第3章外幣折算

1、 高級財務會計高級財務會計主講：劉翠俠主講：劉翠俠e-mail：第第4 4章章 外幣折算外幣折算v主要內容：主要內容：v4.1 4.1 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理v4.2 4.2 外幣財務報表折算外幣財務報表折算n企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則1919號號外幣折算外幣折算v熟悉外幣、外幣交易、外幣折算、記賬本位幣熟悉外幣、外幣交易、外幣折算、記賬本位幣等相關概念等相關概念v掌握外幣兌換會計處理的全部內容及會計處理掌握外幣兌換會計處理的全部內容及會計處理v熟練掌握會計期末外幣折算會計處理的全部內熟練掌握會計期末外幣折算會計處理的全部內容和全部過程，熟練掌握匯兌損益的其他處理容和全部過程，熟練

2、掌握匯兌損益的其他處理方式方式學習目標學習目標主要內容：主要內容：v與外幣交易相關的一些概念與外幣交易相關的一些概念v外幣業(yè)務的會計處理外幣業(yè)務的會計處理 外幣兌換的會計處理外幣兌換的會計處理 接受外幣投資的會計處理接受外幣投資的會計處理 期末外幣折算的會計處理期末外幣折算的會計處理4.1 4.1 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理一、與外幣交易相關的一些概念一、與外幣交易相關的一些概念（一）外幣及外幣交易（一）外幣及外幣交易v外幣：外幣：是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣v外幣交易外幣交易: :是以外幣計價或結算的交易是以外幣計價或結算的交易v外幣折算：外幣折算： 將外幣

3、財務報表轉換為記賬本位幣的財務報表將外幣財務報表轉換為記賬本位幣的財務報表 并沒有實際的外幣收取、支付事項。并沒有實際的外幣收取、支付事項。4.1 4.1 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理v自學：自學：v境內企業(yè)記賬本位幣的確定境內企業(yè)記賬本位幣的確定v境外經營記賬本位幣的確定境外經營記賬本位幣的確定4.1 4.1 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理（二）與外幣交易相關的概念（二）與外幣交易相關的概念v1 1、我國匯率標價方法：直接標價法、我國匯率標價方法：直接標價法v直接標價法（應付標價法）直接標價法（應付標價法） 是以一定單位的外國貨幣為標準，折算為一定數(shù)額是以一定單位的外國貨幣為標

4、準，折算為一定數(shù)額的本國貨幣的標價方法。的本國貨幣的標價方法。 例如：以我國人民幣為記賬本位幣，美元為外幣，例如：以我國人民幣為記賬本位幣，美元為外幣，則則1美元美元=6.96元人民幣元人民幣v間接標價法間接標價法( (收進標價法收進標價法) )4.1 4.1 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理2 2、匯率的分類、匯率的分類v（1 1）按匯率的）按匯率的制定和使用方式分類制定和使用方式分類v市場匯率市場匯率 指外匯市場上由交易雙方的供求關系形成的匯率指外匯市場上由交易雙方的供求關系形成的匯率v法定匯率（官方匯率）法定匯率（官方匯率） 是由各國政府根據(jù)發(fā)展經濟的政策和交易性質而制是由各國政府根

5、據(jù)發(fā)展經濟的政策和交易性質而制定的匯率。定的匯率。4.1 4.1 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理（2 2）按匯率的入賬時間分類按匯率的入賬時間分類v現(xiàn)行匯率（記賬匯率）現(xiàn)行匯率（記賬匯率） 指企業(yè)將外匯款項記入賬中，或者是編制財務報表指企業(yè)將外匯款項記入賬中，或者是編制財務報表時采用的匯率。時采用的匯率。v歷史匯率（賬面匯率）歷史匯率（賬面匯率） 是相對于現(xiàn)行匯率而言的，指最初取得外幣資產、是相對于現(xiàn)行匯率而言的，指最初取得外幣資產、承擔外幣負債時記入賬中的匯率。承擔外幣負債時記入賬中的匯率。4.1 4.1 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理（3 3）按照從事外匯經營的銀行和經紀人的角

6、度對匯率按照從事外匯經營的銀行和經紀人的角度對匯率進行分類。進行分類。v買入匯率買入匯率 是指從銀行買進外匯時使用的匯率是指從銀行買進外匯時使用的匯率v賣出匯率賣出匯率 是指銀行賣出外匯時使用的匯率是指銀行賣出外匯時使用的匯率4.1 4.1 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理（4 4）按照外匯交易的交割期限對匯率進行的分按照外匯交易的交割期限對匯率進行的分v即期匯率：即期匯率： 指外匯買賣的雙方在成交后即期（原則上不超過兩個工指外匯買賣的雙方在成交后即期（原則上不超過兩個工作日）辦理交割業(yè)務時采用的匯率。作日）辦理交割業(yè)務時采用的匯率。 我國通常指人行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。我國通

7、常指人行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。v近似匯率：近似匯率： 指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，采用近似的匯率，采用當期平均匯率或加權平均匯率當期平均匯率或加權平均匯率等等v遠期匯率：遠期匯率： 指在遠期外匯交易訂立合同時使用的約定匯率。指在遠期外匯交易訂立合同時使用的約定匯率。4.1 4.1 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理（三）其他概念（三）其他概念v貨幣性項目貨幣性項目v結匯和售匯結匯和售匯v現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯v經常性項目和資本性項目經常性項目和資本性項目4.1 4.1 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處

8、理二、外幣交易的會計處理二、外幣交易的會計處理v外幣交易：外幣交易： 外幣兌換（買入或賣出）外幣兌換（買入或賣出） 接受外幣投資接受外幣投資 買入或者賣出以外幣計價的商品買入或者賣出以外幣計價的商品 借入或者借出外幣資金等。借入或者借出外幣資金等。4.1 4.1 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理（一）（一）匯率的選用匯率的選用企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1919號號外幣折算外幣折算規(guī)定規(guī)定: :企業(yè)發(fā)企業(yè)發(fā)生外幣交易，應當在生外幣交易，應當在初始確認時初始確認時：v按照按照交易發(fā)生日交易發(fā)生日記賬本位幣與外幣之間的記賬本位幣與外幣之間的即期匯率即期匯率將外幣交易金額折算為記賬本位將外幣交易

9、金額折算為記賬本位幣金額入賬；幣金額入賬；v匯率變動不大的，匯率變動不大的，也可以也可以采用采用即期匯率的即期匯率的近似匯率近似匯率進行折算。進行折算。4.1 4.1 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理“單一交單一交易易”觀觀點點“兩項交兩項交易易” 觀點觀點n將銷售和收款業(yè)務視為將銷售和收款業(yè)務視為一項交易一項交易n由于匯率變動而產生的的差額：由于匯率變動而產生的的差額：調整交易的成本或收入調整交易的成本或收入，而，而不作不作為當期匯兌損益為當期匯兌損益處理。處理。n將銷售和收款將銷售和收款視為視為兩項獨立交易兩項獨立交易n由于匯率變動而產生的差額：不由于匯率變動而產生的差額：不調整原來的

10、成本或收入；調整原來的成本或收入；計入計入“財務費用財務費用匯兌損益匯兌損益”( (二）外幣業(yè)務處理的基本方法二）外幣業(yè)務處理的基本方法v例例v中國某公司于年末向某境外公司賒銷商品，賬款約定中國某公司于年末向某境外公司賒銷商品，賬款約定按美元結算，收入額是按美元結算，收入額是1000010000美元，雙方約定于下一美元，雙方約定于下一年初結算貨款。中國公司以人民幣為記賬本位幣。在年初結算貨款。中國公司以人民幣為記賬本位幣。在銷售和結算期間，匯率幾經變動，發(fā)出貨物日的匯率銷售和結算期間，匯率幾經變動，發(fā)出貨物日的匯率為為1 1美元美元=7.01=7.01元人民幣；元人民幣；1212月月3131日

11、的匯率為日的匯率為1 1美元美元=6.98=6.98元人民幣；收取貨款日的匯率為元人民幣；收取貨款日的匯率為1 1美元美元=6.99=6.99元元人民幣。人民幣。時間時間單一交易觀單一交易觀兩項交易觀兩項交易觀發(fā)出發(fā)出貨物貨物 年末年末時時收取收取貨款貨款時時月末月末時時借：應收賬款（借：應收賬款（$10 $10 0000007.017.01） 7010070100 貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 7010070100相同相同借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 300300 貸：應收賬款貸：應收賬款 3003001000010000* *（6.98-7.016.98-7.01）借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金( (1

12、0 00010 0006.99) 6.99) 69 90069 900 貸：應收賬款貸：應收賬款($ 10 000($ 10 0006.99)6.99) 69 90069 900借：應收賬款借：應收賬款 100100 貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 1001001000010000* *(6.99-6.98)(6.99-6.98)借借: :財務費用財務費用匯兌損益匯兌損益 300300 貸：應收賬款貸：應收賬款 3003001000010000* *（6.98-7.016.98-7.01）相同相同借借: :應收賬款應收賬款 100100 貸：財務費用貸：財務費用匯兌損益匯兌損益10010010000

13、10000* *（6.98-7.016.98-7.01）n是權責發(fā)生制的體現(xiàn)是權責發(fā)生制的體現(xiàn)n是收付實現(xiàn)制的體現(xiàn)是收付實現(xiàn)制的體現(xiàn)1 1、以人民幣兌換外幣、以人民幣兌換外幣 2 2、以外幣兌換人民幣、以外幣兌換人民幣（三）外幣兌換的會計處理（三）外幣兌換的會計處理4.1 4.1 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理說明說明:外幣兌換交易中，外幣兌換交易中，外幣按照市場匯率（即外幣按照市場匯率（即期匯率）記錄，記賬本位幣按照銀行賣出期匯率）記錄，記賬本位幣按照銀行賣出(買入）買入）匯率記錄匯率記錄v1 1、以人民幣兌換外幣以人民幣兌換外幣v例例3-23-2v某北京企業(yè)因業(yè)務需要，從經營外匯業(yè)務

14、的某北京企業(yè)因業(yè)務需要，從經營外匯業(yè)務的銀行分別購入銀行分別購入10001000美元現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯，購入時美元現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯，購入時的匯率，即的匯率，即當日中國人民銀行的外匯牌價為當日中國人民銀行的外匯牌價為$100=$100=￥711711，銀行的現(xiàn)鈔買入價為銀行的現(xiàn)鈔買入價為704.92704.92，現(xiàn)鈔賣出價為現(xiàn)鈔賣出價為712.22712.22；現(xiàn)匯買入價為現(xiàn)匯買入價為709.78709.78，現(xiàn)匯賣出價為現(xiàn)匯賣出價為712.22712.22。4.1 4.1 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理（1 1）購買）購買現(xiàn)鈔現(xiàn)鈔時時v借：借：庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金( (美元美元)($)($10001000

15、7.11) 71107.11) 7110v 財務費用財務費用( (匯兌損益匯兌損益) 12.20) 12.20v 貸貸: :銀行存款銀行存款( (人民幣人民幣) 7122.20) 7122.20（2 2）購買）購買現(xiàn)匯現(xiàn)匯時：與購買現(xiàn)鈔相同時：與購買現(xiàn)鈔相同v 原因：銀行在賣出外幣時鈔匯同價原因：銀行在賣出外幣時鈔匯同價4.1 4.1 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理2 2、以外幣兌換人民幣以外幣兌換人民幣v例例3-33-3v仍以上述企業(yè)為例仍以上述企業(yè)為例, ,但假設該企業(yè)向經營外匯但假設該企業(yè)向經營外匯業(yè)務的銀行分別賣出業(yè)務的銀行分別賣出10001000美元現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯美元現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯,

16、,賣賣出當日中國人民銀行的匯率為出當日中國人民銀行的匯率為$100=$100=￥711711銀銀行的現(xiàn)鈔買入價為行的現(xiàn)鈔買入價為704.92704.92，現(xiàn)鈔賣出價為，現(xiàn)鈔賣出價為712.22712.22；現(xiàn)匯買入價為；現(xiàn)匯買入價為709.78709.78，現(xiàn)匯賣出價，現(xiàn)匯賣出價為為712.22712.22。4.1 4.1 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理（1 1）賣出現(xiàn)鈔時）賣出現(xiàn)鈔時v 借：銀行存款借：銀行存款( (人民幣人民幣) 7049.20) 7049.20v 財務費用財務費用( (匯兌損益匯兌損益) 60.80) 60.80v 貸：貸：庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金( (美元美元 ) )($

17、1000($10007.11) 71107.11) 7110（2 2）賣出現(xiàn)匯時）賣出現(xiàn)匯時v 借：銀行存款借：銀行存款( (人民幣人民幣) 7097.80) 7097.80v 財務費用財務費用( (匯兌損益匯兌損益 ) ) 12.2012.20v 貸：貸：銀行存款銀行存款( (美元美元)()($1000$10007.11) 7110 7.11) 7110 4.1 4.1 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理銀行存款銀行存款美元戶美元戶日期日期摘要摘要借借 方方貸貸 方方余余 額額美元美元匯匯率率人民人民幣幣美元美元匯率匯率人民人民幣幣美元美元匯匯率率人民人民幣幣12.112.112.1012

18、.1012.2012.2012.3112.31期初余額期初余額收回貨款收回貨款支付貨款支付貨款償還欠款償還欠款20000200008.258.25165 000165 000400004000010000100008.208.208.008.00328003280080000800003000030000500005000010000100000 08.38.3249 000249 000414 000414 00086 00086 0006 0006 00012.3112.31月末調整月末調整6 0006 0000 08.08.00 0外幣賬戶：外幣統(tǒng)賬制外幣賬戶：外幣統(tǒng)賬制（四）接受外幣投

19、入資本（四）接受外幣投入資本v企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本 應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算4.1 4.1 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理v例例3-53-5 v 設我國某公司接受國外某公司的股權投資。投資合設我國某公司接受國外某公司的股權投資。投資合同約定，雙方的總投資額為同約定，雙方的總投資額為10001000萬元人民幣，國外萬元人民幣，國外公司所占股份為公司所占股份為21%21%，需用美元交付。簽訂合同時美，需用美元交付。簽訂合同時美

20、元對人民幣的匯率為元對人民幣的匯率為1 1：7.007.00，外商需要投入，外商需要投入3030萬美萬美元，在該合營企業(yè)實際收到對方匯來的美元時，美元，在該合營企業(yè)實際收到對方匯來的美元時，美元對人民幣的匯率為元對人民幣的匯率為1 1：6.96.9。v借借: :銀行存款銀行存款美元美元($300 000($300 0006.90) 2 070 0006.90) 2 070 000 貸貸: :實收資本實收資本 2 070 000 2 070 000（ “ “實收資本實收資本” ” 按照收到外幣投入資本時的即期匯率折合）按照收到外幣投入資本時的即期匯率折合）4.1 4.1 外幣交易的會計處理外幣交

21、易的會計處理三、期末外幣折算的會計處理三、期末外幣折算的會計處理（一）基本內容（一）基本內容v平時發(fā)生的外幣業(yè)務平時發(fā)生的外幣業(yè)務 按照業(yè)務實際發(fā)生時的即期匯率進行登記按照業(yè)務實際發(fā)生時的即期匯率進行登記v 會計期末會計期末 當歷史匯率與現(xiàn)行匯率不一致時當歷史匯率與現(xiàn)行匯率不一致時, 計算將由計算將由此形成的匯兌損益。此形成的匯兌損益。4.1 4.1 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理（二）匯兌損益的計算（二）匯兌損益的計算v會計期末需調整的貨幣性外幣賬戶：會計期末需調整的貨幣性外幣賬戶： 外幣現(xiàn)金、外幣存款、外幣資產、外幣負債等。外幣現(xiàn)金、外幣存款、外幣資產、外幣負債等。v貨幣性外幣賬戶調

22、整金額（期末匯兌損益）貨幣性外幣賬戶調整金額（期末匯兌損益） =會計期末外幣賬戶外幣余額會計期末外幣賬戶外幣余額*期末現(xiàn)行匯率期末現(xiàn)行匯率-期末外幣賬戶人民幣余額期末外幣賬戶人民幣余額4.1 4.1 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理v我國會計準則的規(guī)定我國會計準則的規(guī)定v列明了貨幣性項目的匯兌差額應當確認為當列明了貨幣性項目的匯兌差額應當確認為當期損益（期損益（采用采用“兩項交易兩項交易”觀）觀）v對非貨幣性項目的記錄則沒有這方面的要求。對非貨幣性項目的記錄則沒有這方面的要求。4.1 4.1 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理例例3-6 3-6 設某公司上一會計期末各外幣賬戶的余額如表。

23、設某公司上一會計期末各外幣賬戶的余額如表。（三）會計處理的舉例說明（三）會計處理的舉例說明會計期末時中國人民銀行公布的市場匯率為會計期末時中國人民銀行公布的市場匯率為6.96。4.1 4.1 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理(1)(1)該企業(yè)本期支付該企業(yè)本期支付50005000美元美元, ,用于物資采購事項用于物資采購事項, ,支付時匯率為支付時匯率為6.986.98。 借借: :物資采購物資采購 3490034900v 貸貸: :銀行存款銀行存款美元美元($5000($50006.98) 34900 6.98) 34900 (2)(2)收回應收賬款收回應收賬款50005000美元美元,

24、 ,收回時匯率為收回時匯率為6.976.97。v 借借: :銀行存款銀行存款美元美元($50000($500006.98)3490006.98)349000v 貸貸: :應收賬款應收賬款美元美元($50000($500006.98) 490006.98) 490004.1 4.1 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理(3)(3)歸還了全部短期借款歸還了全部短期借款, ,歸還時的匯率為歸還時的匯率為6.976.97。v借借: :短期借款短期借款美元美元($20000($200006.97) 1394006.97) 139400v 貸貸: :銀行存款銀行存款美元美元($20000($200006.

25、97) 6.97) 139400139400v v 4.1 4.1 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理“銀行存款銀行存款”外幣項目賬戶余額：外幣項目賬戶余額： 銀行存款銀行存款( (美元額美元額)=10 000-5 000+50 000-20000)=10 000-5 000+50 000-20000 =35 000( =35 000(美元美元) ) 銀行存款銀行存款( (折合額折合額)=10 000)=10 0007.01-5 0007.01-5 0006.986.98 =50 000 =50 0006.98-200006.98-200006.976.97 =244 800( =244 8

26、00(元元) ) 即未進行匯率調整之前的外幣賬戶及其形成匯率即未進行匯率調整之前的外幣賬戶及其形成匯率變動差異的情況如表變動差異的情況如表3-23-2所示所示. .4.1 4.1 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理4.1 4.1 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理在會計期末，企業(yè)應根據(jù)市場匯率編制對外幣項目調整在會計期末，企業(yè)應根據(jù)市場匯率編制對外幣項目調整的會計分錄。的會計分錄。（1 1） 對外幣資產的調整。對外幣資產的調整。借：財務費用借：財務費用匯兌損益匯兌損益 17001700 貸：銀行存款貸：銀行存款 ( (美元美元) 1200) 1200 應收賬款應收賬款 ( (美元美元) 5

27、00) 500(2) (2) 對外幣負債的調整。對外幣負債的調整。 借：應付賬款借：應付賬款 ( (美元美元) 1500) 1500 短期借款短期借款 ( (美元美元) 800) 800 貸：財務費用貸：財務費用匯兌損益匯兌損益 230023004.1 4.1 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理v或者是作復合會計分錄：或者是作復合會計分錄：v 借：應付賬款借：應付賬款 ( (美元美元) 1500) 1500v 短期借款短期借款 ( (美元美元) 800) 800v 貸：銀行存款貸：銀行存款 ( (美元美元) 1200) 1200v 應收賬款應收賬款 ( (美元美元) 500) 500v 財務

28、費用財務費用匯兌損益匯兌損益 600600v結果：企業(yè)各外幣賬戶的外幣折合額才與市場匯率一致。結果：企業(yè)各外幣賬戶的外幣折合額才與市場匯率一致。調整后的期末調整后的期末( (亦即下月期初亦即下月期初) )外幣項目賬戶的數(shù)據(jù)如表。外幣項目賬戶的數(shù)據(jù)如表。4.1 4.1 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理某公司期末調整后的外幣賬戶數(shù)額某公司期末調整后的外幣賬戶數(shù)額項項 目目外幣期初數(shù)額外幣期初數(shù)額期初匯率期初匯率 折合人民幣數(shù)折合人民幣數(shù)額額銀行存款銀行存款應收賬款應收賬款應付賬款應付賬款$35 000$10 000$30 0006.966.966.96￥243 600￥69 600￥208 2

29、00合計合計$75 0006.96￥522 0004.1 4.1 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理（四）匯兌損益的其他處理方式（四）匯兌損益的其他處理方式v平時生產經營中發(fā)生的匯兌損益平時生產經營中發(fā)生的匯兌損益 記入記入財務費用財務費用賬戶賬戶;v固定資產購建期間發(fā)生的匯兌損益固定資產購建期間發(fā)生的匯兌損益 記入記入在建工程在建工程賬戶賬戶; v企業(yè)清算期間發(fā)生的匯兌損益企業(yè)清算期間發(fā)生的匯兌損益 記入記入清算費用清算費用賬戶賬戶.4.1 4.1 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理v主要內容：主要內容：v我國會計準則對外幣報表折算的要求我國會計準則對外幣報表折算的要求v外幣財務報表折算

30、的一般過程外幣財務報表折算的一般過程v處于惡性通貨膨脹經濟中境外經營的財務處于惡性通貨膨脹經濟中境外經營的財務報表折算報表折算( (自學）自學）v外幣業(yè)務信息披露外幣業(yè)務信息披露( (自學）自學）4.2 外幣財務報表折算外幣財務報表折算一、一、 會計準則對外幣報表折算的要求會計準則對外幣報表折算的要求v企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1919號號 外幣折算外幣折算v企業(yè)將境外經營的財務報表并入本企業(yè)財務企業(yè)將境外經營的財務報表并入本企業(yè)財務報表時，主要采用報表時，主要采用現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法 4.2 外幣財務報表折算外幣財務報表折算一、一、 會計準則對外幣報表折算的要求會計準則對外幣報表折算的要求

31、v（1 1）資產負債表）資產負債表v資產和負債項目資產和負債項目 采用采用資產負債表日的即期匯率資產負債表日的即期匯率折算（現(xiàn)行匯率）折算（現(xiàn)行匯率）v所有者權益項目除所有者權益項目除“未分配利潤未分配利潤”項目外項目外 采用采用發(fā)生時的即期匯率發(fā)生時的即期匯率折算（歷史匯率）折算（歷史匯率）v折算產生的外幣財務報表折算差額折算產生的外幣財務報表折算差額 在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示“外外幣報表折算差額幣報表折算差額”項目項目4.2 外幣財務報表折算外幣財務報表折算（2 2）利潤表）利潤表v收入和費用項目收入和費用項目 采用采用交易發(fā)生日的即期匯

32、率折算交易發(fā)生日的即期匯率折算；（歷史匯率）；（歷史匯率） 也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易與交易發(fā)生日即期匯率發(fā)生日即期匯率近似的匯率近似的匯率折算。折算。v收入和費用項目收入和費用項目發(fā)生非常頻繁的發(fā)生非常頻繁的 一般是采用一般是采用年度內的平均匯率年度內的平均匯率4.2 外幣財務報表折算外幣財務報表折算二、外幣財務報表折算的一般過程二、外幣財務報表折算的一般過程例例3-103-10v某國內公司，采用人民幣為記賬本位幣。該某國內公司，采用人民幣為記賬本位幣。該公司國外經營的子公司，采用美元為記賬本公司國外經營的子公司，采用美元為記賬本位幣。子公

33、司的年度資產負債表和利潤表如位幣。子公司的年度資產負債表和利潤表如表表3-43-4和表和表3-53-5所示所示4.2 外幣財務報表折算外幣財務報表折算資產資產期末數(shù)期末數(shù)負債與所有者權益負債與所有者權益期末數(shù)期末數(shù)貨幣資金貨幣資金應收帳款應收帳款存貨存貨長期股權投資長期股權投資固定資產固定資產無形資產無形資產400013 50027 9009 70043 60011 200短期借款短期借款應付帳款應付帳款長期應付款長期應付款實收資本實收資本資本公積資本公積留存收益留存收益10 00027 0008 00050 00013 00019 000資產合計資產合計109 900負債與所有負債與所有者權

34、益合計者權益合計109 900表表3-4編制單位編制單位:境外子公司境外子公司資產負債表資產負債表200200年年12月月31日日單位單位:美元美元表表3-5 利潤表利潤表編制單位編制單位: 境外子公司境外子公司 200年年12月月 單位單位:美元美元項 目金額一一 營業(yè)收入營業(yè)收入 減減 營業(yè)成本營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 財務費用財務費用. 二二 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 加加 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 減減 營業(yè)外支出營業(yè)外支出三三 利潤總額利潤總額 減減 所得稅費用所得稅費用四四 凈利潤凈利潤110 00074 3002 1009 60015 900

35、3 6004 5001 3003 7002 1002001 900v說明：說明：v按照美元對人民幣的匯率標價按照美元對人民幣的匯率標價, ,資產負債表日資產負債表日的即期匯率為的即期匯率為1:6.92;1:6.92;v年度內的平均匯率為年度內的平均匯率為1:6.98;1:6.98;v實收資本和資本公積發(fā)生日的匯率為實收資本和資本公積發(fā)生日的匯率為1:7.11;1:7.11;v子公司所有的收入與費用項目均在年內均勻子公司所有的收入與費用項目均在年內均勻發(fā)生發(fā)生, ,期末未對外分配利潤期末未對外分配利潤4.2 外幣財務報表折算外幣財務報表折算表表3-7 資產負債表資產負債表(折算表折算表)資產資產

36、期末數(shù)期末數(shù)(美元美元)折算折算匯率匯率折算為折算為人民幣人民幣數(shù)額數(shù)額(元元)負債與所負債與所有者權益有者權益期末數(shù)期末數(shù)(美元美元)折算折算匯率匯率折算為折算為人民幣人民幣數(shù)額數(shù)額(元元)貨幣資金貨幣資金應收賬款應收賬款存貨存貨長期股權長期股權投資投資固定資產固定資產無形資產無形資產4 00013 50027 9009 70043 60011 2006.926.926.926.92 6.926.9227 68093 42019306867 12430171277 504應收賬款應收賬款應付賬款應付賬款 長期應付長期應付款款實收資本實收資本資本公積資本公積盈余公積盈余公積未分配利未分配利潤潤

37、外幣報表外幣報表折算差額折算差額10 00027 0008 00050 00013 00019017106.92 6.92 6.927.11 7.11 6.98 69 200186 84055 360355 50092 4301 32611 936-12 084資產合計資產合計109900760508負債與所有負債與所有者權益合計者權益合計109900760 508表表3-6 利潤表利潤表(折算表折算表) 200年年12月月 項目項目金額金額(美元美元)折算匯折算匯率率折算后數(shù)額折算后數(shù)額(人人民幣元民幣元)一一 營業(yè)收入營業(yè)收入 減減:營業(yè)成本營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 財務費用財務費用.二二 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 加加:營業(yè)外收入營業(yè)外收入 減減:營業(yè)外支出營業(yè)外支出三三 利潤總額利潤總額 減減:所得稅費用所得稅費用四四 凈利潤凈利潤110 00074 3002