企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)

1、圖書分類號(hào)：密 級(jí)：畢業(yè)論文菏澤廣源銅帶股份有限公司企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)THE TAX PLANNING OF ENTERPRISE INCOME TAX OF HEZE GUANGYUAN COPPER STRIP CO.,LTD 學(xué)生姓名班 級(jí)學(xué) 號(hào)學(xué)院名稱專業(yè)名稱指導(dǎo)教師年月日摘要在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，我國在稅務(wù)籌劃方面的研究得到蓬勃發(fā)展，但與西方國家相比，我國稅務(wù)籌劃起步較晚，不夠成熟和完善。稅務(wù)籌劃作為一種理財(cái)活動(dòng)，為企業(yè)節(jié)約不必要的成本支出，有助于提高企業(yè)的競爭力，已被國內(nèi)廣大納稅人接受并在實(shí)踐中得以運(yùn)用。它是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有機(jī)組成部分，貫穿于納稅人從戰(zhàn)略管理到日常生產(chǎn)經(jīng)

2、營的方方面面，是一項(xiàng)龐大而系統(tǒng)的工程。本論文采用理論與實(shí)踐相結(jié)合的方式，闡述了有關(guān)稅務(wù)籌劃的基本理論，總結(jié)了稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)，分析菏澤廣源銅帶股份有限公司的生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況，找出稅務(wù)籌劃空間，通過對(duì)不同方案的比較，找出最優(yōu)方案，實(shí)現(xiàn)公司利益最大化。另外，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的同時(shí)，不能忽視風(fēng)險(xiǎn)的存在，要采取一些必要的措施減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。關(guān)鍵詞 企業(yè)所得稅；稅務(wù)籌劃；稅收優(yōu)惠AbstractMany studies about tax planning research have been made maturely in the foreign country, however, it is

3、a new field in our country. At present, under the condition of socialist market economy, our country in the tax planning research has been booming. Tax planning has been accepted among the domestic taxpayers and used in practice. As a financial activity, it saves unnecessary costs for enterprises an

4、d improves the competitiveness of enterprises. It is an organic part of financial management and a huge system engineering, through which the taxpayer from strategic management to daily production and management aspects. This paper adopts the way of combining theory and practice, expounds the basic

5、theory of tax planning, summarizes the main technologies of tax planning, analysis of Heze Guangyuan copper Strip Co.,Ltd production and business operation and financial status, find out the tax planning. Through the comparison of different schemes, we want to find the best scheme, and then to achie

6、ve the company value maximization. In addition, at the same time, when carrying out tax planning, we want to advice the enterprise not to ignore the existence of the risk, if necessary, company should take some measures to reduce risk and find out the existing problems of enterprises in tax planning

7、 and future direction.Keywords corporate income tax tax planning tax preference目 錄1 緒論11.1 選題背景11.2 研究意義11.3 文獻(xiàn)綜述21.3.1 國外研究現(xiàn)狀21.3.2 國內(nèi)相關(guān)研究21.4 研究方法和內(nèi)容32 稅務(wù)籌劃的基本理論42.1 稅務(wù)籌劃的概念42.2 稅務(wù)籌劃的特征42.3 稅務(wù)籌劃的原則42.4 稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)43 菏澤廣源銅帶股份有限公司企業(yè)所得稅稅負(fù)分析63.1 公司的基本情況63.1.1 公司簡介63.1.2 公司所在行業(yè)環(huán)境分析63.1.3 公司財(cái)務(wù)及經(jīng)營情況63.2 公司

8、企業(yè)所得稅稅負(fù)分析93.3 公司企業(yè)所得稅納稅管理存在的問題94 菏澤廣源銅帶股份有限公司企業(yè)所得稅籌劃方案114.1 公司企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃目標(biāo)114.2 公司企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方案114.2.1 收入籌劃114.2.2 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃124.2.3 固定資產(chǎn)折舊籌劃14 公益性捐贈(zèng)支出的籌劃164.2.5 研發(fā)費(fèi)用的籌劃175 企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制195.1 企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)來源195.2 企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制19結(jié)論21致謝22參考文獻(xiàn)231 緒論1.1 選題背景當(dāng)今，我國的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，企業(yè)已經(jīng)成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下競爭尤為激烈

9、，要想在激烈競爭中生存下去就必須做好正確的決策。一個(gè)企業(yè)的發(fā)展離不開財(cái)務(wù)和稅收的管理，實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化是企業(yè)最重要的財(cái)務(wù)目標(biāo)，而成本費(fèi)用是直接影響企業(yè)凈利潤的重要因素。稅負(fù)對(duì)于企業(yè)來說是一種費(fèi)用負(fù)擔(dān)，企業(yè)理所當(dāng)然想降低稅負(fù)。雖然降低稅負(fù)的方法有很多，比如偷稅、逃稅、騙稅、抗稅等，但這些都有悖于國家的法律法規(guī)，不僅不會(huì)為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，反而會(huì)受到相應(yīng)的懲罰，甚至給企業(yè)帶來致命的危險(xiǎn)。因此，稅務(wù)籌劃成為企業(yè)科學(xué)的、理性的選擇。新企業(yè)所得稅稅法（以下簡稱新稅法）于2008年1月1日開始實(shí)施。新稅法將內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率合并，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠體系，對(duì)小型微利企業(yè)減按20%的

10、稅率，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)減按15%的稅率。新稅法在納稅人、稅收優(yōu)惠、扣除項(xiàng)目、稅率等方面發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變化，以前對(duì)企業(yè)有效的企業(yè)所得稅籌劃方案也隨之受到影響，納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)稅法吃透，做出行之有效的新的納稅籌劃方法，減少企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)所得稅在所有稅種中綜合性最強(qiáng)、最為復(fù)雜，計(jì)稅難度最大，貫穿于整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售過程中，涉及的政策法規(guī)較多并且變化比較快，為稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間。在新一輪稅制改革的背景下，一些新的理論、報(bào)刊、書籍也應(yīng)運(yùn)而生，為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，企業(yè)要把握好機(jī)遇，提高對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)，認(rèn)真做好稅務(wù)籌劃，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，謀求企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。1.2 研究意義隨

11、著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、稅收制度的不斷完善，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃已成必然趨勢(shì)。一方面由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，整個(gè)社會(huì)平均利潤率不斷降低，導(dǎo)致企業(yè)獲利空間越來越小；另一方面，隨著稅收制度的不斷完善，稅務(wù)方面管理水平的提高，加大了對(duì)涉稅案件處罰的力度，因此企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)加大。企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的作用主要表現(xiàn)在：一是有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。利潤最大化作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)之一，要想實(shí)現(xiàn)必然要從兩方面入手，一是提高收入，二是減少成本?？偝杀景▋?nèi)部成本和外部成本，內(nèi)部成本是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營的正常消耗，其壓縮空間越來越小，外部成本也就是所謂的稅收成本，具有強(qiáng)制性、無償性的特征，雖然可以通過偷稅、逃稅等途

12、徑降低稅收成本，但這些都是非法途徑，要承擔(dān)相當(dāng)大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的宗旨背道而馳，只有進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行事先的安排，選擇最佳的稅務(wù)籌劃方案降低稅收負(fù)擔(dān)，才能有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。二是實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)稅收意識(shí)。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人在財(cái)務(wù)管理方面賬目清楚、核算正確，及時(shí)、正確地進(jìn)行納稅申報(bào)，繳納稅款及時(shí)、足額，在稅收方面不會(huì)受到任何處罰，也就是在稅收方面不存在風(fēng)險(xiǎn)，或者是很小可以忽略。雖然企業(yè)不能直接地從這種稅務(wù)籌劃條件下減輕稅收負(fù)擔(dān)，但是可以取得間接的經(jīng)濟(jì)利益，有利于企業(yè)的長期發(fā)展。三是優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。企業(yè)可以利用現(xiàn)行稅法下的各種優(yōu)惠政策決定投資

13、方向，進(jìn)行產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，既能降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，又能促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品調(diào)整，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。對(duì)政府來說也具有重要意義：一是可以完善稅法。由于我國稅制建設(shè)起步較晚，法律上存在很多漏洞，一些避稅措施正是對(duì)漏洞的利用，國家可以對(duì)現(xiàn)行稅法修改以促進(jìn)稅法的完善。二是合理配置資源，實(shí)現(xiàn)國家宏觀調(diào)控。眾所周知國家征稅是為了籌集財(cái)政資金，但它更重要的作用是全面利用稅收政策，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，合理配置資源。1.3 文獻(xiàn)綜述 國外研究現(xiàn)狀稅務(wù)籌劃最早在西方國家開始發(fā)展，最早被法律認(rèn)可是在1935年發(fā)生在英國的“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案。隨后，稅務(wù)籌劃在各國得到不斷發(fā)展和完善，越來越多的籌劃案例運(yùn)用到實(shí)際當(dāng)中，很多學(xué)者和專家對(duì)

14、稅務(wù)籌劃進(jìn)行研究，稅務(wù)籌劃理論在深度和廣度方面得到發(fā)展。W.B梅格斯博士(2009)提出企業(yè)所得稅籌劃的基本方式：（1）避免應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)。（2）推遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn)。（3）在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間分配利潤。（4）控制企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。一是股本籌資；二是負(fù)債籌資。N.G雅薩斯威（2010）提出企業(yè)所得稅籌劃的益處：企業(yè)所得稅屬于直接稅，不容易轉(zhuǎn)嫁。所得稅對(duì)于企業(yè)來說是一種成本，所得稅越多其成本就越大，稅后利潤就越少。此外，對(duì)所得稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃減少應(yīng)納稅額不會(huì)增加應(yīng)納稅所得額，因?yàn)樗枚惗愵~不屬于稅前扣除項(xiàng)目?？偠灾?，稅務(wù)籌劃在西方發(fā)達(dá)國家經(jīng)歷幾十年的發(fā)展已相當(dāng)完善，比較系統(tǒng)化。不僅企業(yè)自身重視稅務(wù)籌劃，

15、聘請(qǐng)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員和高管來幫助公司理財(cái)，有的大型企業(yè)還設(shè)有專門的稅務(wù)部門或稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃；另外，西方國家稅務(wù)代理業(yè)務(wù)呈現(xiàn)市場(chǎng)化、專業(yè)化，會(huì)計(jì)事務(wù)所、稅務(wù)事務(wù)所到處可見。 國內(nèi)相關(guān)研究我國在稅務(wù)籌劃方面研究開始較晚，1994年之后，我國的稅收制度逐漸得到發(fā)展和完善，但是仍處于初始階段，需要不斷的發(fā)展、更新和完善。近年來，我國的專家和學(xué)者越來越注重在稅務(wù)籌劃方面的研究。關(guān)于企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃理論的研究：劉琳琳(2011)提出企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃是企業(yè)在法律許可的范圍內(nèi)合理降低企業(yè)所得稅稅負(fù)的一種行為，企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃在減輕稅收負(fù)擔(dān)、獲取資金時(shí)間價(jià)值、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、追求經(jīng)濟(jì)效益最大化和

16、維護(hù)自身合法權(quán)益等方面具有重要意義。應(yīng)小陸（2009）提出企業(yè)所得稅籌劃的內(nèi)容包括：（1）收入確認(rèn)的稅務(wù)籌劃。（2）工資、薪金支出的稅務(wù)籌劃。（3）固定資產(chǎn)折舊及大修的稅務(wù)籌劃。（4）無形資產(chǎn)攤銷的稅務(wù)籌劃。（5）公益性捐贈(zèng)的稅務(wù)籌劃。（6）研發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)籌劃。（7）借款費(fèi)用的稅務(wù)籌劃。劉曉斐（2009）指出企業(yè)應(yīng)從投資、籌資、經(jīng)營和財(cái)務(wù)成果分配四個(gè)方面分析進(jìn)行稅務(wù)籌劃。關(guān)于企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃理論的應(yīng)用：徐世新（2010）在立足于新稅法的基礎(chǔ)上，結(jié)合稅務(wù)籌劃的基本理論和籌劃方法，以KH公司為實(shí)例，對(duì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)狀況和環(huán)境進(jìn)行分析，結(jié)合稅法相關(guān)規(guī)定，找出籌劃方案運(yùn)用于KH公司，較好地反映

17、了進(jìn)行稅務(wù)籌劃所產(chǎn)生的節(jié)稅效果。曾名華（2010）提出在施工企業(yè)，企業(yè)所得稅稅收成本占企業(yè)總成本中的很大比重，很大程度上影響了企業(yè)的現(xiàn)金流?，F(xiàn)在的企業(yè)越來越重視稅務(wù)籌劃工作，稅務(wù)籌劃管理工作在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中占有重要的地位，通過合法的方式可以降低納稅成本。以順德建筑公司為例，指出建筑公司適用的籌劃方案，降低產(chǎn)品成本，增加企業(yè)盈利能力。雖然我國企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃研究在近幾年得到了較快發(fā)展，但是還存在諸多問題，企業(yè)所得稅稅制并不健全，與西方發(fā)達(dá)國家相比還有很大差距。對(duì)企業(yè)來說既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，企業(yè)要把握好稅制發(fā)展方向，在合理合法的情況下減輕稅收負(fù)擔(dān)。1.4 研究方法和內(nèi)容本文采用的研究方法：（1）文

18、獻(xiàn)研究法。本文是在大量研究關(guān)于企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的中外期刊論文、著作等文獻(xiàn)資料的基礎(chǔ)上，對(duì)有關(guān)資料進(jìn)行研究、分析和挖掘，了解掌握企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃相關(guān)理論及存在的普遍問題，建立本論文的研究框架。（2）案例分析法。通過案例的分析對(duì)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方法進(jìn)行研究，分析案例中企業(yè)所得稅籌劃存在的問題并提出自己的建議。（3）對(duì)比分析法。通過對(duì)具體案例進(jìn)行不同的籌劃分析，選擇最優(yōu)方案。本文首先對(duì)選題背景、選題意義和研究方法進(jìn)行了介紹，在相關(guān)理論的基礎(chǔ)上以菏澤廣源銅帶股份有限公司為例，分析公司的生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)情況，結(jié)合企業(yè)所應(yīng)享有的稅收優(yōu)惠政策，有針對(duì)性地分析了公司的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的空間并為其設(shè)計(jì)企業(yè)

19、所得稅籌劃方案。2 稅務(wù)籌劃的基本理論2.1 稅務(wù)籌劃的概念稅務(wù)籌劃又稱為納稅籌劃、稅收籌劃，通過對(duì)國內(nèi)外文獻(xiàn)資料的查閱，了解到國內(nèi)外一些代表性的稅務(wù)籌劃概念表述。荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局在國際稅收詞匯這樣定義：“稅務(wù)籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收?！碧葡颉⑻乞v翔認(rèn)為，稅收籌劃指的是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先安排和籌劃，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益。艾華認(rèn)為，稅務(wù)籌劃是指稅收征納主體雙方運(yùn)用稅收這一特定的經(jīng)濟(jì)行為及其政策和法律規(guī)范，對(duì)其預(yù)期的目標(biāo)進(jìn)行事先策劃和安排，確定其最佳實(shí)施方案，為自身謀取最大效益的活動(dòng)過程。經(jīng)過總結(jié)，本文認(rèn)為，稅

20、務(wù)籌劃是指納稅人通過“非違法”手段事先安排企業(yè)涉稅事項(xiàng)，最大限度地降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，獲取稅收利益。2.2 稅務(wù)籌劃的特征（1）合法性。是指稅務(wù)籌劃不僅要以稅法和稅收法規(guī)為前提，而且要與國家政策導(dǎo)向相順應(yīng)，它是稅務(wù)籌劃的本質(zhì)特點(diǎn)。（2）事先性。是指對(duì)納稅事項(xiàng)進(jìn)行事先的安排、計(jì)劃。由于納稅義務(wù)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中通常具有滯后性，這對(duì)納稅前進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。（3）目的性。是指納稅人進(jìn)行籌劃是為了減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、獲取稅收利益。（4）全面性。是指稅務(wù)籌劃要著眼于企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展，綜合考慮各方面因素，從而達(dá)到總體效益最大化。2.3 稅務(wù)籌劃的原則（1）合法性原則。主要是指稅務(wù)籌劃使用的籌劃方法、籌劃方案

21、、實(shí)施過程、籌劃結(jié)果都要以合法為前提。（2）成本-效益性原則。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃必然會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的成本。當(dāng)企業(yè)選擇籌劃方案時(shí)要選擇籌劃收益大于籌劃成本的，反之應(yīng)當(dāng)舍棄。（3）可行性原則。稅務(wù)籌劃方案在客觀條件下能順利進(jìn)行，不會(huì)受到阻礙而產(chǎn)生額外的費(fèi)用。（4）整體性原則。在稅務(wù)籌劃中，籌劃工作人員必須要從整體出發(fā)，站在整體這一角度，綜合考慮企業(yè)涉及的所有稅種，選擇一個(gè)整體上為企業(yè)創(chuàng)造收益最多的方案。2.4 稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)企業(yè)所得稅涉及面較廣，要減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)主要考慮四個(gè)方面：減少應(yīng)納稅所得額；直接減少稅額；降低適用稅率；推遲稅款繳納時(shí)間。企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的各種技術(shù)方法基本上也是考慮這幾個(gè)方面

22、，具體而言，稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)主要分為以下幾類。（1）免稅技術(shù)。免稅技術(shù)的指導(dǎo)思路是在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，使納稅主體變成免稅主體，或者使納稅人從事的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)變?yōu)槊舛惢顒?dòng)，或者使征稅對(duì)象性質(zhì)變化為免稅對(duì)象。運(yùn)用免稅技術(shù)應(yīng)主要考慮兩點(diǎn)：一是多方面考慮，爭取多的免稅項(xiàng)目。爭取的免稅項(xiàng)目越多，免稅額就越多，免交的稅款就相當(dāng)于少交的稅款；二是使免稅條件長期化。免稅時(shí)間越長，少交的稅額就越多，如果免稅條件在很短的時(shí)間內(nèi)消失，就達(dá)不到節(jié)稅效果，反而可能因采取這種技術(shù)增加成本。（2）減稅技術(shù)。減稅技術(shù)的指導(dǎo)思路是在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，減少納稅人應(yīng)納稅所得額而達(dá)到節(jié)稅的目的。運(yùn)用這一技術(shù)考慮的方面和免稅技術(shù)基本

23、一致，一是盡可能地增加減稅項(xiàng)目；二是使減稅條件長期化。（3）稅率差異技術(shù)。稅率差異技術(shù)的指導(dǎo)思路是在法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，利用稅率之間的差異使企業(yè)適用較低的稅率，從而減輕企業(yè)稅負(fù)。稅率差異主要是由地區(qū)、產(chǎn)業(yè)的不同產(chǎn)生的，因此納稅人應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況盡可能地尋找低稅率的地區(qū)、產(chǎn)業(yè)，另外不能忽視稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。（4）扣除技術(shù)。扣除技術(shù)的指導(dǎo)思路是在合理和合法的情況下，使扣除額增加或者調(diào)整扣除額使其盡可能地最早扣除，從而減輕企業(yè)稅負(fù)。運(yùn)用這一技術(shù)要考慮一下三個(gè)方面：一是扣除項(xiàng)目最多化，企業(yè)應(yīng)盡可能地將符合條件的扣除項(xiàng)目扣除；二是扣除金額最大化，即最大限度地利用扣除政策使扣除額最大化；三是

24、扣除最早化，在法律允許范圍內(nèi)，使扣除項(xiàng)目盡可能早的得到扣除，增加當(dāng)期現(xiàn)金流量，獲取資金時(shí)間價(jià)值。（5）抵免技術(shù)。抵免技術(shù)的指導(dǎo)思路是在合理和合法的情況下，增加稅收抵免額，使應(yīng)納稅所得額降低從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。在實(shí)際應(yīng)用中應(yīng)考慮兩個(gè)方面：一是使抵免項(xiàng)目盡可能的最多；二是使抵免金額盡可能最大。（6）延期納稅技術(shù)。延期納稅技術(shù)的指導(dǎo)思路是在稅法允許的范圍內(nèi)，使納稅人延期繳納稅款從而達(dá)到相對(duì)節(jié)稅的目的。這一技術(shù)可以增加納稅人當(dāng)期現(xiàn)金流，獲取資金時(shí)間價(jià)值，運(yùn)用時(shí)應(yīng)考慮兩個(gè)方面：一是在合理和合法的情況下，盡可能獲取更多的延期納稅項(xiàng)目；二是在合理和合法的情況下，盡可能地延長納稅期。（7）退稅技術(shù)。退稅技

25、術(shù)的指導(dǎo)思路是在合理和合法的前提下，使納稅人已繳納的稅款由稅務(wù)機(jī)關(guān)退回而達(dá)到直接節(jié)稅的目的。運(yùn)用這一技術(shù)應(yīng)考慮兩個(gè)方面：一是在法律允許范圍內(nèi)，爭取最多的免稅項(xiàng)目；二是盡可能地使退稅額達(dá)到最大。3 菏澤廣源銅帶股份有限公司企業(yè)所得稅稅負(fù)分析3.1 公司的基本情況 公司簡介菏澤廣源銅帶股份有限公司（以下簡稱菏澤廣源公司）是國家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)，主要產(chǎn)品為精度高精度銅及銅合金帶（箔）。多次獲得榮譽(yù)稱號(hào)和取得國家多項(xiàng)發(fā)明專利，在全國范圍內(nèi)屬于產(chǎn)品質(zhì)量領(lǐng)先、設(shè)備先進(jìn)的精密銅帶龍頭企業(yè)，產(chǎn)品暢銷國內(nèi)外并獲得良好聲譽(yù)。 3.1.2 公司所在行業(yè)環(huán)境分析（1）國外環(huán)境分析與國外同行企業(yè)相比，國內(nèi)的銅板帶產(chǎn)品在生

26、產(chǎn)方式、生產(chǎn)效率和生產(chǎn)技術(shù)方面還有較大的差距，大部分銅板帶企業(yè)技術(shù)和設(shè)備相對(duì)落后，生產(chǎn)規(guī)模較小，產(chǎn)品在質(zhì)量和精度方面達(dá)不到高精的要求，主要表現(xiàn)在低端銅板帶產(chǎn)品供大于求，而高精度銅板帶產(chǎn)品供不應(yīng)求，高精度銅板帶產(chǎn)品在很大程度上依賴進(jìn)口。近幾年，部分實(shí)力較強(qiáng)的國內(nèi)銅板帶加工企業(yè)建設(shè)新項(xiàng)目，其設(shè)備和產(chǎn)品質(zhì)量都以國際先進(jìn)水品為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于國內(nèi)高精度銅板帶產(chǎn)品的緊缺可以起到緩解的作用。 （2）國內(nèi)環(huán)境分析隨著我國電子通訊、汽車和信息技術(shù)等行業(yè)的飛速發(fā)展，科技水平的不斷提高，對(duì)銅板帶產(chǎn)品的要求也相應(yīng)的提高。高精度銅板帶生產(chǎn)企業(yè)在將來的競爭中占有很大的優(yōu)勢(shì)。目前，銅板帶行業(yè)內(nèi)的領(lǐng)先企業(yè)在產(chǎn)品質(zhì)量和某些技術(shù)裝備

27、上已接近國際先進(jìn)水平，行業(yè)內(nèi)領(lǐng)先企業(yè)正利用技術(shù)、資金、研發(fā)和規(guī)模優(yōu)勢(shì)，帶動(dòng)整個(gè)行業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級(jí)，發(fā)展高附加值產(chǎn)品，國內(nèi)企業(yè)產(chǎn)品的國內(nèi)市場(chǎng)占有率正在逐步提高。3.1.3 公司財(cái)務(wù)及經(jīng)營情況菏澤廣源公司于2003年成立，注冊(cè)資金3000萬元，經(jīng)過多年的努力，企業(yè)已走上穩(wěn)步發(fā)展的道路。（1）下面是公司近三年的財(cái)務(wù)情況： 表3-1 資產(chǎn)負(fù)債表中影響所得稅籌劃的主要項(xiàng)目 單位：元 年份項(xiàng)目201020112012應(yīng)收賬款6747616.937684307.435299560.99存貨25904125.2938046055.4269230741.74固定資產(chǎn)44784757.7464024758.3788

28、079558.48無形資產(chǎn)13310217.8415242199.6618174181.48企業(yè)應(yīng)收賬款在這三年中2011年最多，存貨在2012年最多，隨著企業(yè)的做大做強(qiáng)及規(guī)模的不斷擴(kuò)大，固定資產(chǎn)也在逐年增加，無形資產(chǎn)變化不大。（2）公司的經(jīng)營情況隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大、產(chǎn)能的提升和市場(chǎng)占有率的不斷提高，菏澤廣源公司的銷售額穩(wěn)步上升，從表3-2可知：企業(yè)在2010年實(shí)現(xiàn)銷售額17185萬元，2011年實(shí)現(xiàn)銷售額為27603萬元，2012年實(shí)現(xiàn)銷售額為36420萬元，年平均增長率為45.60%；2010年銷售毛利為3520萬元，2011年為5127萬元，2012年為7197萬元，年平均增長率為45.

29、10%；2010年銷售凈利為1170萬元，2011年銷售凈利為1881萬元，2012年為2888萬元，年平均增長率為57.10%。從這些數(shù)據(jù)來看，公司經(jīng)營情況良好，處于穩(wěn)步快速發(fā)展時(shí)期，企業(yè)應(yīng)把握好發(fā)展機(jī)遇，謀求更高層次的進(jìn)步。表3-2 公司2010-2012年銷售額及利潤數(shù)據(jù) 單位：萬元年份項(xiàng)目201020112012年平均增長率銷售額17185276033642045.60%銷售毛利35205127719743.10%銷售凈利11701881288857.10% 表3-3 按照利潤表逐項(xiàng)分析主要利潤來源比重 單位：萬元項(xiàng)目2012年度2011年度2010年度金額收入比重金額收入比重金額收入

30、比重一、營業(yè)收入36419.91100%27602.75100%17185.30100% 減：營業(yè)成本29522.7381.06%22475.5581.42%13765.0880.10% 營業(yè)稅金及附加88.040.24%68.290.25%64.200.37% 銷售費(fèi)用1316.163.61%1187.054.23%688.214.00% 管理費(fèi)用1129.103.10%1024.593.71%678.973.95% 財(cái)務(wù)費(fèi)用731.342.01%606.662.20%538.113.13% 資產(chǎn)減值損失212.430.58%17.010.06%-5.02-0.03% 加：公允價(jià)值變動(dòng)損益0

31、.000.00%0.000.00%0.000.00% 投資收益0.000.00%-0.190.00%0.100.00%二、營業(yè)利潤3420.119.39%2223.418.06%1455.858.47% 加：營業(yè)外收入154.250.42%10.000.04%3.100.02% 減：營業(yè)外支出116.580.32%6.860.03%106.000.61%其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失2.580.01%3.020.01%0.000.00%三、利潤總額3457.789.49%2226.558.07%1452.958.46%續(xù)表3-3 減：所得稅費(fèi)用569.431.56%345.341.17%283.01

32、1.65%四、凈利潤2888.357.94%1881.216.82%1169.946.82%公司營業(yè)收入逐年穩(wěn)步增長，近三年，營業(yè)成本占營業(yè)收入的比重基本保持在81%左右，毛利率保持在19%左右；期間費(fèi)用占營業(yè)收入的份額2011年最高，2010年度、2011年度、2012年度，期間費(fèi)用的金額分別為1705.29萬元、2618.30萬元、2876.60萬元，期間費(fèi)用占營業(yè)收入的比重分別為11.08%、10.14%、和8.72%，期間費(fèi)用所占營業(yè)收入的比例逐年下降。（3）菏澤廣源公司費(fèi)用情況 表3-4 菏澤廣源公司費(fèi)用表 單位：萬元項(xiàng)目201220112010銷售費(fèi)用1316.161187.056

33、88.21管理費(fèi)用1129.101024.59678.97財(cái)務(wù)費(fèi)用731.34606.66538.11 表3-5 菏澤廣源公司銷售費(fèi)用明細(xì)表 單位：萬元項(xiàng)目201220112010差旅費(fèi)95.2384.5086.08會(huì)議費(fèi)30.1528.0329.34運(yùn)輸裝卸費(fèi)150.18145.7896.52廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)972.03866.58429.28辦公費(fèi)42.8438.3528.74其他25.7323.8118.25表3-6 菏澤廣源公司管理費(fèi)用明細(xì)表 單位：萬元項(xiàng)目201220112010辦公費(fèi)20.4845.41 21.37差旅費(fèi)50.2757.38 35.16會(huì)議費(fèi)30.6427.43

34、25.37 業(yè)務(wù)招待費(fèi)580.15457.36 337.34 技術(shù)研發(fā)費(fèi)308.34280.18150.35工資118.93112.5678.85其他20.2944.2730.53 菏澤廣源公司銷售費(fèi)用中廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)所占比重較大，2010年度、2011年度和2012年度占銷售費(fèi)用比重為62.35%、73.00%和73.85%。管理費(fèi)用主要為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)研發(fā)費(fèi)和工資，2010年度、2011年度和2012年度占管理費(fèi)用比重為76.53%、78.84%和85.32%。3.2 公司企業(yè)所得稅稅負(fù)分析公司屬于高新技術(shù)企業(yè)，適用稅率為15%，相對(duì)其他性質(zhì)的企業(yè)來說在稅率方面有很大的優(yōu)惠。公司營業(yè)

35、收入在近三年都在穩(wěn)步增長，伴隨而來的是每年的企業(yè)所得稅也是年年增加。2010年度、2011年度、2012年度所得稅費(fèi)用逐年增長分別為283.01萬元、345.34萬元、569.43萬元，分別占當(dāng)年利潤總額的19.48%、15.51%、16.47%，稅收負(fù)擔(dān)較重，公司大量資金被占用。從利潤表中可以看出期間費(fèi)用占營業(yè)收入的比重還是比較高的，其中管理費(fèi)用在2012年占營業(yè)收入的3.65%，而且在近三年中比例還是最低的，其中的一部分費(fèi)用比如業(yè)務(wù)招待費(fèi)大大超出了規(guī)定上限，納稅調(diào)整額增加較多，是稅收負(fù)擔(dān)較重的原因之一。3.3 公司企業(yè)所得稅納稅管理存在的問題（1）對(duì)稅收優(yōu)惠政策不了解。首先，公司管理高層不

36、是稅務(wù)或財(cái)務(wù)專業(yè)出身，所以在日常工作中，管理層們比較關(guān)注公司業(yè)績的提升，很少關(guān)注公司的財(cái)務(wù)管理，對(duì)稅法更是關(guān)注不夠。其次，我國的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在不斷地發(fā)展和完善，稅收政策是國家重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，所以調(diào)整比較頻繁。尤其是稅收優(yōu)惠政策，具有零星分散、期限短、變化快的特點(diǎn)，財(cái)務(wù)人員只是注重平時(shí)的會(huì)計(jì)核算，不能對(duì)稅收優(yōu)惠政策及時(shí)了解、掌握。企業(yè)稅收優(yōu)惠政策沒有充分利用，菏澤廣源公司對(duì)固定資產(chǎn)折舊沒有采用加速折舊方法；對(duì)新技術(shù)研究開發(fā)、新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用沒有進(jìn)行籌劃，以至于加計(jì)扣除這一稅收優(yōu)惠政策沒有得到利用；符合條件的免稅項(xiàng)目沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。這些都是企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)較重的原因。企業(yè)如果進(jìn)行

37、了合理的稅務(wù)籌劃，稅收負(fù)擔(dān)將會(huì)得到一定程度地減輕。（2）與稅務(wù)部門溝通不足。首先，公司高層管理人員認(rèn)為只要平時(shí)把賬做好，不出現(xiàn)差錯(cuò)，就不會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)方面的問題，不需要與稅務(wù)部門溝通。其次，財(cái)務(wù)人員在平常的工作中只是在報(bào)稅和繳稅時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道，對(duì)針對(duì)本公司的稅收優(yōu)惠政策和稅法對(duì)本公司某些業(yè)務(wù)的具體規(guī)定很少與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通交流，導(dǎo)致公司可能享有的某些優(yōu)惠政策沒有得到充分利用，例如：公司在取得財(cái)政補(bǔ)貼后，沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，公司如果向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，當(dāng)年的財(cái)政補(bǔ)貼是可以作為扣除項(xiàng)目的。（3）企業(yè)財(cái)務(wù)管理混亂。主要表現(xiàn)在：一是憑證管理不規(guī)范。合法、有效的憑證是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)人

38、員有的憑證填寫內(nèi)容不完整、不符合規(guī)范，例如憑證填寫包括填制人姓名、經(jīng)辦人員簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)和金額等，財(cái)務(wù)人員填寫時(shí)有時(shí)忘記某個(gè)項(xiàng)目。二是發(fā)票管理有的不合法。例如發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明；退款時(shí)，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)，公司有時(shí)只是有退貨發(fā)票而沒有退貨驗(yàn)收證明。由于財(cái)務(wù)管理的混亂導(dǎo)致某些費(fèi)用不能被全額扣除增加了應(yīng)納稅所得額。4 菏澤廣源銅帶股份有限公司企業(yè)所得稅籌劃方案4.1 公司企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃目標(biāo)公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)有明確的稅務(wù)籌劃目標(biāo)，目標(biāo)明確是做好稅務(wù)籌劃的前提。菏澤廣源公司進(jìn)

39、行稅務(wù)籌劃應(yīng)從全局出發(fā)，把稅務(wù)籌劃作為公司發(fā)展戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容。具體籌劃目標(biāo)如下：（1）獲取資金時(shí)間價(jià)值。獲取資金時(shí)間價(jià)值是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基本策略之一，企業(yè)通過一定手段減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，使當(dāng)期應(yīng)納稅所得額得以推遲到下一年度來獲取資金時(shí)間價(jià)值。流動(dòng)資金是企業(yè)的血液，資金不充足會(huì)影響到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營以及其他方面，不利于企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展。菏澤廣源公司近兩年發(fā)展較快，規(guī)模不斷擴(kuò)大，資金需求有很大增長。公司自身積累滿足不了需求，只能通過借款，但要承擔(dān)利息支出，增加了企業(yè)的成本。通過稅務(wù)籌劃延緩繳納稅款，增加企業(yè)的營運(yùn)資金，有利于企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模和長遠(yuǎn)發(fā)展。（2）實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。首先，實(shí)現(xiàn)涉稅零

40、風(fēng)險(xiǎn)可以幫助企業(yè)避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失。雖然這種籌劃沒有使企業(yè)直接在稅收上受益，但是經(jīng)過籌劃，可以使企業(yè)賬目更加清楚，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)處罰。其次，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平?？刂坪闷髽I(yè)各項(xiàng)成本費(fèi)用，避免發(fā)生浪費(fèi)，有利于企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。（3）實(shí)現(xiàn)利益最大化。企業(yè)的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)利益最大化，因此企業(yè)不能片面的追求少繳稅款。企業(yè)制定稅務(wù)籌劃方案時(shí)應(yīng)從全局出發(fā)，以企業(yè)整體利益為出發(fā)點(diǎn)，如果企業(yè)以實(shí)現(xiàn)少繳稅款為最終目的，那么企業(yè)可以停止運(yùn)行，這樣沒有任何稅收負(fù)擔(dān)。4.2 公司企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方案4.2.1 收入籌劃菏澤廣源公司收入來源主要有：一是公司主產(chǎn)品精密銅帶（箔）的銷售收入

41、；二是多余原材料銷售收入和生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢料收入；三是財(cái)政補(bǔ)貼。公司銷售結(jié)算方式有托收承付、委托收款、賒銷和分期付款等方式。公司2012年收入如下： 表4-1 菏澤廣源公司2012年收入情況表 單位：萬元/人民幣項(xiàng)目內(nèi)容金額主營業(yè)務(wù)收入公司主產(chǎn)品精密銅帶（箔）的銷售收入36355其他業(yè)務(wù)收入多余原材料銷售收入和生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢料收入65營業(yè)外收入財(cái)政補(bǔ)貼100對(duì)收入進(jìn)行籌劃可從以下兩個(gè)方面進(jìn)行：（1）對(duì)收入時(shí)點(diǎn)進(jìn)行籌劃。對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)要符合收入確認(rèn)條件，盡量推遲收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)；另外在年底時(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)盡可能地推遲到第二年確認(rèn)收入。2012年12月，菏澤廣源公司向浙江一公司銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品的價(jià)

42、值為2000萬元的電子電器精密銅帶（不含增值稅），成本為1620萬元，采用委托收款的結(jié)算方式，當(dāng)月公司已辦理委托收款手續(xù)。籌劃前：公司當(dāng)月辦理了委托收款手續(xù)，在辦理好委托手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)了收入，假設(shè)這批電子電器精密銅帶所用的原材料成本為1400萬元。(城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)為7%，教育費(fèi)附加為3%。)2012年12月確認(rèn)收入，應(yīng)納稅所得額=20001620（20001400）×17%×（7%3%）=369.8（萬元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=369.8×15%=55.47（萬元）籌劃思路：稅法規(guī)定采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的，收入確認(rèn)時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥手續(xù)的當(dāng)天，企業(yè)采

43、取賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間。根據(jù)以前業(yè)務(wù)證明，企業(yè)并不能及時(shí)收取貨款，為了避免企業(yè)墊付稅款，企業(yè)對(duì)本筆業(yè)務(wù)由委托收款方式改為采取賒銷方式：與浙江公司簽訂合同，規(guī)定2012年12月20日發(fā)貨，付款時(shí)間為次年4月1日。2012年12月發(fā)出商品時(shí)，因不符合收入確認(rèn)條件，未確認(rèn)收入。2013年4月確認(rèn)收入，應(yīng)納稅所得額=20001620（20001400）×17%×（7%3%）=369.8（萬元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=369.8×15%=55.47（萬元）雖然在采取賒銷的方式下公司所要繳納的所得稅額沒有減少，但是公司達(dá)到了避免墊付稅款、延遲納稅

44、的目的，獲取了該筆資金的時(shí)間價(jià)值。（2）對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼的籌劃。菏澤廣源公司2011年申請(qǐng)到財(cái)政撥款300萬元，用于“ 耐腐蝕合金黃銅 H85 及其銅帶的制作方法 ”研究。項(xiàng)目總投資1000萬元，計(jì)劃時(shí)間為3年，其中2011年、2012年、2013年每年撥款100萬元?；I劃前：公司沒有將申請(qǐng)的財(cái)政撥款報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不能計(jì)入納稅調(diào)整減少額，相當(dāng)于多繳納了稅款，這筆財(cái)政撥款2012年繳納稅額為100×15%=15（萬元）籌劃思路：稅法規(guī)定，不征稅收入主要有三大類:一是財(cái)政撥款；二是依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；三是國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。公司申請(qǐng)

45、的財(cái)政撥款符合不征稅收入的條件，應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作為納稅調(diào)整減少額，這筆財(cái)政撥款在2012年度征稅額為零。4.2.2 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除，但是還有一個(gè)限制條件，不能超過當(dāng)年銷售收入的5，所以對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行籌劃除了考慮扣除比例還要考慮扣除限額。公司2012年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為580.15萬元，允許稅前扣除額為182.10萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了允許稅前扣除上限。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)占據(jù)了納稅調(diào)整增加額的相當(dāng)一部分，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)正確核算、合理轉(zhuǎn)化將成為企業(yè)必不可少的籌劃內(nèi)容。（1） 嚴(yán)格控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出規(guī)?；I

46、劃前：2012年業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%扣除額=580.15×60%=348.09（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的最高限額=36419.91×5=182.10（萬元）因?yàn)闃I(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60% > 銷售收入的5，所以，允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為182.10萬元，在計(jì)算納稅調(diào)整增加額時(shí)，除了調(diào)增業(yè)務(wù)招待費(fèi)的40%，還要調(diào)增業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%當(dāng)中超過扣除最高限額的部分。業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整增加額=580.15-182.10=398.05（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整增加的應(yīng)納所得稅額=398.05×15%=59.71（萬元）籌劃思路：假設(shè)企業(yè)某年銷售（營業(yè)）收入為 X，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為

47、 Y，則某年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi) =Y×60%X×5，Y×60%X×5的情況下，即 YX×8.3，業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于銷售收入的 8.3的臨界點(diǎn)時(shí)，60%的限額才可以充分利用。公司年初應(yīng)預(yù)計(jì)當(dāng)年的銷售收入并做好費(fèi)用預(yù)算。實(shí)際工作中，檢查預(yù)算執(zhí)行情況，盡可能地將業(yè)務(wù)招待費(fèi)控制在最高限額之內(nèi)。當(dāng)公司當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額控制在銷售收入的0.83%（36419.91×0.83%=302.29萬元）以下時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整增加額最少，臨界點(diǎn)納稅調(diào)整增加額為302.29×40%=120.92（萬元），相比籌劃前至少節(jié)約的應(yīng)納所得

48、稅額為（398.05120.92）×15%=41.57（萬元）（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等費(fèi)用分別核算。根據(jù)稅法規(guī)定納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可以在稅前全額扣除，不受比例的限制，否則只能算作業(yè)務(wù)招待費(fèi)。會(huì)議費(fèi)證明材料包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。差旅費(fèi)的證明材料包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。公司2012年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，其中有20萬元會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)因有關(guān)憑證保存不全，只能提供支付憑證，其他證明材料因沒有被保存好而不能提供，因此把這筆費(fèi)用計(jì)入了業(yè)務(wù)招待費(fèi)。籌劃

49、前：2012年業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為182.10萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%扣除額為348.09萬元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于最高限額，假設(shè)這20萬元為超出扣除限額的部分，則這筆費(fèi)用繳納企業(yè)所得稅為20×15%=3（萬元）籌劃思路：公司應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，各種會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)都按稅法規(guī)定保留了完整、合法的憑證，因憑證保存不全而計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的20萬元會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)將作為會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除，相當(dāng)于節(jié)約了3萬元的企業(yè)所得稅，公司獲得了一定的稅收利益。（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)之間的合理轉(zhuǎn)換。業(yè)務(wù)招待費(fèi)顧名思義是用來招待客戶的，所以此項(xiàng)費(fèi)用與產(chǎn)品的宣傳和銷售有直接或間接的聯(lián)系，業(yè)務(wù)

50、招待費(fèi)與其他費(fèi)用的轉(zhuǎn)換也就有了可能。公司2012年銷售收入為36419.91萬元，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為580.15萬元，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為972.03萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超出了最高限額，而廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)則在最高限額(36419.91×15%=5462.99萬元)之內(nèi)?；I劃前：2012年業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%扣除額=580.15×60%=348.09（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的最高限額=36419.91×5=182.10（萬元）因業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)增額應(yīng)納企業(yè)所得稅=（580.15182.10）×15%=59.71（萬元）籌劃思路：稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)

51、的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除，但是還有一個(gè)限制條件，不能超過當(dāng)年銷售收入的5。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的15%的部分，可以全額扣除；超過的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度扣除。在實(shí)際工作中業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要包括印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等，業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理需要而發(fā)生的應(yīng)酬費(fèi)用。公司可以提前進(jìn)行籌劃，將舉辦招待客戶的宴會(huì)轉(zhuǎn)為向客戶贈(zèng)送宣傳企業(yè)的禮品，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。據(jù)2012年業(yè)務(wù)，這樣可以轉(zhuǎn)化的費(fèi)用為180萬元，轉(zhuǎn)化后的業(yè)務(wù)招待費(fèi)變?yōu)?00.15萬元；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)則為1152.0

52、3萬元，在限額范圍內(nèi)，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以全額扣除。則少繳企業(yè)所得稅為59.71（400.15182.10）×15%=27（萬元）4.2.3 固定資產(chǎn)折舊籌劃固定資產(chǎn)計(jì)提折舊是為了及時(shí)補(bǔ)償固定資產(chǎn)因損耗而減少的價(jià)值，按照期間收入與費(fèi)用配比原則，將折舊費(fèi)分期計(jì)入產(chǎn)品成本和費(fèi)用。因此，在收入既定的情況下，折舊越多，應(yīng)納稅所得額越少。而固定資產(chǎn)在菏澤廣源公司資產(chǎn)中占有很大的比重，折舊方法的選擇對(duì)公司企業(yè)所得稅有著重要的影響。菏澤廣源公司對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊采用年限平均法。在不考慮減值準(zhǔn)備的情況下，按固定資產(chǎn)類別、預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值率（原值的5%）確定折舊年限和年折舊率如下表所示：表4

53、-2 公司固定資產(chǎn)類別、折舊年限及折舊率固定資產(chǎn)類別折舊年限（年）折舊率（%）房屋、建筑物10-20專用設(shè)備109.50通用設(shè)備519.00運(yùn)輸工具519.00菏澤廣源公司2011年12月新增一臺(tái)機(jī)器設(shè)備無心工頻感應(yīng)電爐，成本為100萬元，公司采用年限均法，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值率5%。籌劃前：公司采用平均年限法計(jì)提折舊 表4-3 平均年限法下計(jì)提折舊 單位：萬元年份12345678910年折舊額9.509.509.509.509.509.509.509.509.509.50賬面凈值90.508171.506252.504333.502414.505籌劃思路：稅法規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由

54、于技術(shù)進(jìn)步等原因，確實(shí)需要加速折舊的，可以采取加速折舊的方法。具體包括：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)下的固定資產(chǎn)。加速折舊的方法有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。公司新增的無心工頻感應(yīng)電爐爐襯受到金屬液直接沖擊、侵蝕，同時(shí)在熔煉過程中又受開爐、停爐、升溫、降溫的反復(fù)作用，設(shè)備的爐襯受到很大損壞，影響到了設(shè)備的壽命。因此該機(jī)器設(shè)備屬于常年處于高腐蝕狀態(tài)下的固定資產(chǎn)，符合采用加速折舊法的條件。公司應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，這樣采用加速折舊法才被認(rèn)可?；I劃方案1：采用雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法公式為：年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%=2/10

55、5;100%=20%第一年折舊額=100×20%=20（萬元）第二年折舊額=（10020）×20%=16(萬元)第三年折舊額=（8016）×20%=12.80(萬元)第四年折舊額=（6412.80）×20%=10.24（萬元）第五年折舊額=（51.210.24）×20%=8.20（萬元）第六年折舊額=（40.968.20）×20%=6.55（萬元）第七年折舊額=（32.766.55）×20%=5.24（萬元）第八年折舊額=（26.215.24）×20%=4.19（萬元）第九、十年折舊額=（26.215.244.195）/2=5.89（萬元）籌劃方案2：采用年數(shù)總和法表4-4 年數(shù)總和法下計(jì)提折舊 單位：萬元年份尚可使用年限原價(jià)凈殘值變動(dòng)折舊率年折舊額累計(jì)折舊1109510/5517.2717.2729959/5515.5532.8238958/5513.8246