第五章租賃會(huì)計(jì)

1、1第五章第五章 租賃會(huì)計(jì)租賃會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目的學(xué)習(xí)目的: u掌握租賃的概念與特征，了解其分類及內(nèi)容；掌握租賃的概念與特征，了解其分類及內(nèi)容；u掌握租賃會(huì)計(jì)核算的有關(guān)概念和核算原則；掌握租賃會(huì)計(jì)核算的有關(guān)概念和核算原則；u掌握經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃的核算方法及特點(diǎn)；掌握經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃的核算方法及特點(diǎn)；u理解售后回賃交易特征及處理方法。理解售后回賃交易特征及處理方法。主要依據(jù)準(zhǔn)則：主要依據(jù)準(zhǔn)則：lCAS21#；IAS17#；SFAS13#。v本章重點(diǎn)與難點(diǎn)內(nèi)容：本章重點(diǎn)與難點(diǎn)內(nèi)容：1.1.融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的判斷；融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的判斷；2.2.承租人與出租人經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理；承租人與出租人經(jīng)營(yíng)

2、租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理；3.3.承租人與出租人承租人與出租人融資租賃融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理；業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理；4.4.售后租回交易的會(huì)計(jì)處理。售后租回交易的會(huì)計(jì)處理。第五章第五章 租賃會(huì)計(jì)租賃會(huì)計(jì) 狹義的租賃又稱為現(xiàn)代租賃，指以融資為目的，以設(shè)備等資產(chǎn)狹義的租賃又稱為現(xiàn)代租賃，指以融資為目的，以設(shè)備等資產(chǎn)為主要對(duì)象，各方均應(yīng)履行義務(wù)的一種業(yè)務(wù)活動(dòng)。而廣義的租賃則為主要對(duì)象，各方均應(yīng)履行義務(wù)的一種業(yè)務(wù)活動(dòng)。而廣義的租賃則指一切財(cái)產(chǎn)使用權(quán)的有償轉(zhuǎn)讓。指一切財(cái)產(chǎn)使用權(quán)的有償轉(zhuǎn)讓。會(huì)計(jì)中討論的租賃會(huì)計(jì)中討論的租賃一般指狹義的租賃一般指狹義的租賃其中融資租賃比較接其中融資租賃比較接近于交易觀，而經(jīng)營(yíng)近于交易觀

3、，而經(jīng)營(yíng)性租賃接近于協(xié)議觀性租賃接近于協(xié)議觀6租賃的概念租賃的概念幻燈片幻燈片 6指出租人與承租人之間通過簽定契約，出租人將指出租人與承租人之間通過簽定契約，出租人將其資產(chǎn)的其資產(chǎn)的使用權(quán)使用權(quán)在一定期間內(nèi)轉(zhuǎn)移給承租人，并獲取在一定期間內(nèi)轉(zhuǎn)移給承租人，并獲取租金的一種交易行為。租金的一種交易行為。資產(chǎn)使用權(quán)資產(chǎn)使用權(quán)租金租金出租人出租人承租人承租人（出租人、承租人；供貨人、擔(dān)保人出租人、承租人；供貨人、擔(dān)保人）但其與分期付但其與分期付款購(gòu)買還是有一定的差別款購(gòu)買還是有一定的差別 如下頁(yè)所示）如下頁(yè)所示）按與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)按與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移，租賃分為：與報(bào)酬是否

4、轉(zhuǎn)移，租賃分為：融資租賃融資租賃經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)營(yíng)租賃判斷一項(xiàng)租賃屬于融資租賃還是經(jīng)營(yíng)判斷一項(xiàng)租賃屬于融資租賃還是經(jīng)營(yíng)租賃，需視租賃的實(shí)質(zhì)而定，而不是租賃，需視租賃的實(shí)質(zhì)而定，而不是僅僅根據(jù)合同的形式。僅僅根據(jù)合同的形式。出租人實(shí)質(zhì)上將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)出租人實(shí)質(zhì)上將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬都轉(zhuǎn)移給了承租人的一種租賃形式。與報(bào)酬都轉(zhuǎn)移給了承租人的一種租賃形式。 租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的所有權(quán)很可能轉(zhuǎn)移給承租人。租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的所有權(quán)很可能轉(zhuǎn)移給承租人。 承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的優(yōu)先選擇權(quán)承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的優(yōu)先選擇權(quán) ，且預(yù)計(jì)購(gòu)買，且預(yù)計(jì)購(gòu)買價(jià)格遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)

5、值。價(jià)格遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。 租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。 關(guān)于承租人最低租賃付款額的現(xiàn)值的規(guī)定、出租人最關(guān)于承租人最低租賃付款額的現(xiàn)值的規(guī)定、出租人最低租賃收款額的規(guī)定。低租賃收款額的規(guī)定。 租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，不作較大調(diào)整只有承租方能夠使用。租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，不作較大調(diào)整只有承租方能夠使用。（Operating Leases)F不動(dòng)產(chǎn)租賃不動(dòng)產(chǎn)租賃F 動(dòng)產(chǎn)租賃動(dòng)產(chǎn)租賃F 直接租賃直接租賃F 售后租回（回租）售后租回（回租）F 杠桿租賃杠桿租賃（出租人角度）（出租人角度）F 轉(zhuǎn)租賃轉(zhuǎn)租賃 （承租人角度，轉(zhuǎn)租）（承租人角度，轉(zhuǎn)租）

6、 有何作用呢有何作用呢？（一）租賃會(huì)計(jì)含義（一）租賃會(huì)計(jì)含義（二）租賃會(huì)計(jì)歷史回顧（二）租賃會(huì)計(jì)歷史回顧五、租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念：五、租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念：P125127一、會(huì)計(jì)處理原則一、會(huì)計(jì)處理原則（一）承租人的會(huì)計(jì)處理原則（一）承租人的會(huì)計(jì)處理原則（二）出租人的會(huì)計(jì)處理原則（二）出租人的會(huì)計(jì)處理原則 租賃資產(chǎn)不作為自有資產(chǎn)入賬，不計(jì)提折舊，只需按期支付租金；租賃資產(chǎn)不作為自有資產(chǎn)入賬，不計(jì)提折舊，只需按期支付租金； 租金一般應(yīng)在租賃期內(nèi)均衡計(jì)入各期費(fèi)用。租金一般應(yīng)在租賃期內(nèi)均衡計(jì)入各期費(fèi)用。 租賃資產(chǎn)單獨(dú)核算，與其他自有資產(chǎn)相區(qū)別租賃資產(chǎn)單獨(dú)核算，與其他自有資產(chǎn)相區(qū)別； 租賃固定資產(chǎn)

7、的折舊費(fèi)、修理費(fèi)等應(yīng)比照自用資產(chǎn)的會(huì)計(jì)方法處理；租賃固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)等應(yīng)比照自用資產(chǎn)的會(huì)計(jì)方法處理； 租賃固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)單獨(dú)核算；租賃固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)單獨(dú)核算； 單獨(dú)核算租金收入。單獨(dú)核算租金收入。F“經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)”科目：該科目按照科目：該科目按照“已出已出租資產(chǎn)租資產(chǎn)”和和“未出租資產(chǎn)未出租資產(chǎn)”設(shè)置二級(jí)科目設(shè)置二級(jí)科目。F“經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)折舊經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)折舊”科目科目F租出資產(chǎn)時(shí)租出資產(chǎn)時(shí)F收取租金時(shí)收取租金時(shí)F收回租賃資產(chǎn)時(shí)收回租賃資產(chǎn)時(shí)F租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)：租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)：“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用折舊費(fèi)折舊費(fèi)”F租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢

8、待處理財(cái)產(chǎn)損溢”F“租賃收入租賃收入”科目科目F“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”科科目目F“其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出”科目科目F購(gòu)入資產(chǎn)時(shí)購(gòu)入資產(chǎn)時(shí)F收取租金時(shí)收取租金時(shí)F租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)F收回租賃資產(chǎn)時(shí)收回租賃資產(chǎn)時(shí)F出租資產(chǎn)時(shí)出租資產(chǎn)時(shí)（三）案例分析：（三）案例分析：教材【例教材【例419、20】如何揭示租賃這種如何揭示租賃這種特殊的經(jīng)濟(jì)行為？特殊的經(jīng)濟(jì)行為？這些概念是本節(jié)甚至這些概念是本節(jié)甚至本章最重要的幾個(gè)概本章最重要的幾個(gè)概念，需要重點(diǎn)掌握。念，需要重點(diǎn)掌握。擔(dān)保余值擔(dān)保余值未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值與承租人或與其相關(guān)的與承租人或與其相關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值第三方擔(dān)保的資

9、產(chǎn)余值與出租人有關(guān)的與出租人有關(guān)的擔(dān)保余值相對(duì)于出租人和承租人擔(dān)保余值相對(duì)于出租人和承租人而言有不同的涵義。而言有不同的涵義。應(yīng)支付或可能被要應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)求支付的各種款項(xiàng)相對(duì)于承租人而相對(duì)于承租人而言的擔(dān)保余值言的擔(dān)保余值合同中無(wú)優(yōu)惠合同中無(wú)優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)購(gòu)買選擇權(quán)合同中有優(yōu)惠合同中有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)購(gòu)買選擇權(quán)每期支付的租金每期支付的租金期滿時(shí)未續(xù)租或展期而應(yīng)支付的款項(xiàng)期滿時(shí)未續(xù)租或展期而應(yīng)支付的款項(xiàng)每期支付的租金每期支付的租金行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)而應(yīng)支付的款項(xiàng)行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)而應(yīng)支付的款項(xiàng)最低租賃最低租賃 收款額收款額最低租賃最低租賃付款額付款額相對(duì)于出租人而相對(duì)于出租人而

10、言的擔(dān)保余值言的擔(dān)保余值承租方應(yīng)支付或可能被要承租方應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)求支付的各種款項(xiàng)相對(duì)于承租方相對(duì)于承租方而言擔(dān)保余值而言擔(dān)保余值與承租方和出租方均無(wú)關(guān)、與承租方和出租方均無(wú)關(guān)、財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保者擔(dān)保者承租方或與其有承租方或與其有關(guān)的第三方關(guān)的第三方擔(dān)保者擔(dān)保者租賃內(nèi)含利率是指：租賃內(nèi)含利率是指： 在租賃開始日使在租賃開始日使最低租賃收款額的現(xiàn)值最低租賃收款額的現(xiàn)值與與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值未擔(dān)保余值的現(xiàn)值 之和等于之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)租賃資產(chǎn)公允價(jià)值值與與出租人的初始直接費(fèi)用出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。之和的折現(xiàn)率。 相對(duì)于租賃業(yè)務(wù)中的

11、不同當(dāng)相對(duì)于租賃業(yè)務(wù)中的不同當(dāng)事人而言，均有初始直接費(fèi)事人而言，均有初始直接費(fèi)用。用。或有租金：或有租金： 是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷售量、是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。即依未來(lái)某個(gè)不確定使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。即依未來(lái)某個(gè)不確定事項(xiàng)的發(fā)生而發(fā)生的租金。事項(xiàng)的發(fā)生而發(fā)生的租金。 由于或有租金的金額不固定，無(wú)法采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)其由于或有租金的金額不固定，無(wú)法采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)?，因此或有租金進(jìn)行分?jǐn)偅虼嘶蛴凶饨鹪趯?shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（融資在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（融資性租賃和經(jīng)

12、營(yíng)性租賃相同處理）性租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃相同處理）。履約成本是指：履約成本是指： 是租賃協(xié)議之外發(fā)生的各種相關(guān)費(fèi)用。主要指是租賃協(xié)議之外發(fā)生的各種相關(guān)費(fèi)用。主要指承租方在租賃承租方在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)而支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、期內(nèi)為租賃資產(chǎn)而支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。 融資租賃下，承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)融資租賃下，承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益。數(shù)額較大的數(shù)額較大的可以予以遞延可以予以遞延，在隨后的一定會(huì)計(jì)期內(nèi)分期計(jì)入。，在隨后的一定會(huì)計(jì)期內(nèi)分期計(jì)入。 應(yīng)熟悉這些基本業(yè)務(wù)應(yīng)熟悉這些基本

13、業(yè)務(wù)的類型及其具體會(huì)計(jì)的類型及其具體會(huì)計(jì)處理的原理和過程。處理的原理和過程。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)租賃資產(chǎn)公允價(jià)值租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與與最低租賃付款額最低租賃付款額現(xiàn)值現(xiàn)值孰低孰低 (在建工程在建工程) 初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用 C 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 A +BC 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 最低租賃付款額最低租賃付款額 A 銀行存款銀行存款 初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用 B會(huì)出現(xiàn)在貸方嗎會(huì)出現(xiàn)在貸方嗎？應(yīng)如何選擇呢？應(yīng)如何選擇呢？ 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) l借：長(zhǎng)期

14、應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款l 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 l 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)l借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 l 貸：銀行存款貸：銀行存款 l同時(shí)，歸還租賃的資產(chǎn)。同時(shí)，歸還租賃的資產(chǎn)。借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)l 貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)出租人在租賃開始日，其主要的賬務(wù)處理應(yīng)包出租人在租賃開始日，其主要的賬務(wù)處理應(yīng)包括以下幾個(gè)方面，即：括以下幾個(gè)方面，即：“融資租賃資產(chǎn)融資租賃資產(chǎn)”轉(zhuǎn)變轉(zhuǎn)變?yōu)闉椤皯?yīng)收融資

15、租賃款應(yīng)收融資租賃款”，確認(rèn)未擔(dān)保的余，確認(rèn)未擔(dān)保的余值和未實(shí)現(xiàn)的融資收值和未實(shí)現(xiàn)的融資收益益借：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和A 未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值 資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值-擔(dān)保余值擔(dān)保余值B 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值之差租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值之差 C 貸：融資租賃資產(chǎn)貸：融資租賃資產(chǎn) 租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值=即最低租賃收款額即最低租賃收款額 和和未未擔(dān)保余值現(xiàn)值之和擔(dān)保余值現(xiàn)值之和D 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 租賃資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值之差租賃資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)

16、值之差E 銀行存款銀行存款 支付的初始直接費(fèi)用支付的初始直接費(fèi)用F 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 借貸雙方的差額借貸雙方的差額 對(duì)于出租人而言，往往將其在租賃過程中所發(fā)生對(duì)于出租人而言，往往將其在租賃過程中所發(fā)生的的初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用當(dāng)作其為承租方而當(dāng)作其為承租方而墊付墊付的一種費(fèi)用，的一種費(fèi)用，將其合并計(jì)入將其合并計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款”賬戶核算，并與其他租賬戶核算，并與其他租金一起回收，發(fā)生初始直接費(fèi)用時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：金一起回收，發(fā)生初始直接費(fèi)用時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款 貸：銀行存款貸：銀行存款出租方企業(yè)每期收到應(yīng)得的租金時(shí)，其

17、會(huì)計(jì)分錄出租方企業(yè)每期收到應(yīng)得的租金時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄:借：銀行存款借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款分配未實(shí)現(xiàn)融資收益的含義分配未實(shí)現(xiàn)融資收益的含義各期融資租賃收入的計(jì)算方法各期融資租賃收入的計(jì)算方法每期實(shí)現(xiàn)的融資租賃收益的賬務(wù)處理：每期實(shí)現(xiàn)的融資租賃收益的賬務(wù)處理：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：融資租賃收入（租金收入）貸：融資租賃收入（租金收入）F 在各期進(jìn)行分配在各期進(jìn)行分配確認(rèn)為各期的融資租賃收入確認(rèn)為各期的融資租賃收入F實(shí)際利率法：以出租人的實(shí)際利率法：以出租人的“租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率”作為分配率作為分配率F 即作與確認(rèn)租賃收即作與確認(rèn)租賃收入時(shí)相