第4章外幣會(huì)計(jì)

1、1第第4章章 外幣折算外幣折算2n第一節(jié)第一節(jié) 外幣外幣折算會(huì)計(jì)概述折算會(huì)計(jì)概述n第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣交易的會(huì)計(jì)處理n第三節(jié)第三節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的的折算折算3第一節(jié)第一節(jié) 外幣外幣折算會(huì)計(jì)概述折算會(huì)計(jì)概述n外幣，外幣，“外國(guó)貨幣外國(guó)貨幣”的簡(jiǎn)稱，是指本國(guó)貨的簡(jiǎn)稱，是指本國(guó)貨幣以外的其他國(guó)家或地區(qū)的貨幣。幣以外的其他國(guó)家或地區(qū)的貨幣。從會(huì)從會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的角度而言，外幣則指記計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的角度而言，外幣則指記賬本位幣以外的貨幣。賬本位幣以外的貨幣。它常用于企業(yè)因它常用于企業(yè)因貿(mào)易、投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)引起的對(duì)外結(jié)算貿(mào)易、投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)引起的對(duì)外結(jié)算業(yè)務(wù)中。業(yè)務(wù)中。 4匯率匯

2、率n匯率，又稱匯價(jià)或外匯牌價(jià)。是指一國(guó)貨幣匯率，又稱匯價(jià)或外匯牌價(jià)。是指一國(guó)貨幣兌換成另一國(guó)貨幣時(shí)的比價(jià)或比率；或以一兌換成另一國(guó)貨幣時(shí)的比價(jià)或比率；或以一國(guó)貨幣所表示的另一國(guó)貨幣的價(jià)格。國(guó)貨幣所表示的另一國(guó)貨幣的價(jià)格。n匯率的標(biāo)價(jià)：是匯率以外國(guó)貨幣來(lái)表示本國(guó)匯率的標(biāo)價(jià)：是匯率以外國(guó)貨幣來(lái)表示本國(guó)貨幣的價(jià)格，或以本國(guó)貨幣來(lái)表示外國(guó)貨幣貨幣的價(jià)格，或以本國(guó)貨幣來(lái)表示外國(guó)貨幣的價(jià)格。的價(jià)格。n匯率的標(biāo)價(jià)方法分為直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)匯率的標(biāo)價(jià)方法分為直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。法。5n直接標(biāo)價(jià)法：以一定單位的外幣為標(biāo)準(zhǔn)直接標(biāo)價(jià)法：以一定單位的外幣為標(biāo)準(zhǔn)折合成一定數(shù)額的本國(guó)貨幣。目前，世折合成一定數(shù)額的本

3、國(guó)貨幣。目前，世界上大多數(shù)國(guó)家匯率的標(biāo)價(jià)采用直接標(biāo)界上大多數(shù)國(guó)家匯率的標(biāo)價(jià)采用直接標(biāo)價(jià)法，我國(guó)也采用這一方法。價(jià)法，我國(guó)也采用這一方法。n間接標(biāo)價(jià)法；是以一定單位的本國(guó)貨幣間接標(biāo)價(jià)法；是以一定單位的本國(guó)貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)，折全成一定數(shù)額的外幣。通作為標(biāo)準(zhǔn)，折全成一定數(shù)額的外幣。通常英、美國(guó)家采用間接標(biāo)價(jià)方法，但美常英、美國(guó)家采用間接標(biāo)價(jià)方法，但美國(guó)對(duì)英國(guó)采用直接標(biāo)價(jià)法。國(guó)對(duì)英國(guó)采用直接標(biāo)價(jià)法。6記賬本位幣的定義及其確定記賬本位幣的定義及其確定n記賬本位幣的定義記賬本位幣的定義n記賬本位幣的確定記賬本位幣的確定n境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的選擇境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的選擇n記賬本位幣的變更記賬本位幣的變更7n記賬

4、本位幣：記賬本位幣：是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。濟(jì)環(huán)境中的貨幣。 n在我國(guó)，通常以人民幣作為記賬本位幣。在我國(guó)，通常以人民幣作為記賬本位幣。（一）記賬本位幣的定義（一）記賬本位幣的定義8（二）記賬本位幣的確定（二）記賬本位幣的確定 企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：列因素：n該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷(xiāo)售價(jià)格，該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷(xiāo)售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；結(jié)算； n該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)

5、行上材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算； n融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。 9（三）境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的選擇（三）境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的選擇n境外經(jīng)營(yíng)，是指企業(yè)在境外的子公司、境外經(jīng)營(yíng)，是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。n在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣分支機(jī)構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營(yíng)。的，也視同境外經(jīng)營(yíng)。10（四）記賬本位幣的

6、變更（四）記賬本位幣的變更n企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境更，除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。發(fā)生重大變化。 n企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用采用變更當(dāng)日的即期匯率變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣，算為變更后的記賬本位幣，因此，不會(huì)因此，不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額產(chǎn)生匯兌差額 。11匯兌損益匯兌損益n企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時(shí)，由于匯

7、率的變動(dòng)而產(chǎn)生的記賬本位幣時(shí)，由于匯率的變動(dòng)而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同外幣兌換發(fā)生的收付差的折算差額和不同外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來(lái)的收益或損失。對(duì)此又稱額，給企業(yè)帶來(lái)的收益或損失。對(duì)此又稱“匯兌差額匯兌差額”。 12外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù)n外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易和外幣報(bào)表折算。外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易和外幣報(bào)表折算。n外幣交易：指企業(yè)以非記賬本位幣進(jìn)外幣交易：指企業(yè)以非記賬本位幣進(jìn)行的收付、結(jié)算等業(yè)務(wù)。行的收付、結(jié)算等業(yè)務(wù)。n外幣報(bào)表折算：為滿足特定的目的，外幣報(bào)表折算：為滿足特定的目的，將一種貨幣單位表述的會(huì)計(jì)報(bào)表?yè)Q算將一種貨幣單位表述的會(huì)計(jì)報(bào)表?yè)Q算成所要求的另一種貨幣單位所表述的成所

8、要求的另一種貨幣單位所表述的會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)報(bào)表。13外幣交易的概念外幣交易的概念n外幣交易，是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的外幣交易，是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易，包括買(mǎi)入或者賣(mài)出以外幣計(jì)價(jià)的交易，包括買(mǎi)入或者賣(mài)出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。和其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。 14補(bǔ)充：外幣交易的核算程序補(bǔ)充：外幣交易的核算程序n將外幣金額采用交易發(fā)生日的將外幣金額采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期即期匯率或即期匯率近似的匯率匯率近似的匯率折算為記賬本位幣金額。折算為記賬本位幣金額。n期末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額，按

9、期末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用匯兌差額匯兌差額”科目。（兩項(xiàng)交易觀）科目。（兩項(xiàng)交易觀）n結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣計(jì)算金額按結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣計(jì)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用匯兌差額匯兌差額”科目?？颇?。 15n兩項(xiàng)交易觀點(diǎn) 交易日 資產(chǎn)負(fù)債表日 結(jié)算日n商品購(gòu)

10、銷(xiāo)業(yè)務(wù)在交易日完成，此后的貨款結(jié)算業(yè)務(wù)屬于另一項(xiàng)業(yè)務(wù)。n資產(chǎn)負(fù)債表日匯率變動(dòng)引起的差額n實(shí)現(xiàn)，計(jì)入當(dāng)期損益n未實(shí)現(xiàn)，遞延至結(jié)算日確認(rèn)損益注：在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，兩項(xiàng)交易觀已經(jīng)取代了單一注：在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，兩項(xiàng)交易觀已經(jīng)取代了單一交易觀。交易觀。16即期匯率和即期匯率的近似匯率即期匯率和即期匯率的近似匯率n即期匯率：即期匯率：通常是指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)通常是指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。企業(yè)發(fā)生的外日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率（即銀行買(mǎi)入價(jià)當(dāng)按照交易實(shí)際采

11、用的匯率（即銀行買(mǎi)入價(jià)或賣(mài)出價(jià)）折算?；蛸u(mài)出價(jià)）折算。 n即期匯率的近似匯率即期匯率的近似匯率 ：是指按照系統(tǒng)合理是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。匯率等。 17第第二二節(jié)節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣交易的會(huì)計(jì)處理n外幣業(yè)務(wù)交易日的會(huì)計(jì)處理外幣業(yè)務(wù)交易日的會(huì)計(jì)處理n資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理18一一、外幣業(yè)務(wù)交易日的會(huì)計(jì)處理、外幣業(yè)務(wù)交易日的會(huì)計(jì)處理n外幣兌換業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理外幣兌換業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理n外幣購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理外幣

12、購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理n外幣購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理外幣購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理n接受外幣資本投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理接受外幣資本投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理19科目設(shè)置科目設(shè)置n設(shè)置各種外幣賬戶：包括設(shè)置各種外幣賬戶：包括“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金（外幣）（外幣）”、“銀行存款（外幣）銀行存款（外幣）”以以及在及在“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”、“長(zhǎng)期長(zhǎng)期借款借款”和和“短期借款短期借款”等中設(shè)置外幣資等中設(shè)置外幣資產(chǎn)賬戶。產(chǎn)賬戶。n設(shè)置設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益”賬戶賬戶20初始確認(rèn)初始確認(rèn)n外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易交易發(fā)

13、生日的即期匯率發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。率近似的匯率折算。 21（一）外幣兌換業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）外幣兌換業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理n買(mǎi)入外幣買(mǎi)入外幣n賣(mài)出外幣賣(mài)出外幣22【例【例1】乙股份有限公司以人民幣為記賬本位】乙股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。207年年6月月1日，將日，將50 000美元到銀行兌換為美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買(mǎi)入價(jià)

14、為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買(mǎi)入價(jià)為1美元美元=7.55元人民幣，中間價(jià)為元人民幣，中間價(jià)為1美元美元=7.60元人民幣。元人民幣。 n會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款人民幣（人民幣（50 0007.55）377 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元 （50 0007.6）380 000 23【例【例2】甲股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，】甲股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。207年年6月月1 日，因外幣支付需要，從銀行購(gòu)入日，因外幣支付需要，從銀行購(gòu)入10 000歐元，

15、歐元，銀行當(dāng)日的歐元賣(mài)出價(jià)為銀行當(dāng)日的歐元賣(mài)出價(jià)為1歐元?dú)W元=11元人民幣，當(dāng)日元人民幣，當(dāng)日的中間價(jià)為的中間價(jià)為1歐元?dú)W元=10.7元人民幣。元人民幣。 n會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款歐元（歐元（10 00010.7）107 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 000 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣人民幣 （10 00011）110 000 24會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄n買(mǎi)入時(shí)買(mǎi)入時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款美元（即期匯率）美元（即期匯率） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 貸：銀行存款（銀行賣(mài)出價(jià)）貸：銀行存款（銀行賣(mài)出價(jià)）n賣(mài)出時(shí)賣(mài)出時(shí) 借：銀行存款（銀行買(mǎi)入價(jià)）借：銀行存款（

16、銀行買(mǎi)入價(jià)） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 貸：銀行存款貸：銀行存款美元（即期匯率）美元（即期匯率）25（二）外幣購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（二）外幣購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理n銷(xiāo)售商品銷(xiāo)售商品n購(gòu)買(mǎi)原材料購(gòu)買(mǎi)原材料26【例【例3】甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，選擇確定】甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。算。207年年3月月12日，從美國(guó)乙公司購(gòu)入某種工業(yè)原料日，從美國(guó)乙公司購(gòu)入某種工業(yè)原料500噸，噸，每噸價(jià)格為每噸價(jià)格為4 000美元，當(dāng)日的即期匯率為美元，當(dāng)日的即期匯率為1

17、美元美元=7.6元人民幣，元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅為進(jìn)口關(guān)稅為1 520 000元人民幣，支付進(jìn)口增值稅元人民幣，支付進(jìn)口增值稅2 842 400元人元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。 n相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料借：原材料 16 720 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2 842 400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款乙公司（美元）乙公司（美元） 15 200 000 銀行存款銀行存款4 362 40027【例【例4】甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對(duì)】甲股份有限公司的記

18、賬本位幣為人民幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。外幣交易采用交易日的即期匯率折算。207年年4月月3日，向乙公司出口銷(xiāo)售商品日，向乙公司出口銷(xiāo)售商品12 000件，銷(xiāo)售合同規(guī)件，銷(xiāo)售合同規(guī)定的銷(xiāo)售價(jià)格為每件定的銷(xiāo)售價(jià)格為每件250美元，當(dāng)日的即期匯率為美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元美元=7.65元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：未收到。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： n會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙公司（美元）乙公司（美元） 22 950 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收人貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收人 22 950 000 28【例【例

19、5】乙股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對(duì)外幣交】乙股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。易采用交易日的即期匯率折算。207年年3月月3日，從境外丙日，從境外丙公司購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備價(jià)款為公司購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備價(jià)款為250 000美元，美元，購(gòu)入該設(shè)備當(dāng)日的即期匯率為購(gòu)入該設(shè)備當(dāng)日的即期匯率為1美元美元=7.6元人民幣，適用增元人民幣，適用增值稅稅率值稅稅率17%，款項(xiàng)尚未支付，增值稅以銀行存款支付。，款項(xiàng)尚未支付，增值稅以銀行存款支付。 n會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備機(jī)器設(shè)備 1 900 000 應(yīng)交稅費(fèi)

20、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 323 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款丙公司（美元）丙公司（美元） 1 900 000 銀行存款銀行存款 323 00029銷(xiāo)售商品時(shí)銷(xiāo)售商品時(shí)會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款美元美元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收人貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收人30購(gòu)買(mǎi)原材料購(gòu)買(mǎi)原材料會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款美元美元 /銀行存款銀行存款美元美元 銀行存款銀行存款31購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款美元美元 /

21、銀行存款銀行存款美元美元 銀行存款銀行存款32（三）外幣借貸業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（三）外幣借貸業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 【例【例6】乙股份有限公司的記賬本位幣是人民幣?！恳夜煞萦邢薰镜挠涃~本位幣是人民幣。對(duì)外幣交易采用交易日即期匯率折算。對(duì)外幣交易采用交易日即期匯率折算。207年年4月月1日，從中國(guó)銀行借入日，從中國(guó)銀行借入1 500 000港元，期限為港元，期限為6個(gè)月，個(gè)月，借入的港元暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為借入的港元暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為1港港元元=1.10元人民幣。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：元人民幣。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款港幣（港幣（1 500 0001.10）1 650

22、000 貸：短期借款一港幣貸：短期借款一港幣 1 650 00033借入外幣資金時(shí)借入外幣資金時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 （即期匯率）（即期匯率） 貸：短期借款貸：短期借款 /長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款34（四）收到外幣資本投資的會(huì)計(jì)處理（四）收到外幣資本投資的會(huì)計(jì)處理n企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率交易發(fā)生日即期匯率折算，不得折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣不產(chǎn)生外

23、幣資本折算差額資本折算差額 35【例【例7】 甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣。根據(jù)其與外商簽訂的甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣。根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是1美元美元=8.00元人民幣。元人民幣。206年年7月月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入資日，甲股份有限公司第一次收到外商投入資本本300 000美元，當(dāng)日即期匯率為美元，當(dāng)日即期匯率為1美元美元=7.8元人民幣；元人民幣；207年年2月月3日，日，第二次收到外商投入資本第二次收到外商投入資本300 000美元，當(dāng)日即期匯率為

24、美元，當(dāng)日即期匯率為1美元美元=7.6元人民元人民幣。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：幣。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： n206年年7月月1日，第一次收到外幣資本時(shí)：日，第一次收到外幣資本時(shí)： 借：銀行存款一美元（借：銀行存款一美元（300 0007.8）2 340 000 貸：股本貸：股本 2 340 000n207年年2月月3日，第二次收到外幣資本時(shí)：日，第二次收到外幣資本時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款美元美元 （300 0007.6）2 280 000 貸：股本貸：股本 2 280 00036會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 37二二、資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理、

25、資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理n貨幣性項(xiàng)目：是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固貨幣性項(xiàng)目：是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其性資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等；貨幣性負(fù)債包括短期他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等；貨幣性負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。 n非貨幣性項(xiàng)目：是指貨

26、幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，包非貨幣性項(xiàng)目：是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，包括存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。括存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。38（一）外幣貨幣性項(xiàng)目的折算（一）外幣貨幣性項(xiàng)目的折算n采用采用資產(chǎn)負(fù)債表日（期末）即期匯率資產(chǎn)負(fù)債表日（期末）即期匯率折折算調(diào)整算調(diào)整n對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，因結(jié)算或采用資對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，因結(jié)算或采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增或調(diào)兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。39【例【例8】 沿用沿用【例【例3

27、】，207年年3月月31日，甲股份有限公司尚日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工業(yè)原料款。當(dāng)日即期匯率為未向乙公司支付所欠工業(yè)原料款。當(dāng)日即期匯率為1美元美元=7.55元人民幣。應(yīng)付乙公司貨款按期末即期匯率折算為元人民幣。應(yīng)付乙公司貨款按期末即期匯率折算為15 100 000元人民幣（元人民幣（5004 0007.55），與該貨款原記賬本），與該貨款原記賬本位幣之差位幣之差100 000元人民幣沖減當(dāng)期損益。元人民幣沖減當(dāng)期損益。n相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款乙公司（美元）乙公司（美元） 100 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 100 00

28、0 40【例【例9】沿用】沿用【例【例4】，207年年4月月30目，甲股份目，甲股份有限公司仍未收到乙公司發(fā)來(lái)的銷(xiāo)售貨款。當(dāng)目有限公司仍未收到乙公司發(fā)來(lái)的銷(xiāo)售貨款。當(dāng)目的即期匯率為的即期匯率為1美元美元=7.6元人民幣。乙公司所欠銷(xiāo)元人民幣。乙公司所欠銷(xiāo)售貨款按當(dāng)日即期匯率折算為售貨款按當(dāng)日即期匯率折算為22 800 000元人民元人民幣（幣（12 0002507.6），與該貨款原記賬本位），與該貨款原記賬本位幣之差額為幣之差額為150 000元人民幣（元人民幣（22 950 000-22 800 000）。）。 n相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額1

29、50 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司（美元）乙公司（美元）150 000 41n假定假定207年年5月月20日收到上述貨款，兌日收到上述貨款，兌換成人民幣后直接存入銀行，當(dāng)日銀行換成人民幣后直接存入銀行，當(dāng)日銀行的美元買(mǎi)入價(jià)為的美元買(mǎi)入價(jià)為1美元美元=7.62元人民幣，元人民幣，相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款借：銀行存款人民幣人民幣 22 860 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款美元美元 22 800 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 60 000 42【例【例10】 沿用沿用【例【例6】，6個(gè)月后，乙股份有個(gè)月后，乙股份有限公司按期向中國(guó)銀行歸還借入的限公司

30、按期向中國(guó)銀行歸還借入的1 500 000港元。歸還借款時(shí)的港元的賣(mài)出價(jià)為港元。歸還借款時(shí)的港元的賣(mài)出價(jià)為1港元港元=1.08元人民幣。元人民幣。 n相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：短期借款借：短期借款港幣港幣 1 650 000 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣（人民幣（1 500 0001.08）1 620 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 30 000 43（二）外幣非貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整（二）外幣非貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整n以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，由于已以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，由于已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表

31、日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。（注意存貨減值準(zhǔn)備）兌差額。（注意存貨減值準(zhǔn)備）n以以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價(jià)值性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。 44【例【例11】沿用】沿用【例【例7】，外商投入甲股份，外商

32、投入甲股份有限公司的外幣資本有限公司的外幣資本600 000美元已按當(dāng)美元已按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣并記入日即期匯率折算為人民幣并記入“股本股本”賬戶。賬戶?！肮杀竟杀尽睂儆诜秦泿判皂?xiàng)目，因此，屬于非貨幣性項(xiàng)目，因此，期末不需要按照當(dāng)日即期匯率進(jìn)行期末不需要按照當(dāng)日即期匯率進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整。45【例【例12】 P上市公司以人民幣為記賬本位幣。上市公司以人民幣為記賬本位幣。207年年11月月2日，從英國(guó)日，從英國(guó)W公司采購(gòu)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無(wú)的公司采購(gòu)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無(wú)的A的商品的商品10 000件，每件價(jià)格為件，每件價(jià)格為1 000英鎊，當(dāng)日即期匯率為英鎊，當(dāng)日即期匯率為1英鎊英鎊=15元人民幣。元人民幣。

33、207年年12月月31日，尚有日，尚有1 000件件A商品未商品未銷(xiāo)售出去，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)銷(xiāo)售出去，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)A商品供應(yīng)，商品供應(yīng)，A商品在國(guó)際市商品在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格降至場(chǎng)的價(jià)格降至900英鎊。英鎊。12月月31日的即期匯率是日的即期匯率是1英鎊英鎊=15.5元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。 n本例中，由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可本例中，由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，因此，在以外幣購(gòu)入存貨并變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，因此，在以外幣購(gòu)入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日獲得的可變現(xiàn)凈值以外且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日獲得的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時(shí)

34、，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變幣反映時(shí)，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。因此，該公司應(yīng)作為會(huì)計(jì)分錄如下：動(dòng)的影響。因此，該公司應(yīng)作為會(huì)計(jì)分錄如下： 46n11月月2日，購(gòu)入日，購(gòu)入A商品：商品：借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品A（10 0001 00015）150 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款英鎊英鎊 150 000 000n12月月31日，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備日，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 0001 00015-1 00090015.5=1 050 000（元人民幣）：（元人民幣）：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 1 050 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 050 00

35、047【例【例13】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣?！繃?guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。207年年12月月10日以每股日以每股1.5美元的價(jià)格購(gòu)入乙公司美元的價(jià)格購(gòu)入乙公司B股股10 000股作為交易股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元美元=7.6元人民幣，款項(xiàng)已付。元人民幣，款項(xiàng)已付。207年年12月月31日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司B股股的市價(jià)變?yōu)槊抗傻氖袃r(jià)變?yōu)槊抗?美元，當(dāng)日匯率為美元，當(dāng)日匯率為1美元美元=7.65元人民幣。元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。 n207年年12月月10日，該公司應(yīng)對(duì)

36、上述交易應(yīng)作以日，該公司應(yīng)對(duì)上述交易應(yīng)作以下處理：下處理： 借：交易性金融資產(chǎn)（借：交易性金融資產(chǎn)（1.510 0007.6）114 000 貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元 114 000 48n交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣金交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣金額以額以76 500（即（即110 0007.65）入賬，與原）入賬，與原賬面價(jià)值賬面價(jià)值114 000元的差額為元的差額為37 500元人民幣，元人民幣，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益37 500 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資

37、產(chǎn) 37 50049n208年年1月月10日，甲公司將所購(gòu)乙公司日，甲公司將所購(gòu)乙公司B股股票股股票按當(dāng)日市價(jià)每股按當(dāng)日市價(jià)每股1.2美元全部售出，所得價(jià)款為美元全部售出，所得價(jià)款為12 000美元，當(dāng)日匯率美元，當(dāng)日匯率1美元美元=7.7元人民幣元人民幣 。甲。甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款美元（美元（1.210 0007.7）92 400 貸：交易性金融資產(chǎn)（貸：交易性金融資產(chǎn)（114 000-37 500）76 500 投資收益投資收益 15 900 借：投資收益借：投資收益 37500 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 375005051三

38、、三、 外幣折算的信息披露外幣折算的信息披露n企業(yè)及其境外經(jīng)營(yíng)選定的記賬本位幣及企業(yè)及其境外經(jīng)營(yíng)選定的記賬本位幣及選定的原因，記賬本位幣發(fā)生變更的，選定的原因，記賬本位幣發(fā)生變更的，說(shuō)明變更理由說(shuō)明變更理由 n采用近似匯率的，近似匯率的確定方法采用近似匯率的，近似匯率的確定方法 n計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額 n處置境外經(jīng)營(yíng)對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額處置境外經(jīng)營(yíng)對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額的影響的影響52第第三三節(jié)節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算n外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算概述外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算概述n外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法n我國(guó)外幣報(bào)表的折算我國(guó)外幣報(bào)表的折算53n外幣報(bào)表折算是將一種貨幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)外幣報(bào)表折算是將一種貨幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表，通過(guò)一定的程序和方法，按選定的匯表，通過(guò)一定的程序和方法，按選定的匯率折算為另一種貨幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表。率折算為另一種貨幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表。 一、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算概述一、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算概述54三、我國(guó)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算（基本采用三、我國(guó)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算（基本采用現(xiàn)行匯率法）現(xiàn)行匯