會計基礎(chǔ)第一章總論講義

1、 二、會計的基本職能：核算和監(jiān)督 1、會計核算：指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄和報告等環(huán)節(jié)，反映特定會計主體的經(jīng)濟活動，向有關(guān)各方提供會計信息。 會計核算的基本特點 以貨幣為主要計量單位反映各單位的經(jīng)濟活動 會計核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性 會計核算的四個環(huán)節(jié)：確認、計量、記錄、報告 第二頁，共19頁。 會計核算的7種方法： 設(shè)置會計科目和賬戶; 復(fù)式記賬; 填制和審核會計憑證; 登記賬簿; 成本計算; 財產(chǎn)清查; 編制會計報表。第三頁，共19頁。 2、會計監(jiān)督：指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟活動的合法性、合理性進行審查。 會計監(jiān)督的三個特點： 主要通過價值

2、指標(biāo)進行; 對企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程進行監(jiān)督，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督; 監(jiān)督依據(jù)包括合法性和合理性兩個方面。 3、會計核算與會計監(jiān)督的關(guān)系：核算是監(jiān)督的前提，監(jiān)督是核算的保證。第四頁，共19頁。 4、財務(wù)報告目標(biāo)(也稱會計目標(biāo))： 總目標(biāo)：提高經(jīng)濟效益 基本目標(biāo)：向有關(guān)各方提供會計信息 根據(jù)2006年企業(yè)會計準則，財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者做出經(jīng)濟決策。 財務(wù)報告使用者包括：企業(yè)管理者，投資者，債權(quán)人，社會公眾，政府及有關(guān)部門等(選擇)第五頁，共19頁。 第二節(jié)會計基本假設(shè) 會

3、計基本假設(shè)是會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。 （一）會計主體 會計主體是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會計確認、計量和報告的空間范圍。會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。 （二）持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，會計主體將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。企業(yè)會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。第六頁，共19頁。 （三）會計分期 會計分期是指將一個會計主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連

4、續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。中期一般指月度、季度、半年度 會計年度指日歷年度，即每年1月1日至12月31日 （四）貨幣計量 貨幣計量是指會計主體在財務(wù)會計確認、計量和報告時采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。 單位的會計核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。第七頁，共19頁。 第三章會計基礎(chǔ) 企業(yè)會計的確認、計

5、量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用等的依據(jù)。目前，我國的行政單位會計主要采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制。第八頁，共19頁。 第四節(jié)會計要素和會計等式 會計要素：是根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟特征所確定的會計核算內(nèi)容的基本分類，是會計核算內(nèi)容的具體化，是從會計

6、的角度描述經(jīng)濟活動的基本要素。也稱財務(wù)報表要素。 會計要素包括6個：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。其中，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三項要素側(cè)重于反映企業(yè)的財務(wù)狀況，構(gòu)成資產(chǎn)負債表要素;收入、費用、利潤三項要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果，構(gòu)成利潤表要素。第九頁，共19頁。 1、資產(chǎn)的概念：是指過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 2、資產(chǎn)的分類：按其流動性(即變現(xiàn)速度或能力)不同，可分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 流動資產(chǎn)：指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及

7、預(yù)付款項、存貨等。 長期投資：指除交易性金融資產(chǎn)以外的投資，包括持有時間準備超過1年(不含1年)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長期投資。第十頁，共19頁。 固定資產(chǎn)：指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用年限超過1年，單位價值較高的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等。 無形資產(chǎn)：指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的、可辨認的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。 其他資產(chǎn)：指除以上四類資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如長期待攤費用、商譽等第十一頁，共

8、19頁。 3、資產(chǎn)的基本特征： 資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。即資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。 資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的。在會計實務(wù)中將以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)。 資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。第十二頁，共19頁。 二、負債 1、負債的概念：指過去的交易或事項所形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 2、負債的分類：按其流動性不同(或償還期限的長短)，分為流動負債和長期負債。 流動負債：指將在1年(含1年)或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、其他暫收應(yīng)付款項和將于一年內(nèi)到期的

9、長期借款等。 長期負債：指償還期限在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。第十三頁，共19頁。 3、負債的特征： 是企業(yè)由于過去的交易或事項而承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù) 負債的清償預(yù)期會使經(jīng)濟利益流出企業(yè) 是能夠用貨幣確切計量或合理估計的經(jīng)濟責(zé)任第十四頁，共19頁。 三、所有者權(quán)益 1、所有者權(quán)益的概念：指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中的剩余權(quán)益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。(資產(chǎn)減去負債后的余額稱為凈資產(chǎn))。 2、所有者權(quán)益的來源： 所有者投入的資本; 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失; 留存收益。 利得：指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本

10、無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。(如罰款等) 損失：指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。留存收益：主要包括盈余公積、未分配利潤兩部分第十五頁，共19頁。 4、所有者權(quán)益的內(nèi)容：按其構(gòu)成不同，可分為實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤等 實收資本(或股本)：指投資者按照企業(yè)章程或合同協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本，包括國家資本、法人資本、個人資本、外商資本。 資本公積：是指企業(yè)在籌集資本過程中取得的由投入資本所引起的各種增值，包括資本(或股本)溢價等。 盈余公積：是指企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的積累資金，包括法定盈余公積和任意盈余公積。

11、 未分配利潤：指企業(yè)留待以后年度進行分配的歷年結(jié)存的利潤。 判斷或選擇：一般而言，實收資本和資本公積是由企業(yè)所有者直接投入的，盈余公積和未分配利潤則是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實現(xiàn)的利潤留存企業(yè)所形成的，因而盈余公積和未分配利潤又稱為留存收益。第十六頁，共19頁。 四、收入 1、收入的概念：指企業(yè)在日常活動中所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 2、收入的分類：按性質(zhì)不同，可分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次，可分為主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。 3、收入的特點： 收入是從企業(yè)的日?；顒又行纬?，而不是從偶發(fā)的 交易或事項中產(chǎn)生; 它

12、表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負債的減少，或兩者兼有，最終會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。 判斷：并非所有資產(chǎn)增加或負債減少而引起的所有者權(quán)益增加都是企業(yè)的收入。(如投資者投入資產(chǎn)) 判斷：營業(yè)外收入不是收入，利得即營業(yè)外收入。第十七頁，共19頁。 五、費用 1、費用的概念：指企業(yè)在日常活動中所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。 2、費用的分類：按經(jīng)濟用途不同，分為生產(chǎn)成本和期間費用。生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費用。期間費用包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。 3、費用的特點： 表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負債的增加; 最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少; 與向所有者分配利潤無關(guān)。 4、費用與成本的關(guān)系：聯(lián)系表現(xiàn)在：成本是按一定對象所歸集的費用，是對象化了的費用。區(qū)別表現(xiàn)在：費用是資產(chǎn)的耗費，與一定的會計期間相聯(lián)系，與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無關(guān);成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個會計期間。第十八頁，共19頁。 六、利潤 1、利潤的概念：是指企業(yè)在一定會計期