《管理會計》期末復(fù)習提綱2015-05-16-09-16-34

1、一、單選題 1) 現(xiàn)代管理會計是一門以（B、現(xiàn)代管理科學）為基礎(chǔ)的綜合性交叉學科。2) 現(xiàn)代管理會計的對象是（C現(xiàn)金流量 ）。3) 不屬于管理會計職能的有（A對會計事項進行賬務(wù)處理）。4) 現(xiàn)代管理會計以（D規(guī)劃與決策會計和控制與責任會計）為主。5) 從服務(wù)對象看，現(xiàn)代管理會計側(cè)重服務(wù)于（C、企業(yè)內(nèi)部各級經(jīng)營管理者）。6) “管理會計”這一術(shù)語是（B奎因斯坦）首次提出的。7) 管理會計的業(yè)績報告（B、不具有法律效力）。8) 對會計資料最終結(jié)果要求不太精確的是（C、管理會計）。9) 管理會計所運用的基本方法是（C、差量分析法）。10) 現(xiàn)代會計的兩大分支是財務(wù)會計和（C管理會計）。11) 某公司

2、有3000件積壓的在產(chǎn)品， 總制造成本為60000元。如果花40000元進一步加工商品，該批商品出售可得銷售收入75000元，該批商品也可賣給某批發(fā)公司，可得銷售收入50000元，在分析這兩個備選方案時，沉沒成本是（、60000）元。12) 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力一旦形成，在短期內(nèi)難以做重大改變。屬于這種經(jīng)營能力成本的是（A約束性固定成本）。13) 在相關(guān)范圍內(nèi)，其單們成本不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動的成本是（B、變動成本）。14) 機會成本是指（B在決策時應(yīng)作為一個現(xiàn)實因素加以考慮）的成本。15) 可避免成本與不可避免成本的區(qū)別在于（D、決策方案變動時某項支出是否可避免）。16) 在變動成本計算法下，

3、產(chǎn)品成本不包括（D固定制造費用）。17) 變動成本計算法與完全成本計算法對（D固定制造費用）的處理方法不同。18) 一般情況下，當本期生產(chǎn)量大于銷售量時，按變動成本計算法確定的利潤（B小于）按完全成本計算法確定的利潤。19) 某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2010年的年初存貨為30000元，年末存貨為0元，在這種情況下，按完全成本計算法確定的營業(yè)利潤比按變動成本計算法確定的營業(yè)利潤（A?。?0) 以下說法不正確的是（B、在沒有期初存貨，但有期末存貨的情況下，按完全成本計算法計算的損益小于按變動成本計算法計算的損益）。21) 下列各項中，其計算結(jié)果不等于變動成本率的是（B1保本作業(yè)率 ）22) 下列措

4、施中，只能提高安全邊際而不能降低保本點的是（B、增加業(yè)務(wù)量）。下列各項指標中，其數(shù)值越小，說明企業(yè)經(jīng)營的安全程度越大的是（D保本作業(yè)率）。23) 某企業(yè)只經(jīng)營一種銷路不穩(wěn)、單位邊際貢獻大于零、保本點銷售量為3200件的產(chǎn)品，下年度預(yù)測銷售量為2000件、3000件和4000件時概率分別為0.2、0.5和0.3，則當該產(chǎn)品的銷售量達到其期望值時，企業(yè)處于（D、虧損狀態(tài)）。24) 已知某產(chǎn)品的銷售利潤率為16%，安全邊際率為40%，則邊際貢獻率 （A A、40%）。25) 在新產(chǎn)品開發(fā)的決策中，當單位產(chǎn)品資源消耗定額增加時，單位資源邊際貢獻（B減少）。26) 在半成品是否進一步加工的生產(chǎn)決策分析中

5、，當差量收入大于差量成本時，應(yīng)當（A A、進一步加工）27) 當企業(yè)有剩余生產(chǎn)能力時，（B出價大于單位變動成本）即可接受客戶的追加訂貨。28) 在本量利分析中，產(chǎn)品成本按（C變動成本法）進行計算。如果其他因素不變，銷售價格提高，會使保本點（B下降）。29) 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全面預(yù)算必須以（C銷售預(yù)算）為主導。30) 按照企業(yè)預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見的多種經(jīng)營活動水平分別確定相應(yīng)的數(shù)據(jù)，使編制的預(yù)算隨著生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的變化而變動，這種預(yù)算稱為（A彈性預(yù)算）。31) （B滾動預(yù)算）的編制過程，實際上也是對企業(yè)經(jīng)營活動規(guī)律性的認識逐步深化的過程。32) 從根本上研究分析每項預(yù)算是否有支出的必要及支出數(shù)額的大小

6、的預(yù)算是（C零基預(yù)算）。33) （C業(yè)務(wù)預(yù)算）是企業(yè)在計劃期間日常發(fā)生的具有實質(zhì)基本活動的預(yù)算。34) 編制全面預(yù)算的基礎(chǔ)是（D銷售預(yù)算）。35) 資本支出預(yù)算是（C專門決策預(yù)算）。36) 隨著業(yè)務(wù)量的變動作機動調(diào)整的預(yù)算是（B彈性預(yù)算）。37) 滾動預(yù)算的基本特點是（B預(yù)算期是連續(xù)不斷的）。38) 滾動預(yù)算的預(yù)算期一般保持在（D一年）。39) 在成本管理工作中能充分發(fā)揮其應(yīng)有的積極作用，因而在實際工作中得到最廣泛應(yīng)用的標準成本是（C現(xiàn)實的標準成本）。40) 在標準成本差異分析中，材料價格差異是根據(jù)實際數(shù)量與價格脫離標準的差額計算的，其中實際數(shù)量是指材料的（D耗用數(shù)量）。41) 變動制造費用的

7、價格差異即為（B耗用差異）。42) 如果所制定的標準成本符合企業(yè)的實際情況，成本差異不大，則（D成本差異累積到年終時，全部結(jié)轉(zhuǎn)到銷售成本中）。43) 固定制造費用通常是根據(jù)事先編制的（A、固定預(yù)算）來控制其費用總額的。44) 與數(shù)量相關(guān)的動因不包括（D生產(chǎn)工人人數(shù)）。45) 作業(yè)成本管理的核心內(nèi)容是（B作業(yè)分析）。46) 下列有關(guān)成本動因的說法中，不正確的是（C資源動因是將作業(yè)中心的成本分配到最終產(chǎn)品的紐帶）。47) 以資源無浪費、設(shè)備無故障、產(chǎn)出無廢品、工時都有效的假設(shè)前提為依據(jù)而制定的標準成本是（B理想標準成本）。48) 下列變動成本差異中，無法從生產(chǎn)過程的分析中找出產(chǎn)生原因的是（C、材料

8、價格差異 ）49) 一個責任中心如果只著重考核其所發(fā)生的成本或費用而不考核收入，這一類責任中心稱為（B成本中心）50) 成本中心的業(yè)績評價以（B可控成本）為重點，其目的是提高成本中心控制的有效性。51) 在責權(quán)利三者關(guān)系中，“權(quán)”是（B前提條件）52) （B、可控性原則 ）不是制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格所應(yīng)遵循的原則。53) 產(chǎn)品或勞務(wù)處于完全的市場競爭條件下，并有客觀的市價可供采用，各責任中心之間轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品或勞務(wù)應(yīng)（A、以市場價格為基礎(chǔ)確定轉(zhuǎn)移價格）。54) 利潤中心業(yè)績評價的主要指標是（B責任利潤）。55) （B可控邊際貢獻）是最符合“責任利潤”概念的指標。56) （C投資報酬率）是全面評價投資中心

9、各項經(jīng)營活動的綜合性質(zhì)量指標。57) 以（C經(jīng)濟附加值）指標評價投資中心的經(jīng)營業(yè)績，能夠激勵管理者使用現(xiàn)有的和新增的資金去獲得更大的利潤。58) （B顧客視角 ）是財務(wù)目標的收入部分的來源。二、多項選擇題:1)管理會計的主要職能有（BCD）。A、制定經(jīng)營目標 B、提供管理信息 C、直接參與決策 D、實行業(yè)績考核1) 管理會計信息系統(tǒng)主要為企業(yè)管理人員提供（ABCD）等管理信息。2) 管理會計的特點包括（ABD）A、重點在于規(guī)劃未來 B、兼顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全局與局部C、受企業(yè)會計制度（或會計準則）的制約 D、管理會計報告不具備法律責任3) 規(guī)劃與決策會計的內(nèi)容包括（AB）。A、短期經(jīng)營決策 B、

10、長期投資決策 C、成本控制 D、預(yù)算管理4) 管理會計與財務(wù)會計的相同點表現(xiàn)在（BCD）。A、使用的方法相同 B、工作對象相同 C、最終目的一致 D、基本信息同源5) 下列各項中， 與產(chǎn)品的生產(chǎn)無直接關(guān)系，而與生產(chǎn)經(jīng)營期直接相關(guān)的是（ABC）。A、管理費用 B、財務(wù)費用 C、銷售費用 D、制造費用6) 下列關(guān)于差別成本的說法，正確的是（AB）。A、廣義的差別成本是指兩個備選方案之間預(yù)計成本的差異B、狹義的差別成本是指由于生產(chǎn)能力利用程度不同形成的成本差別C、機會成本是指已放棄的次優(yōu)方案的成本D、邊際成本是產(chǎn)量增加或減少一個單位所引起的成本變動7) 固定成本根據(jù)其支出數(shù)額能否改變，可進一步細分為

11、（BD）。A、階梯式混合成本 B、約束性固定成本 C、直線型混合成本 D、酌量性固定成本8) 常用的混合成本分解方法是（ABD）。A、高低點法 B、散布圖法 C、差量分析法 D、回歸直線法9) 在變動成本計算法下，（BCD）項目對期末存貨成本高低無影響。A、變動制造費用 B、固定制造費用 C、變動銷售費用 D、固定銷售費用10) 保本點也稱損益平衡點或盈虧臨界點，是指（ABC）時的銷售量或銷售額。A、邊際貢獻總額等于固定成本總額 B、利潤等于零C、銷售毛利等于期間成本 D、銷售毛利等于固定成本11) 在其他因素不變的情況下，單價變動會引起（ABCD）變動。12) 下列計算公式中，正確的有（AB

12、C）A、銷售利潤=安全邊際X邊際貢獻率B、目標利潤=銷售收入X邊際貢獻率固定成本總額C、固定成本=邊際貢獻總額目標利潤 D、邊際貢獻+變動成本=113) 下列表述中，正確的是（ACD）。A、保本點不變，銷量越大，實現(xiàn)的利潤越多B、銷售量不變，保本點越低，實現(xiàn)的利潤越低C、在銷售收入一定的條件下，保本點高低取決于固定成本總額和單位變動成本的多少D、固定成本總額越高，或單位變動成本越高，保本點也越高14) 影響目標利潤實現(xiàn)的主要因素有（ABCD）。15) 預(yù)算的作用主要有（ABCD）。16) 預(yù)算按其具體內(nèi)容的不同可分為（ABD）。A、業(yè)務(wù)預(yù)算 B、財務(wù)預(yù)算 C、全面預(yù)算 D、專門決策預(yù)算17)

13、業(yè)務(wù)預(yù)算具體包括（ABC）A、銷售預(yù)算 B、生產(chǎn)預(yù)算 C、期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算 D、現(xiàn)金預(yù)算18) 編制生產(chǎn)預(yù)算時，應(yīng)考慮（ABC）的預(yù)計水平。A、當期銷售量 B、期末產(chǎn)成品存貨 C、期初產(chǎn)成品存貨 D、當期采購量19) 現(xiàn)金預(yù)算一般包括（ABCD）部分。20) 標準成本制度的主要內(nèi)容包括（ABCD）。21) 標準成本制度的主要作用有（ABCD）。22) 影響材料實際價格變動的因素有很多，除了國家及供應(yīng)單位調(diào)整價格外，還包括（ABCD）等因素。23) 下列成本差異中，通常不屬于生產(chǎn)部門責任的是（AB）。A、直接材料價格差異 B、直接人工工資率差異 C、直接人工效率差異 D、變動制造費用效率差異2

14、4) 固定制造費用的三差異分析法將固定制造費用差異分為（ABD）三部分。A、固定制造費用預(yù)算差異 B、固定制造費用能力差異C、固定制造費用產(chǎn)量差異 D、固定制造費用效率差異25) 分權(quán)管理的主要優(yōu)點有（ABCD）。26) 責任中心根據(jù)控制區(qū)域和權(quán)責范圍的大小，一般可分為（ABCD）。27) 與財務(wù)報告相比，責任報告的特征主要表現(xiàn)在（ABCD）等方面。28) 建立責任會計制度應(yīng)遵循的原則有（ABD）。A、一致性原則 B、可控性原則 C、重要性原則 D、反饋性原則29) 制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的主要作用是（ABC）。A、有助于經(jīng)濟責任的合理落實 B、為業(yè)績的評價和考核提供客觀、公正和可比的基礎(chǔ)C、保證各

15、責任中心與整個企業(yè)經(jīng)營目標的一致性 D、有助于進行成本控制三、判斷題1)管理會計從傳統(tǒng)的、單一的會計系統(tǒng)中分離出來，成為與財務(wù)會計并列的獨立領(lǐng)域，它與財務(wù)會計有著顯著的區(qū)別，沒有內(nèi)在的聯(lián)系。X2)管理會計與財務(wù)會計核算的原始資料完全不同 X3)管理會計是面向未來的，因而與企業(yè)過去的生產(chǎn)經(jīng)營沒有關(guān)系。X4)管理會計在任何企業(yè)中都必須設(shè)置獨立的機構(gòu)來從事相關(guān)工作，否則其職能發(fā)揮不出來。X5)在我國，管理會計的有關(guān)內(nèi)容是從20世紀70年代以后才出現(xiàn)的。X6)對于低質(zhì)量所發(fā)生的機會成本通常并不在會計系統(tǒng)中進行計量，在進行質(zhì)量成本分析時也不需加以考慮。X7)由于變動成本計算法不符合公認會計原則，因而不能

16、用于編制對外的財務(wù)報表，但企業(yè)往往將其用于長期投資決策等內(nèi)部管理規(guī)劃上。X8)按變動成本計算法和完全成本計算法計算的利潤均同銷售量保持同方向的增減。X9)變動成本率高的企業(yè)，邊際貢獻率也高，創(chuàng)利能力也大。X10)某產(chǎn)品的變動成本率為60%，安全過際率為40%，則其銷售利潤率為24%。X11)保本點銷售量這一指標，既適用于單一產(chǎn)品保本點的分折，也適用于整個企業(yè)多品種保本點的分折。X12)企業(yè)在進行生產(chǎn)決策時，凡是虧損的產(chǎn)品都應(yīng)當停產(chǎn)。X13)生產(chǎn)何種產(chǎn)品的關(guān)鍵是看哪種產(chǎn)品提供的利潤較多。X14)低估收入或高估成本中的任何一種手段都不會影響管理者完成預(yù)算的可能性。X15)無論在什么情況下，以固定預(yù)

17、算對企業(yè)進行考核都是不合理的。X16)全面預(yù)算體系是以直接材料預(yù)算為基礎(chǔ)的。X17)滾動預(yù)算是為了克服固定預(yù)算的缺點而產(chǎn)生的一種預(yù)算。X18)成本差異的分折是采用標準成本制度的前提和關(guān)鍵。X19)材料數(shù)量差異控制的重點是材料采購環(huán)節(jié)。X20)作業(yè)成本管理涉及的僅僅是生產(chǎn)成本而不包括期間費用。X21)一個成本中心的不可控成本，往往也是另一個成本中心的不可控成本。X22)對于無外部市場的中間產(chǎn)品來說，協(xié)商確定的轉(zhuǎn)移價格不失為一種行之有效的和必要的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。X23)凡是可追溯到部門的成本，均為部門經(jīng)理的可控成本。X1) 某項投資的投資報酬率低于投資中心目前的投資報酬率，就應(yīng)該放棄該項投資。X四、

18、計算題1、某企業(yè)2010年上半年的機器維修成本資料如表所示。某2010年上半年的機器維修成本資料月份123456機器小時（小時）1200013000110001500090008000總成本（元）260002400025000270002200022000要求：1)根椐上述資料，采用高低點法分解該企業(yè)維修成本，并寫出維修成本的數(shù)學模型。2)根據(jù)上述資料，采用回歸直線法分解該企業(yè)維修成本，并寫出維修成本的數(shù)學模型。解答：（1）單位變動成本b=(27000-22000)/（15000-8000）=0.7143（元）固定成本a=27000-0.7143×15000=16286（元）維修成本

19、的數(shù)學模型為：y=16286+0.7143x（2）回歸直線法數(shù)據(jù)表月份業(yè)務(wù)量x（千機器小時）維修成本y（千元）xyX2123456N=612131115986826242527222214631231227540519817616781441691212258164804 單位變動成本b (6×1678-68×146)/(6×804-682)0.7(元) 固定成本a（146-0.7×68）/616.4(千元) 維修成本的數(shù)學模式為：y=16400+0.7x2、某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如表所示。項目銷售量單價單位變動成本A1000800500

20、B3000300165C50006045假定該企業(yè)固定成本為468000元，采用加權(quán)平均法進行多種產(chǎn)品的本量利分折。要求：1)計算保本點、安全邊際和經(jīng)營杠桿。2)如果根據(jù)市場調(diào)查，A產(chǎn)品的產(chǎn)銷量增加為1500件，并且追加固定成本12500元，其他條件假定不變，則其保本點是多少。解答：（1）項目銷售量單價單位變動成本邊際貢獻率銷售收入銷售比重A100080050037.5%80000040%B300030016545%90000045%C5000604525%30000015%2000000100% 加權(quán)平均邊際貢獻率=37.5%×40%+45%×45%+25%×1

21、5%=39% 綜合保本點銷售額=468000/39%=1200000(元) 安全邊際額=2000000-1200000=800000 經(jīng)營杠杠系數(shù)=1+468000/（800000×39%）=2.5（2）項目銷售量單價單位變動成本邊際貢獻率銷售收入銷售比重A150080050037.5%120000050%B300030016545%90000037.5%C5000604525%30000012.5%2400000100%加權(quán)平均邊際貢獻率=37.5%×50%+45%×37.5%+25%×12.5%=38.75%綜合保本點銷售額=468000+12500

22、/38.75%=1240000（元）3、某公司第一季度銷售量為：一月份200件、二月份300件、三月份400件。單位產(chǎn)品售價為20元，貨款當月收回60%，其余第二個月收回。一月份可收回上年末貨款2500元。每月產(chǎn)品期末存貨量應(yīng)保持下月銷售量的40%，上年末存貨量為200件，預(yù)計4月份銷售量為600件。要求：根據(jù)上述資料分別編制銷售預(yù)算與生產(chǎn)預(yù)算。解答：銷售預(yù)算項目一月二月三月合計預(yù)計銷售量（件）200300400900單位售價20202020預(yù)計銷售收入40006000800018000預(yù)計現(xiàn)金收入年初應(yīng)收賬款25002500一月銷售收入240016004000二月銷售收入3600240060

23、00三月銷售收入48004800現(xiàn)金收入合計49005200720017300生產(chǎn)預(yù)算項目一月二月三月合計預(yù)計銷售量（件）200300400900加：預(yù)計期末存貨量（件）120160240240減：預(yù)計期初存貨量（件）200120160200預(yù)計生產(chǎn)量（件）1203404809404、某產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為400件，其有關(guān)資料如下：（1）標準成本：直接材料（30×1） 30元直接人工（5×2） 10元變動制造費用（5×3） 15元固定制造費用 10元單位成本 65元（2）實際產(chǎn)量為480件，實際成本如下：直接材料（17280×1.2） 20736元直接人工（

24、2160×2.5） 5400元變動制造費用（2160×2.8） 6048元固定制造費用 3600元總成本 35784元要求：計算各項成本差異（固定制造費用差異用三差異分析法）。解答（1）材料用量差異=（17280-480×30）×1=2880（元 )（超支）材料價格差異=（1.2-1）×17280=3456（元） （超支）（2）人工效率差異=（2160-480×5）×2=-480（元） （節(jié)約）工資率差異=（2.5-2）×2160=1080（元） （超支）（3）變動制造費用效率差異=（2160-480×5

25、）×3=-720（元） （節(jié)約）變動制造費用耗用差異=（2.8-3）×2160=-432（元） （節(jié)約）（4）固定制造費用效率差異=（2160-480×5）×4000/（400×5）=-480 （節(jié)約） 固定制造費用預(yù)算差異=3600-4000=-400（元） （節(jié)約） 固定制造費用能力差異=（400×5-2160）×2=-320（元） （節(jié)約） 成本總差異=6336+600-1152-1200=4584(元) (超支)5、某公司旗下第一公司2010年6月的預(yù)算數(shù)據(jù)如下（單位：元）；流動資產(chǎn)400000非流動資產(chǎn)600000

26、總資產(chǎn) 1000000每月產(chǎn)量 200000個目標ROI30固定成本總額 400000單位變動成本 4要求：1)計算為達到30%的目標ROI的最小單位售價。2)根據(jù)要求（1）的計算結(jié)果，采用杜邦利潤分析的方法分析影響ROI的兩個因素。3)分公司經(jīng)理的獎金占其剩余收益的5%，試用要求（1）中的售價計算經(jīng)理2010年6月的獎金。該公司規(guī)定的最低報酬為12%。解答：（1）目標營業(yè)利潤30×1000000300000（元）設(shè)售價200000200000×4400000300000（元） 得出7.5（元）（2）根據(jù)杜邦利潤分析的方法，投資報酬率還可按其構(gòu)成因素分解為刀下計算公式： 投

27、資報酬率(銷售收入/經(jīng)營資產(chǎn))×(營業(yè)利潤/銷售收入)×100經(jīng)營資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×銷售利潤率（1500000÷1000000）×（300000÷1500000）1.5×0.230（3）剩余收益營業(yè)利潤經(jīng)營資產(chǎn)×規(guī)定的最低報酬率3000000.12×1000000180000（元）所以，分公司經(jīng)理的獎金180000×59000（元）五、案例分析題1、某化學品公司為了維持產(chǎn)品在市場中的地位，聘用了一些擅長于市場推廣及生產(chǎn)決策的產(chǎn)品經(jīng)理。其中一種化學制品的資料如下：原材料及其他變動生產(chǎn)成本為30元/kg。

28、固定制造費用每月450000元。售價為50元/kg。報告顯示，9月份的銷量比8月份多了14000kg，產(chǎn)品經(jīng)理正預(yù)期9月份的利潤會比8月份多出280000元。但是將8月份和9月份的財務(wù)業(yè)績作比較時，發(fā)覺實際的利潤從8月份的170000元下降至9月份的120000元，共下降了50000元。該公司是采用完全成本法并按每月預(yù)計產(chǎn)量30000kg來分攤固定制造費用的。任何過低或過高分攤的固定制造費用將于發(fā)生當月在損益表中列支。8月份的期初存貨量為10000kg，產(chǎn)量為34000kg，銷量為22000kg，9月份的期末存貨量為12000kg。要求：（1）列示該產(chǎn)品在8月份和9月份的生產(chǎn)、銷售和存貨水平，

29、并計算出8月份和9月份的利潤。（2）解釋實際利潤下降50000元和產(chǎn)品經(jīng)理預(yù)期的280000元利潤增加之間的差額330000元是如何產(chǎn)生。（3）討論在一般情況下，完全成本法以及過低或過高固定制造費用分攤的明細資料的實用性。可參考（1）和（2）部分的答案來作答。解答：（1） 8月 9月 Kg kg期初存貨量 10000 22000 加：產(chǎn)量 34000 26000減：銷量 （22000） （36000）期末存貨量 22000 12000 8月 9月 元 元 元 元銷售收入 1100000 1800000銷售成本：期初存貨成本 450000 990000加：本期生產(chǎn)成本 變動生產(chǎn)成本1020000

30、 780000固定制造費用 510000 390000減：期末存貨成本 （990000） （540000）多/少分配的固定制造費用 （60000） 930000 60000 1680000利潤 170000 120000（2）該產(chǎn)品經(jīng)理采用的變動成本法。這方法是把固定制造費用作為期間費用處理，而不包括在存貨成本計價中。以下是該產(chǎn)品經(jīng)理基于變動成本法所作的預(yù)期利潤： 8月 9月 元 元貢獻毛益總額 （20×22000）440000 （20×36000）720000減：固定制造費用 （450000） （450000）利潤 （10000） 270000 以上兩者的差別在于對固定制

31、造費用的處理。8月份的存貨水平增加了12000kg，使期末存貨多吸收了固定制造費用180000元（12000kg×15元）。9月份的存貨水平下降了10000kg，使期初存貨多釋放了固定制造費用150000元（10000kg×15元）。如果把兩個月結(jié)合起來看，固定制造費用的變動為330000元（180000元+150000元），這反映了完全成本法下50000元的實際利潤減少和變動成本法下產(chǎn)品經(jīng)理預(yù)期的280000元利潤增長之間的差別。（3）過低或過高的固定制造費用的分攤反映了實際與預(yù)期固定制造費用之間的差異，也就是預(yù)計存貨水平的改變。起因可能是有計劃或是意外的。差異的資料對管

32、理人員是很重要的，因其指出預(yù)算與實際差異的所在，從而把問題扭轉(zhuǎn)過來。差異報告是很有必要的，在預(yù)算中的預(yù)算固定制造費用差異并無大用，但把財務(wù)報表利潤和預(yù)算利潤作比較時，差異便成了解釋兩者之間的重要數(shù)據(jù)。這與完全成本法的實用性有關(guān)。在案例中我們看到產(chǎn)品經(jīng)理通常會因銷量上升而期望利潤亦會增加，不過這情況不一定會出現(xiàn)。這是由于使用吸收成本法所計算的利潤是隨著產(chǎn)量而變動的，并非跟隨銷售水平。因此，管理層可以改變生產(chǎn)來“制造”利潤改善局面，但這實際上只是把問題推算至以后的會計期間。在該案例中以完全成本法來提供資料給市場推廣者是不恰當?shù)摹?、推銷國際名牌電視機的公司如Sowa，不一定是制造商。制造的工作一般

33、都是發(fā)包給了認可的制造商，Pana便是其中的一家制造商，但Pana同時亦替其他連鎖商店制造以這些商店為名的電視機。一間連鎖商店曾接觸Pana的管理層，商討投票供應(yīng)5000或7000臺以這間商店為名的產(chǎn)品。只需稍作改動，Pana便能夠增加下季度的生產(chǎn)能力達至7500元臺來應(yīng)付這個可能的訂單。Pana采用完全成本加成利潤的方法來進行成本預(yù)算的。制造費用（固定）分配是直接人工成本的400%計算的，行政費用（固定）則按制造成本的40%計算。以這個投標來看，一臺電視機的原材料估計是80元，直接人工是每臺20元，銷售傭金和包裝成本（變動）是每臺48元。在厘定投標價時，管理層決定若較大量生產(chǎn)便按完全成本加成

34、30%利潤，若較小量生產(chǎn)則加成40%。在Pana呈交其投標價之前，Pana收到了Sowa要求供應(yīng)6000臺單價為500元的查詢。經(jīng)審查Sowa設(shè)計規(guī)格的直接成本，顯示出每臺原材料成本價為100元，直接人工為每臺35元，銷售傭金和包裝成本為每臺55元。倘若Pana接受了這個訂單，便不能接受連鎖商店的訂單，因其現(xiàn)時的生產(chǎn)能力只能應(yīng)付下季度已簽訂合約的生產(chǎn)。Pana為了制造額外7500臺而需要的制造費用及行政費用的增量成本元素為130000元，如果只需制造額外的5000臺，則只需120000元，這是間接費用中的唯一改變。要求：（1）按公司的完全成本法，計算給予連鎖商店的大約報價。（2）利用有關(guān)的成本

35、及收益數(shù)字，評論銷售給連鎖商店或Sowa的選擇。（3）市場推廣部估計Pana可以取得Sowa訂單的概率是60%。另外，他們預(yù)測連鎖商店接受其報價并下訂單的概率是80%。如果連鎖商店接受7000臺訂單的概率是70%，5000臺訂單的概率是30%。請把上述資料應(yīng)用在（2）中，計算每個訂單的預(yù)期利潤價值。上述概率都是獨立的。解答：（1）給予連鎖商店的每臺報價： 元 原材料 80 直接人工 20制造費用（20×400%） 80制造成本 180行政費用（180×40%） 72銷售傭金和包裝成本 48完全成本 3005000臺的每臺投標價（300×140%)420元 7000

36、臺的每臺投標從（300×130%）390元（2）銷售給連鎖商店： 5000臺 7000臺 元 元每臺售價 420 390每臺變動成本： 原材料 （80） （80） 直接人工 （20） （20） 銷售傭金和包裝成本 （48） （48）每臺貢獻毛益 272 242貢獻毛益總額 1360000 1694000減：增量成本 （120000） （130000）利潤 1240000 1564000銷售給Sowa: 6000臺每臺售價 500元每臺變動成本：原材料 （100）直接人工 （35）銷售傭金和包裝成本 （55）每臺貢獻毛益 310貢獻毛益總額 1860000減：增量成本 （130000）

37、利潤 1730000按上述計算，Pana銷售6000臺給Sowa將會帶來較高的增量利潤。（3）使用所提供的概率可以計算出賺取上述（2）中的增量利潤的機會。Pana從連鎖商店賺取1240000元的概率是24%（80%×30%），賺取1564000元的概率是56%（80%×70%）。預(yù)期利潤價值是1173440元（1240000×24%+1564000×56%）。Pana可以從Sowa賺取1730000元的概率是60%，預(yù)期利潤價值是1038000元（1730000×60%）。因此，Pana管理層正面對選擇Sowa的高回報但較低取得訂單的機會，或者

38、是連鎖商店的較中等的回報但較肯定的把握。一個不喜歡風險的經(jīng)理會選擇連鎖商店，但這可能會受到公司其他方面業(yè)務(wù)的整體盈利及風險水平影響。3、酒店A現(xiàn)時是按55%入住率的水平營運。一直以來，酒店的管理層也是使用以下列形式表示的彈性預(yù)算資料。下面的數(shù)字是今年的數(shù)據(jù)，管理層準備按此基礎(chǔ)編制明年的預(yù)算。入住率 55% 75% 85% 元 元 元住宿：房間清潔成本 963600 1314000 1489200 建設(shè)及營運成本 726340 954100 1067980健身設(shè)施：娛樂設(shè)施成本 361350 427500 558450 器材成本 200000 200000 200000酒店管理層估計所有的變動成

39、本于明年將上升3.5%，這個升幅并未在上述數(shù)據(jù)中反映。酒店的管理層最近開發(fā)了一個新市場“豪華周逍遙游”，相信可把明年的入住率提高至80%。酒店需要就這個新的“豪華周末逍遙游”計劃投放資源，把酒店的級數(shù)提高。提升房間及健身設(shè)施的成本估計分別為100000元和150000元。管理層打算把這些成本于未來5年的利潤中平均分攤，即提升房間及健身設(shè)施的每年費用分別為20000元及30000元。假設(shè)你是酒店最近聘用的管理會計師。要求：（1）評論酒店管理層現(xiàn)時采用的列示預(yù)算資料的格式。（2）假設(shè)酒店按80%入住率的水平營運。請以一個較合適的格式編制酒店明年的彈性預(yù)算表。（提示：使用高低點法分辨混合成本中的固定

40、和變動部分。）3）討論酒店希望借著豪華周末逍遙游和改善健身設(shè)施來提高入住率可能引起的幾個問題。解答：（1）酒店現(xiàn)時采用的列示預(yù)算資料的格式?jīng)]有把成本分辨為固定、變動或混合成本。固定成本在某范圍內(nèi)不會受到活動水平（入住率）變動而改變。一般來說，固定成本是不可控制的成本。 變動成本在某范圍內(nèi)會隨著活動水平（入住率）的變動而改變。如果分辨出這些成本，管理層應(yīng)能就任何水平的入住率估計其成本。一般來說，變動成本是可控制的成本?；旌铣杀景ü潭ǔ杀竞妥儎映杀緝刹糠郑云渲幸徊糠謺蚧顒铀降淖儎佣艿接绊?。如果能分辨其中的固定和變動成本，編制未來的預(yù)算資料便容易得多了。高低點法是其中常用的一種分辨混合成

41、本中的固定和變動部分的方法。（2）彈性預(yù)算表：入住率80% 元 變動成本： 房間清潔成本（Wa） 1450656 建設(shè)及營運成本（Wb） 942926 娛樂設(shè)施成本（Wc） 543996 固定成本： 建設(shè)及營運成本核（Wb） 120000 器材成本（Wd） 230000 3287578工作底稿：（a）房間清潔成本： 總成本 入住率 元 % 高 1489200 85 低 963600 55 525600 30單位變動成本=525600÷30=17520元 總成本（55%）=固定成本+變動成本（55%）963600元=固定成本+17520元×55 固定成本=0 因此，房間清潔成

42、本完全是變動成本。于80%入住率的房間清潔成本=17520×80×1.035=1450656元（b）建設(shè)及營運成本： 總成本 入住率 元 % 高 1067980 85 低 726340 55 341640 30單位變動成本=341640÷30=11388元 總成本（55%）=固定成本+變動成本（55%）726340元=固定成本+11388元×55 固定成本=726340-626340=100000元因此，建設(shè)及營運成本是混合成本。于80%入住率的建設(shè)及營運成本如下： 元變動部分（11388×80×1.035） 942926固定部分（100000+20000） 120000 1062926（c）娛樂設(shè)施成本： 總成本 入住率 元 % 高 558450 85 低 361350 55 197100 30單位變動成本=197100÷30=6570元 總成本（55%）=固定成本+變動成本（55%）361350元=固定成本+6570元×55 固定成本=0 因此，娛