第十一章稅法的運行

1、第十一章第十一章 稅法的運行稅法的運行 劉劉 拓拓 2009.12.10第十一章第十一章 稅法的運行稅法的運行第一節(jié)第一節(jié)第二節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第三節(jié)稅法的制定稅法的制定第二節(jié)第二節(jié)稅法的適用稅法的適用第三節(jié)第三節(jié)稅法的解釋稅法的解釋第一節(jié)第一節(jié) 稅法的制定稅法的制定廣義：廣義：全國人大及其常委全國人大及其常委會、國務(wù)院及其有會、國務(wù)院及其有關(guān)職能部門、其他關(guān)職能部門、其他擁有地方立法權(quán)的擁有地方立法權(quán)的地方政權(quán)機關(guān)依照地方政權(quán)機關(guān)依照法律規(guī)定的權(quán)限和法律規(guī)定的權(quán)限和程序，制定、修改程序，制定、修改、補充和廢止規(guī)范、補充和廢止規(guī)范性稅收法律文件的性稅收法律文件的活動?；顒印６惙ㄖ贫ǘ惙ㄖ贫íM義：狹

2、義：全國人大及其常全國人大及其常委會制定的稅收委會制定的稅收法律及其規(guī)范性法律及其規(guī)范性稅收法律文件的稅收法律文件的活動。活動。一、稅法制定的概念一、稅法制定的概念第一節(jié)第一節(jié) 稅法的制定稅法的制定稅法的制定是國家立法機關(guān)的特有活動稅法的制定是國家立法機關(guān)的特有活動2稅法的制定應(yīng)當(dāng)遵循法定的程序稅法的制定應(yīng)當(dāng)遵循法定的程序4稅法的制定應(yīng)體現(xiàn)稅收法治的指導(dǎo)思想稅法的制定應(yīng)體現(xiàn)稅收法治的指導(dǎo)思想3 1稅法的制定包括制定、修改、補充和廢止等稅法的制定包括制定、修改、補充和廢止等3 3二、稅法制定的涵義二、稅法制定的涵義第一節(jié)第一節(jié) 稅法的制定稅法的制定縱向分配縱向分配橫向分配橫向分配稅收立法權(quán)，是指

3、特定國家機關(guān)依法享有的制定、修稅收立法權(quán)，是指特定國家機關(guān)依法享有的制定、修改和廢止稅法的權(quán)力，即特定的國家機關(guān)依法享有的改和廢止稅法的權(quán)力，即特定的國家機關(guān)依法享有的進行稅收立法的權(quán)力。進行稅收立法的權(quán)力。三、稅收立法權(quán)三、稅收立法權(quán)獨享模式、共享模式獨享模式、共享模式集權(quán)模式、分權(quán)模式集權(quán)模式、分權(quán)模式第一節(jié)第一節(jié) 稅法的制定稅法的制定我國稅收立法權(quán)的橫向分配我國稅收立法權(quán)的橫向分配我國稅收立法權(quán)的縱向分配我國稅收立法權(quán)的縱向分配立法機關(guān)與行政機關(guān)之間各自的稅收立法權(quán)限界線立法機關(guān)與行政機關(guān)之間各自的稅收立法權(quán)限界線很不清晰很不清晰最高立法機關(guān)內(nèi)部稅收立法權(quán)限的劃分也不甚明了最高立法機關(guān)內(nèi)

4、部稅收立法權(quán)限的劃分也不甚明了中央集權(quán)模式中央集權(quán)模式地方政府缺乏相對獨立的稅收立法權(quán)地方政府缺乏相對獨立的稅收立法權(quán)深化我國稅收立法權(quán)、收益權(quán)改革刻不容緩深化我國稅收立法權(quán)、收益權(quán)改革刻不容緩第一節(jié)第一節(jié) 稅法的制定稅法的制定稅法制定稅法制定的原則的原則客觀性原則客觀性原則民主性原則民主性原則效率性原則效率性原則穩(wěn)定性與適時性穩(wěn)定性與適時性相結(jié)合原則相結(jié)合原則公平性原則公平性原則原則性與靈活性原則性與靈活性相結(jié)合原則相結(jié)合原則四、稅法制定的原則四、稅法制定的原則第二節(jié)第二節(jié) 稅法的適用稅法的適用稅法適用的基本理論稅法適用的基本理論一一稅收執(zhí)法稅收執(zhí)法二二稅收司法稅收司法三三第二節(jié)第二節(jié) 稅法

5、的適用稅法的適用主體法定主體法定職權(quán)法定職權(quán)法定程序法定程序法定一、稅法適用的基本理論一、稅法適用的基本理論（一）稅法適用的概念與特征（一）稅法適用的概念與特征稅法適用，是指國家機關(guān)及其公職人稅法適用，是指國家機關(guān)及其公職人員以及依法被授權(quán)的單位，按法定的員以及依法被授權(quán)的單位，按法定的職權(quán)和程序?qū)嵤┒惙ㄒ?guī)范的專門活動職權(quán)和程序?qū)嵤┒惙ㄒ?guī)范的專門活動第二節(jié)第二節(jié) 稅法的適用稅法的適用法律不溯及既往原則法律不溯及既往原則新法優(yōu)于舊法原則新法優(yōu)于舊法原則特別法優(yōu)于普通法原則特別法優(yōu)于普通法原則實體從舊、程序從新原則實體從舊、程序從新原則（二）稅法適用的原則（二）稅法適用的原則法律優(yōu)位原則法律優(yōu)位原

6、則程序優(yōu)于實體原則程序優(yōu)于實體原則第二節(jié)第二節(jié) 稅法的適用稅法的適用大前提（稅法規(guī)范）大前提（稅法規(guī)范）小前提（案件的事實情況）小前提（案件的事實情況）推論結(jié)果推論結(jié)果若若A（法律構(gòu)成要件）（法律構(gòu)成要件）則則B（法律效果）（法律效果）C（事實關(guān)系）是（事實關(guān)系）是A若若C則則B依據(jù)法律推理的三段論法依據(jù)法律推理的三段論法稅法的適用方法可以下列公式表示：稅法的適用方法可以下列公式表示：（三）稅法適用的方法（三）稅法適用的方法第二節(jié)第二節(jié) 稅法的適用稅法的適用確認(rèn)案件確認(rèn)案件的事實情況的事實情況確認(rèn)案件確認(rèn)案件的法律基礎(chǔ)的法律基礎(chǔ)得出法律得出法律效果效果具體而言，稅法適用活動包括以下三個階段：具

7、體而言，稅法適用活動包括以下三個階段：第二節(jié)第二節(jié) 稅法的適用稅法的適用二、稅收執(zhí)法二、稅收執(zhí)法（一）稅收執(zhí)法的概念和特征（一）稅收執(zhí)法的概念和特征廣義的稅收執(zhí)法，是指國家行政機關(guān)及其人員在憲法廣義的稅收執(zhí)法，是指國家行政機關(guān)及其人員在憲法和法律規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)，按照法定程序，執(zhí)行稅收和法律規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)，按照法定程序，執(zhí)行稅收法律、法規(guī)的行為，包括具體行政行為、抽象行政行法律、法規(guī)的行為，包括具體行政行為、抽象行政行為以及行政機關(guān)的內(nèi)部管理行為。為以及行政機關(guān)的內(nèi)部管理行為。狹義的稅收執(zhí)法，僅指國家稅務(wù)機關(guān)及其工作人員，依狹義的稅收執(zhí)法，僅指國家稅務(wù)機關(guān)及其工作人員，依法定職權(quán)和程序，執(zhí)行

8、稅收法律、法規(guī)的行為。法定職權(quán)和程序，執(zhí)行稅收法律、法規(guī)的行為。稅收執(zhí)法權(quán)限包括了稅務(wù)管理權(quán)限、稅款稅收執(zhí)法權(quán)限包括了稅務(wù)管理權(quán)限、稅款征收權(quán)限、稅務(wù)檢查權(quán)限、稅務(wù)處罰權(quán)征收權(quán)限、稅務(wù)檢查權(quán)限、稅務(wù)處罰權(quán)第二節(jié)第二節(jié) 稅法的適用稅法的適用稅收執(zhí)法是有責(zé)的執(zhí)法行為稅收執(zhí)法是有責(zé)的執(zhí)法行為稅收執(zhí)法是一種具體執(zhí)法行為稅收執(zhí)法是一種具體執(zhí)法行為稅收執(zhí)法具有法律強制力稅收執(zhí)法具有法律強制力稅收執(zhí)法具有裁量性稅收執(zhí)法具有裁量性稅收執(zhí)法具有主動性稅收執(zhí)法具有主動性稅收執(zhí)法稅收執(zhí)法 特征特征第二節(jié)第二節(jié) 稅法的適用稅法的適用合法性原則合法性原則（二）稅收執(zhí)法的（二）稅收執(zhí)法的基本原則基本原則合理性原則合理性原

9、則第二節(jié)第二節(jié) 稅法的適用稅法的適用三、稅收司法三、稅收司法（一）稅收司法的概念和特征（一）稅收司法的概念和特征廣義的稅收司法，是指公安機關(guān)、人民檢察院和人民廣義的稅收司法，是指公安機關(guān)、人民檢察院和人民法院等國家司法機關(guān)，在憲法和法律規(guī)定的職權(quán)范圍法院等國家司法機關(guān)，在憲法和法律規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)，按照法定程序，對稅收案件進行偵查、檢察、審內(nèi)，按照法定程序，對稅收案件進行偵查、檢察、審判，依法作出的判決、裁定并使之得以執(zhí)行的行為。判，依法作出的判決、裁定并使之得以執(zhí)行的行為。狹義的稅收司法，是指人民法院按照法律規(guī)范審判稅收狹義的稅收司法，是指人民法院按照法律規(guī)范審判稅收案件的活動。案件的活動。

10、獨立性獨立性公正性公正性終局性終局性專業(yè)性和專業(yè)性和復(fù)雜性復(fù)雜性第二節(jié)第二節(jié) 稅法的適用稅法的適用稅收司法稅收司法獨立原則獨立原則（二）稅收司法的（二）稅收司法的基本原則基本原則稅收司法稅收司法中立原則中立原則第二節(jié)第二節(jié) 稅法的適用稅法的適用稅收司法審判不足稅收司法審判不足稅收司法審查的范圍較窄稅收司法審查的范圍較窄缺乏專業(yè)的稅務(wù)法官缺乏專業(yè)的稅務(wù)法官缺乏專業(yè)的稅務(wù)律師缺乏專業(yè)的稅務(wù)律師（三）我國稅收司法面臨的問題（三）我國稅收司法面臨的問題第二節(jié)第二節(jié) 稅法的適用稅法的適用設(shè)立專門的稅務(wù)警察機構(gòu)和稅收法庭設(shè)立專門的稅務(wù)警察機構(gòu)和稅收法庭賦予司法機關(guān)對抽象行政行為的司法審查權(quán)賦予司法機關(guān)對抽

11、象行政行為的司法審查權(quán)建立適應(yīng)稅務(wù)案件特點的稅收訴訟制度建立適應(yīng)稅務(wù)案件特點的稅收訴訟制度培養(yǎng)專業(yè)的稅務(wù)律師和稅務(wù)代理人培養(yǎng)專業(yè)的稅務(wù)律師和稅務(wù)代理人（四）完善我國稅收司法機制的幾點建議（四）完善我國稅收司法機制的幾點建議第三節(jié)第三節(jié) 稅法的解釋稅法的解釋一、稅法解釋的含義與價值一、稅法解釋的含義與價值稅法解釋，簡單地說，就是對稅法中的某些條文做出稅法解釋，簡單地說，就是對稅法中的某些條文做出的進一步的解析和闡釋。從解釋的主體來看，廣義的的進一步的解析和闡釋。從解釋的主體來看，廣義的稅法解釋包括立法解釋、行政解釋和司法解釋；狹義稅法解釋包括立法解釋、行政解釋和司法解釋；狹義的稅法解釋僅指行政解

12、釋，特別是征稅機關(guān)的解釋。的稅法解釋僅指行政解釋，特別是征稅機關(guān)的解釋。稅法解釋的價值：稅法解釋的價值：第一，有助于使稅法規(guī)范具體化、明確化和系統(tǒng)化。第一，有助于使稅法規(guī)范具體化、明確化和系統(tǒng)化。第二，有助于實現(xiàn)稅法的宗旨和原則，有助于實現(xiàn)稅收的三第二，有助于實現(xiàn)稅法的宗旨和原則，有助于實現(xiàn)稅收的三大職能，有助于增進稅法具體適用的妥當(dāng)性和目的性。大職能，有助于增進稅法具體適用的妥當(dāng)性和目的性。第三，有助于補充稅法漏洞，體現(xiàn)正當(dāng)?shù)纳鐣r值，有利于第三，有助于補充稅法漏洞，體現(xiàn)正當(dāng)?shù)纳鐣r值，有利于提高社會的整體道德水平，實現(xiàn)各類相關(guān)的政策目標(biāo)。提高社會的整體道德水平，實現(xiàn)各類相關(guān)的政策目標(biāo)。第四

13、，有助于稅收法制的完善。第四，有助于稅收法制的完善。第三節(jié)第三節(jié) 稅法的解釋稅法的解釋文義文義解釋解釋體系體系解釋解釋歷史歷史解釋解釋目的目的解釋解釋合憲合憲解釋解釋稅法解釋稅法解釋的方法的方法二、稅法解釋的方法二、稅法解釋的方法第三節(jié)第三節(jié) 稅法的解釋稅法的解釋文義解釋文義解釋體系解釋體系解釋歷史解釋歷史解釋目的解釋目的解釋稅法解釋方法總結(jié)稅法解釋方法總結(jié)合憲解釋合憲解釋比較方法比較方法社會學(xué)解釋社會學(xué)解釋第三節(jié)第三節(jié) 稅法的解釋稅法的解釋1稅法解釋體稅法解釋體系相當(dāng)混亂系相當(dāng)混亂2行政解釋行政解釋隨意性強隨意性強3行政解釋行政解釋公布途徑公布途徑不完善不完善三、我國稅法解釋制度存在的問題三、我國稅法解釋制度存在的問題第三節(jié)第三節(jié) 稅法的解釋稅法的解釋體現(xiàn)稅收法定體現(xiàn)稅收法定主義的要求主義的要求稅收公平主義稅收公平主義的必然體現(xiàn)的必然體現(xiàn)保護納稅人權(quán)保護納稅人權(quán)利的重要途徑利的重要途徑重構(gòu)立法、司法、重構(gòu)立法、司法、行政三機關(guān)的稅行政三機關(guān)的稅法解釋職能法解釋職能確立從嚴(yán)解釋原確立從嚴(yán)解釋原則作為稅法解釋則作為稅法解釋的基本原則的基本原