管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)_09責(zé)任會(huì)計(jì)

1、 項(xiàng)目九項(xiàng)目九 責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)n要點(diǎn)：要點(diǎn)：責(zé)任中心的劃分責(zé)任中心的劃分責(zé)任中心的考核指標(biāo)責(zé)任中心的考核指標(biāo)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格學(xué)習(xí)任務(wù)學(xué)習(xí)任務(wù)1 責(zé)任會(huì)計(jì)認(rèn)知責(zé)任會(huì)計(jì)認(rèn)知一一.責(zé)任會(huì)計(jì)概述責(zé)任會(huì)計(jì)概述 責(zé)任會(huì)計(jì)：責(zé)任會(huì)計(jì)：利用會(huì)計(jì)進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，利用會(huì)計(jì)進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)， 也是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容。也是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容。責(zé)任會(huì)計(jì)制度的責(zé)任會(huì)計(jì)制度的著重點(diǎn)著重點(diǎn)是財(cái)務(wù)分工協(xié)作的是財(cái)務(wù)分工協(xié)作的“可控性可控性”責(zé)任會(huì)計(jì)概述責(zé)任會(huì)計(jì)概述特點(diǎn)特點(diǎn)：會(huì)計(jì)方法上的成績考核與評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)方法上的成績考核與評(píng)價(jià) 提供可靠信息提供可靠信息 管理上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制管理上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制職責(zé)職責(zé)： 以各個(gè)責(zé)任

2、中心為對(duì)象，實(shí)際數(shù)據(jù)以各個(gè)責(zé)任中心為對(duì)象，實(shí)際數(shù)據(jù) 預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn) 一方面據(jù)以考核成績，并及時(shí)提供考核結(jié)果一方面據(jù)以考核成績，并及時(shí)提供考核結(jié)果; 另一方面分析差異，采取措施，糾正偏差。另一方面分析差異，采取措施，糾正偏差。有機(jī)結(jié)合有機(jī)結(jié)合二、建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度的原則二、建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度的原則 1、目標(biāo)管理原則、目標(biāo)管理原則 2 、 總體原則總體原則 3、瞬時(shí)反饋原則、瞬時(shí)反饋原則 4、例外管理原則、例外管理原則 建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度的原則建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度的原則5權(quán)責(zé)分明原則權(quán)責(zé)分明原則 第一、明確劃分責(zé)任中心的組織單位；第一、明確劃分責(zé)任中心的組織單位； 第二、明確規(guī)定責(zé)任中心的權(quán)力范圍，能管哪

3、些第二、明確規(guī)定責(zé)任中心的權(quán)力范圍，能管哪些事情，有多少自主權(quán)；事情，有多少自主權(quán)； 第三、劃清責(zé)任中心承擔(dān)責(zé)任的具體項(xiàng)目，特別第三、劃清責(zé)任中心承擔(dān)責(zé)任的具體項(xiàng)目，特別是成本中心要分清成本的可控與不可控的類別。是成本中心要分清成本的可控與不可控的類別。三、實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)的條件和基本標(biāo)準(zhǔn)三、實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)的條件和基本標(biāo)準(zhǔn)n 1、劃分責(zé)任中心：它是指各個(gè)責(zé)任層次能夠嚴(yán)格進(jìn)、劃分責(zé)任中心：它是指各個(gè)責(zé)任層次能夠嚴(yán)格進(jìn)行控制的活動(dòng)區(qū)域。行控制的活動(dòng)區(qū)域。 一般分為：一般分為：成本中心成本中心、利潤中心利潤中心和和投資中心投資中心三類。三類。 2、規(guī)定權(quán)責(zé)范圍：、規(guī)定權(quán)責(zé)范圍： 3、確定各責(zé)任中心的目標(biāo)：

4、、確定各責(zé)任中心的目標(biāo)： 4、建立和健全信息搜集、加工系統(tǒng)，、建立和健全信息搜集、加工系統(tǒng)，實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)的條件和基本標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)的條件和基本標(biāo)準(zhǔn)5、評(píng)價(jià)和考核實(shí)際工作成績：、評(píng)價(jià)和考核實(shí)際工作成績： 注意：注意：1）對(duì)各個(gè)責(zé)任中心工作成果的評(píng)價(jià)與考核，應(yīng)限于由它）對(duì)各個(gè)責(zé)任中心工作成果的評(píng)價(jià)與考核，應(yīng)限于由它負(fù)責(zé)的可控項(xiàng)目；負(fù)責(zé)的可控項(xiàng)目；2）為分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于正確評(píng)價(jià)各自的工作成果，要）為分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于正確評(píng)價(jià)各自的工作成果，要合理地制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，并據(jù)以計(jì)價(jià)結(jié)算。合理地制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，并據(jù)以計(jì)價(jià)結(jié)算。3）一個(gè)責(zé)任中心的工作成果如因其他責(zé)任中心的）一個(gè)責(zé)任中心的工作成果如因其他

5、責(zé)任中心的“過失過失”而受到損害，應(yīng)由責(zé)任單位賠償。而受到損害，應(yīng)由責(zé)任單位賠償。4）制定合理而有致的獎(jiǎng)懲辦法，）制定合理而有致的獎(jiǎng)懲辦法，學(xué)習(xí)任務(wù)學(xué)習(xí)任務(wù)2 責(zé)任中心的設(shè)置與業(yè)績考核責(zé)任中心的設(shè)置與業(yè)績考核一、責(zé)任中心一、責(zé)任中心 1責(zé)任中心是指企業(yè)各個(gè)責(zé)任層次能夠?qū)ζ浣?jīng)濟(jì)活責(zé)任中心是指企業(yè)各個(gè)責(zé)任層次能夠?qū)ζ浣?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格控制的區(qū)域，或應(yīng)負(fù)責(zé)的區(qū)域。動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格控制的區(qū)域，或應(yīng)負(fù)責(zé)的區(qū)域。 2劃分：按可控區(qū)域和責(zé)任范圍單獨(dú)考核成績的單劃分：按可控區(qū)域和責(zé)任范圍單獨(dú)考核成績的單位分為：位分為： 成本中心、利潤中心、投資中心成本中心、利潤中心、投資中心二、成本中心二、成本中心 1成本中心：是成

6、本的區(qū)域，該中心只能對(duì)成本負(fù)責(zé)。成本中心：是成本的區(qū)域，該中心只能對(duì)成本負(fù)責(zé)。通常中心無法控制銷貨，也無法控制效益的產(chǎn)生，任通常中心無法控制銷貨，也無法控制效益的產(chǎn)生，任何對(duì)成本負(fù)有責(zé)任的單位都是成本中心。何對(duì)成本負(fù)有責(zé)任的單位都是成本中心。例：企業(yè)里的分部、分公司、分廠、車間等都是。例：企業(yè)里的分部、分公司、分廠、車間等都是。: 企業(yè)中不進(jìn)行生產(chǎn)而提供一定專業(yè)性服務(wù)的單位，企業(yè)中不進(jìn)行生產(chǎn)而提供一定專業(yè)性服務(wù)的單位，稱為費(fèi)用中心，屬于廣義上的成本中心。稱為費(fèi)用中心，屬于廣義上的成本中心。 例：會(huì)計(jì)部門、人事部門等。例：會(huì)計(jì)部門、人事部門等。 2特點(diǎn)特點(diǎn)： 1）不是傳統(tǒng)的）不是傳統(tǒng)的“產(chǎn)品成本

7、產(chǎn)品成本”，而是，而是“責(zé)任成本責(zé)任成本” 2）責(zé)任中心需計(jì)量和考核的成本，是可控成本。）責(zé)任中心需計(jì)量和考核的成本，是可控成本。3責(zé)任成本：是指成本中心計(jì)算考核的成本，責(zé)任成本：是指成本中心計(jì)算考核的成本， 是按成本劃分責(zé)任。是按成本劃分責(zé)任。成本中心成本中心成本中心成本中心* 產(chǎn)品成本與責(zé)任成本的區(qū)別：產(chǎn)品成本與責(zé)任成本的區(qū)別： A計(jì)算的對(duì)象：產(chǎn)品成本按承擔(dān)的客體進(jìn)行計(jì)算計(jì)算的對(duì)象：產(chǎn)品成本按承擔(dān)的客體進(jìn)行計(jì)算 責(zé)任成本按責(zé)任中心歸集、計(jì)算責(zé)任成本按責(zé)任中心歸集、計(jì)算 B計(jì)算的原則：產(chǎn)品成本是計(jì)算的原則：產(chǎn)品成本是誰收益誰承擔(dān)誰收益誰承擔(dān) 責(zé)任成本是責(zé)任成本是誰負(fù)責(zé)誰承擔(dān)誰負(fù)責(zé)誰承擔(dān) C計(jì)

8、算的用途：產(chǎn)品成本是計(jì)算的用途：產(chǎn)品成本是-生產(chǎn)經(jīng)營中的耗費(fèi)生產(chǎn)經(jīng)營中的耗費(fèi) 責(zé)任成本是責(zé)任成本是-預(yù)算的執(zhí)行情況預(yù)算的執(zhí)行情況 D計(jì)算的方法：產(chǎn)品成本不分可控與不可控成本計(jì)算的方法：產(chǎn)品成本不分可控與不可控成本 責(zé)任成本要分可控成本和不可控成本責(zé)任成本要分可控成本和不可控成本：符合下列三個(gè)條件的：符合下列三個(gè)條件的： 1）責(zé)任中心有辦法知道將發(fā)生什么性質(zhì)的耗費(fèi)）責(zé)任中心有辦法知道將發(fā)生什么性質(zhì)的耗費(fèi) 2）責(zé)任中心有辦法計(jì)量其耗費(fèi)）責(zé)任中心有辦法計(jì)量其耗費(fèi) 3）責(zé)任中心有辦法控制并調(diào)節(jié)其耗費(fèi)）責(zé)任中心有辦法控制并調(diào)節(jié)其耗費(fèi)不符合三條件的成本，屬于不符合三條件的成本，屬于。成本中心成本中心*可控

9、成本與不可控成本的關(guān)系可控成本與不可控成本的關(guān)系 可控與不可控是根據(jù)一定具體情況而定的，非絕對(duì)。可控與不可控是根據(jù)一定具體情況而定的，非絕對(duì)。 1）可控成本與不同級(jí)別決定問題的權(quán)力大小而異，對(duì)）可控成本與不同級(jí)別決定問題的權(quán)力大小而異，對(duì)基層來說是不可控的，而對(duì)高層領(lǐng)導(dǎo)是可控的。基層來說是不可控的，而對(duì)高層領(lǐng)導(dǎo)是可控的。 2）對(duì)某一責(zé)任中心是不可控的，對(duì)另一責(zé)任中心是可）對(duì)某一責(zé)任中心是不可控的，對(duì)另一責(zé)任中心是可控的?？氐?。 3）與變動(dòng)成本和固定成本的關(guān)系）與變動(dòng)成本和固定成本的關(guān)系 一般來說，變動(dòng)成本大多是可控成本，固定成本大多一般來說，變動(dòng)成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本。是

10、不可控成本。 成本中心成本中心成本計(jì)算的聯(lián)系與區(qū)別成本計(jì)算的聯(lián)系與區(qū)別 項(xiàng) 目責(zé)任成本計(jì)算變動(dòng)（邊際）成本計(jì)算完全（吸收或分擔(dān)）成本計(jì)算1.核算目的不同是為了評(píng)價(jià)成本控制業(yè)績是為了經(jīng)營決策是為了按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定存貨成本和期間損益2.計(jì)算的對(duì)象不同責(zé)任中心以產(chǎn)品為成本計(jì)算的對(duì)象以產(chǎn)品為成本計(jì)算的對(duì)象3.成本的范圍不同各責(zé)任中心的可控成本變動(dòng)成本（包括直接人工、材料和變動(dòng)制造費(fèi)用），有時(shí)還包括變動(dòng)的管理費(fèi)用制造成本（包括直接人工、材料和全部制造費(fèi)用）4.共同費(fèi)用在成本對(duì)象間分?jǐn)偟脑瓌t不同按可控原則，把成本歸集，包括變動(dòng)間接費(fèi)和固定間接費(fèi)只分?jǐn)傋儎?dòng)成本，不分?jǐn)偣潭ǔ杀景词找嬖瓌t歸集和分?jǐn)?，要分?jǐn)側(cè)康?/p>

11、間接制造費(fèi)用n凡屬某成本中心的各項(xiàng)可控成本之和，即構(gòu)成該中凡屬某成本中心的各項(xiàng)可控成本之和，即構(gòu)成該中心的責(zé)任成本。心的責(zé)任成本。4.成本中心的考核成本中心的考核 成本中心成本中心 標(biāo)準(zhǔn)成本作為評(píng)價(jià)、考核其實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)成本作為評(píng)價(jià)、考核其實(shí)際成本水平的尺度。水平的尺度。 費(fèi)用中心費(fèi)用中心 費(fèi)用彈性預(yù)算作為評(píng)價(jià)與考核其實(shí)費(fèi)用彈性預(yù)算作為評(píng)價(jià)與考核其實(shí)際費(fèi)用水平的依據(jù)際費(fèi)用水平的依據(jù)成本中心成本中心 責(zé)任中心業(yè)績考核表成本費(fèi)用中心責(zé)任中心業(yè)績考核表成本費(fèi)用中心 項(xiàng)目項(xiàng)目本期預(yù)算本期預(yù)算本期實(shí)際本期實(shí)際差異額差異額完成率完成率說明說明變動(dòng)費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)用按業(yè)務(wù)量調(diào)按業(yè)務(wù)量調(diào)整整運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)包裝費(fèi)包裝費(fèi)傭

12、金傭金固定費(fèi)用固定費(fèi)用工資工資辦公費(fèi)辦公費(fèi)差旅費(fèi)差旅費(fèi)合計(jì)合計(jì)分析分析原因和改進(jìn)措施原因和改進(jìn)措施三、利潤中心三、利潤中心1利潤中心是既對(duì)成本負(fù)責(zé)，又對(duì)收入和利潤負(fù)責(zé)的區(qū)利潤中心是既對(duì)成本負(fù)責(zé)，又對(duì)收入和利潤負(fù)責(zé)的區(qū)域，即它既要能控制成本的發(fā)生，也要能對(duì)應(yīng)當(dāng)取得域，即它既要能控制成本的發(fā)生，也要能對(duì)應(yīng)當(dāng)取得的收入進(jìn)行控制，它適用于企業(yè)中具有獨(dú)立收入來源的收入進(jìn)行控制，它適用于企業(yè)中具有獨(dú)立收入來源的較高階層。的較高階層。 例：分廠、分公司例：分廠、分公司 2利潤中心銷售的產(chǎn)品，既可是物質(zhì)的，又可是各種利潤中心銷售的產(chǎn)品，既可是物質(zhì)的，又可是各種類型的勞務(wù)和服務(wù)業(yè)務(wù)。類型的勞務(wù)和服務(wù)業(yè)務(wù)。 利潤

13、中心利潤中心3凡不屬于本利潤中心的收入或成本，盡管已由該中心凡不屬于本利潤中心的收入或成本，盡管已由該中心收入或支付，仍應(yīng)加以剔除，轉(zhuǎn)給其他有關(guān)責(zé)任中心。收入或支付，仍應(yīng)加以剔除，轉(zhuǎn)給其他有關(guān)責(zé)任中心。 每一個(gè)利潤中心必須進(jìn)行完整的，獨(dú)立的變動(dòng)成本計(jì)每一個(gè)利潤中心必須進(jìn)行完整的，獨(dú)立的變動(dòng)成本計(jì)算或全部成本計(jì)算，以便算出收入、成本的差額，考算或全部成本計(jì)算，以便算出收入、成本的差額，考核、評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)效益、貢獻(xiàn)毛益凈利。核、評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)效益、貢獻(xiàn)毛益凈利。4利潤中心的收益有兩種，利潤中心的收益有兩種， 一種是自然形成的利潤中心，中心把產(chǎn)品或勞務(wù)直接一種是自然形成的利潤中心，中心把產(chǎn)品或勞務(wù)直接在外

14、界市場銷售，取得真正的收入。這也是整個(gè)企業(yè)在外界市場銷售，取得真正的收入。這也是整個(gè)企業(yè)收入的一部分；收入的一部分； 另一種是人為劃分的利潤中心，中心把產(chǎn)品或勞務(wù)出售另一種是人為劃分的利潤中心，中心把產(chǎn)品或勞務(wù)出售給本企業(yè)內(nèi)部的其他責(zé)任中心使用，但不對(duì)外銷售，給本企業(yè)內(nèi)部的其他責(zé)任中心使用，但不對(duì)外銷售，需要按照需要按照“內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格”在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行等價(jià)交換。在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行等價(jià)交換。利潤中心利潤中心5考核考核 利潤中心既對(duì)成本負(fù)責(zé)，又對(duì)收入負(fù)責(zé)，故對(duì)利潤中利潤中心既對(duì)成本負(fù)責(zé)，又對(duì)收入負(fù)責(zé)，故對(duì)利潤中心的評(píng)價(jià)與考核應(yīng)以貢獻(xiàn)毛益或稅前凈利為重點(diǎn)。心的評(píng)價(jià)與考核應(yīng)以貢獻(xiàn)毛益或稅前凈利為

15、重點(diǎn)。指標(biāo)：指標(biāo)： 利潤中心利潤中心利潤中心利潤中心例：某公司的某一部門的數(shù)據(jù)如下（單位：元）例：某公司的某一部門的數(shù)據(jù)如下（單位：元） 部門銷售收入部門銷售收入 15000 已銷商品變動(dòng)成本和變動(dòng)銷售費(fèi)已銷商品變動(dòng)成本和變動(dòng)銷售費(fèi) 10000 部門可控固定間接費(fèi)用部門可控固定間接費(fèi)用 800 部門不可控固定間接費(fèi)用部門不可控固定間接費(fèi)用 1200 分配的公司管理費(fèi)用分配的公司管理費(fèi)用 1000收入收入 15000 變動(dòng)成本變動(dòng)成本 10000 1）邊際貢獻(xiàn)）邊際貢獻(xiàn) 5000 可控固定成本可控固定成本 8002）可控邊際貢獻(xiàn)）可控邊際貢獻(xiàn) 4200 不可控固定費(fèi)用不可控固定費(fèi)用 12003）

16、部門邊際貢獻(xiàn)）部門邊際貢獻(xiàn) 3000 公司管理費(fèi)用公司管理費(fèi)用 10004）部門稅前利潤）部門稅前利潤 2000部門利潤表部門利潤表邊際貢獻(xiàn)：邊際貢獻(xiàn)： 評(píng)價(jià)業(yè)績依據(jù)不全面評(píng)價(jià)業(yè)績依據(jù)不全面可控邊際貢獻(xiàn)：適合評(píng)價(jià)部門經(jīng)理在其權(quán)限和控制的可控邊際貢獻(xiàn)：適合評(píng)價(jià)部門經(jīng)理在其權(quán)限和控制的 范圍內(nèi)有效使范圍內(nèi)有效使 用資源的能力。用資源的能力。部門邊際貢獻(xiàn)：適合評(píng)價(jià)該部門對(duì)企業(yè)利潤和管理費(fèi)用部門邊際貢獻(xiàn)：適合評(píng)價(jià)該部門對(duì)企業(yè)利潤和管理費(fèi)用 的貢獻(xiàn)，不適和評(píng)價(jià)部門經(jīng)理。的貢獻(xiàn)，不適和評(píng)價(jià)部門經(jīng)理。稅前利潤：稅前利潤： 評(píng)價(jià)業(yè)績的依據(jù)不合適。評(píng)價(jià)業(yè)績的依據(jù)不合適。利潤中心利潤中心四、投資中心四、投資中心

17、1投資中心是既對(duì)收益利潤負(fù)責(zé)，又對(duì)投入的資金負(fù)投資中心是既對(duì)收益利潤負(fù)責(zé)，又對(duì)投入的資金負(fù)責(zé)的區(qū)域。即：不但要能控制成本與收益，同時(shí)也要責(zé)的區(qū)域。即：不但要能控制成本與收益，同時(shí)也要能控制其所占用的資金。能控制其所占用的資金。 適用于能直接控制固定設(shè)備、應(yīng)收賬款、存貨等資金適用于能直接控制固定設(shè)備、應(yīng)收賬款、存貨等資金 的某一事業(yè)部、分廠或分公司等，一般是企業(yè)的某一事業(yè)部、分廠或分公司等，一般是企業(yè) 的最高層次。的最高層次。 2考核指標(biāo)：考核指標(biāo)：該中心不僅在產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售上享有較大的自主權(quán)，該中心不僅在產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售上享有較大的自主權(quán)，而且能夠相對(duì)獨(dú)立地運(yùn)用其所掌握的資金，有權(quán)購置而且能

18、夠相對(duì)獨(dú)立地運(yùn)用其所掌握的資金，有權(quán)購置或處理固定資產(chǎn)，擴(kuò)大或縮減現(xiàn)有的生產(chǎn)能力。或處理固定資產(chǎn)，擴(kuò)大或縮減現(xiàn)有的生產(chǎn)能力。 投資中心投資中心投資中心投資中心1）投資報(bào)酬率：）投資報(bào)酬率： 指經(jīng)營的凈收益對(duì)所使用資產(chǎn)總投資的比率指經(jīng)營的凈收益對(duì)所使用資產(chǎn)總投資的比率 經(jīng)營凈收益：指扣減利息費(fèi)用和稅金之前的凈收益或經(jīng)營凈收益：指扣減利息費(fèi)用和稅金之前的凈收益或 部門邊際貢獻(xiàn)。部門邊際貢獻(xiàn)。經(jīng)營資產(chǎn)指總資產(chǎn)或經(jīng)營凈資產(chǎn)；可以按年初、年末經(jīng)營資產(chǎn)指總資產(chǎn)或經(jīng)營凈資產(chǎn)；可以按年初、年末的平均占用額計(jì)算或賬面值計(jì)算。的平均占用額計(jì)算或賬面值計(jì)算。銷售收入經(jīng)營凈收入經(jīng)營資產(chǎn)銷售收入經(jīng)營資產(chǎn)經(jīng)營凈收益投資報(bào)

19、酬率投資中心投資中心提高投資報(bào)酬率的途徑：提高投資報(bào)酬率的途徑： A盡可能降低成本：例：削減酌量性盡可能降低成本：例：削減酌量性F、降低、降低V B增加銷售量，使收入增加的比例大于成本增長；增加銷售量，使收入增加的比例大于成本增長； C提高經(jīng)營資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率，經(jīng)濟(jì)有效地利用現(xiàn)有的經(jīng)提高經(jīng)營資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率，經(jīng)濟(jì)有效地利用現(xiàn)有的經(jīng)營資產(chǎn)，努力提高其利用效果。營資產(chǎn)，努力提高其利用效果。投資中心投資中心投資報(bào)酬率指標(biāo)的評(píng)價(jià)：投資報(bào)酬率指標(biāo)的評(píng)價(jià)： 優(yōu)點(diǎn)：（優(yōu)點(diǎn)：（1）促使管理人員有效控制占用的資產(chǎn)，）促使管理人員有效控制占用的資產(chǎn)， 反映其經(jīng)營成果。反映其經(jīng)營成果。 （2）客觀，可用于部門之間及行業(yè)之間

20、比較。）客觀，可用于部門之間及行業(yè)之間比較。 局限：（局限：（1）不能完全反映中心的成果。）不能完全反映中心的成果。 （2）其計(jì)算與流量的分析方法不一致）其計(jì)算與流量的分析方法不一致 （3）存在通脹情況下，無法真實(shí)反映現(xiàn)實(shí)情況）存在通脹情況下，無法真實(shí)反映現(xiàn)實(shí)情況投資中心投資中心 （4）容易造成投資中心只顧自身利益放棄對(duì)整）容易造成投資中心只顧自身利益放棄對(duì)整個(gè)企業(yè)有利的投資項(xiàng)目。個(gè)企業(yè)有利的投資項(xiàng)目。 如如：投資中心原有資產(chǎn)：投資中心原有資產(chǎn)20000元，經(jīng)營利潤元，經(jīng)營利潤4000元；企元；企業(yè)的資金成本為業(yè)的資金成本為15%； 現(xiàn)經(jīng)理面臨一投資報(bào)酬率現(xiàn)經(jīng)理面臨一投資報(bào)酬率17%的機(jī)會(huì)，投

21、資額為的機(jī)會(huì)，投資額為10000元，每年凈利潤元，每年凈利潤1700元。元。 若接受，部門投資報(bào)酬率由若接受，部門投資報(bào)酬率由20%下降為下降為19%，而對(duì)企，而對(duì)企業(yè)來說，業(yè)來說，17%15%。2)剩余收益：指投資中心的經(jīng)營凈收益扣減其經(jīng)營資產(chǎn)剩余收益：指投資中心的經(jīng)營凈收益扣減其經(jīng)營資產(chǎn)按規(guī)定的最低報(bào)酬率計(jì)算的投資報(bào)酬后的余額。按規(guī)定的最低報(bào)酬率計(jì)算的投資報(bào)酬后的余額。 剩余收益剩余收益=經(jīng)營凈收益（部門邊際貢獻(xiàn)）經(jīng)營凈收益（部門邊際貢獻(xiàn)） 經(jīng)營資產(chǎn)經(jīng)營資產(chǎn)規(guī)定的最低報(bào)酬率規(guī)定的最低報(bào)酬率投資中心投資中心例：例：A、經(jīng)營資產(chǎn)平均占用額、經(jīng)營資產(chǎn)平均占用額100000 B、經(jīng)營凈收益、經(jīng)營凈

22、收益20000 C、報(bào)酬率為、報(bào)酬率為20% D、經(jīng)營資產(chǎn)按最低報(bào)酬率（、經(jīng)營資產(chǎn)按最低報(bào)酬率（15%）計(jì)算應(yīng)計(jì)報(bào)酬）計(jì)算應(yīng)計(jì)報(bào)酬15000元元 則則 B D=5000元元 使用該指標(biāo)時(shí)，預(yù)先建立與每個(gè)部門資產(chǎn)結(jié)構(gòu)使用該指標(biāo)時(shí)，預(yù)先建立與每個(gè)部門資產(chǎn)結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的剩余收益預(yù)算，以便日后與實(shí)際對(duì)比分析，相適應(yīng)的剩余收益預(yù)算，以便日后與實(shí)際對(duì)比分析，評(píng)價(jià)部門業(yè)績。評(píng)價(jià)部門業(yè)績。投資中心投資中心投資中心投資中心優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn): （ 1）可以使業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)與企業(yè)的目標(biāo)協(xié)調(diào)一致）可以使業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)與企業(yè)的目標(biāo)協(xié)調(diào)一致,引導(dǎo)部引導(dǎo)部門經(jīng)理采納門經(jīng)理采納 高于企業(yè)資本成本的決策。高于企業(yè)資本成本的決策。承前例：承前例： 該

23、投資中心剩余收益該投資中心剩余收益=4000-20000*15%=1000 增加投資后剩余收益增加投資后剩余收益=（4000+1700）（20000+10000）*15% =1200 1000 部門經(jīng)理會(huì)采納增資方案。部門經(jīng)理會(huì)采納增資方案。 （2）允許使用不同的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整資本成本。）允許使用不同的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整資本成本。 缺點(diǎn)：不同部門之間的指標(biāo)不可比缺點(diǎn)：不同部門之間的指標(biāo)不可比 投資中心投資中心3）現(xiàn)金回收率：以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)評(píng)價(jià)業(yè)績。）現(xiàn)金回收率：以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)評(píng)價(jià)業(yè)績。 現(xiàn)金回收率現(xiàn)金回收率=經(jīng)營現(xiàn)金流量經(jīng)營現(xiàn)金流量/總資產(chǎn)總資產(chǎn) 部門資產(chǎn)的歷史部門資產(chǎn)的歷史 NCF 成本平均值成本平均值

24、 投資中心考核表權(quán)益利潤率投資中心考核表權(quán)益利潤率指標(biāo)指標(biāo)上年實(shí)際上年實(shí)際本年預(yù)算本年預(yù)算本年實(shí)際本年實(shí)際與上年差異與上年差異預(yù)算差異預(yù)算差異銷售額銷售額利潤額利潤額資金占用資金占用股東權(quán)益股東權(quán)益銷售利潤率銷售利潤率資金周轉(zhuǎn)次數(shù)資金周轉(zhuǎn)次數(shù)權(quán)益乘數(shù)權(quán)益乘數(shù)分分 析析原因改進(jìn)措施原因改進(jìn)措施各責(zé)任中心的關(guān)系 n成本中心、利潤中心和投資中心的主要區(qū)別在于各中心控制區(qū)域和權(quán)責(zé)范圍的大小，但它們都承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，并相互聯(lián)系。n最基層的成本中心應(yīng)就其經(jīng)營的可控成本向其上層成本中心或利潤中心負(fù)責(zé)；上層的成本中心應(yīng)就其本身的可控成本和下層轉(zhuǎn)來的責(zé)任成本向利潤中心負(fù)責(zé)；n利潤中心應(yīng)就其本身經(jīng)營的收入、成本(含

25、下層轉(zhuǎn)來成本)和利潤(貢獻(xiàn)毛益)向投資中心負(fù)責(zé)；n投資中心最終就其經(jīng)營的投資利潤率和剩余收益向總經(jīng)理和董事會(huì)負(fù)責(zé)。學(xué)習(xí)任務(wù)學(xué)習(xí)任務(wù)3 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格一一. 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)的作用于種類內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)的作用于種類 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格：指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間由于相互內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格：指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間由于相互結(jié)算或相互轉(zhuǎn)帳所需采用的一種價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)；結(jié)算或相互轉(zhuǎn)帳所需采用的一種價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)； 內(nèi)轉(zhuǎn)價(jià)格的制訂必須符合上級(jí)（企業(yè)總體的）目標(biāo)、內(nèi)轉(zhuǎn)價(jià)格的制訂必須符合上級(jí)（企業(yè)總體的）目標(biāo)、最高利益。最高利益。 不同類型的責(zé)任中心采用的轉(zhuǎn)移價(jià)格有所不同。不同類型的責(zé)任中心采用的轉(zhuǎn)移價(jià)格有所不同。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)遵循的

26、原則： nA當(dāng)供應(yīng)方愿意對(duì)內(nèi)銷售，且售價(jià)不高于當(dāng)供應(yīng)方愿意對(duì)內(nèi)銷售，且售價(jià)不高于市價(jià)時(shí)，使用方有購買的義務(wù)，不得拒絕市價(jià)時(shí)，使用方有購買的義務(wù)，不得拒絕“購進(jìn)購進(jìn)”；nB當(dāng)供應(yīng)方售價(jià)高于市場價(jià)格，使用方有當(dāng)供應(yīng)方售價(jià)高于市場價(jià)格，使用方有轉(zhuǎn)向市場購入的自由；轉(zhuǎn)向市場購入的自由；nC當(dāng)供應(yīng)方寧愿對(duì)外界市場銷售，則應(yīng)有當(dāng)供應(yīng)方寧愿對(duì)外界市場銷售，則應(yīng)有不對(duì)內(nèi)銷售的權(quán)利。不對(duì)內(nèi)銷售的權(quán)利。 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格（一）中心（成本費(fèi)用中心）之間相互提供產(chǎn)品（包含（一）中心（成本費(fèi)用中心）之間相互提供產(chǎn)品（包含 在產(chǎn)品、產(chǎn)成品）和勞務(wù)，可以在產(chǎn)品、產(chǎn)成品）和勞務(wù)，可以“標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本”或或“預(yù)預(yù)定分

27、配率定分配率”作為內(nèi)轉(zhuǎn)價(jià)。作為內(nèi)轉(zhuǎn)價(jià)。優(yōu)點(diǎn)：能正確區(qū)分責(zé)任，不會(huì)把供應(yīng)單位的浪費(fèi)或無效優(yōu)點(diǎn)：能正確區(qū)分責(zé)任，不會(huì)把供應(yīng)單位的浪費(fèi)或無效勞動(dòng)轉(zhuǎn)移給耗用單位負(fù)擔(dān)，能激勵(lì)雙方降低成本的積勞動(dòng)轉(zhuǎn)移給耗用單位負(fù)擔(dān)，能激勵(lì)雙方降低成本的積極性。極性。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格（二）利潤中心、投資中心之間相互提供產(chǎn)品，可采用以（二）利潤中心、投資中心之間相互提供產(chǎn)品，可采用以下四種形式的內(nèi)轉(zhuǎn)價(jià)：下四種形式的內(nèi)轉(zhuǎn)價(jià)： 1、市場價(jià)格、市場價(jià)格：當(dāng)產(chǎn)品或勞務(wù)在外界有正常市場價(jià)格的條：當(dāng)產(chǎn)品或勞務(wù)在外界有正常市場價(jià)格的條 件下，根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的市場供應(yīng)價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。件下，根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的市場供應(yīng)價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。

28、市場價(jià)格為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度的市場價(jià)格為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度的主要優(yōu)點(diǎn)主要優(yōu)點(diǎn) n（）由于市場價(jià)格較好地代表著產(chǎn)品的真實(shí)價(jià)值，（）由于市場價(jià)格較好地代表著產(chǎn)品的真實(shí)價(jià)值，采用市場價(jià)格有利于鼓勵(lì)企業(yè)有效地使用其有限的采用市場價(jià)格有利于鼓勵(lì)企業(yè)有效地使用其有限的資源。資源。n（）采用市場價(jià)格，與分權(quán)經(jīng)營的利潤中心的方（）采用市場價(jià)格，與分權(quán)經(jīng)營的利潤中心的方向一致，有利于評(píng)價(jià)各利潤中心的業(yè)績。向一致，有利于評(píng)價(jià)各利潤中心的業(yè)績。n（）從國際范圍看，絕大多數(shù)國家政府認(rèn)為，正（）從國際范圍看，絕大多數(shù)國家政府認(rèn)為，正常交易價(jià)格是計(jì)算應(yīng)稅利潤額的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)。常交易價(jià)格是計(jì)算應(yīng)稅利潤額的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)。 市場價(jià)格為

29、基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)市場價(jià)格為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價(jià) 制度的缺陷制度的缺陷 n1.市場價(jià)格往往波動(dòng)大。市場價(jià)格往往波動(dòng)大。 2. 按市場價(jià)格計(jì)價(jià)銷售費(fèi)用的節(jié)約將全部表現(xiàn)為供應(yīng)單位按市場價(jià)格計(jì)價(jià)銷售費(fèi)用的節(jié)約將全部表現(xiàn)為供應(yīng)單位的工作成果，接受單位得不到任何好處，也會(huì)引起他們的的工作成果，接受單位得不到任何好處，也會(huì)引起他們的不滿。不滿。n市場價(jià)格是制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的最好依據(jù)，市價(jià)的優(yōu)點(diǎn)是市場價(jià)格是制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的最好依據(jù)，市價(jià)的優(yōu)點(diǎn)是客觀公平，有利于在企業(yè)內(nèi)部引進(jìn)市場機(jī)制，形成競爭氣客觀公平，有利于在企業(yè)內(nèi)部引進(jìn)市場機(jī)制，形成競爭氣氛；其局限性在于許多內(nèi)部轉(zhuǎn)移的中間產(chǎn)品往往沒有相應(yīng)氛；其局限性在于許多內(nèi)部

30、轉(zhuǎn)移的中間產(chǎn)品往往沒有相應(yīng)的市價(jià)。另外，責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或勞務(wù)有可能節(jié)約的市價(jià)。另外，責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或勞務(wù)有可能節(jié)約運(yùn)輸、包裝等費(fèi)用，從而使供方多得一些利潤。運(yùn)輸、包裝等費(fèi)用，從而使供方多得一些利潤。 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格n2協(xié)商的市場價(jià)格協(xié)商的市場價(jià)格：它是以正常的市場價(jià)格為基礎(chǔ)，：它是以正常的市場價(jià)格為基礎(chǔ)，由由“出售出售”和和“購買購買”單位定期協(xié)商所確定的雙方可單位定期協(xié)商所確定的雙方可以接受的價(jià)格，這種價(jià)格可以較好地協(xié)調(diào)購銷雙方的以接受的價(jià)格，這種價(jià)格可以較好地協(xié)調(diào)購銷雙方的利益，并保持相對(duì)穩(wěn)定，為內(nèi)部計(jì)價(jià)結(jié)算提供便利條利益，并保持相對(duì)穩(wěn)定，為內(nèi)部計(jì)價(jià)結(jié)算提供便利條件。

31、件。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格3 成本加成：成本加成：在沒有現(xiàn)成的正常市價(jià)的情況下，可采用在沒有現(xiàn)成的正常市價(jià)的情況下，可采用“成本加成成本加成”作為制訂內(nèi)轉(zhuǎn)價(jià)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，即在產(chǎn)品作為制訂內(nèi)轉(zhuǎn)價(jià)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，即在產(chǎn)品和勞務(wù)的全部成本基礎(chǔ)加上合理的利潤率。和勞務(wù)的全部成本基礎(chǔ)加上合理的利潤率。優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)： n（）使用簡單。（）使用簡單。n（）所依據(jù)的數(shù)據(jù)來自企業(yè)內(nèi)部。（）所依據(jù)的數(shù)據(jù)來自企業(yè)內(nèi)部。n（）在稅務(wù)當(dāng)局面前容易提出正當(dāng)?shù)睦碛?。（）在稅?wù)當(dāng)局面前容易提出正當(dāng)?shù)睦碛?。n（）容易形成常規(guī)。（）容易形成常規(guī)。 缺陷缺陷 n（）以實(shí)際成本來轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品或勞務(wù)，不利于促進(jìn)（）以實(shí)際成本來轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品或勞務(wù)，不利于促進(jìn)“銷售利銷售利潤中心潤