細賬。他業(yè)務種類設置明細賬。 性質(zhì)性質(zhì)屬損益類科目屬損益類科目用途用途 核算企業(yè)除產(chǎn)品銷售以外的其他核算企業(yè)除產(chǎn)品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)務的收入。如：材料銷銷售或其他業(yè)務的收入。如：材料銷售、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、提售、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、提供運輸?shù)确枪I(yè)性勞務收入。供運輸?shù)确枪I(yè)性勞務收入。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)24.“24.“其他業(yè)務支出其他業(yè)務支出”科目?？颇?。 發(fā)生各種支出時，記入借方；期末，發(fā)生各種

53、支出時，記入借方；期末，轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目時，記入貸方；結(jié)科目時，記入貸方；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應按其他業(yè)務本科目應按其他業(yè)務種類設置明細賬。種類設置明細賬。 性質(zhì)性質(zhì)屬損益類科目屬損益類科目用途用途 核算企業(yè)除產(chǎn)品銷售以外的其他核算企業(yè)除產(chǎn)品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)務的支出。包括：銷售、銷售或其他業(yè)務的支出。包括：銷售、提供勞務而發(fā)生的相關(guān)成本、費用，提供勞務而發(fā)生的相關(guān)成本、費用，以及營業(yè)稅金及附加等。以及營業(yè)稅金及附加等。 結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)25.“25.“應收票據(jù)應收票據(jù)”科目?？颇?。 收到商業(yè)匯票時，按其票面金額收到商業(yè)匯票時，按其票面金額記入借方；到期

54、收回票面價值時，記記入借方；到期收回票面價值時，記入貸方；余額在借方表示企業(yè)尚未收入貸方；余額在借方表示企業(yè)尚未收回的票款。回的票款。 性質(zhì)性質(zhì)屬資產(chǎn)類科目屬資產(chǎn)類科目用途用途 核算企業(yè)因銷售商品等而收到的核算企業(yè)因銷售商品等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票。 結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu) 主營業(yè)務收入的核算主營業(yè)務收入的核算 例例(28)(28)銷售銷售號產(chǎn)品號產(chǎn)品2020臺，銷售單價臺，銷售單價18001800元，共計元，共計3600036000元，增值稅稅率元，增值稅稅率1717，61206120元，元，產(chǎn)品發(fā)出，貨款收存銀行。產(chǎn)品發(fā)出，貨款收存銀行。借：銀行存款借：銀行存款 42120 貸：主營業(yè)務收入貸：主營

55、業(yè)務收入 36000 應交稅金應交稅金-應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 6120 例例(29)(29)銷售銷售號產(chǎn)品號產(chǎn)品600600件，銷售單價件，銷售單價9090元元, ,共計共計5400054000元，增值稅稅率元，增值稅稅率1717，產(chǎn)品發(fā)出，產(chǎn)品發(fā)出，貨款未收到。貨款未收到。借：應收賬款借：應收賬款 -單位單位 63180 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 54000 應交稅金應交稅金-應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) ) 6120 例例(30)(30)收到單位的預付購貨款收到單位的預付購貨款2500025000元元存入銀行。存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款

56、25000 貸：貸：預收賬款預收賬款 -A-A單位單位 25000 例例(31)(31)售出售出號產(chǎn)品號產(chǎn)品200200件，單位售價件，單位售價9090元，共計元，共計1800018000元，增值率元，增值率1717，收到承，收到承兌商業(yè)匯票。兌商業(yè)匯票。 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) -單位單位 21060 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 18000 應交稅金應交稅金-應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) ) 3060 例例(32)(32)向單位發(fā)出向單位發(fā)出號產(chǎn)品號產(chǎn)品1010臺，單位臺，單位售價售價18001800元，共計元，共計1800018000元，增值稅率元，增值稅率1717

57、，貨款原已預收。貨款原已預收。 借：預收賬款借：預收賬款 -A A單位單位 21060 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 18000 應交稅金應交稅金-應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) ) 3060 例例(33)(33)以存款支付銷售產(chǎn)品發(fā)生的銷售以存款支付銷售產(chǎn)品發(fā)生的銷售費用，共計費用，共計12001200元。元。借借；營業(yè)費用營業(yè)費用 1200 貸：銀行存款貸：銀行存款 1200銷售費用的核算銷售費用的核算 例例(34)(34)結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本，其中結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本，其中號產(chǎn)品按本月產(chǎn)品單位成本結(jié)轉(zhuǎn)；號產(chǎn)品按本月產(chǎn)品單位成本結(jié)轉(zhuǎn)；號產(chǎn)品號產(chǎn)品按上月單位成本按上月單位成

58、本( (假設為假設為4040元元) )結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)。 借借；主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本-號產(chǎn)品號產(chǎn)品 61632.80 - -號產(chǎn)品號產(chǎn)品 32000 貸：庫存商品貸：庫存商品-號產(chǎn)品號產(chǎn)品 61632.80 - -號產(chǎn)品號產(chǎn)品 32000 主營業(yè)務成本的核算主營業(yè)務成本的核算號產(chǎn)品總成本號產(chǎn)品總成本=(20臺臺+10臺臺) 987.76=29632.80元元號產(chǎn)品總成本號產(chǎn)品總成本=(600件件+200件件) 40 = 32000元元 例例(35)(35)按本月銷售收入的按本月銷售收入的8 8計算本月應計算本月應負擔的流轉(zhuǎn)稅。負擔的流轉(zhuǎn)稅。借借；主營業(yè)務稅金及附加主營業(yè)務稅金及附加 10080

59、貸：應交稅金貸：應交稅金 10080 主營業(yè)務稅金用附加的核算主營業(yè)務稅金用附加的核算應交流轉(zhuǎn)稅：應交流轉(zhuǎn)稅：1260001260008%=100808%=10080元元 例例(36)(36)將多余材料將多余材料10001000公斤出售，單位公斤出售，單位成本成本1010元，單位售價元，單位售價1515元，共計元，共計1500015000元，元，增值稅稅率增值稅稅率1717，貨款收存銀行。，貨款收存銀行。借借；銀行存款銀行存款 21060 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 15000 應交稅金應交稅金-應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) )2550 其他業(yè)務收支的核算其他業(yè)務收支的核

60、算 借：其他業(yè)務支出借：其他業(yè)務支出 1000010000 貸：原材料貸：原材料 1000010000一、利潤的核算一、利潤的核算 利潤的構(gòu)成利潤的構(gòu)成凈利潤利潤總額所得稅凈利潤利潤總額所得稅 所得稅是根據(jù)稅法規(guī)定，按應納稅所所得稅是根據(jù)稅法規(guī)定，按應納稅所得額和規(guī)定的稅率計算繳納的稅額。得額和規(guī)定的稅率計算繳納的稅額。 利潤總額是企業(yè)在一定時期內(nèi)所實現(xiàn)的，利潤總額是企業(yè)在一定時期內(nèi)所實現(xiàn)的，它主要包括以下部分：它主要包括以下部分：=+- 營業(yè)利潤營業(yè)利潤: :是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所取是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所取得的利潤，它是會計利潤總額的主要組成部分，得的利潤，它是會計利潤總額的主要組成部分