管理會(huì)計(jì)1

1、管 理 會(huì) 計(jì) 第二版目錄 管理會(huì)計(jì)概述 成本性態(tài)分析 變動(dòng)成本法 本量利分析法 預(yù)測(cè)分析法 短期經(jīng)營(yíng)決策 長(zhǎng)期投資決策 風(fēng)險(xiǎn)型決策與不確定型決策 預(yù)算控制 成本控制 存貨控制 責(zé)任會(huì)計(jì)第一章 管理會(huì)計(jì)概述 第一節(jié) 管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 產(chǎn)生和發(fā)展的經(jīng)濟(jì)背景：主要是戰(zhàn)后，要求經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇 不同時(shí)期的不同特點(diǎn)： 50年代：新的分析方法的出現(xiàn)，以及運(yùn)用了科學(xué)的數(shù)理統(tǒng)計(jì) 60年代：微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的運(yùn)用，投資理論的產(chǎn)生 第二節(jié) 管理會(huì)計(jì)的涵義和特點(diǎn) 一、定義：是現(xiàn)代管理和會(huì)計(jì)結(jié)合在一起的邊緣學(xué)科，主要從以下幾方面理解 （一）實(shí)質(zhì)是管理和會(huì)計(jì)的結(jié)合 （二）管理會(huì)計(jì)中的預(yù)測(cè)和決策，或控制等都是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為依據(jù)

2、（三）采用的方法多樣，有會(huì)計(jì)，統(tǒng)計(jì)，數(shù)學(xué)，經(jīng)濟(jì)學(xué)等 （四）管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容是著眼未來(lái)，控制現(xiàn)在，評(píng)價(jià)過(guò)去；重點(diǎn)還是放在規(guī)劃未來(lái) （五）管理會(huì)計(jì)的目的是經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)化 二、管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)方式方法更為靈活多樣方式方法更為靈活多樣同時(shí)兼顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全局和局部?jī)蓚€(gè)同時(shí)兼顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全局和局部?jī)蓚€(gè)方面方面面向未來(lái)面向未來(lái)數(shù)學(xué)方法的廣泛應(yīng)用數(shù)學(xué)方法的廣泛應(yīng)用 第三節(jié) 管理會(huì)計(jì)的職能和方法 一、職能和內(nèi)容 1、職能 分析過(guò)去 規(guī)劃未來(lái) 控制現(xiàn)在 2、內(nèi)容P10 預(yù)測(cè)與決策會(huì)計(jì) 規(guī)劃與控制會(huì)計(jì) 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì) 二、管理會(huì)計(jì)方法P15 成本性態(tài)分析

3、 本量利分析法 邊際分析法 成本效益分析法 折現(xiàn)的現(xiàn)金流量分析法 管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系P13 （一）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別 （二）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的聯(lián)系 雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)有其不同側(cè)重點(diǎn)，但二者統(tǒng)一服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理的總體要求，共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)和滿足外部各利益相關(guān)者的要求服務(wù) 1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)都是一種管理活動(dòng) 2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的對(duì)象相同 :財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的對(duì)象從總體上來(lái)說(shuō)也應(yīng)該是一致的，即以物資運(yùn)動(dòng)和價(jià)值運(yùn)動(dòng)為基礎(chǔ)，以信息運(yùn)動(dòng)為紐帶，體現(xiàn)人與人之間社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系的社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程。 3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的職能與最終目標(biāo)一致

4、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別 1、工作的側(cè)重點(diǎn)不同: 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又可稱(chēng)為“外部會(huì)計(jì)”,管理會(huì)計(jì)又可稱(chēng)為“內(nèi)部會(huì)計(jì)”。 2、工作主體的層次不同： 管理會(huì)計(jì)的工作主體可分為多層次，它既可以是整個(gè)企業(yè)的主體，又可以將企業(yè)內(nèi)部的局部區(qū)域或個(gè)別部門(mén)甚至某一管理環(huán)節(jié)作為工作的主體 3、 作用時(shí)效不同： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的作用時(shí)效主要在于反映過(guò)去，而管理會(huì)計(jì)的作用時(shí)效不僅限于分析過(guò)去，而且還在于能動(dòng)地利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資料進(jìn)行預(yù)測(cè)和規(guī)劃未來(lái)，同時(shí)控制現(xiàn)在，從而橫跨過(guò)去、現(xiàn)在、未來(lái)三個(gè)時(shí)態(tài) 4、 遵循的原則、標(biāo)準(zhǔn)不同： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作必須嚴(yán)格遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度；而管理會(huì)計(jì)不受企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的完全限

5、制和嚴(yán)格約束 5、 信息的特征、載體不同 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息載體是有統(tǒng)一格式的憑證系統(tǒng)、賬簿系統(tǒng)和報(bào)表系統(tǒng),統(tǒng)一規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告的種類(lèi)；管理會(huì)計(jì)的信息載體大多為沒(méi)有統(tǒng)一格式的各種內(nèi)部報(bào)告，而且對(duì)報(bào)告的種類(lèi)也沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定。 6、 方法體系不同 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法比較穩(wěn)定，按照特定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度核算經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，數(shù)字運(yùn)算相對(duì)簡(jiǎn)單。 而管理會(huì)計(jì)可選擇靈活多樣的方法對(duì)不同的問(wèn)題進(jìn)行分析處理，即使對(duì)相同的問(wèn)題也可根據(jù)需要和可能而采用不同的方法進(jìn)行處理，在信息過(guò)程中大量運(yùn)用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法 7、 工作程序不同 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須執(zhí)行固定的會(huì)計(jì)循環(huán)程序。無(wú)論從制作憑證到登記賬簿,直至編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，都必須按規(guī)定的程序處理，不得隨意變

6、更其工作內(nèi)容或顛倒工作順序。同類(lèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作程序往往是大同小異的。 而管理會(huì)計(jì)工作的程序性較差，沒(méi)有固定的工作程序可以遵循，有較大的回旋余地，企業(yè)可根據(jù)自己實(shí)際情況設(shè)計(jì)管理會(huì)計(jì)工作的流程。這樣會(huì)導(dǎo)致不同企業(yè)間管理會(huì)計(jì)工作的較大差異。 8、 觀念和取向不同 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將其著重點(diǎn)放在如何真實(shí)準(zhǔn)確地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中人、財(cái)、物要素在供、產(chǎn)、銷(xiāo)各個(gè)階段上的分布及使用、消耗情況上,十分重視定期報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的質(zhì)量。 而現(xiàn)代的管理會(huì)計(jì)不僅著重實(shí)施管理行為的粗放型結(jié)果，而且更為關(guān)注管理的過(guò)程，即事前、事中、事后控制，目的是總結(jié)過(guò)去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來(lái)。 第二章 成本性態(tài)與變動(dòng)成本計(jì)算成

7、本性態(tài)與變動(dòng)成本計(jì)算 成本分類(lèi) 成本性態(tài)分析 半變動(dòng)成本的分解 成本性態(tài)分析的意義及存在的問(wèn)題 變動(dòng)成本法和完全成本法2.1成本分類(lèi) 成本按其經(jīng)濟(jì)用途的分類(lèi)成本按其經(jīng)濟(jì)用途的分類(lèi)生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本推銷(xiāo)成本管理成本 成本按其性態(tài)的分類(lèi)成本按其性態(tài)的分類(lèi)固定成本固定成本 變動(dòng)成本 半變動(dòng)成本 成本的其它分類(lèi)成本的其它分類(lèi)2.2成本性態(tài)分析 成本性態(tài)（cost behavior),是指成本的變動(dòng)與業(yè)務(wù)量（volume,產(chǎn)量或銷(xiāo)售量）之間的依存關(guān)系。進(jìn)行成本性態(tài)分析，就是對(duì)成本與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系進(jìn)行分析，從數(shù)量上具體掌握成本與產(chǎn)量之間的規(guī)律性的聯(lián)系，以便為企業(yè)正確地進(jìn)行最優(yōu)管理決策和改善經(jīng)營(yíng)管理提供有

8、價(jià)值的資料。固定成本固定成本固定成本的基本特征固定成本的分類(lèi)固定成本的“相關(guān)范圍”概念固定成本是指其總額在一定時(shí)期及一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，不直接受產(chǎn)量變動(dòng)的影響而能保持固定不變的成本。 成本（元） 20 000 10 000 0 1 000 2 000 3 000 4 000產(chǎn)量（件） 成本（元） 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1 0 1 000 2 000 3 000 4 000 產(chǎn)量（件） 約束性固定成本 指通過(guò)管理當(dāng)局的決策行動(dòng)不能改變其數(shù)額的固定成本。特點(diǎn)要想降低約束性固定成本，只有從經(jīng)濟(jì)合理地利用企業(yè)的生產(chǎn)能力、提高產(chǎn)品的產(chǎn)量著手。隨著企業(yè)資本密集化程度的提高，約束性固定成本的比重

9、不斷上升，這就要求企業(yè)更為經(jīng)濟(jì)合理地形成和利用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，以取得更大的經(jīng)濟(jì)效益。酌量性固定成本 指通過(guò)管理當(dāng)局的決策行動(dòng)能改變其數(shù)額的固定成本。 特點(diǎn)發(fā)生額的大小取決于管理當(dāng)局的決策行動(dòng)。其預(yù)算期較短，通常為一年，因此企業(yè)的經(jīng)理人員可以根據(jù)情況的變化而改變預(yù)算期的支出數(shù)。盡管如此，酌量性固定成本也不是可有可無(wú)的，它關(guān)系到企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，因此，要想降低酌量性固定成本，只有從精打細(xì)算、厲行節(jié)約、杜絕浪費(fèi)著手。所謂“相關(guān)范圍”，是理解成本性態(tài)的一個(gè)重要概念，它具有如下的特定含義 指特定的期間 指特定的產(chǎn)量水平，一般指企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力水平 固定成本（元） 新相關(guān)范圍 20 000 相關(guān)范圍 10

10、000 0 1000 2000 3000 4000 5000 6000 7000 8000 產(chǎn)量（件） 圖2-4固定成本的相關(guān)范圍 變動(dòng)成本變動(dòng)成本變動(dòng)成本的基本特征變動(dòng)成本的種類(lèi)變動(dòng)成本的“相關(guān)范圍”概念變動(dòng)成本是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)，其總額會(huì)隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)的成本。特點(diǎn)其總額會(huì)隨著產(chǎn)量的增減成正比例地增減，總成本與產(chǎn)量之間存在著一個(gè)穩(wěn)定的比例關(guān)系。而在總成本隨著產(chǎn)量成正比例變動(dòng)的同時(shí)，其單位變動(dòng)成本將不受產(chǎn)量變動(dòng)的影響而保持不變成本（元） 80 000 60 000 40 000 20 000 0 1000 2000 3000 4000 產(chǎn)量（件） 圖 2-5 變動(dòng)成本總額與產(chǎn)量的關(guān)系

11、成本（元） 40 20 0 1 000 2 000 3 000 4 000 產(chǎn)量（件） 圖 2-6 單位變動(dòng)成本與產(chǎn)量的關(guān)系 技術(shù)變動(dòng)成本是指與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動(dòng)成本。 特點(diǎn)利用生產(chǎn)能力進(jìn)行生產(chǎn)所必然發(fā)生的成本，若企業(yè)不生產(chǎn)產(chǎn)品，其技術(shù)變動(dòng)成本便為零。 酌量性變動(dòng)成本是指可以通過(guò)管理決策行動(dòng)而改變的變動(dòng)成本。 特點(diǎn)其單位變動(dòng)成本的發(fā)生額由企業(yè)最高管理層決定。 變動(dòng)成本的基本特征也是有條件的，表現(xiàn)在其與產(chǎn)量成正比例變動(dòng)的關(guān)系（即完全線性關(guān)系），通常也是在一定范圍內(nèi)存在，超過(guò)這一產(chǎn)量范圍，兩者之間就不一定存在正比例關(guān)系，即表現(xiàn)為非線性關(guān)系。 成 本 產(chǎn)量 圖2-7 變動(dòng)成本的相關(guān)范圍

12、 混合成本混合成本混合成本，是指其成本總額隨業(yè)務(wù)量總額的變動(dòng)而不成正比例變動(dòng)的成本混合成本的基本特征混合成本是指介于固定成本與變動(dòng)成本之間的各項(xiàng)成本，它同時(shí)包含了固定成本與變動(dòng)成本兩種因素。 基本特征是其發(fā)生額雖受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，但其變動(dòng)的幅度并不同產(chǎn)量的變動(dòng)保持嚴(yán)格的比例關(guān)系。 混合成本的種類(lèi) 半變動(dòng)成本 半固定成本 延期變動(dòng)成本 成本（元） 5 000 2 000 固定成本部分 0 5 000 機(jī)器小時(shí) 圖2-8 某企業(yè)租用設(shè)備支出的固定成本與變動(dòng)成本 變動(dòng)成本部分 成本（元） 600 400 200 0 45 000 90 000 135 000 產(chǎn)量（件） 圖2-9 某企業(yè)管理員工資呈

13、階梯式增長(zhǎng) 成本（元） 5 000 3 000 1 000 0 1 000 3 000 5 000 產(chǎn)量（件） 圖 2-10 某企業(yè)搬運(yùn)工資呈延期變動(dòng)成本模式 混合成本的分解混合成本的分解 合同確認(rèn)法合同確認(rèn)法 技術(shù)測(cè)定法技術(shù)測(cè)定法 數(shù)學(xué)分析法數(shù)學(xué)分析法 -高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法 -散布圖法散布圖法 一、直接分析法 直接分析法，就是根據(jù)混合成本中固定成本和變動(dòng)成本各占比重的大小，按照從大的原則，分解混合成本的方法。具體包括賬戶(hù)分析法和合同確認(rèn)法。 賬戶(hù)分析法又可稱(chēng)作會(huì)計(jì)分析法。這種方法實(shí)際上是一種定性分析法，是指在成本發(fā)生的同時(shí)就按照其性態(tài)直接將其歸入固定成本或者是變動(dòng)成本。 合同確認(rèn)法，是根據(jù)本單

14、位與供應(yīng)單位之間所簽訂的供需合同中規(guī)定的支付標(biāo)準(zhǔn)和費(fèi)用的性質(zhì)，來(lái)確認(rèn)成本性態(tài)的。該方法常與賬戶(hù)分析法一起使用。 二、技術(shù)測(cè)定法 技術(shù)測(cè)定法也稱(chēng)“工程法”。它是通過(guò)對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中各種材料和人工成本消耗量的技術(shù)測(cè)定，劃分固定成本和變動(dòng)成本的方法 例2-3某廠新購(gòu)入一套熱處理設(shè)備，電費(fèi)屬于混合成本，沒(méi)有歷史資料。技術(shù)測(cè)定顯示，該設(shè)備每天使用前需預(yù)熱，耗電10度；每使用一小時(shí)耗電30度。設(shè)電費(fèi)為0.5元/度。則對(duì)這項(xiàng)成本進(jìn)行習(xí)性分析如下： 根據(jù)上述測(cè)定資料，以設(shè)備工作工時(shí)為業(yè)務(wù)量(x)，則固定成本部分為 100.530=150（元/月） 變動(dòng)成本部分為 0.530 x=15x（元） 該設(shè)備每月的電費(fèi)分解

15、模型為 y=150+15x 三、歷史資料法 歷史資料法，就是根據(jù)混合成本在過(guò)去一定期間內(nèi)的成本與業(yè)務(wù)量的歷史數(shù)據(jù)，采用適當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)方法加以分解，來(lái)確定其中固定成本總額和單位變動(dòng)成本平均值的成本分析方法。 （一）高低點(diǎn)法及其應(yīng)用 b =混合成本之差業(yè)務(wù)量之差 a =最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量對(duì)應(yīng)的混合成本-b最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量 a =最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量對(duì)應(yīng)的混合成本-b最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量變動(dòng)成本法和完全成本法變動(dòng)成本法和完全成本法【學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)】變動(dòng)成本法，建立在成本性態(tài)假設(shè)的變動(dòng)成本法，建立在成本性態(tài)假設(shè)的基礎(chǔ)上，是管理會(huì)計(jì)分析問(wèn)題、研究問(wèn)題的立足基礎(chǔ)上，是管理會(huì)計(jì)分析問(wèn)題、研究問(wèn)題的立足點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)。本章通過(guò)對(duì)變動(dòng)成本法和

16、全部成本點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)。本章通過(guò)對(duì)變動(dòng)成本法和全部成本法不同的核算觀念的分析和對(duì)比，揭示出管理會(huì)法不同的核算觀念的分析和對(duì)比，揭示出管理會(huì)計(jì)核算的本質(zhì)計(jì)核算的本質(zhì)成本的直接相關(guān)性和當(dāng)期性。成本的直接相關(guān)性和當(dāng)期性。要求掌握變動(dòng)成本法的概念，理解其理論依據(jù)，要求掌握變動(dòng)成本法的概念，理解其理論依據(jù)，掌握兩種成本法的區(qū)別和聯(lián)系，理解變動(dòng)成本法掌握兩種成本法的區(qū)別和聯(lián)系，理解變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)，掌握兩種成本法的結(jié)合應(yīng)用。的優(yōu)點(diǎn)，掌握兩種成本法的結(jié)合應(yīng)用。 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法和和完全成本法完全成本法的特點(diǎn)的特點(diǎn)變動(dòng)成本法與完全成本法的比較變動(dòng)成本法與完全成本法的比較變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法和和完全成本法完全成

17、本法的優(yōu)缺點(diǎn)的優(yōu)缺點(diǎn)變動(dòng)成本法的概念 在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，產(chǎn)品成本是由直接材料、直接人工和全部的制造費(fèi)用所組成。產(chǎn)品成本中不僅包含了變動(dòng)成本，也包括了固定成本。這種產(chǎn)品成本的計(jì)算方法，我們稱(chēng)之為全部成本法或吸收成本法、完全成本法。 變動(dòng)成本法是一種將直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用作為產(chǎn)品成本，將固定性制造費(fèi)用作為期間成本的成本計(jì)算方法。在管理會(huì)計(jì)中，產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)成本，不包括固定成本，把固定成本當(dāng)作期間成本，從當(dāng)期的銷(xiāo)售收入中一次性扣除。當(dāng)然，變動(dòng)成本法下的存貨成本中也不包括固定成本。變動(dòng)成本法又被稱(chēng)為直接成本法或邊際成本法。 二、變動(dòng)成本法的理論依據(jù) 首先，變動(dòng)成本是產(chǎn)品直接形成的基礎(chǔ)。

18、其次，固定性制造費(fèi)用，只能作為期間成本，從當(dāng)期的銷(xiāo)售收入中一次性扣除。 第三，固定成本作為期間成本處理，而不直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，使會(huì)計(jì)核算更趨于公平合理。 第四，非生產(chǎn)性成本推銷(xiāo)成本及管理成本，也要分清變動(dòng)性部分和固定性部分。 變動(dòng)成本法概述與完全成本法的區(qū)別 一、應(yīng)用的前提條件不同 全部成本法，將變動(dòng)成本和固定成本全部計(jì)入當(dāng)期產(chǎn)品成本中，所以，應(yīng)用全部成本法時(shí)，不需要?jiǎng)澐止潭ǔ杀竞妥儎?dòng)成本之間的界限，更不需要對(duì)混合成本進(jìn)行分解，將成本歸總就可以了。（ 參看圖2-1成本按職能分類(lèi)示意圖） 變動(dòng)成本法，有其嚴(yán)格的應(yīng)用前提，必須把全部成本分為固定成本和變動(dòng)成本兩大塊，尤其對(duì)混合成本，更加注重對(duì)它

19、的合理分解，將混合成本分解后，分別歸屬于固定成本和變動(dòng)成本；不僅如此，還要對(duì)推銷(xiāo)成本和管理成本，按成本習(xí)性進(jìn)行分類(lèi)，而不是將它們簡(jiǎn)單地劃歸為期間成本 二、產(chǎn)品成本、期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 （一）產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 變動(dòng)成本法和全部成本法，在產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容上，主要分歧在于如何處理固定性制造費(fèi)用，不同的態(tài)度導(dǎo)致產(chǎn)品成本內(nèi)容上的區(qū)別。 例3-1假定某企業(yè)去年全年只生產(chǎn)甲產(chǎn)品，其產(chǎn)銷(xiāo)量及成本資料見(jiàn)表3-1所示。根據(jù)資料，分別計(jì)算兩種成本法下的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 二）期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 完全成本法，將非生產(chǎn)成本推銷(xiāo)成本和管理成本直接作為期間成本，從當(dāng)期收益中一次性減除；變動(dòng)成本法，將固定性制造費(fèi)

20、用、固定性推銷(xiāo)成本、固定性管理成本三者合計(jì)為期間成本，從當(dāng)期收益中一次性減除。（圖3-2 兩種成本法下的成本構(gòu)成內(nèi)容示意圖）三、存貨成本和銷(xiāo)貨成本的內(nèi)容不同 （一）存貨成本的內(nèi)容不同 變動(dòng)成本法和全部成本法，在存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容上的本質(zhì)區(qū)別是：固定制造費(fèi)用是否應(yīng)該隨著存貨庫(kù)存。（見(jiàn)例3-1的表3-4） （二）銷(xiāo)貨成本的內(nèi)容不同 變動(dòng)成本法對(duì)期間成本也進(jìn)行了成本習(xí)性分類(lèi)。變動(dòng)成本法下的銷(xiāo)貨成本，是變動(dòng)成本所包含的內(nèi)容；全部成本法下的銷(xiāo)貨成本，是生產(chǎn)成本所包含的內(nèi)容。 四、銷(xiāo)貨成本的計(jì)算公式不同 由于全部成本法和變動(dòng)成本法兩者的銷(xiāo)貨成本內(nèi)容不同，所以銷(xiāo)貨成本的計(jì)算公式也不同。 全部成本法下的銷(xiāo)貨成

21、本 = 直接材料+直接人工+全部制造費(fèi)用 變動(dòng)成本法下的銷(xiāo)貨成本 = 直接材料+直接人工+變動(dòng)制造費(fèi)用+變動(dòng)推銷(xiāo)成本+變動(dòng)管理成本 五、損益確定程序不同 （一）全部成本法下的損益確定程序 首先，確定銷(xiāo)售毛利總額： 銷(xiāo)售收入總額-已銷(xiāo)售的產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額=銷(xiāo)售毛利總額 其次，確定稅前凈利： 銷(xiāo)售毛利總額-推銷(xiāo)成本-管理成本=稅前凈利 二）變動(dòng)成本法下的損益確定程序 首先，計(jì)算貢獻(xiàn)毛益總額： 銷(xiāo)售收入總額-已銷(xiāo)售產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本-變動(dòng)推銷(xiāo)成本-變動(dòng)管理成本=貢獻(xiàn)毛益總額 其次，計(jì)算稅前凈利： 貢獻(xiàn)毛益總額-期間成本總額=稅前凈利 六、提供的信息用途不同 變動(dòng)成本法提供的會(huì)計(jì)信息，主要用于編制企業(yè)內(nèi)

22、部報(bào)表，方便企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者加強(qiáng)企業(yè)的預(yù)測(cè)、決策、控制和分析工作；全部成本法提供的會(huì)計(jì)信息，主要用于編制企業(yè)對(duì)外報(bào)表，以符合傳統(tǒng)的成本概念、存貨估價(jià)、計(jì)稅基礎(chǔ)和利益者收益的及時(shí)性、最大化 變動(dòng)成本法的特點(diǎn)變動(dòng)成本法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)。 在變動(dòng)成本法下，企業(yè)利潤(rùn)由貢獻(xiàn)式收益表確定。 變動(dòng)成本法，主要用于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理。 完全成本法的特點(diǎn)符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償上的一致性強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn) 變動(dòng)成本法與完全成本法的比較變動(dòng)成本法與完全成本法的比較產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同 對(duì)存貨的估價(jià)不同分期損益不同v當(dāng)產(chǎn)量與銷(xiāo)量相等時(shí)，兩種計(jì)算方法所得凈利潤(rùn)也相等 v當(dāng)產(chǎn)量大于銷(xiāo)量時(shí)，以完全

23、成本法確定的凈利潤(rùn)大于以變動(dòng)成本法確定的凈利潤(rùn) v當(dāng)產(chǎn)量小于銷(xiāo)量時(shí)，以完全成本法確定的凈利潤(rùn)小于以變動(dòng)成本法確定的凈利潤(rùn) 完全成本法和變動(dòng)成本法的區(qū)別 一、應(yīng)用的前提條件不同 變動(dòng)成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析，把成本分成變動(dòng)和固定成本 完全成本法要求把成本按發(fā)生的領(lǐng)域分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。 例：某企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一種產(chǎn)品，2010年投產(chǎn)，當(dāng)年生產(chǎn)量為500件，銷(xiāo)售量為300件，期末存貨量為200件，銷(xiāo)售單價(jià)為100元/件，當(dāng)期發(fā)生的有關(guān)成本如下： 要求：分別按變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算當(dāng)期發(fā)生的產(chǎn)品成本和期間成本。成本項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)成本600040

24、001000600300-固定成本-500010002500500總額60004000600016002800500 二、銷(xiāo)貨成本和存貨成本水平不同 變動(dòng)成本法下固定性的制造費(fèi)用作為期間成本直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表，因而沒(méi)有轉(zhuǎn)化為銷(xiāo)貨成本或存貨成本的可能。 完全成本法下，因?yàn)楣潭ㄖ圃熨M(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本所以當(dāng)期末存貨存在時(shí)，本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用需要在本期銷(xiāo)貨成本和期末存貨之間分配，因此其中的一部分固定制造費(fèi)用作為銷(xiāo)貨成本計(jì)入本期利潤(rùn)表，而有一部分被存貨吸收遞延到下期。 三、銷(xiāo)貨成本計(jì)算公式的不同 在期初存貨為零的情況下： 變動(dòng)成本法： 本期銷(xiāo)貨成本：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)生產(chǎn)成本*銷(xiāo)量 完全成本法： 本期銷(xiāo)貨成本：

25、單位生產(chǎn)成本*銷(xiāo)量 四、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算方式不同 變動(dòng)成本法： 營(yíng)業(yè)收入-變動(dòng)成本-固定成本 導(dǎo)致兩種方法計(jì)算出來(lái)的利潤(rùn)不同的原因： 在于兩種成本法計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定性制造費(fèi)用的水平出現(xiàn)了差異，這種差異又具休表現(xiàn)為完全成本法下期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用與其實(shí)存貨釋放的固定性制造費(fèi)用之間的差異。變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn) 能夠?yàn)檎_地進(jìn)行短期決策和加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)控制提供各種有用的會(huì)計(jì)信息 能夠使管理當(dāng)局更加重視銷(xiāo)售，防止盲目生產(chǎn) 便于進(jìn)行不同期間的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 可以簡(jiǎn)化成本計(jì)算，避免固定成本分?jǐn)傊械闹饔^隨意性缺點(diǎn)v不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要v改變成本計(jì)算法會(huì)影響有關(guān)各方的利益完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)是

26、相對(duì)于變動(dòng)成本法而言的，亦如變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)是相對(duì)于完全成本法而言的。 習(xí)題:華光公司2000年生產(chǎn)A產(chǎn)品12000件,出售10000件,單價(jià)4.5元,期末庫(kù)存2000件,其制造成本及銷(xiāo)售費(fèi)用如下: 直接材料 24000 直接人工 9600 變動(dòng)制造費(fèi)用 2400 固定制造費(fèi)用 6000 銷(xiāo)售費(fèi)用 固定部分 4000 變動(dòng)部分 2000 (1)分別按變動(dòng)成本法和完全成本法編制該公司的利潤(rùn)表 (2)說(shuō)明兩種方法計(jì)算凈利不同的原因練習(xí)銷(xiāo)售量不變而產(chǎn)量變動(dòng)的情況,變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別 某公司僅生產(chǎn)一種產(chǎn)品,2000年第一季度有關(guān)資米如下:1.產(chǎn)銷(xiāo)量及存貨數(shù)量: 1月 2月 3月其初存貨 0

27、 0 200生產(chǎn)量 1000 1200 800銷(xiāo)售量 1000 1000 1000期末存貨 0 200 02.單位變動(dòng)制造成本為30元,固定制造費(fèi)用每月為12000元,固定銷(xiāo)售費(fèi)用每月為15000元,單位產(chǎn)品售價(jià)為70元,單位產(chǎn)品的全部成本如下: 1月 2月 3月變動(dòng)成本 30 30 30固定成本 12 10 15合計(jì) 42 40 45要求:分別用完全成本法和變動(dòng)成本法編制該年度第一季度不同月份的利潤(rùn)表例：某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，單價(jià)為10元/件，單位產(chǎn)品變動(dòng) 生產(chǎn)成本為4元，固定性制造費(fèi)用總額24000元，銷(xiāo)售及管理費(fèi)用為6000元，全部系固定性的，存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，最近三年的產(chǎn)銷(xiāo)量資料如下：要

28、求：分別按兩種方法計(jì)算成本單位產(chǎn)品成本及期末存貨成本，期初存貨成本，各年?duì)I業(yè)利潤(rùn)。 年份產(chǎn)銷(xiāo)量第一年第二年第三年期初存貨量002000本期生產(chǎn)量600080004000本期銷(xiāo)售量600060006000期末存貨量020000第第3章章 本本量量利分析利分析盈虧臨界分析有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)影響的分析本量利關(guān)系中的敏感分析本量利分析的擴(kuò)展 本量利分析 本量利分析是成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)三者依存關(guān)系分析的簡(jiǎn)稱(chēng)，它是指在成本習(xí)性分析的基礎(chǔ)上，運(yùn)用數(shù)學(xué)模型和圖式，對(duì)成本、利潤(rùn)、業(yè)務(wù)量與單價(jià)等因素之間的依存關(guān)系進(jìn)行具體的分析，研究其變動(dòng)的規(guī)律性，以便為企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策和目標(biāo)控制提供有效信息的

29、一種方法 本量利分析是成本-產(chǎn)量(或銷(xiāo)售量)-利潤(rùn)依存關(guān)系分析的簡(jiǎn)稱(chēng),也稱(chēng)為CVP分析(Cost-Volume-Profit Analysis)，是指在變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型與圖文來(lái)揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷(xiāo)售量、單價(jià)、銷(xiāo)售額、利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性的聯(lián)系，為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)決策和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。 本量利分析它著重研究銷(xiāo)售數(shù)量、價(jià)格、成本和利潤(rùn)之間的數(shù)量關(guān)系，它所提供的原理、方法在管理會(huì)計(jì)中有著廣泛的用途,同時(shí)它又是企業(yè)進(jìn)行決策、計(jì)劃和控制的重要工具 本量利分析的前提 1、假定所有成本都以劃分為固定成本和變動(dòng)成本兩部分，形影的成本習(xí)性模型已經(jīng)存在 2

30、、假定在一定時(shí)期內(nèi)，業(yè)務(wù)量總是在相關(guān)范圍內(nèi)變動(dòng)。它的變動(dòng)不會(huì)改變固定成本和變動(dòng)成本的所有特征 3、假定在多數(shù)情況下企業(yè)只生產(chǎn)和銷(xiāo)售一種產(chǎn)品；若企業(yè)組織多種產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，則假定其品種結(jié)構(gòu)不變 4、假定計(jì)算期內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)量和銷(xiāo)售量一致，企業(yè)能夠自動(dòng)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)銷(xiāo)平衡 5、假定企業(yè)按照變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本和按貢獻(xiàn)式程序確定損益 6、假定利潤(rùn)口徑等于營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 本量利分析時(shí)的基本關(guān)系 1在銷(xiāo)售總成本已定的情況下，盈虧臨界點(diǎn)的高低取決于單位售價(jià)的高低。單位售價(jià)越高，盈虧臨界點(diǎn)越低；單位售價(jià)越低，盈虧臨界點(diǎn)越高 2在銷(xiāo)售收入已定的情況下，盈虧臨界點(diǎn)的高低取決于固定成本和單位變動(dòng)成本的高低。固定成本越高，或單位

31、變動(dòng)成本越高，則盈虧臨界點(diǎn)越高；反之，盈虧臨界點(diǎn)越低 3在盈虧臨界點(diǎn)不變的前提下，銷(xiāo)售量越大，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)便越多（或虧損越少）；銷(xiāo)售量越小，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)便越少（或虧損越多 4在銷(xiāo)售量不變的前提下，盈虧臨界點(diǎn)越低，企業(yè)能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)便越多（或虧損越少）；盈虧臨界點(diǎn)越高，企業(yè)能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)便越少（或虧損越多 本量利分析基本模型 公式： 固定成本總額 pQ-(a+bQ)=P（利潤(rùn)） 單位變動(dòng)成本 銷(xiāo)售單價(jià) 銷(xiāo)售量貢獻(xiàn)毛益 單位貢獻(xiàn)毛益 m=p-b 貢獻(xiàn)毛益總額 M=(p-b)Q 貢獻(xiàn)毛益率 mR=m/p或M/S 變動(dòng)成本率 bR=b/p或V/S 貢獻(xiàn)毛益率與 變動(dòng)成本率的關(guān)系 mR=1-bR 例題：

32、某企業(yè)1998 年只生產(chǎn)A 產(chǎn)品，單價(jià)為10元/件，單位變動(dòng)成本為6元/件，全年固定成本為30000元，當(dāng)年生產(chǎn)量為12000件。 要求：1）計(jì)算貢獻(xiàn)邊際指標(biāo) 2）計(jì)算變動(dòng)成本率 3）計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 例題：已知某企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)A，B，C，D四種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：產(chǎn)品名稱(chēng)銷(xiāo)售數(shù)量銷(xiāo)售收入總額變動(dòng)成本總額單位貢獻(xiàn)邊際固定成本總額利潤(rùn)（或虧損）A（1）20000（2）540006000B100020000（3）（4）8000-1000C40004000020000（5）9000（6）D3000（7）150002（8）4000 經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)=利潤(rùn)變動(dòng)率/產(chǎn)銷(xiāo)量變動(dòng)率 =基期貢獻(xiàn)毛益/基期利潤(rùn)3.1盈虧臨界分

33、析盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算模型盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算模型 盈虧臨界圖盈虧臨界圖 （一）、基本概念 1、保本（保本狀態(tài)）：企業(yè)處于收支相等、不盈不虧、利潤(rùn)為零的情況。 2、保本分析：（盈虧平衡分析、損益兩平分析、兩平分析） 是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時(shí)本量利關(guān)系的一種定量分析方法。 （本量利分析的核心內(nèi)容之一，也是確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度和進(jìn)行保利分析的基礎(chǔ)。） （二）、保本點(diǎn) 1、含義：BEP 指能使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)時(shí)的業(yè)務(wù)量的總稱(chēng)。 （盈虧臨界點(diǎn)、盈虧平衡點(diǎn)、損益兩平點(diǎn)、夠本點(diǎn)） 2、表現(xiàn)形式：?jiǎn)我黄贩N條件下 保本銷(xiāo)售量（保本量） 保本銷(xiāo)售額（保本額） 3、單一品種保本點(diǎn)的確定方法 （1）方程式法 當(dāng) P

34、= pQ - bQ a0時(shí) 保本量Q=a/(p-b)=a/m 保本額S=保本量Q*p=a/mR=a/(1-bR) （2）貢獻(xiàn)邊際法 當(dāng) M = a時(shí)正好保本。 保本銷(xiāo)售量 Q = a / m 保本銷(xiāo)售額 S a / mR （3）圖解法（保本圖） 通過(guò)繪制保本圖來(lái)確定保本點(diǎn)位置的一種方法。 企業(yè)安全經(jīng)營(yíng)程度評(píng)價(jià) 安全邊際:是根據(jù)實(shí)際或預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)量與保本業(yè)務(wù)量的差額 表現(xiàn)形式: 1.安全邊際量和安全邊際額 2.安全邊際率 企業(yè)安全性分析 （企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度評(píng)價(jià)指標(biāo)） （一）、安全邊際（超過(guò)保本點(diǎn)的幅度，經(jīng)營(yíng)的安全程度） 絕對(duì)數(shù)指標(biāo)： 安全邊際量 = 實(shí)際銷(xiāo)售量 - 保本銷(xiāo)售量 安全邊際額 =

35、實(shí)際銷(xiāo)售額 - 保本銷(xiāo)售額 相對(duì)數(shù)指標(biāo)： 安全邊際率（MSR）= 安全邊際量（額）/ 實(shí)際銷(xiāo)售量（額）100% （二）、保本作業(yè)率（企業(yè)經(jīng)營(yíng)達(dá)到保本點(diǎn)而需要的開(kāi)工率）危險(xiǎn)率 保本作業(yè)率 dR= 保本銷(xiāo)售量（額） / 實(shí)際銷(xiāo)售量（額） 所以： MSR + dR = 1盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算模型盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算模型 P = VSP-VVC-FC v 安全邊際與安全邊際率 安全邊際是指現(xiàn)有（或正常）銷(xiāo)售量超過(guò)盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量的差額，這個(gè)差額標(biāo)志著企業(yè)銷(xiāo)售量下降多少，才會(huì)發(fā)生虧損。 安全邊際 = 現(xiàn)有銷(xiāo)售量-盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量 1-盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率 = 安全邊際率 P=(p-b)Q-a =S*mR-a =m*

36、安全邊際量 =mR*安全邊際額銷(xiāo)售利潤(rùn)率=mR* 安全邊際率 習(xí)題:某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,2002年銷(xiāo)售收入為1000萬(wàn)元,稅前利潤(rùn)為100萬(wàn)元,變動(dòng)成本率為60% 要求:1.計(jì)算該公司2002年的固定成本 2.如果2003年該公司只追加20萬(wàn)元的廣告費(fèi),其它條件不變,計(jì)算2003年的固定成本 3.計(jì)算2003年的保本額 已知企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,單價(jià)為5元/件,單位變動(dòng)成本為3元,固定成本總額為600元,則保本銷(xiāo)售量為( ) A 400 B 300 C 200 D 120習(xí)題:某企業(yè)2005年只生產(chǎn)A產(chǎn)品,單價(jià)為10元,單位變動(dòng)成本為6元/件,全年固定成本總額為30000元,當(dāng)年產(chǎn)銷(xiāo)量為120

37、00件要求:1.計(jì)算貢獻(xiàn)邊際指標(biāo)(單位貢獻(xiàn)邊際,貢獻(xiàn)邊際總額,貢獻(xiàn)邊際率)變動(dòng)成本率及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)2.按基本等式法計(jì)算保本點(diǎn)3.按貢獻(xiàn)邊際法計(jì)算保本4.計(jì)算安全邊際指標(biāo)，保本作業(yè)率，企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度。 保利點(diǎn) 概念:在單價(jià)和成本水平確定的情況下,為確保預(yù)先確定的目標(biāo)利潤(rùn)能夠?qū)崿F(xiàn),而應(yīng)達(dá)到的銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售額的統(tǒng)稱(chēng) 表現(xiàn)形式: 保利量=(a+目標(biāo)P)/m 保利額=p*保利點(diǎn) 習(xí)題:某企業(yè)2005年只生產(chǎn)A產(chǎn)品,單價(jià)為10元,單位變動(dòng)成本為6元/件,全年固定成本總額為30000元,當(dāng)年產(chǎn)銷(xiāo)量為12000件,若該年的目標(biāo)利潤(rùn)為20000元，其它條件不變，請(qǐng)計(jì)算該年的保利點(diǎn)。 成本與其他因素的關(guān)系(為保證實(shí)現(xiàn)

38、目標(biāo)利潤(rùn)) b=(S-a-P)/Q a=S-bQ-P =M-P =S*mR-P =S*(1-bR)-P =mQ-P 單價(jià)與其它因素的關(guān)系(為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)) p=(bQ+a+P)/Q =b+ (a+P)/Q =b+m 已知某企業(yè)本年目標(biāo)利潤(rùn)為4000000元,產(chǎn)品單價(jià)為500元,變動(dòng)成本率為40%,固定成本總額為8000000元,則企業(yè)的保利量為() A.60000件 B.50000件 C.40000件 D.24000件 已知企業(yè)某產(chǎn)品的單價(jià)為2000元,目標(biāo)銷(xiāo)售量為3500件,固定成本總額為100000元,目標(biāo)利潤(rùn)為600000元,則企業(yè)應(yīng)將單位變動(dòng)成本的水平控制在( ) A 1000元/件

39、B 1500元/件 C 1667元/件 D 1800元/件 習(xí)題:已知某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,2006年銷(xiāo)售量為8000件,單價(jià)為240元,單位成本為180元,其中單位變動(dòng)成本為150元,該企業(yè)計(jì)劃2007年利潤(rùn)比2006年增加10% 要求:運(yùn)用本量利分析原理進(jìn)行規(guī)劃,從哪些方面采取措施,才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn).實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的模型 實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤(rùn)的模型稅前目標(biāo)利潤(rùn) = 目標(biāo)銷(xiāo)售量（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）-固定成本實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤(rùn)的模型多品種盈虧臨界點(diǎn)分析的模型加權(quán)平均模型 聯(lián)合單位模型盈虧臨界圖盈虧臨界圖 基本式 成本與收入（元） 150 000 盈虧臨界點(diǎn) 120 000 100 000 50 00

40、0 0 1 000 2 000 3 000銷(xiāo)售量（件） 圖圖3-1 基基本本式式盈盈虧虧臨臨界界圖圖 貢獻(xiàn)毛益式 成本與收入（元） 150 000 盈虧臨界點(diǎn) 120 000 100 000 70 000 50 000 0 1 000 2 000 3 000 銷(xiāo)售量（件） 圖圖3-2 貢貢獻(xiàn)獻(xiàn)毛毛益益式式盈盈虧虧臨臨界界圖圖 v量利式(單一產(chǎn)品） 量利式(聯(lián)合單位產(chǎn)品）利潤(rùn)（元） 60 000 40 000 20 000 盈虧臨界點(diǎn) 0 1 000 2 000 3 000 銷(xiāo)售量（件） -20 000 虧損區(qū) -40 000 -60 000 圖圖3-3 單單一一產(chǎn)產(chǎn)品品下下量量利利式式盈盈虧虧

41、臨臨界界圖圖 盈利（萬(wàn)元） 40 P3 30 P2 20 10 P1 0 -10 50 100 150 200聯(lián)合銷(xiāo)售收入（萬(wàn)元） -20 盈虧臨界點(diǎn) -30 -40 -50 虧損（萬(wàn)元） 圖圖3-4 聯(lián)聯(lián)合合單單位位下下量量利利式式盈盈虧虧臨臨界界圖圖 某企業(yè)2000年預(yù)算如下：銷(xiāo)售產(chǎn)品數(shù)量40000件，單價(jià)2元/件，銷(xiāo)售收入80000元，銷(xiāo)售成本45000元（其中固定成本20000元，變動(dòng)成本25000），銷(xiāo)售及管理費(fèi)用31000元（其中固定成本26000元，變動(dòng)成本5000元），利潤(rùn)4000元。 計(jì)算：（1）分別按銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售量，計(jì)算該公司的盈虧平衡點(diǎn) （2）公司考慮購(gòu)買(mǎi)設(shè)備以代替人工，

42、若此方案實(shí)施，當(dāng)銷(xiāo)售收入仍為80000元，固定成本將增加3140元，而變動(dòng)成本將減少2000元，分別計(jì)算新的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售量盈虧平衡點(diǎn)。 某公司公生產(chǎn)和銷(xiāo)售A產(chǎn)品，且產(chǎn)銷(xiāo)平衡，售價(jià)及成本水平穩(wěn)定。2004年1月銷(xiāo)售額為150 000元，利潤(rùn)為18 000元，2月分銷(xiāo)售額為165 000 元，利潤(rùn)為27 000 元，假定3月份的銷(xiāo)售額比2月份的銷(xiāo)售額增長(zhǎng)5% 。 計(jì)算：（1）求該公司每月的固定成本額和穩(wěn)定的貢獻(xiàn)毛益率 （2）請(qǐng)用本量利法預(yù)測(cè)3月份可實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn) （3）公司以1月份為基期的經(jīng)營(yíng)杠桿率，請(qǐng)用經(jīng)營(yíng)杠桿率法預(yù)測(cè)3月份可實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)有關(guān)因素的變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響有關(guān)因素的變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響 一

43、、因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響一、因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響 二、因素變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響二、因素變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響 三、因素變動(dòng)對(duì)安全邊際的影響三、因素變動(dòng)對(duì)安全邊際的影響 四、各有關(guān)因素同時(shí)變動(dòng)的影響四、各有關(guān)因素同時(shí)變動(dòng)的影響1 1銷(xiāo)售單價(jià)單獨(dú)變動(dòng)的影響銷(xiāo)售單價(jià)單獨(dú)變動(dòng)的影響: :反方向變動(dòng)。反方向變動(dòng)。2 2單位變動(dòng)成本單獨(dú)變動(dòng)的影響單位變動(dòng)成本單獨(dú)變動(dòng)的影響: :同方向變動(dòng)。同方向變動(dòng)。3 3固定成本總額單獨(dú)變動(dòng)的影響固定成本總額單獨(dú)變動(dòng)的影響: :同方向變動(dòng)。同方向變動(dòng)。4 4品種結(jié)構(gòu)單獨(dú)變動(dòng)的影響品種結(jié)構(gòu)單獨(dú)變動(dòng)的影響: :會(huì)影響多品種產(chǎn)會(huì)影響多品種產(chǎn)品的綜合保本額。品的綜合保本

44、額。 因素變動(dòng)對(duì)安全邊際的影響因素變動(dòng)對(duì)安全邊際的影響1 1銷(xiāo)售量銷(xiāo)售量( (額額) )單獨(dú)變動(dòng)的影響有兩種情況：?jiǎn)为?dú)變動(dòng)的影響有兩種情況： 一是保本銷(xiāo)售量一是保本銷(xiāo)售量( (額額) )保持不動(dòng)，則實(shí)際或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量保持不動(dòng)，則實(shí)際或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量( (額額) )變動(dòng)會(huì)引起變動(dòng)會(huì)引起安全邊際同方向變動(dòng)。安全邊際同方向變動(dòng)。 二是實(shí)際或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量二是實(shí)際或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量( (額額) )保持不動(dòng)，則保本銷(xiāo)售量保持不動(dòng)，則保本銷(xiāo)售量( (額額) )變動(dòng)會(huì)引起變動(dòng)會(huì)引起安全邊際反方向變動(dòng)。安全邊際反方向變動(dòng)。2.2.銷(xiāo)售單價(jià)單獨(dú)變動(dòng)的影響銷(xiāo)售單價(jià)單獨(dú)變動(dòng)的影響: :同方向變動(dòng)。同方向變動(dòng)。3 3單位變動(dòng)成本單獨(dú)

45、變動(dòng)的影響單位變動(dòng)成本單獨(dú)變動(dòng)的影響: :反方向變動(dòng)。反方向變動(dòng)。4 4固定成本總額單獨(dú)變動(dòng)的影響固定成本總額單獨(dú)變動(dòng)的影響: :反方向變動(dòng)。反方向變動(dòng)。5 5品種結(jié)構(gòu)單獨(dú)變動(dòng)的影響品種結(jié)構(gòu)單獨(dú)變動(dòng)的影響: : 當(dāng)邊際貢獻(xiàn)率低的產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重增加時(shí)，安全邊際額反方向當(dāng)邊際貢獻(xiàn)率低的產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重增加時(shí)，安全邊際額反方向變動(dòng)；當(dāng)邊際貢獻(xiàn)率高的產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重增加時(shí)，安全邊際額變動(dòng)；當(dāng)邊際貢獻(xiàn)率高的產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重增加時(shí)，安全邊際額同方向變動(dòng)。同方向變動(dòng)。 各有關(guān)因素同時(shí)變動(dòng)的影響各有關(guān)因素同時(shí)變動(dòng)的影響 上面討論的是單因素變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響，上面討論的是單因素變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響，事實(shí)上各因素往往

46、是相互影響、相互作用的。事實(shí)上各因素往往是相互影響、相互作用的。例如降低單價(jià)的同時(shí)會(huì)使銷(xiāo)售量增加，增加單例如降低單價(jià)的同時(shí)會(huì)使銷(xiāo)售量增加，增加單位變動(dòng)成本的同時(shí)往往要提高單價(jià)，此時(shí)保本位變動(dòng)成本的同時(shí)往往要提高單價(jià)，此時(shí)保本點(diǎn)和保利點(diǎn)會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變動(dòng)。點(diǎn)和保利點(diǎn)會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變動(dòng)。3.2有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)影響的分析有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)影響的分析 銷(xiāo)售價(jià)格變動(dòng)的影響銷(xiāo)售價(jià)格變動(dòng)的影響收入與成本（元） 60 000 0 Q2 Q1 Q3 銷(xiāo)售量（件） 圖圖 3-5 單價(jià)變動(dòng)的盈虧臨界圖單價(jià)變動(dòng)的盈虧臨界圖 變動(dòng)成本變動(dòng)的影響變動(dòng)成本變動(dòng)的影響 固定成本變動(dòng)的影響

47、固定成本變動(dòng)的影響 收入與成本（元） 60 000 0 Q2 Q1 Q3 銷(xiāo)售量（件） 圖圖 3-6 變動(dòng)成本變動(dòng)的盈虧臨界圖變動(dòng)成本變動(dòng)的盈虧臨界圖 收入與成本（元） 60 000 0 Q3 Q1 Q2銷(xiāo)售量（件） 圖圖 3-7 固定成本變動(dòng)的盈虧臨界圖固定成本變動(dòng)的盈虧臨界圖 各有關(guān)因素同時(shí)變動(dòng)各有關(guān)因素同時(shí)變動(dòng)的影響的影響 品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響 產(chǎn)銷(xiāo)不平衡對(duì)盈虧臨產(chǎn)銷(xiāo)不平衡對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響界點(diǎn)的影響 收入與成本（元） 60 000 0 變動(dòng)后的 原盈虧 銷(xiāo)售量（件） 盈虧臨界點(diǎn) 臨界點(diǎn) 圖圖 3-8 固固定定成成本本與與單單價(jià)價(jià)同同時(shí)時(shí)變變動(dòng)動(dòng)的的盈盈虧虧臨臨界界圖圖

48、多品種條件下的本量利分析 加權(quán)平均法 是指在掌握每種產(chǎn)品本身的貢獻(xiàn)邊際率的基礎(chǔ)上，按各種產(chǎn)品銷(xiāo)售額的比重進(jìn)行加權(quán)平均，據(jù)以計(jì)算綜合貢獻(xiàn)邊際率，進(jìn)而計(jì)算多品種保本額和保利額的一種方法 加權(quán)平均法的應(yīng)用： 綜合貢獻(xiàn)邊際率mR = (mRiWi) Wi:產(chǎn)品銷(xiāo)售比重 多品種保本額（綜合保本銷(xiāo)售額） = 固定成本總額 / 綜合貢獻(xiàn)邊際率 多品種保利額（固定成本總額目標(biāo)利潤(rùn)）綜合貢獻(xiàn)邊際率 可在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步按銷(xiāo)售比重分解計(jì)算每一種產(chǎn)品的保本額和保利額 例題：已知某公司生產(chǎn)A，B，C三種產(chǎn)品，其固定成本總額為19800元，三種產(chǎn)品的有關(guān)資料如下： 要求：采用加權(quán)平均法計(jì)算該廠的綜合保本點(diǎn)及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。品種

49、單價(jià)銷(xiāo)售量單位變動(dòng)成本A2000601600B50030300C100065700 例題：已知某公司2005年銷(xiāo)售收入為180000元，銷(xiāo)售成本為160000元，其中固定成本8800元，如果2006年計(jì)劃增加廣告費(fèi)3200元，產(chǎn)品單價(jià)仍為40元/件。 要求：預(yù)測(cè)2006年的保本點(diǎn)；如果計(jì)劃2006年要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)52800元，則目標(biāo)銷(xiāo)售額應(yīng)為多少？3.3本本量量利關(guān)系中的敏感分析利關(guān)系中的敏感分析 敏感性分析的含義及其在本量利關(guān)系中的目的敏感性分析的含義及其在本量利關(guān)系中的目的 如何確定影響利潤(rùn)各變量的臨界值如何確定影響利潤(rùn)各變量的臨界值 敏感系數(shù)與敏感分析表敏感系數(shù)與敏感分析表敏感性分析的含

50、義及其在本量利關(guān)系中的目的敏感性分析的含義及其在本量利關(guān)系中的目的 敏感性分析是目標(biāo)值變動(dòng)百分比相當(dāng)于各參數(shù)變動(dòng)百分比的倍數(shù)，通常用敏感系數(shù)衡量。 敏感性分析的主要目的是，研究與提供能引起目標(biāo)發(fā)生質(zhì)變，如由盈利轉(zhuǎn)為虧損時(shí)各因素變化的界限；各個(gè)因素對(duì)利潤(rùn)變化影響的敏感程度；當(dāng)個(gè)別因素變化時(shí)，如何保證原定目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。如何確定影響利潤(rùn)各變量的臨界值如何確定影響利潤(rùn)各變量的臨界值 影響利潤(rùn)的主要因素有：?jiǎn)蝺r(jià)、單位變動(dòng)成本、銷(xiāo)售量和固定成本總額，這些變量變化到什么程度時(shí)，會(huì)使企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)為虧損？實(shí)際上，銷(xiāo)售量與單價(jià)的最小允許值和單位變動(dòng)成本與固定成本的最大允許值，就是盈虧臨界值。 敏感系數(shù)與敏感分析

51、表敏感系數(shù)與敏感分析表 單價(jià)、單位變動(dòng)、銷(xiāo)售量和固定成本這些因素的變化，都會(huì)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，但它們的敏感程度不同。有的因素只要有較小的變動(dòng)就會(huì)引起利潤(rùn)較大的變動(dòng)，這種因素稱(chēng)為強(qiáng)敏感因素；有的因素雖有較大的變動(dòng)，但對(duì)利潤(rùn)的影響不大，稱(chēng)之為弱敏感因素。 3.4本量利分析的擴(kuò)展 本量利分析的基本假設(shè)本量利分析的基本假設(shè) 不完全線性關(guān)系對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響不完全線性關(guān)系對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響 非線性的本量利關(guān)系非線性的本量利關(guān)系 不確定情況下的本量利分析不確定情況下的本量利分析本量利分析的基本假設(shè)本量利分析的基本假設(shè)銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)售量呈完全線性關(guān)系的假設(shè) 變動(dòng)成本與產(chǎn)量呈完全線性關(guān)系的假設(shè) 固定成本保持不變的

52、假設(shè) 品種結(jié)構(gòu)不變的假設(shè) 產(chǎn)銷(xiāo)平衡的假設(shè) 會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可靠性的假設(shè)不完全線性關(guān)系對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響不完全線性關(guān)系對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響 當(dāng)產(chǎn)銷(xiāo)量、單價(jià)和成本與利潤(rùn)呈完全線性聯(lián)系時(shí)，總銷(xiāo)售收入和總成本都是一條直線，它們的交點(diǎn)即盈虧臨界點(diǎn)只有一個(gè)；但如果它們之間呈不完全的線性關(guān)系，總收入和總成本就會(huì)表現(xiàn)為一條折線，它們的交點(diǎn)（盈虧臨界點(diǎn)）就可能多于一個(gè)。 收入與成本（萬(wàn)元） L1 9 BEP3 L2 8 7 BEP2 6 5 L5 4 3 BEP1 2 L4 1 0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100 110 生產(chǎn)能力利用率（%） 圖圖 3-9 盈虧臨界點(diǎn)分析圖盈虧臨界點(diǎn)分析圖

53、非線性的本量利關(guān)系非線性的本量利關(guān)系 非線性函數(shù)表達(dá)式的確定 銷(xiāo)售收入曲線用TR =a+bx+cx2 總成本曲線以TC =a+bx+cx2 非線性的本量利分析 成本與收入（萬(wàn)元） 盈虧臨界點(diǎn) 0 1（2. 367） 1（5. 633）銷(xiāo)售量（萬(wàn)件） 圖圖 3-11 非線性關(guān)系下的盈虧臨界圖非線性關(guān)系下的盈虧臨界圖 總成本線 收入線 不確定情況下的本量利分析不確定情況下的本量利分析不確定情況下盈虧臨界點(diǎn)的分析 不確定情況下的利潤(rùn)分析第第4章章 經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)銷(xiāo)售預(yù)測(cè)成本預(yù)測(cè)利潤(rùn)預(yù)測(cè)資金需要量的預(yù)測(cè)第一節(jié) 預(yù)測(cè)分析概述 一、預(yù)測(cè)分析的概念 預(yù)測(cè)分析，就是預(yù)測(cè)人員對(duì)不同的預(yù)測(cè)對(duì)象、目標(biāo)，依據(jù)過(guò)去、

54、現(xiàn)在的信息，選取適當(dāng)?shù)念A(yù)測(cè)方法進(jìn)行預(yù)測(cè)的過(guò)程。人們可以對(duì)社會(huì)發(fā)展的各個(gè)方面，如：人口、經(jīng)濟(jì)、政治、軍事、氣象等進(jìn)行預(yù)測(cè)。不同的預(yù)測(cè)對(duì)象需要采取相應(yīng)的預(yù)測(cè)方法、預(yù)測(cè)手段，才能取得人們期望的結(jié)果。管理會(huì)計(jì)重點(diǎn)研究的是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)。 經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)，是指根據(jù)歷史資料和現(xiàn)在的信息，運(yùn)用一定的科學(xué)預(yù)測(cè)方法，對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展趨勢(shì)做出科學(xué)的預(yù)計(jì)和推測(cè)的過(guò)程。二、預(yù)測(cè)分析的步驟 （一）確定預(yù)測(cè)目的，制定預(yù)測(cè)計(jì)劃 （二）搜集、審核和整理資料 （三）選擇預(yù)測(cè)方法和建立預(yù)測(cè)模型 （四）進(jìn)行計(jì)算和預(yù)測(cè) （五）分析預(yù)測(cè)誤差，評(píng)價(jià)預(yù)測(cè)結(jié)果 （六）改進(jìn)預(yù)測(cè)方法、修正預(yù)測(cè)模型，給定預(yù)測(cè)結(jié)果 三

55、、預(yù)測(cè)分析的方法 （一）定性預(yù)測(cè)方法 （二）定量預(yù)測(cè)方法 1時(shí)間序列分析 2相關(guān)因素分析法 四、預(yù)測(cè)分析的內(nèi)容和原則 本章側(cè)重于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)分析。企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)分析一般包括銷(xiāo)售預(yù)測(cè)、利潤(rùn)預(yù)測(cè)、成本預(yù)測(cè)和資金需要量預(yù)測(cè)等內(nèi)容。 預(yù)測(cè)分析應(yīng)遵循下列原則：實(shí)事求是原則、成本效益原則、相關(guān)性原則和可持續(xù)性原則。 經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)是企業(yè)制定發(fā)展規(guī)劃的進(jìn)行決策的依據(jù)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的生存和發(fā)展與市場(chǎng)息息相關(guān)，而市場(chǎng)又是瞬息萬(wàn)變的，只有通過(guò)預(yù)測(cè)，掌握大量的第一手市場(chǎng)動(dòng)態(tài)和發(fā)展的數(shù)據(jù)資料，才能情況明、方向準(zhǔn)，做出正確的決策 （一）延續(xù)性原則 它是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，過(guò)去和現(xiàn)在的某種發(fā)展規(guī)律將會(huì)延續(xù)下去，并假設(shè)決

56、定過(guò)去和現(xiàn)在發(fā)展的條件，同樣適用于未來(lái)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)根據(jù)這條原則，就可以把未來(lái)視作歷史的延伸進(jìn)行推測(cè)。以后提到的趨勢(shì)預(yù)測(cè)分析法，就是基于這條原則而建立的 （二）相關(guān)性原則 它是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中一些經(jīng)濟(jì)變量之間存在著相互依存、相互制約的關(guān)系。企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)根據(jù)這條原則，就可以利用對(duì)某些經(jīng)濟(jì)變量的分析研究來(lái)推測(cè)受它們影響的另一個(gè)（或另一些）經(jīng)濟(jì)變量發(fā)展的規(guī)律性。以后提到的因果預(yù)測(cè)分析法就是基于這條原則而建立的 （三）相似性原則 它是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中不同的（一般是無(wú)關(guān)的）經(jīng)濟(jì)變量所遵循的發(fā)展規(guī)律有時(shí)會(huì)出現(xiàn)相似的情況。預(yù)測(cè)分析工具這條原則，可以利用已知變量的發(fā)展規(guī)律類(lèi)推出未知變量的發(fā)展趨勢(shì)。以

57、后提到的判斷分析法就是基于這條原則而建立的 （四）統(tǒng)計(jì)規(guī)律性原則 它是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中對(duì)于某個(gè)經(jīng)濟(jì)變量所作出的一次觀測(cè)結(jié)果，往往是隨機(jī)的；但多次觀測(cè)的結(jié)果，卻會(huì)出現(xiàn)具有某種統(tǒng)計(jì)規(guī)律性的情況。預(yù)測(cè)分析根據(jù)這條原則，就可以利用概率分析及數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法進(jìn)行推測(cè)。以后提到的回歸分析法就是基于這條原則而建立的 經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)的方法 進(jìn)行預(yù)測(cè)分析所采用的專(zhuān)門(mén)方法，種類(lèi)繁多，隨分析對(duì)象和預(yù)測(cè)期限的不同而各有所異。但其基本方法大體上可歸納為定量分析法和定性分析法兩大類(lèi) 定量分析法 1趨勢(shì)預(yù)測(cè)分析法即根據(jù)預(yù)測(cè)對(duì)象過(guò)去的、按時(shí)間順序排列的一系列數(shù)據(jù)，應(yīng)用一定的數(shù)學(xué)方法進(jìn)行加工、計(jì)算，借以預(yù)測(cè)其未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的分析方

58、法，亦稱(chēng) “時(shí)間序列分析法”或“外推外推分析法分析法”。它的實(shí)質(zhì)就是遵循事物發(fā)展的“延續(xù)性原則”，并采用數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法，來(lái)預(yù)測(cè)事物發(fā)展的趨勢(shì)。例如，算術(shù)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、指數(shù)平滑法、回歸分析法、二次曲線法等都屬于這種類(lèi)型 2因果預(yù)測(cè)分析法即根據(jù)預(yù)測(cè)對(duì)象與其他相關(guān)指標(biāo)之間相互依存、相互制約的規(guī)律性聯(lián)系，來(lái)建立相應(yīng)的因果數(shù)學(xué)模型所進(jìn)行的預(yù)測(cè)分析方法。它的實(shí)質(zhì)就是遵循事物發(fā)展的相關(guān)性原則，來(lái)推測(cè)事物發(fā)展的趨勢(shì)。例如，本量利分析法、投入產(chǎn)出分析法、經(jīng)濟(jì)計(jì)量法等都屬于這種類(lèi)型 定性分析法 定性分析法亦稱(chēng)“非數(shù)量分析法”。它是一種直觀性的預(yù)測(cè)方法。主要是依靠預(yù)測(cè)人員的豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及主觀的判斷和分析

59、能力（它們必須建立在預(yù)測(cè)者的智慧和廣博的科學(xué)知識(shí)的基礎(chǔ)知識(shí)），在不用或少量應(yīng)用計(jì)算的情況下，就能推斷事物的性質(zhì)和發(fā)展趨勢(shì)的分析方法 經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)的步驟 1、確定預(yù)測(cè)目標(biāo)、確定預(yù)測(cè)目標(biāo) :確定預(yù)測(cè)目標(biāo)就是確定對(duì)什么進(jìn)行預(yù)測(cè)，并達(dá)到什么目的 2、收集、整理和分析資料、收集、整理和分析資料 :預(yù)測(cè)目標(biāo)確定后，應(yīng)著手搜集有關(guān)經(jīng)濟(jì)的、技術(shù)的、市場(chǎng)的計(jì)劃資料和實(shí)際資料。這是開(kāi)展經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)的前提條件 3、選擇預(yù)測(cè)方法、選擇預(yù)測(cè)方法 4、實(shí)際預(yù)測(cè)過(guò)程、實(shí)際預(yù)測(cè)過(guò)程 5、檢查驗(yàn)證、檢查驗(yàn)證 6、修正預(yù)測(cè)結(jié)果、修正預(yù)測(cè)結(jié)果 7、報(bào)告預(yù)測(cè)結(jié)論、報(bào)告預(yù)測(cè)結(jié)論 4.2銷(xiāo)售預(yù)測(cè)銷(xiāo)售預(yù)測(cè)銷(xiāo)售預(yù)測(cè)概述銷(xiāo)售預(yù)測(cè)概述 銷(xiāo)售的定性預(yù)測(cè)銷(xiāo)

60、售的定性預(yù)測(cè)v 專(zhuān)家會(huì)議法專(zhuān)家會(huì)議法 v 德?tīng)柗品ǖ聽(tīng)柗品?v 個(gè)人判斷法個(gè)人判斷法銷(xiāo)售的定量預(yù)測(cè)銷(xiāo)售的定量預(yù)測(cè) （一）德?tīng)柗祁A(yù)測(cè)法 該方法的特點(diǎn)： （1）匿名性 （2）多次反饋性 （3）集中性 例5-1某企業(yè)生產(chǎn)D產(chǎn)品，希望預(yù)測(cè)該產(chǎn)品在哪一年達(dá)到市場(chǎng)飽和。該企業(yè)決定采用德?tīng)柗祁A(yù)測(cè)法進(jìn)行預(yù)測(cè)。 其工作步驟如下： （1）準(zhǔn)備階段 （2）咨詢(xún)階段 （3）數(shù)據(jù)處理階段 取中位數(shù)=（15+1）/1= 8，則對(duì)應(yīng)的第8位專(zhuān)家的意見(jiàn)，D產(chǎn)品在2005年達(dá)到飽和，即為本次預(yù)測(cè)的結(jié)果。 考慮到季節(jié)變化的影響，權(quán)數(shù)取正整數(shù)1至6，并由一月份起按等差數(shù)列遞增至六月份。則7月份空調(diào)銷(xiāo)售量預(yù)測(cè)值為： y=(3501+