第二章增值稅 (1)

1、1 第二章第二章 增值稅法增值稅法2第二章第二章 增值稅增值稅 1 1 增值稅基本原理增值稅基本原理2 2 增值稅征稅范圍及納稅人增值稅征稅范圍及納稅人3 3 稅率與征收率稅率與征收率4 4 銷項稅額與進項稅額銷項稅額與進項稅額5 5 應納稅額計算應納稅額計算6 6 出口貨物退（免）稅出口貨物退（免）稅7 7 增值稅專用發(fā)票的使用和管理增值稅專用發(fā)票的使用和管理8 8 增值稅稅收優(yōu)惠增值稅稅收優(yōu)惠9 9 增值稅征收管理增值稅征收管理3 一、增值稅的概念一、增值稅的概念 二、增值稅的計稅原理二、增值稅的計稅原理 三、增值稅的種類三、增值稅的種類 四、增值稅的特點四、增值稅的特點1 1 增值稅基本

2、原理增值稅基本原理4一、增值稅的概念一、增值稅的概念 1.1.增值稅的概念增值稅的概念 增值稅增值稅是以商品（含應稅勞務和應稅服務）是以商品（含應稅勞務和應稅服務）在流轉過程中的增值額作為征稅對象征收的一在流轉過程中的增值額作為征稅對象征收的一種流轉稅。種流轉稅。 增值稅法增值稅法是指國家制定的用以調(diào)整增值稅征是指國家制定的用以調(diào)整增值稅征收與繳納之間權利及義務關系的法律規(guī)范。收與繳納之間權利及義務關系的法律規(guī)范。2.2.增值稅法律演變增值稅法律演變 19931993年年1212月月1313日，國務院發(fā)布了日，國務院發(fā)布了中華人民共和國中華人民共和國增值稅暫行條例增值稅暫行條例，1212月月2

3、525日，財政部下發(fā)了日，財政部下發(fā)了中中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則華人民共和國增值稅暫行條例實施細則，于于19941994年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。 20082008年年1111月月1010日國務院發(fā)布了日國務院發(fā)布了中華人民共和國中華人民共和國增值稅暫行條例增值稅暫行條例，1212月月1515日，財政部、國家稅務日，財政部、國家稅務總局以財政部和國家稅務總局令第總局以財政部和國家稅務總局令第5050號公布了修訂號公布了修訂后的后的中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則自自20092009年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。 201

4、12011年，經(jīng)年，經(jīng)國務院國務院批準，批準，財政部財政部、國家稅務總局國家稅務總局聯(lián)聯(lián)合下發(fā)合下發(fā)營業(yè)稅營業(yè)稅改征改征增值稅增值稅試點方案。試點方案。5 從從20122012年年1 1月月1 1日起，在上海日起，在上海交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)和部分和部分現(xiàn)現(xiàn)代服務業(yè)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。至此，開展營業(yè)稅改征增值稅試點。至此，貨貨物勞務稅物勞務稅收制度的改革拉開序幕。收制度的改革拉開序幕。 自自20122012年年8 8月月1 1日起至年底，國務院將擴大營改增日起至年底，國務院將擴大營改增試點至試點至1010省市，北京或省市，北京或9 9月啟動。截止月啟動。截止20132013年年8

5、8月月1 1日日，“營改增營改增”范圍已推廣到全國試行。范圍已推廣到全國試行。 國務院總理李克強國務院總理李克強1212月月4 4日主持召開國務院常務會日主持召開國務院常務會議，決定從議，決定從20142014年年1 1月月1 1日起，將鐵路運輸和郵政日起，將鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運服務業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍。輸業(yè)已全部納入營改增范圍。673.3.增值額的理解增值額的理解 1.1.從理論上講，增值額是指生產(chǎn)經(jīng)營者生產(chǎn)經(jīng)從理論上講，增值額是指生產(chǎn)經(jīng)營者生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值額，營過程中新創(chuàng)造的價值額，V+MV+M部分。部

6、分。 2.2.但實際上講目前還沒有哪個國家完全以理論但實際上講目前還沒有哪個國家完全以理論上的增值額為征稅對象，大多數(shù)國家都以稅法上的增值額為征稅對象，大多數(shù)國家都以稅法的形式對增值額的構成做一些明確的規(guī)定，這的形式對增值額的構成做一些明確的規(guī)定，這就是所謂的就是所謂的法定增值額。法定增值額。 3.3.我國的法定增值額：原則上講就是銷售貨物我國的法定增值額：原則上講就是銷售貨物或應稅勞務取得的銷售額剔除為生產(chǎn)銷售貨物或應稅勞務取得的銷售額剔除為生產(chǎn)銷售貨物或應稅勞務所支付的金額，其余的就是法定增或應稅勞務所支付的金額，其余的就是法定增值額。值額。8二、增值稅的計稅原理二、增值稅的計稅原理 增值

7、稅的計稅原理是通過增值稅的計稅增值稅的計稅原理是通過增值稅的計稅方法體現(xiàn)出來的，即采用間接計算的方法方法體現(xiàn)出來的，即采用間接計算的方法 。 增值稅的計稅方法是：以每一生產(chǎn)經(jīng)營增值稅的計稅方法是：以每一生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)上發(fā)生的貨物或勞務的銷售額為計稅依環(huán)節(jié)上發(fā)生的貨物或勞務的銷售額為計稅依據(jù)，然后按規(guī)定稅率計算出貨物或勞務的整據(jù)，然后按規(guī)定稅率計算出貨物或勞務的整體稅負，同時通過稅款抵扣方式將外購項目體稅負，同時通過稅款抵扣方式將外購項目在以前環(huán)節(jié)已納的稅款予以扣除，從而基本在以前環(huán)節(jié)已納的稅款予以扣除，從而基本避免了重復征稅。避免了重復征稅。9 10三、增值稅的種類三、增值稅的種類 1.1.生產(chǎn)

8、型：對納稅人外購的貨物和應稅勞務已納的稅生產(chǎn)型：對納稅人外購的貨物和應稅勞務已納的稅金允許抵扣，而對固定資產(chǎn)所含的稅金不予扣除。征金允許抵扣，而對固定資產(chǎn)所含的稅金不予扣除。征稅對象是生產(chǎn)資料和消費資料即國民生產(chǎn)總值。稅對象是生產(chǎn)資料和消費資料即國民生產(chǎn)總值。 2.2.消費型：對當期購入的包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的全部貨消費型：對當期購入的包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的全部貨物和應稅勞務所含稅金都予以抵扣。征稅對象是消費物和應稅勞務所含稅金都予以抵扣。征稅對象是消費資料。資料。 3.3.收入型：對納稅人外購的貨物和應稅勞務已納的稅收入型：對納稅人外購的貨物和應稅勞務已納的稅金允許抵扣，對固定資產(chǎn)所含的稅金允許按當

9、期折舊金允許抵扣，對固定資產(chǎn)所含的稅金允許按當期折舊費分期扣除。征稅對象是國民收入。費分期扣除。征稅對象是國民收入。 世界世界130130多個國家實行增值稅，多個國家實行增值稅，0909年以前僅中國、年以前僅中國、巴基斯坦、多米尼亞、海地選擇生產(chǎn)型。巴基斯坦、多米尼亞、海地選擇生產(chǎn)型。 11 【例題例題多選題多選題】按對外購固定資產(chǎn)價款按對外購固定資產(chǎn)價款處理方式的不同進行劃分，增值稅的類型處理方式的不同進行劃分，增值稅的類型有（）。有（）。A.A.生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅B.B.收入型增值稅收入型增值稅C.C.消費型增值稅消費型增值稅D.D.積累型增值稅積累型增值稅E.E.分配型增值稅分配型

10、增值稅 【答案答案】ABCABC 12四、增值稅的特點四、增值稅的特點 1.1.保持稅收中性。同一商品，無論流轉環(huán)節(jié)的多與保持稅收中性。同一商品，無論流轉環(huán)節(jié)的多與少，只要增值額相同，稅負就相同；少，只要增值額相同，稅負就相同； 2.2.普遍征收。對從事商品生產(chǎn)經(jīng)營和勞務提供的所普遍征收。對從事商品生產(chǎn)經(jīng)營和勞務提供的所有單位和個人，在商品增值的各個生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)向有單位和個人，在商品增值的各個生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)向納稅人普遍征收；納稅人普遍征收； 3.3.稅收負擔由最終消費者承擔；稅收負擔由最終消費者承擔； 4.4.實行稅款抵扣制度。逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅實行稅款抵扣制度。逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅（鏈條

11、稅鏈條稅）；（實行間接計稅方法）；（實行間接計稅方法） 5.5.實行比例稅率?；径惵省?yōu)惠稅率、征收率；實行比例稅率。基本稅率、優(yōu)惠稅率、征收率； 6.6.實行價外計稅制度。實行價外計稅制度。132 2 增值稅征稅范圍及增值稅征稅范圍及納稅人納稅人 一、我國現(xiàn)行增值稅征稅范圍一、我國現(xiàn)行增值稅征稅范圍 二、增值稅納稅人二、增值稅納稅人14一、我國現(xiàn)行增值稅征稅范圍一、我國現(xiàn)行增值稅征稅范圍一般規(guī)定一般規(guī)定1.銷售或進口的貨物（有形動產(chǎn)）銷售或進口的貨物（有形動產(chǎn)）2.提供應稅勞務（加工、修理修配勞務）提供應稅勞務（加工、修理修配勞務）3.提供應稅服務（交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部提供應稅服務（交通

12、運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)）分現(xiàn)代服務業(yè)）具體規(guī)定具體規(guī)定1.特殊項目特殊項目2.特殊行為特殊行為: （重點為視同銷售貨物行為，（重點為視同銷售貨物行為，還有混合銷售貨物行為、兼營非增值稅還有混合銷售貨物行為、兼營非增值稅應稅勞務行為和應稅勞務行為和混業(yè)經(jīng)營混業(yè)經(jīng)營）15 1.1.銷售或進口貨物銷售或進口貨物 銷售貨物。銷售貨物?！柏浳镓浳铩笔侵赋ネ恋?、房屋和是指除去土地、房屋和其他建筑物等一切不動產(chǎn)之外的其他建筑物等一切不動產(chǎn)之外的有形動產(chǎn)有形動產(chǎn)，包，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)。銷售貨物是指有償括電力、熱力和氣體在內(nèi)。銷售貨物是指有償轉讓貨物的所有權。轉讓貨物的所有權。 進口貨物。進口

13、貨物。指經(jīng)申報進入我國海關境內(nèi)的貨指經(jīng)申報進入我國海關境內(nèi)的貨物。只要是報關進口的應稅貨物，均屬于增值物。只要是報關進口的應稅貨物，均屬于增值稅征稅范圍，在進口環(huán)節(jié)繳納增值稅。稅征稅范圍，在進口環(huán)節(jié)繳納增值稅。（一）增值稅征稅范圍的一般規(guī)定（一）增值稅征稅范圍的一般規(guī)定16繳營業(yè)稅繳營業(yè)稅 流動資產(chǎn)（進項稅可以抵扣）流動資產(chǎn)（進項稅可以抵扣） 動產(chǎn)動產(chǎn) 固定資產(chǎn)（進項稅可以抵扣）固定資產(chǎn)（進項稅可以抵扣） 有形有形資產(chǎn)資產(chǎn) 不動產(chǎn)（房屋、土地等）不動產(chǎn)（房屋、土地等） 無形無形 17 2.2.提供加工和修理修配勞務提供加工和修理修配勞務加工和修理修配都屬于勞務服務性業(yè)務。加工和修理修配都屬于勞

14、務服務性業(yè)務?！凹庸ぜ庸ぁ笔侵附邮諄砹铣凶鲐浳?，加工后的是指接收來料承做貨物，加工后的貨物所有權仍應屬于委托者的業(yè)務，即通貨物所有權仍應屬于委托者的業(yè)務，即通常所說的委托加工業(yè)務。常所說的委托加工業(yè)務。 “修理修配修理修配”是指受托對損傷和喪失功能的是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。務。 加工修理修配對象是增值稅納稅 范圍的“貨物”。注意！注意！ 3.3.提供應稅服務提供應稅服務 交通運輸業(yè)包括：交通運輸業(yè)包括：陸路運輸服務、水路陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務；務； 郵

15、政業(yè)包括：郵政業(yè)包括：郵政普遍服務、郵政特殊郵政普遍服務、郵政特殊服務、其他郵政服務；服務、其他郵政服務； 部分現(xiàn)代服務業(yè)包括：部分現(xiàn)代服務業(yè)包括：研發(fā)和技術服務研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務和廣播影視服務。詢服務和廣播影視服務。1819 【例題例題多選題多選題】根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務應當繳納增規(guī)定，納稅人提供下列勞務應當繳納增值稅的有（）。值稅的有（）。A.A.汽車的租賃汽車的租賃B.B.汽車的修理汽車的修理C.C.房屋的修理

16、房屋的修理D.D.受托加工白酒受托加工白酒 【答案答案】ABDABD20 【例題例題多選題多選題】下列業(yè)務中，應當征收下列業(yè)務中，應當征收增值稅的是（）。增值稅的是（）。A.A.電信器材的生產(chǎn)銷售電信器材的生產(chǎn)銷售 B.B.房地產(chǎn)公司銷售開發(fā)商品房業(yè)務房地產(chǎn)公司銷售開發(fā)商品房業(yè)務C.C.某報社自己發(fā)行報刊某報社自己發(fā)行報刊 D.D.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 【答案答案】ACAC21（二）增值稅征稅范圍的具體規(guī)定（二）增值稅征稅范圍的具體規(guī)定 1.1.屬于征稅范圍的特殊項目（屬于征稅范圍的特殊項目（3131項）項）貨物貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的期貨（包

17、括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅；實物交割環(huán)節(jié)納稅；銀行銷售銀行銷售金銀金銀的業(yè)務；的業(yè)務；典當業(yè)銷售的典當業(yè)銷售的死當物品死當物品，寄售商店代銷的，寄售商店代銷的寄售物品寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；集郵商品集郵商品的生產(chǎn)及郵政部門與其他單位和個人銷售；的生產(chǎn)及郵政部門與其他單位和個人銷售；郵政部門郵政部門發(fā)行報刊發(fā)行報刊與其他單位和個人發(fā)行報刊；與其他單位和個人發(fā)行報刊；電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費過網(wǎng)費； 22鏈接：寄售和代銷的區(qū)別和聯(lián)系鏈接：寄售和代銷的區(qū)別和聯(lián)系 寄售和代銷都是從事商品銷售業(yè)務，而且

18、銷寄售和代銷都是從事商品銷售業(yè)務，而且銷售方都沒有貨物的售方都沒有貨物的所有權所有權，所有權在委托方，所有權在委托方或寄售方，這是其共同點?；蚣氖鄯?，這是其共同點。 國內(nèi)寄售和代銷的區(qū)別主要在于：寄售是按國內(nèi)寄售和代銷的區(qū)別主要在于：寄售是按寄售人確定的價格來銷售，銷售方一般不得寄售人確定的價格來銷售，銷售方一般不得加價，而且是通過專門的寄售商店來銷售，加價，而且是通過專門的寄售商店來銷售，這也是寄售商店的這也是寄售商店的主營業(yè)務主營業(yè)務；而代銷方可以；而代銷方可以按委托方確定的價格來銷售，也可以加價來按委托方確定的價格來銷售，也可以加價來銷售。銷售。 232.2.屬于屬于征稅范圍的特殊行為征

19、稅范圍的特殊行為 （1 1）視同銷售貨物行為（）視同銷售貨物行為（1010項）項）將貨物交付他人代銷將貨物交付他人代銷代銷中的委托方；代銷中的委托方；銷售代銷業(yè)務銷售代銷業(yè)務代銷中的受托方；代銷中的受托方； 【例題例題計算題計算題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）受托代銷某品牌服裝，取得代銷收入受托代銷某品牌服裝，取得代銷收入9.369.36萬元萬元（零售價），與委托方進行結算，取得增值稅（零售價），與委托方進行結算，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅額專用發(fā)票上注明稅額1.241.24萬元。萬元。 銷項稅銷項稅9.36/9.36/（1 117%17%）17%17%1.361.36（萬

20、元）（萬元）可以抵扣的進項稅可以抵扣的進項稅1.241.24（萬元）（萬元） 【例題例題計算題計算題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價以為甲公司代銷貨物，按零售價以5%5%收取手續(xù)費收取手續(xù)費50005000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務應納增值稅為：票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務應納增值稅為： 零售價零售價500050005%5%100000100000（元）（元） 增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額100000100000（1 117%17%）17%17%14529.9114529.91（元）（元）

21、 應納營業(yè)稅應納營業(yè)稅500050005%5%250250（元）（元） 24設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送到其他機稅人，將貨物從一個機構移送到其他機構構用于銷售用于銷售，但相關機構設在同一縣，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（市）的除外；用于銷售是指：用于銷售是指：A.A.向購買方開具發(fā)票向購買方開具發(fā)票 B. B.向購貨方收取貨款向購貨方收取貨款2526將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；應稅項目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；或個人消

22、費； 購買購買用于非增值稅應稅項目、集體福利用于非增值稅應稅項目、集體福利與個人消費）與個人消費）- - 不得抵扣不得抵扣 進項轉出進項轉出= =成本價成本價17%17%27 【例題例題計算題計算題】某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，值稅一般納稅人，1212月份將自產(chǎn)家電移送職月份將自產(chǎn)家電移送職工活動中心一批，成本價工活動中心一批，成本價2020萬元，市場銷售萬元，市場銷售價格價格2323萬元（不含稅）。企業(yè)核算時按成本萬元（不含稅）。企業(yè)核算時按成本價格直接沖減了庫存商品。價格直接沖減了庫存商品。 應確認銷項稅額應確認銷項稅額232317%17%3.913.91（

23、萬元）（萬元）將自產(chǎn)、委托加工或將自產(chǎn)、委托加工或購買購買的貨物分配給的貨物分配給股東或投資者；股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工或將自產(chǎn)、委托加工或購買購買的貨物作為投的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或將自產(chǎn)、委托加工或購買購買的貨物無償贈的貨物無償贈送給他人。送給他人。 與的區(qū)別與的區(qū)別2829 【例題例題多選題多選題】下列各項中屬于視同銷售下列各項中屬于視同銷售行為應當計算銷項稅額的有（）。行為應當計算銷項稅額的有（）。A.A.將自產(chǎn)的貨物用于非增值稅應稅項目將自產(chǎn)的貨物用于非增值稅應稅項目 B.B.將購買的貨物委托外單位加工將購買

24、的貨物委托外單位加工C.C.將購買的貨物無償贈送他人將購買的貨物無償贈送他人 D.D.將購買的貨物用于集體福利將購買的貨物用于集體福利 【答案答案】ACAC 單位和個體工商戶向其他單位或者個單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。會公眾為對象的除外。 財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。形。3031 混合銷售行為，是指混合銷售行為，是指一項銷售行為一項銷售行為既涉及貨物又既涉及貨物又涉及非應稅勞務。涉及非應稅勞務。在

25、增值稅實施細則中規(guī)定：在增值稅實施細則中規(guī)定： 對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及性單位及個體工商戶個體工商戶的混合銷售行為，均視為銷售貨的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；物，征收增值稅； 對于其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非對于其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。應稅勞務，不征收增值稅。 納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由納稅人由納稅人自行判斷。自行判斷。 混合銷售的納稅原則是按混合銷售的納稅原則是按“經(jīng)營業(yè)主經(jīng)營業(yè)主”劃分，只征一劃分，只征一種

26、稅，即征增值稅或營業(yè)稅。種稅，即征增值稅或營業(yè)稅。（2 2）對混合銷售行為的征稅規(guī)定）對混合銷售行為的征稅規(guī)定32（3 3）對兼營非增值稅應稅勞務行）對兼營非增值稅應稅勞務行為的征稅規(guī)定為的征稅規(guī)定 兼營非應稅勞務：是指納稅人的經(jīng)營范圍既兼營非應稅勞務：是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應稅勞務，又包括提供非應包括銷售貨物和應稅勞務，又包括提供非應稅勞務。但是，銷售貨物或應稅勞務與提供稅勞務。但是，銷售貨物或應稅勞務與提供非應稅勞務不同時發(fā)生在同一購買者身上，非應稅勞務不同時發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項銷售行為中。即不發(fā)生在同一項銷售行為中。 兼營的納稅原則是兼營的納稅原則是分別核

27、算、分別征稅分別核算、分別征稅，即，即對銷售貨物或應稅勞務的銷售額，征收增值對銷售貨物或應稅勞務的銷售額，征收增值稅；對提供非應稅勞務獲取的收入征收營業(yè)稅；對提供非應稅勞務獲取的收入征收營業(yè)稅。稅。 33 對兼營行為對兼營行為未分別核算的，未分別核算的，由主管稅務機由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。注意！注意！區(qū)分混合銷售和兼營非增值區(qū)分混合銷售和兼營非增值稅勞務的行為稅勞務的行為 （4 4）對混業(yè)經(jīng)營的征稅規(guī)定）對混業(yè)經(jīng)營的征稅規(guī)定 混業(yè)經(jīng)營是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的混業(yè)經(jīng)營是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應稅勞務和應貨物

28、，或者既銷售貨物又提供應稅勞務和應稅服務。稅服務。 應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的按以下方法處理：額，未分別核算銷售額的按以下方法處理： 的，從高適用稅率。兼有的，從高適用稅率。兼有不同稅率不同稅率的銷售貨物、的銷售貨物、提供應稅勞務或應稅服務提供應稅勞務或應稅服務 兼有兼有不同征收率不同征收率的銷售貨物、提供應稅勞務或應的銷售貨物、提供應稅勞務或應稅服務的，從高適用稅率。稅服務的，從高適用稅率。 兼有兼有不同稅率和征收率不同稅率和征收率的銷售貨物、提供應稅勞的銷售貨物、提供應稅勞務或應稅服務的，從高適用稅率。務或應稅服務的，

29、從高適用稅率。3435二、增值稅納稅人二、增值稅納稅人 凡在我國境內(nèi)從事銷售或進口貨物、提供應凡在我國境內(nèi)從事銷售或進口貨物、提供應稅勞務、提供應稅服務的單位和個人都是增值稅勞務、提供應稅服務的單位和個人都是增值稅的納稅人。稅的納稅人。 這里所稱的這里所稱的“單位單位”，是指，是指企業(yè)、企業(yè)、行政單位、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 所稱的所稱的“個人個人”，是指個體工商戶及其他個，是指個體工商戶及其他個人。人。36一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定標準一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定標準 標準標準納稅人納稅人 生產(chǎn)貨物或提供應稅生產(chǎn)貨物或

30、提供應稅勞務的納稅人，或以勞務的納稅人，或以其為主，并兼營貨物其為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人批發(fā)或零售的納稅人 批發(fā)或零售貨物批發(fā)或零售貨物的納稅人的納稅人 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 年應稅銷售額在年應稅銷售額在5050萬萬元以下元以下 年應稅銷售額在年應稅銷售額在8080萬元以下萬元以下 一般納稅人一般納稅人年應稅銷售額在年應稅銷售額在5050萬萬元以上元以上年應稅銷售額在年應稅銷售額在8080萬元以上萬元以上 應稅服務應稅服務年銷售額標準為年銷售額標準為500500萬元萬元。 某現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)，某現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)，20132013年銷售收入為年銷售收入為550550萬元，銷售額萬元，銷

31、售額=550/=550/（1+6%1+6%）=519=519萬元萬元 500500萬元萬元 銷售額超過銷售額超過500500萬元的現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)就應萬元的現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)就應該申請增值稅一般納稅人資格認定。該申請增值稅一般納稅人資格認定。 37 一般納稅人認定條件：一般納稅人認定條件： （1 1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所； （2 2）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿。根據(jù)合法、有效憑證核算，設置賬簿。根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。能夠提供準確稅務資料。3839 年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人

32、標準的其它個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生其它個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅應稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。人納稅。 除國家稅務總局另有規(guī)定外，除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。模納稅人。 403 3 稅率與征收率稅率與征收率 一、基本稅率一、基本稅率 二、低稅率二、低稅率 三、零稅率三、零稅率 四、征收率四、征收率41稅率稅率或征收率或征收率適用范圍適用范圍基本稅率基本稅率17%17%銷售或進口貨物、提供應稅勞務、銷售或進口貨物、提供應稅勞務、有形動產(chǎn)租賃服務有形動

33、產(chǎn)租賃服務 低稅率低稅率 13%13%銷售或進口稅法列舉的五類貨物銷售或進口稅法列舉的五類貨物11%11%交通運輸業(yè)、郵政業(yè)交通運輸業(yè)、郵政業(yè)6%6%部分現(xiàn)代服務業(yè)部分現(xiàn)代服務業(yè)零稅率零稅率出口貨物和應稅勞務出口貨物和應稅勞務征收率征收率 3%3%小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人2%2%、4%4%、6%6%特殊規(guī)定特殊規(guī)定42一、基本稅率一、基本稅率 納稅人銷售或者進口貨物，除列舉的外，納稅人銷售或者進口貨物，除列舉的外，稅率均為稅率均為17%17%； 提供加工、修理修配勞務的，提供加工、修理修配勞務的，稅率為稅率為17%17%。 有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%17%。 注意！

34、注意！銷售貨物可能會銷售貨物可能會17%17%、13%13%都有，加都有，加工修理修配提供應稅勞務只能是工修理修配提供應稅勞務只能是17%17%的稅率。的稅率。43二、低稅率二、低稅率納稅人納稅人銷售銷售或者或者進口進口下列貨物的，稅率為下列貨物的，稅率為13%13%。1.1.糧食、食用植物油、鮮奶；糧食、食用植物油、鮮奶；2.2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.3.圖書、報紙、雜志；圖書、報紙、雜志；4.4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（整機，不包含農(nóng)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（整機

35、，不包含農(nóng)機零部件機零部件17%17%）、農(nóng)膜；）、農(nóng)膜；5.5.國務院規(guī)定的其他貨物。如農(nóng)產(chǎn)品（指各種國務院規(guī)定的其他貨物。如農(nóng)產(chǎn)品（指各種動、植物初級產(chǎn)品）。動、植物初級產(chǎn)品）。44國務院規(guī)定的其他貨物國務院規(guī)定的其他貨物 （1 1）農(nóng)產(chǎn)品（植物動物的初級產(chǎn)品）農(nóng)產(chǎn)品（植物動物的初級產(chǎn)品） （2 2）音像制品（）音像制品（2007.1.12007.1.1起）起） （3 3）電子出版物（）電子出版物（2008.1.12008.1.1起）起） （4 4）二甲醚（）二甲醚（2008.1.12008.1.1起）起） （5 5）特殊規(guī)定的農(nóng)機設備）特殊規(guī)定的農(nóng)機設備45三、征收率（不得抵扣進項稅）三

36、、征收率（不得抵扣進項稅） 1.1.小規(guī)模納稅人增值稅征收率為小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%3%。 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。應納稅額易辦法，并不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：計算公式： 應納稅額應納稅額= =銷售額銷售額征收率征收率 銷售額含稅銷售額銷售額含稅銷售額（1 1征收率）征收率） 462. 2. 銷售舊貨或自己使用過的物品銷售舊貨或自己使用過的物品 (1) (1) 一般納稅人：一般納稅人： 銷售額銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額（1+

37、4%1+4%） 應納稅額應納稅額= =銷售額銷售額4% 4% 2 2 （2 2）小規(guī)模納稅人）小規(guī)模納稅人: : 銷售額銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額（1+3%1+3%） 應納稅額應納稅額= =銷售額銷售額2%2%473. 4%3. 4%的征收率的征收率 一般納稅人銷售貨物屬于系列情形之一的：一般納稅人銷售貨物屬于系列情形之一的： （1 1）寄售商店代銷寄售物品：）寄售商店代銷寄售物品： （2 2）典當業(yè)銷售死當物品：）典當業(yè)銷售死當物品：484. 6%4. 6%的征收率的征收率 一般納稅人自產(chǎn)下列貨物時按簡易辦法征稅：一般納稅人自產(chǎn)下列貨物時按簡易辦法征稅： （1 1）縣級及縣級以下小型發(fā)

38、電單位生產(chǎn)的電力；）縣級及縣級以下小型發(fā)電單位生產(chǎn)的電力； （2 2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料用的砂、土、石料；）建筑用和生產(chǎn)建筑材料用的砂、土、石料； （3 3）以自己采掘的砂、土、石料等連續(xù)生產(chǎn)的磚、）以自己采掘的砂、土、石料等連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰。瓦、石灰。 （4 4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物霉素、人或）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物霉素、人或動物的血液或組織制成的生物制品；動物的血液或組織制成的生物制品； （5 5）自來水（不得抵扣其購買自來水取得增值稅扣）自來水（不得抵扣其購買自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。）稅憑證上注明的增值稅稅款。） （6 6）商品混凝土。）商品

39、混凝土。494 4 銷項稅額與進項稅額銷項稅額與進項稅額 一、銷項稅額一、銷項稅額 二、進項稅額二、進項稅額50 應納增值稅應納增值稅= =當期銷項稅當期銷項稅 當期進項稅當期進項稅（不含稅）銷售額（不含稅）銷售額稅率稅率一般：一般：價款價款價外收入價外收入消費稅消費稅特殊特殊銷售銷售方式方式視同視同銷售銷售方式方式準予抵扣準予抵扣不予抵扣不予抵扣以票以票抵扣抵扣2 2票票計算計算抵扣抵扣1 1種種不作不作抵扣抵扣進項進項轉出轉出營改營改增政增政策策51一、銷項稅額一、銷項稅額 納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計算售額和增值稅暫

40、行條例規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。額。 其計算公式如下：其計算公式如下： 銷項稅額銷項稅額= =銷售額稅率銷售額稅率 銷項稅額銷項稅額= =組成計稅價格稅率組成計稅價格稅率52 銷售額是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務銷售額是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的向購買方收取的全部價款和價外費用全部價款和價外費用（包括（包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代、

41、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。收費。 ）。）。 （一）一般銷售方式下的銷售額（一）一般銷售方式下的銷售額53 1.1.銷售額包括以下三項內(nèi)容：銷售額包括以下三項內(nèi)容： （1 1）銷售貨物或應稅勞務取自于購買方的）銷售貨物或應稅勞務取自于購買方的全部價款。全部價款。 （2 2）向購買方收取的各種價外費用（即價）向購買方收取的各種價外費用（即價外收入）外收入）征稅時一定換算成不含稅收征稅時一定換算成不含稅收入再并入銷售額。入再并入銷售額。 （3 3）應稅消費品

42、的消費稅稅金（價內(nèi)稅）應稅消費品的消費稅稅金（價內(nèi)稅）54 2.2.銷售額中不包括：銷售額中不包括： （1 1）向購買方收取的銷項稅額；）向購買方收取的銷項稅額； （2 2）受托加工應征消費稅的消費品所代收代）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；繳的消費稅； （3 3）同時符合以下條件的代墊運費：）同時符合以下條件的代墊運費： 承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的； 納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。 （4 4）符合條件的代為收取的政府性基金或者）符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費；行政事業(yè)性收費； （5 5）銷售

43、貨物同時代辦保險等而向購買方收）銷售貨物同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。55 【舉例舉例】銷貨方銷售貨物給購貨方，委托銷貨方銷售貨物給購貨方，委托運輸企業(yè)送貨，銷貨方先支付給運輸企業(yè)運輸企業(yè)送貨，銷貨方先支付給運輸企業(yè)10001000元運費，運輸企業(yè)開具抬頭為購貨方元運費，運輸企業(yè)開具抬頭為購貨方的運輸發(fā)票，從購貨方要回的運輸發(fā)票，從購貨方要回120000+1000120000+1000，交增值稅時交增值稅時12000012000017%17%，10001000元不

44、計入價元不計入價外收入。外收入。56（二）特殊銷售方式下銷售額的確定（二）特殊銷售方式下銷售額的確定 1.1.折扣折讓方式銷售折扣折讓方式銷售 （1 1）折扣銷售（商業(yè)折扣）：）折扣銷售（商業(yè)折扣）：這里的折扣僅這里的折扣僅限于貨物價格折扣，如果是實物折扣應按視限于貨物價格折扣，如果是實物折扣應按視同銷售中同銷售中“無償贈送無償贈送”處理，實物款額不能處理，實物款額不能從原銷售額中減除。如買從原銷售額中減除。如買5 5送送1 1。 （2 2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）：）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）：發(fā)生在銷貨之發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為后，屬于一種融資行為 。 （3 3）銷售折讓：）銷售折讓：發(fā)生在

45、銷貨之后，作為已售發(fā)生在銷貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質量問題而給予購買方的補產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質量問題而給予購買方的補償償 。57折扣折讓折扣折讓稅務處理稅務處理折扣銷售折扣銷售（商業(yè)折扣）（商業(yè)折扣）如果是在同一張發(fā)票上分別注明的，如果是在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額；按折扣后的余額作為銷售額；如果折扣額另開發(fā)票，不論財務如何如果折扣額另開發(fā)票，不論財務如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 銷售折扣銷售折扣（現(xiàn)金折扣）（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除折扣額不得從銷售額中減除 （屬于融資（屬于融資行為）行為）銷售折讓銷售折讓是原銷售額

46、的減少，折讓額可以從銷售是原銷售額的減少，折讓額可以從銷售額中減除。額中減除。 58 銷售價款銷售價款100100萬元，折扣萬元，折扣5 5萬元，如果銷售額萬元，如果銷售額和折扣額開在一張發(fā)票上，那么增值稅的收和折扣額開在一張發(fā)票上，那么增值稅的收入是入是9595萬元，萬元，應納增值稅應納增值稅9595萬元萬元17%17%，同，同時時9595萬元也是所得稅的收入；萬元也是所得稅的收入； 如果銷售額和折扣額不開在同一張發(fā)票上，如果銷售額和折扣額不開在同一張發(fā)票上，那么增值稅的計稅收入是那么增值稅的計稅收入是100100萬元，萬元，應納增值應納增值稅稅10010017%17%，同時，同時10010

47、0萬元也是所得稅的收萬元也是所得稅的收入。入。 銷售價款銷售價款300300萬元，購貨方及時付款，給予萬元，購貨方及時付款，給予5%5%的折扣，實收的折扣，實收285285萬元。萬元。銷項稅額銷項稅額30030017%17%59 【例題例題】某新華書店批發(fā)圖書一批，每冊標某新華書店批發(fā)圖書一批，每冊標價價2020元，共計元，共計10001000冊，由于購買方購買數(shù)量冊，由于購買方購買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價格成交，并將折扣部分與多，按七折優(yōu)惠價格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上。銷售額同開在一張發(fā)票上。1010日內(nèi)付款日內(nèi)付款2%2%折折扣，購買方如期付款?？郏徺I方如期付款。 則：計稅

48、銷售額則：計稅銷售額202070%70%1000/1000/（1+13%1+13%） 12389.3812389.38（元）（元） 銷項稅額銷項稅額12389.3812389.3813%13%1610.621610.62（元）（元）60總結： 折扣銷售（商業(yè)折扣）折扣銷售（商業(yè)折扣） 目的是促銷：目的是促銷： 銷售折扣（現(xiàn)金折扣），目的是融資：不得扣減銷售折扣（現(xiàn)金折扣），目的是融資：不得扣減 銷售折讓，目的是信譽：可以扣減銷售折讓，目的是信譽：可以扣減分別開票不能扣減分別開票不能扣減一張票可以扣減一張票可以扣減612.2.以舊換新方式銷售貨物（金銀首飾除外）。以舊換新方式銷售貨物（金銀首飾除

49、外）。 納稅人在銷售自己的貨物時，有償收回舊貨物納稅人在銷售自己的貨物時，有償收回舊貨物的行為。的行為。應按新貨物的同期銷售價格確定銷售應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。額，不得扣減舊貨物的收購價格。 例：某商場以以舊換新方式銷售冰箱取得銷售例：某商場以以舊換新方式銷售冰箱取得銷售額額234000234000元，舊冰箱折價元，舊冰箱折價40004000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 230000230000 庫存商品庫存商品 40004000 貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 200000200000 應交稅金應交稅金- -應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）3

50、400034000623.3.還本銷售方式銷售貨物。還本銷售方式銷售貨物。 指納稅人在銷售貨物后，到一定期指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款部或部分價款 ，其實質是一種抵押籌其實質是一種抵押籌資行為。資行為。 其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。銷售額中減除還本支出。634.4.采取以物易物方式銷售。采取以物易物方式銷售。 指購銷雙方不是以貨幣結算，而是以同等價指購銷雙方不是以貨幣結算，而是以同等價款的貨物相互結算，實現(xiàn)貨物購銷的一種方式。款的貨物相互結算，實現(xiàn)貨物

51、購銷的一種方式。 以物易物雙方都應作購銷處理，以各自發(fā)出以物易物雙方都應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。 雙方未相互開具增值稅專用發(fā)票，雙方雙方未相互開具增值稅專用發(fā)票，雙方 均應計算銷項稅額，而沒有進項稅額；均應計算銷項稅額，而沒有進項稅額； 雙方相互開具增值稅專用發(fā)票，則雙方均雙方相互開具增值稅專用發(fā)票，則雙方均 應計算銷項稅額，并抵扣進項稅額。應計算銷項稅額，并抵扣進項稅額。注注意意64 【例題例題】銷售雪茄煙銷售雪茄煙300300箱給各專賣店，箱給各

52、專賣店，取得不含稅銷售收入取得不含稅銷售收入600600萬元；以雪茄煙萬元；以雪茄煙4040箱換回小轎車箱換回小轎車2 2輛、大貨車輛、大貨車1 1輛；輛； 【解析解析】銷項稅額銷項稅額（600+600600+6003003004040）17%17%115.60115.60（萬元）（萬元）655.5.出租出借包裝物押金是否計入銷售額出租出借包裝物押金是否計入銷售額納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對逾期但對逾期（以一年為期限）包裝物押金，無論是否退還均并（以一年為期限）包

53、裝物押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。入銷售額征稅。個別包裝物周轉使用期限較長的，個別包裝物周轉使用期限較長的，報經(jīng)稅務征收機關確定后，可適當放寬逾期期限。報經(jīng)稅務征收機關確定后，可適當放寬逾期期限。 從從19951995年年6 6月月1 1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。 注意注意區(qū)別包裝物租金與押金的處理區(qū)別包裝物租金與押金的處理 （包裝物租金作為價外費用并入銷（包裝物租金作為價外費用并入銷售額

54、計算銷項稅額）售額計算銷項稅額）66 征稅時注意兩點：征稅時注意兩點： 一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；算成不含稅價再并入銷售額； 二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。67 【例題例題】某酒廠半年前銷售啤酒收取的某酒廠半年前銷售啤酒收取的逾期包裝物押金逾期包裝物押金2 2萬元、白酒的逾期包裝萬元、白酒的逾期包裝物押金物押金3 3萬元，本月逾期均不再返還。萬元，本月逾期均不再返還。 【解析解析】 銷項稅銷項稅2 2（1+17%1+17%）17%17%0.29060.2906（萬元）（萬元）68 【例題例

55、題計算題計算題】某酒廠為一般納稅人。本某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)票上注明金額發(fā)票上注明金額9360093600元；同時收取單獨核算元；同時收取單獨核算的包裝物押金的包裝物押金20002000元（尚未逾期），計算此業(yè)元（尚未逾期），計算此業(yè)務酒廠應確認的銷項稅額。務酒廠應確認的銷項稅額。 【解析解析】銷項稅銷項稅= =（93600+200093600+2000）（1+17%1+17%）17%=13890.617%=13890.6（元）（元）696.6.銷售已使用過的固定資產(chǎn)的征免規(guī)定銷售已使用過的固定資產(chǎn)的征免規(guī)定 70情

56、況情況0909后后銷售單位銷售單位物品種類物品種類具體情況具體情況增值稅計算辦法增值稅計算辦法銷售自己銷售自己使用過的使用過的物品物品一般一般納稅人納稅人固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)09.1.109.1.1后購入的；后購入的；營改增試點后購營改增試點后購入的固定資產(chǎn)入的固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅按照適用稅率征收增值稅08.12.3108.12.31前購入前購入的；營改增試點的；營改增試點前購入的固定資前購入的固定資產(chǎn)產(chǎn)按按4%4%征收率減半征收增值稅征收率減半征收增值稅增值稅增值稅=售價售價（1+4%）4%2固定資產(chǎn)以外其他物品固定資產(chǎn)以外其他物品按照適用稅率征收增值稅按照適用稅率征收增值稅小規(guī)模小規(guī)

57、模納稅人納稅人固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（包括摩托車、汽（包括摩托車、汽車、游艇）車、游艇）減按減按2%2%征收率征收增值稅征收率征收增值稅增值稅增值稅=含稅銷售額含稅銷售額/(1+3%)2%固定資產(chǎn)以外其他物品固定資產(chǎn)以外其他物品增值稅增值稅=含稅銷售額含稅銷售額/(1+3%)3%其他個人其他個人免稅免稅銷售舊貨銷售舊貨按簡易辦法按簡易辦法4%減半交稅：增值稅減半交稅：增值稅=售價售價（1+4%）4%2717.7.視同銷售貨物行為銷售額的確定視同銷售貨物行為銷售額的確定 （1 1）按納稅人當月同類貨物平均售價；）按納稅人當月同類貨物平均售價； （2 2）如果當月沒有同類貨物，按納稅人最近）如果當月沒有

58、同類貨物，按納稅人最近時期同類貨物平均售價；時期同類貨物平均售價； （3 3）如果近期沒有同類貨物，就要組成計稅）如果近期沒有同類貨物，就要組成計稅價格。價格。 組成計稅價格組成計稅價格= =成本成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率） 若同時是消費稅應稅貨物，那么：若同時是消費稅應稅貨物，那么： 組成計稅價格組成計稅價格 = =成本成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率）+ +消費稅額消費稅額 72 “成本成本”分為兩種情況：屬于銷售自產(chǎn)分為兩種情況：屬于銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本；屬于外購貨物貨物的為實際生產(chǎn)成本；屬于外購貨物的為實際采購成本。的為實際采購成本。 公式中成本利潤率公式中成本利

59、潤率由國家稅務總局確定由國家稅務總局確定為為10%10%。 如果該貨物是應稅消費品，公式中還應如果該貨物是應稅消費品，公式中還應加上消費稅金，但這時的成本利潤率不加上消費稅金，但這時的成本利潤率不再按再按10%10%，而應按消費稅有關規(guī)定加以確，而應按消費稅有關規(guī)定加以確定（見消費稅組價計算有關內(nèi)容）。定（見消費稅組價計算有關內(nèi)容）。73 【例題例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，某企業(yè)為增值稅一般納稅人， 5 5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450450件，每件成本件，每件成本價價380380元（無同類產(chǎn)品市場價格），全部元（無同類產(chǎn)品市場價格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額售

60、給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000171000元。元。 【解析解析】銷項稅額銷項稅額=450=450380380（1+10%1+10%）17%=3197717%=31977（元）（元）8.8.其他銷售額的特殊規(guī)定其他銷售額的特殊規(guī)定 直銷企業(yè)直銷企業(yè) 融資租賃企業(yè)融資租賃企業(yè) 航空運輸企業(yè)航空運輸企業(yè) 營改增試點納稅人的相關規(guī)定營改增試點納稅人的相關規(guī)定7475二、進項稅額二、進項稅額 進項稅額是納稅人購進貨物或接受進項稅額是納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額，應稅勞務所支付或負擔的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應。它與銷售方收取的銷項稅額相對應。76( (一一