準(zhǔn)則2：長期股權(quán)投資

1、授課人：王坤授課人：王坤一、定義一、定義 長期股權(quán)投資是指企業(yè)通過投資取得被投資單位長期股權(quán)投資是指企業(yè)通過投資取得被投資單位的股份，成為被投資單位的股東，按所持股份的比例的股份，成為被投資單位的股東，按所持股份的比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任的一種長期投資。享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任的一種長期投資。目的目的: :（1 1）短期持有，賺取差價短期持有，賺取差價 （2 2）影響被投資單位的經(jīng)營及財務(wù)決策）影響被投資單位的經(jīng)營及財務(wù)決策 任務(wù)任務(wù)1 1：長期股權(quán)投資概述：長期股權(quán)投資概述二、長期股權(quán)投資的分類二、長期股權(quán)投資的分類根據(jù)對被投資單位影響程度的不同，可分為：根據(jù)對被投資單位影響程度的不同，可分為：（1

2、 1）控制（企業(yè)合并）控制（企業(yè)合并） 控制是指有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營決控制是指有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營決策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。 企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體（集團）的交易或事項，業(yè)合并形成一個報告主體（集團）的交易或事項，其中投資企業(yè)為母公司，被投資企業(yè)為子公司。其中投資企業(yè)為母公司，被投資企業(yè)為子公司。數(shù)量界定：數(shù)量界定：50%50%以上的股份以上的股份任務(wù)任務(wù)1 1：長期股權(quán)投資概述：長期股權(quán)投資概述（2 2）共同控制（合營企業(yè)）共同控制（

3、合營企業(yè)） 共同控制是指投資企業(yè)按照合同約定與其他投共同控制是指投資企業(yè)按照合同約定與其他投資者共同決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營決策，投資資者共同決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營決策，投資企業(yè)中任何一方都不能單獨作出決策。企業(yè)中任何一方都不能單獨作出決策。被實施共同控制的企業(yè)為合營企業(yè)，與投資企業(yè)實被實施共同控制的企業(yè)為合營企業(yè)，與投資企業(yè)實施共同控制的企業(yè)為合營方。施共同控制的企業(yè)為合營方。數(shù)量界定：數(shù)量界定：20%-50%20%-50%任務(wù)任務(wù)1 1：長期股權(quán)投資概述：長期股權(quán)投資概述（3 3）重大影響（聯(lián)營企業(yè)）重大影響（聯(lián)營企業(yè)） 重大影響是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策重大影響是指對一個企業(yè)的

4、財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方有參與決策的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。一起共同控制這些政策的制定。被投資企業(yè)為聯(lián)營企業(yè)被投資企業(yè)為聯(lián)營企業(yè)表現(xiàn)表現(xiàn)：（：（1 1）在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機構(gòu)）在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表中派有代表 （2 2）20%-50%20%-50%的表決權(quán)股份的表決權(quán)股份任務(wù)任務(wù)1 1：長期股權(quán)投資概述：長期股權(quán)投資概述（4 4）不具有控制、共同控制或重大影響且在活躍市）不具有控制、共同控制或重大影響且在活躍市場中沒有報價的權(quán)益性投資場中沒有報價的權(quán)益性投資數(shù)量界定：小于數(shù)量界定：小于20%

5、20%的股份的股份任務(wù)任務(wù)1 1：長期股權(quán)投資概述：長期股權(quán)投資概述P12P12，改錯，改錯27.27.改：重大影響是指改：重大影響是指P12P12，改錯，改錯32.32.改：控制是指改：控制是指P15P15，名詞解釋，名詞解釋27.32.27.32. 任務(wù)任務(wù)1 1：長期股權(quán)投資概述：長期股權(quán)投資概述任務(wù)任務(wù)2 2：長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量一、計量原則一、計量原則初始計量即確定初始投資成本，就是確定初始計量即確定初始投資成本，就是確定“長期股權(quán)長期股權(quán)投資投資”的初始入賬價值。的初始入賬價值。取得方式取得方式初始計量初始計量企業(yè)合并（控制）企業(yè)合并（控制） 同一控制下的企

6、業(yè)合并：按享有被合并方同一控制下的企業(yè)合并：按享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值份額計量所有者權(quán)益賬面價值份額計量非同一控制下的企業(yè)合并：按合并成本非同一控制下的企業(yè)合并：按合并成本（付出對價的公允價值）計量（付出對價的公允價值）計量其他其他按付出對價的公允價值和直接相關(guān)費用之按付出對價的公允價值和直接相關(guān)費用之和計量和計量二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（控制）二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（控制）（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 對于同一控制下的企業(yè)合并，在合并日，合并方應(yīng)按照對于同一控制下的企業(yè)合并，在合并日，合并方應(yīng)按照取取得被合并方所有者

7、權(quán)益賬面價值的份額得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長投的初始投資成作為長投的初始投資成本。本。初始投資成本初始投資成本 = =被合并方所有者權(quán)益的賬面價值被合并方所有者權(quán)益的賬面價值持股比例持股比例原則：認(rèn)賬面價值，不確認(rèn)損益，差額調(diào)整資本公積，資本公原則：認(rèn)賬面價值，不確認(rèn)損益，差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益（盈余公積積不足沖減的，調(diào)整留存收益（盈余公積+ +未分配利潤）未分配利潤）借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的股利）（已宣告但尚未發(fā)放的股利） 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /股本（支付對價的賬面價值）股本（支付對價的賬面價值）

8、 資本公積資本公積- -資（股）本溢價資（股）本溢價 （倒擠）（倒擠）任務(wù)任務(wù)2 2：長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量 同一控制下的企業(yè)合并是指參與合同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同多方最終控制且該控制并非在哪實行的多方最終控制且該控制并非在哪實行的企業(yè)合并。企業(yè)合并。P1P1，選擇，選擇13.13.解析：經(jīng)判斷，該投資屬于同一控制下企業(yè)合并形解析：經(jīng)判斷，該投資屬于同一控制下企業(yè)合并形成的長投，故長投的入賬價值應(yīng)等于合并方取得的成的長投，故長投的入賬價值應(yīng)等于合并方取得的被 投 資 單 位 所 有 者 權(quán) 益 賬

9、面 價 值 的 份 額 ， 即被 投 資 單 位 所 有 者 權(quán) 益 賬 面 價 值 的 份 額 ， 即=2000=2000* *80%=160080%=1600萬元萬元P6P6，選擇，選擇83.83.P7P7，選擇，選擇102.102.P9P9，選擇，選擇145.145.P9P9，選擇，選擇146.146.P15P15，名詞解釋，名詞解釋37.37. 任務(wù)任務(wù)2 2：長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量 2. 2.甲公司以定向增發(fā)股票的形式購買同一集團內(nèi)甲公司以定向增發(fā)股票的形式購買同一集團內(nèi)A A公司公司80%80%的股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)的股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2

10、0002000萬股普通股，每股面值萬股普通股，每股面值1 1元，每股公允價值元，每股公允價值5 5元；支元；支付承銷商傭金付承銷商傭金5050萬元。取得該股權(quán)時，萬元。取得該股權(quán)時，A A公司凈資產(chǎn)公司凈資產(chǎn)賬面價值為賬面價值為9 0009 000萬元，公允價值為萬元，公允價值為12 00012 000萬元。萬元。甲公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認(rèn)的初始成本為（甲公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認(rèn)的初始成本為（ ）萬元。萬元。 A.7 200 B.10 000 C.9 600 D.7 250A.7 200 B.10 000 C.9 600 D.7 250A A 任務(wù)任務(wù)2 2：長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初

11、始計量合并中支付的直接相關(guān)費用（審計費、法律服務(wù)費、合并中支付的直接相關(guān)費用（審計費、法律服務(wù)費、評估咨詢費等）計入評估咨詢費等）計入“管理費用管理費用”借：管理費用借：管理費用 貸：銀行存款貸：銀行存款發(fā)行權(quán)益性證券（股票）支付的手續(xù)費、傭金等不發(fā)行權(quán)益性證券（股票）支付的手續(xù)費、傭金等不屬于直接相關(guān)費用，應(yīng)于發(fā)生時自權(quán)益性證券的溢屬于直接相關(guān)費用，應(yīng)于發(fā)生時自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入（資本公積價發(fā)行收入（資本公積股本溢價）中扣除。股本溢價）中扣除。借：資本公積借：資本公積股本溢價股本溢價 貸：銀行存款貸：銀行存款任務(wù)任務(wù)2 2：長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量（二）非同一控制下

12、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的的企業(yè)合并成本企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和。負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和。原則：認(rèn)公允價值，支付的資產(chǎn)視同銷售原則：認(rèn)公允價值，支付的資產(chǎn)視同銷售初始投資成本（合并成本）初始投資成本（合并成本）= =支付對價的公允價值支付對價的公允價值任務(wù)任務(wù)2 2：長

13、期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量課本課本P34P34，例，例3-53-5長投的初始投資成本長投的初始投資成本=6400+2000+1600=10000=6400+2000+1600=10000（萬（萬元）元）P9P9，選擇，選擇123.123.任務(wù)任務(wù)2 2：長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量三、企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資（三、企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資（2 2、3 3、4 4）原則：認(rèn)公允價值原則：認(rèn)公允價值初始投資成本初始投資成本= =支付對價的公允價值支付對價的公允價值+ +直接相關(guān)費用直接相關(guān)費用注：發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等沖減注：

14、發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等沖減“資資本公積本公積- -股本溢價股本溢價”（一）以支付現(xiàn)金取得（一）以支付現(xiàn)金取得初始入賬價值初始入賬價值= =實際支付的購買價款實際支付的購買價款+ +手續(xù)費等必要支手續(xù)費等必要支出出任務(wù)任務(wù)2 2：長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量 甲公司于甲公司于20062006年年2 2月月1010日，自公開市場中日，自公開市場中買入乙公司買入乙公司20%20%的股份，實際支付價款的股份，實際支付價款80008000萬元。萬元。另外，在購買過程中支付手續(xù)費等相關(guān)費用另外，在購買過程中支付手續(xù)費等相關(guān)費用200200萬元萬元。甲公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)?/p>

15、乙公司的生產(chǎn)。甲公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。經(jīng)營決策施加重大影響。甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 82008200 貸：銀行存款貸：銀行存款 82008200任務(wù)任務(wù)2 2：長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量 20102010年年4 4月月1 1日，甲公司從證券市場上購入丁公司日，甲公司從證券市場上購入丁公司發(fā)行在外發(fā)行在外10001000萬股股票作為長期股權(quán)投資，每股萬股股票作為長期股權(quán)投資，每股8 8元元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.50.5元），實際支付元），實際支

16、付價款價款80008000萬元，另支付相關(guān)稅費萬元，另支付相關(guān)稅費4040萬元。萬元。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 75407540 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 500500 貸：銀行存款貸：銀行存款80408040 任務(wù)任務(wù)2 2：長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量 2. 2.甲公司通過定向增發(fā)普通股，取得乙公司甲公司通過定向增發(fā)普通股，取得乙公司3030的股權(quán)。該項交易中，甲公司定向增發(fā)股份的數(shù)的股權(quán)。該項交易中，甲公司定向增發(fā)股份的數(shù)量為量為2 0002 000萬股（每股面值萬股（每股面值1 1元，公允價值為元，公允價值為2 2元）元），發(fā)行股份過程中向證券承銷機構(gòu)支付傭金及手續(xù)，發(fā)

17、行股份過程中向證券承銷機構(gòu)支付傭金及手續(xù)費共計費共計5050萬元。除發(fā)行股份外，甲公司還承擔(dān)了乙萬元。除發(fā)行股份外，甲公司還承擔(dān)了乙公司原債務(wù)公司原債務(wù)500500萬元（未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）。取得投萬元（未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）。取得投資時，乙公司股東大會已通過利潤分配方案，甲公資時，乙公司股東大會已通過利潤分配方案，甲公司可取得司可取得200200萬元。甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的萬元。甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為（初始投資成本為（ ）萬元。）萬元。A.3 900 B.4 050 C.4 380 D.4 300A.3 900 B.4 050 C.4 380 D.4 300 任務(wù)任務(wù)7-

18、27-2：長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量D D任務(wù)任務(wù)3: 3: 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采用否可靠取得等情況，分別采用成本法成本法及及權(quán)益法權(quán)益法進行核進行核算。算。一、成本法一、成本法（一）成本法的定義及適用范圍（一）成本法的定義及適用范圍適用范圍適用范圍： （1 1）控制，即對子公司投資）控制，即對子公司投資 （4 4）不具有控制、共同控制或重大影響且無報價

19、、）不具有控制、共同控制或重大影響且無報價、公允價值不能可靠計量的長投公允價值不能可靠計量的長投（二）成本法的核算（二）成本法的核算1.1.持有過程中，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時持有過程中，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時 借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利* *持股比例）持股比例） 貸：投資收益貸：投資收益2.2.收到現(xiàn)金股利時收到現(xiàn)金股利時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利任務(wù)任務(wù)3: 3: 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 【例【例8-118-11】20122012年年6 6月月20 20 日，甲公司以日，甲公

20、司以1 1 000000萬元購入乙公司萬元購入乙公司5%5%的股權(quán)。甲公司取得該部分股的股權(quán)。甲公司取得該部分股權(quán)后，未派出人員參與乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)后，未派出人員參與乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，同時也未以任何其他方式對乙公司施加控制、共同，同時也未以任何其他方式對乙公司施加控制、共同控制或重大影響。同時，該股權(quán)不存在活躍市場，其控制或重大影響。同時，該股權(quán)不存在活躍市場，其公允價值不能可靠計量。公允價值不能可靠計量。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 10001000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10001000 2012 2012年年9 9月月3030日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲日

21、，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按照其持有比例確定可分回公司按照其持有比例確定可分回1010萬元。萬元。借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 1010 貸：投資收益貸：投資收益 1010任務(wù)任務(wù)3: 3: 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 P24 P24，業(yè)務(wù)題，業(yè)務(wù)題3.3.解解：（：（1 1）20072007年年3 3月月1 1日日借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 81008100 貸：投資收益貸：投資收益 81008100（2 2）20072007年年4 4月月1 1日日借：銀行存款借：銀行存款 81008100 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 81008100任務(wù)任務(wù)3: 3: 長期股權(quán)投資的后續(xù)計

22、量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量（3 3）20082008年年3 3月月1 1日日借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 1440014400 貸：投資收益貸：投資收益 1440014400（4 4）20082008年年4 4月月1 1日日借：銀行存款借：銀行存款 1440014400 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 1440014400任務(wù)任務(wù)3: 3: 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 P26 P26，業(yè)務(wù)題，業(yè)務(wù)題18.18.解：甲公司應(yīng)采用成本法核算。解：甲公司應(yīng)采用成本法核算。甲公司編制的會計分錄如下：甲公司編制的會計分錄如下：（1 1）取得投資時：）取得投資時：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 1

23、515 貸：銀行存款貸：銀行存款 1515（2 2）20082008年年3 3月月1 1日，分派現(xiàn)金股利時日，分派現(xiàn)金股利時借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 1 1 貸：投資收益貸：投資收益任務(wù)任務(wù)3: 3: 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量（）（）A A公司公司20082008年實現(xiàn)凈利潤，不需做會計處理年實現(xiàn)凈利潤，不需做會計處理（4 4）20092009年年3 3月月2 2日，宣告分派現(xiàn)金股利時日，宣告分派現(xiàn)金股利時借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 2 2 貸：投資收益貸：投資收益2 2任務(wù)任務(wù)3: 3: 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 P1P1，選擇，選擇10.10.答案：答

24、案：A AP2P2，選擇，選擇3030答案：答案：P6P6，選擇，選擇84.84.P12P12，改錯，改錯12.12.改：按準(zhǔn)則規(guī)定，對子公司的投資應(yīng)當(dāng)采用成本法改：按準(zhǔn)則規(guī)定，對子公司的投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。核算。P16P16，簡答，簡答12.12. 任務(wù)任務(wù)2 2：長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量二、權(quán)益法二、權(quán)益法（一）權(quán)益法的定義及其適用范圍（一）權(quán)益法的定義及其適用范圍 權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益公允價值份額權(quán)益公允價值份額的

25、變動對投資的賬面價值進行調(diào)的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。整的方法。適用范圍適用范圍：（：（2 2）共同控制）共同控制 （3 3）重大影響）重大影響P7P7，選擇，選擇104.104.P9P9，選擇，選擇124.124.P10P10，選擇，選擇144.144.P12P12，改錯，改錯19.19.任務(wù)任務(wù)3: 3: 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量改：投資企業(yè)對被投資單改：投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。采用權(quán)益法核算。（二）權(quán)益法的核算（二）權(quán)益法的核算1.1.調(diào)整初始投資成本調(diào)整初始投

26、資成本（1 1）初始投資成本取得投資時應(yīng)享有被投資單位）初始投資成本取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）公允價值份額可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）公允價值份額不需對成本進行調(diào)整，多付出的成本是購買的被投不需對成本進行調(diào)整，多付出的成本是購買的被投資單位的資單位的“商譽商譽”（2 2）初始投資成本取得投資時應(yīng)享有被投資單位）初始投資成本取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資- -成本成本 貸：貸：營業(yè)外收入營業(yè)外收入任務(wù)任務(wù)3: 3: 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量課本課本P37P37，例，例3-83-

27、8取得時取得時 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資- -成本成本 60006000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60006000調(diào)整初始投資成本調(diào)整初始投資成本 1.1.可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額 =15000=1500030%=450030%=4500小于成本，故不作處理小于成本，故不作處理2.2.可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額 =24000=2400030%=720030%=7200，故應(yīng)調(diào)增賬面價值，故應(yīng)調(diào)增賬面價值12001200借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資- -成本成本 12001200 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 12001200

28、任務(wù)任務(wù)3: 3: 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量P1P1，選擇，選擇2.2.解析：初始投資成本解析：初始投資成本505505萬元，占可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份萬元，占可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額額=2200=2200* *25%=55025%=550萬元，因為萬元，因為505505550550，故應(yīng)調(diào)增，故應(yīng)調(diào)增長投的賬面價值到長投的賬面價值到550550萬元。萬元。P3P3，選擇，選擇37.37.解析：權(quán)益法下，長投的投資成本解析：權(quán)益法下，長投的投資成本= =被投資單位可辨被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值* *持股比例持股比例=16000=16000* *20%=320020%=

29、3200萬元萬元P4P4，選擇，選擇52.52.同選擇同選擇2.2.P6P6，選擇，選擇85. 85. P10P10，選擇，選擇147147任務(wù)任務(wù)3: 3: 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量2.2.被投資單位實現(xiàn)凈利潤或凈虧損時被投資單位實現(xiàn)凈利潤或凈虧損時按照應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份按照應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額（法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外）額（法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外）調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認(rèn)投資收益。調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認(rèn)投資收益。假設(shè)：取得投資時，被投資單位所有者權(quán)益的賬面假設(shè)：取得投資時

30、，被投資單位所有者權(quán)益的賬面價值價值= =公允價值公允價值實現(xiàn)凈利潤實現(xiàn)凈利潤 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資- -損益調(diào)整（凈利潤損益調(diào)整（凈利潤* *持股比持股比例）例） 貸：投資收益貸：投資收益發(fā)生凈虧損發(fā)生凈虧損 借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資- -損益調(diào)整（凈虧損損益調(diào)整（凈虧損* *持股持股比例）比例）任務(wù)任務(wù)3: 3: 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失，投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失，原則上應(yīng)以長期股權(quán)投資減記至零為限，仍未原則上應(yīng)以長期股權(quán)投資減記至零為限，仍未確認(rèn)的損失，應(yīng)在帳外備查登記。

31、確認(rèn)的損失，應(yīng)在帳外備查登記。被投資單位于后羿期間實現(xiàn)盈利的，應(yīng)按以上被投資單位于后羿期間實現(xiàn)盈利的，應(yīng)按以上相反順序分別減記賬外備查登記的金額、恢復(fù)相反順序分別減記賬外備查登記的金額、恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資收益。長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資收益。 A A企業(yè)于企業(yè)于20052005年年1 1月取得月取得B B公司公司30%30%的股權(quán)，的股權(quán)，支付價款支付價款90009000萬元。取得投資時被投資單位凈資產(chǎn)萬元。取得投資時被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值為賬面價值為2250022500萬元（假定公允價值與賬面價值萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。相同）。A A企業(yè)在取得企

32、業(yè)在取得B B公司的股權(quán)后，派人參與了公司的股權(quán)后，派人參與了B B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。20052005年年B B公司實現(xiàn)凈利潤公司實現(xiàn)凈利潤24002400萬元。萬元。被投資單位實現(xiàn)凈利潤時被投資單位實現(xiàn)凈利潤時 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 720720 貸：投資收益貸：投資收益 720720 任務(wù)任務(wù)3: 3: 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量3.3.取得現(xiàn)金股利或利潤時取得現(xiàn)金股利或利潤時宣告分派現(xiàn)金股利時宣告分派現(xiàn)金股利時借：應(yīng)收股利（現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利（現(xiàn)金股利* *持股比例）持股比例） 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資- -損

33、益調(diào)整損益調(diào)整收到現(xiàn)金股利時收到現(xiàn)金股利時借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利被投資方宣告分派現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理：被投資方宣告分派現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理： 借：利潤分配借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利任務(wù)任務(wù)3: 3: 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量4.4.被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動“資本公積資本公積- -其他資本公積其他資本公積” 采用權(quán)益法核算時，投資企業(yè)對于被投資單位采用權(quán)益法核算時，投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益意外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例除凈損益意外所有者權(quán)益的其他

34、變動，在持股比例不變的情況下，應(yīng)按照持股比例與被投資單位除凈不變的情況下，應(yīng)按照持股比例與被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中歸屬于本企業(yè)的損益以外所有者權(quán)益的其他變動中歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積。加或減少資本公積。調(diào)增調(diào)增 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積（被投資其他資本公積（被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益變動額單位除凈損益以外所有者權(quán)益變動額持股比例）持股比例）可供出售金融資產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日：可供出售金融資產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日： 借：

35、可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積或做相反分錄或做相反分錄任務(wù)任務(wù)3: 3: 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 P12 P12，改錯，改錯8.8.改：投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者改：投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入資本公積。值并計入資本公積。任務(wù)任務(wù)3: 3: 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 P4 P4，選擇，選擇54.54.解析：因被投資單位提取盈余公積的賬務(wù)處理為：解析：因被

36、投資單位提取盈余公積的賬務(wù)處理為：借：利潤分配借：利潤分配提取盈余公積提取盈余公積 貸：盈余公積貸：盈余公積所以該業(yè)務(wù)不影響被投資單位所有者權(quán)益的總額，所以該業(yè)務(wù)不影響被投資單位所有者權(quán)益的總額，投資方不做賬務(wù)處理。投資方不做賬務(wù)處理。P17P17，簡答題，簡答題22.22.任務(wù)任務(wù)3: 3: 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 P24 P24，業(yè)務(wù)題，業(yè)務(wù)題5.5.解解：（：（1 1）因投資成本）因投資成本10001000萬萬=2500=2500* *40%40%，故不需調(diào)，故不需調(diào)整初始投資成本。整初始投資成本。（2 2）20072007年年1212月月3131日日借：長期股權(quán)投

37、資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 2020 貸：投資收益貸：投資收益 2020（3 3）20082008年年3 3月月1 1日日借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 1010 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 1010任務(wù)任務(wù)3: 3: 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量（4 4）20082008年年1212月月3131日日借：投資收益借：投資收益 110110 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 110110（3 3）20092009年年1212月月3131日日借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 2020 貸：投資收益貸：投資收益 2020任務(wù)任務(wù)3: 3: 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量一、長期股權(quán)投資的處置一、長期股權(quán)投資的處置借：銀行存款借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投