經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法

1、2022-6-91第六章 經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法第一節(jié)第一節(jié) 單層間接抵免單層間接抵免第二節(jié)第二節(jié) 多層間接抵免多層間接抵免2022-6-92第一節(jié) 單層間接抵免2022-6-93一、經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅概述一、經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅概述 經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅與法律性重復(fù)征稅的區(qū)別經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅與法律性重復(fù)征稅的區(qū)別區(qū)別區(qū)別法律性國(guó)際重復(fù)征稅法律性國(guó)際重復(fù)征稅經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生重復(fù)征稅的原因產(chǎn)生重復(fù)征稅的原因不同不同有關(guān)國(guó)家實(shí)行不同的有關(guān)國(guó)家實(shí)行不同的稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)母、子公司經(jīng)濟(jì)組織母、子公司經(jīng)濟(jì)組織形式形式納稅人的數(shù)量不同納稅人的數(shù)量不同同一納稅人同一納稅人兩個(gè)或兩個(gè)以

2、上不同兩個(gè)或兩個(gè)以上不同納稅人納稅人征稅對(duì)象存在差異征稅對(duì)象存在差異同一筆所得同一筆所得同一稅源同一稅源稅收管轄權(quán)重疊的情稅收管轄權(quán)重疊的情況不同況不同居民居民+ +地域地域居民居民+ +居民居民2022-6-94二、間接抵免法的概念和適用范圍二、間接抵免法的概念和適用范圍 概念：概念： 間接抵免法是指母公司或子公司所在居住國(guó)在征稅時(shí)，間接抵免法是指母公司或子公司所在居住國(guó)在征稅時(shí)，允許本國(guó)母公司或子公司將從其控股或參股的子公司允許本國(guó)母公司或子公司將從其控股或參股的子公司或?qū)O公司取得的所得繳納東道國(guó)的所得稅，在應(yīng)由本或?qū)O公司取得的所得繳納東道國(guó)的所得稅，在應(yīng)由本國(guó)政府繳納的公司所得稅中予以抵

3、免。國(guó)政府繳納的公司所得稅中予以抵免。2022-6-95二、間接抵免法的概念和適用范圍二、間接抵免法的概念和適用范圍 適用范圍：適用范圍： 具有具有母子母子公司關(guān)系的跨國(guó)公司公司關(guān)系的跨國(guó)公司 必須是跨國(guó)必須是跨國(guó)公司公司，自然人不能享受間接抵免；，自然人不能享受間接抵免； 必須是其外國(guó)下屬公司的必須是其外國(guó)下屬公司的積極投資者積極投資者； 領(lǐng)導(dǎo)層公司領(lǐng)導(dǎo)層公司擁有擁有所屬公司具有所屬公司具有表決權(quán)的股票表決權(quán)的股票必須達(dá)到必須達(dá)到規(guī)定的最低限額。規(guī)定的最低限額。2022-6-96計(jì)算步驟和公式 計(jì)算應(yīng)并入母公司的國(guó)外子公司所得計(jì)算應(yīng)并入母公司的國(guó)外子公司所得母公司來(lái)自子公司母公司來(lái)自子公司

4、母公司來(lái)自子公司的股息母公司來(lái)自子公司的股息/ /股息的稅前所得股息的稅前所得 = = （1-1-子公司所得稅稅率）子公司所得稅稅率） 或或 = = 母公司來(lái)自子公司的股息母公司來(lái)自子公司的股息 + + 母公司應(yīng)承擔(dān)的子公司所得稅母公司應(yīng)承擔(dān)的子公司所得稅 計(jì)算應(yīng)由母公司承擔(dān)的子公司所得稅計(jì)算應(yīng)由母公司承擔(dān)的子公司所得稅 母公司應(yīng)承擔(dān)的子公司所得稅母公司應(yīng)承擔(dān)的子公司所得稅 = = 子公司所得稅子公司所得稅（母公司來(lái)自子公司的股息（母公司來(lái)自子公司的股息/ / 子公司的稅后所得）子公司的稅后所得） 2022-6-97計(jì)算步驟和公式 計(jì)算抵免限額計(jì)算抵免限額 抵免限額抵免限額 = =母公司來(lái)自子

5、公司股息的稅前所得（應(yīng)并母公司來(lái)自子公司股息的稅前所得（應(yīng)并入母公司的子公司所得）入母公司的子公司所得） 居住國(guó)適用稅率居住國(guó)適用稅率確定確定允許抵免的子公司已納稅額允許抵免的子公司已納稅額允許抵免的子公司已納稅額（允許抵免額）允許抵免的子公司已納稅額（允許抵免額） = min= min（母公司應(yīng)承擔(dān)的子公司所得稅（母公司應(yīng)承擔(dān)的子公司所得稅, ,抵免限額）抵免限額） 計(jì)算母公司應(yīng)納居住國(guó)所得稅計(jì)算母公司應(yīng)納居住國(guó)所得稅 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = = （母公司所得母公司來(lái)自子公司股息的（母公司所得母公司來(lái)自子公司股息的稅前所得）稅前所得）母公司稅適用稅率母公司稅適用稅率 - -允許抵免的子公司已納

6、稅額允許抵免的子公司已納稅額2022-6-98單層間接抵免的計(jì)算舉例單層間接抵免的計(jì)算舉例 甲國(guó)母公司在乙國(guó)設(shè)立一子公司，某年子公司所得甲國(guó)母公司在乙國(guó)設(shè)立一子公司，某年子公司所得10001000萬(wàn)元，乙國(guó)公司所得稅稅率為萬(wàn)元，乙國(guó)公司所得稅稅率為30%30%，甲國(guó)為，甲國(guó)為35%35%，子公司繳納乙國(guó)所得稅子公司繳納乙國(guó)所得稅300300萬(wàn)元。并從其稅后利潤(rùn)萬(wàn)元。并從其稅后利潤(rùn)700700萬(wàn)元中分給甲國(guó)母公司股息萬(wàn)元中分給甲國(guó)母公司股息100100萬(wàn)元。計(jì)算甲國(guó)實(shí)行抵萬(wàn)元。計(jì)算甲國(guó)實(shí)行抵免法，應(yīng)征母公司多少所得稅？免法，應(yīng)征母公司多少所得稅？2022-6-99根據(jù)一層間接抵免公式可知：根據(jù)一

7、層間接抵免公式可知：（1 1）母公司來(lái)自子公司的所得）母公司來(lái)自子公司的所得 =100/(1-30%)=142.8571( =100/(1-30%)=142.8571(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 或或=100+300=100+300* *100/(1000-300)=142.8571(100/(1000-300)=142.8571(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) （2 2）母公司應(yīng)承擔(dān)的子公司所得稅）母公司應(yīng)承擔(dān)的子公司所得稅 = 300= 300* *100/(1000-300)= 42.8571(100/(1000-300)= 42.8571(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) （3 3）間接抵免限額）間接抵免限額 = 142.8571

8、= 142.8571* *35%=5035%=50（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） （4 4）允許抵免額）允許抵免額 母公司應(yīng)承擔(dān)的子公司所得稅母公司應(yīng)承擔(dān)的子公司所得稅42.857142.8571萬(wàn)元萬(wàn)元 間接抵免限額間接抵免限額5050萬(wàn)元萬(wàn)元 允許抵免稅額為允許抵免稅額為42.857142.8571萬(wàn)元萬(wàn)元 （5 5）母公司實(shí)際繳納甲國(guó)所得稅）母公司實(shí)際繳納甲國(guó)所得稅 =50- 42.8571=7.1429=50- 42.8571=7.1429（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）補(bǔ)繳差額稅款補(bǔ)繳差額稅款 2022-6-910 若乙國(guó)預(yù)提所得稅稅率為若乙國(guó)預(yù)提所得稅稅率為10%10%，子公司在支付給母公司股息，子公司在支付給

9、母公司股息100100萬(wàn)元時(shí)，需預(yù)繳預(yù)提所得稅萬(wàn)元時(shí)，需預(yù)繳預(yù)提所得稅1010萬(wàn)元。萬(wàn)元。 （1 1）母公司國(guó)外稅款總額）母公司國(guó)外稅款總額 =10+ 42.8571=10+ 42.8571 = 52.8571 = 52.8571（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） （2 2）確定允許抵免額）確定允許抵免額 母公司在國(guó)外承擔(dān)的所得稅共計(jì)母公司在國(guó)外承擔(dān)的所得稅共計(jì)52.857152.8571萬(wàn)元萬(wàn)元 間接抵間接抵免限額免限額5050萬(wàn)元萬(wàn)元 允許抵免稅額為允許抵免稅額為5050萬(wàn)元萬(wàn)元 （3 3）母公司實(shí)際繳納甲國(guó)所得稅）母公司實(shí)際繳納甲國(guó)所得稅 =50- 50=0=50- 50=0（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）2022-6-

10、911 課堂練習(xí)課堂練習(xí) 甲國(guó)母公司在乙國(guó)設(shè)立一子公司，并擁有子公司甲國(guó)母公司在乙國(guó)設(shè)立一子公司，并擁有子公司50%50%的的股份，某一納稅年度，母公司來(lái)自甲國(guó)的所得股份，某一納稅年度，母公司來(lái)自甲國(guó)的所得10001000萬(wàn)萬(wàn)元，子公司來(lái)自乙國(guó)的所得元，子公司來(lái)自乙國(guó)的所得500500萬(wàn)元，甲國(guó)所得稅稅率萬(wàn)元，甲國(guó)所得稅稅率40%40%，乙國(guó)所得稅稅率為，乙國(guó)所得稅稅率為35%35%，并且乙國(guó)允許子公司保，并且乙國(guó)允許子公司保留稅后利潤(rùn)（即未分配利潤(rùn)）留稅后利潤(rùn)（即未分配利潤(rùn)）10%10%，并對(duì)其匯出境外的，并對(duì)其匯出境外的股息征收股息征收10%10%的預(yù)提稅。的預(yù)提稅。 計(jì)算子公司的納稅情況

11、以及母公司稅收抵免情況。計(jì)算子公司的納稅情況以及母公司稅收抵免情況。2022-6-912 （1 1）子公司納稅情況：）子公司納稅情況： 子公司已納乙國(guó)所得稅子公司已納乙國(guó)所得稅=500=500* *35%=175(35%=175(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 子公司稅后收益子公司稅后收益=500-175=325=500-175=325（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)=325=325* *10%=32.510%=32.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 可分配股息可分配股息=325-32.5=292.5=325-32.5=292.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 應(yīng)分配給甲國(guó)母公司的股息應(yīng)分配給甲國(guó)母公司的股息=292.5=292.

12、5* *50%=146.2550%=146.25（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 母公司股息預(yù)提稅母公司股息預(yù)提稅=146.25=146.25* *10%=14.62510%=14.625（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）2022-6-913（2 2）母公司納稅情況：）母公司納稅情況：母公司來(lái)自子公司的所得母公司來(lái)自子公司的所得 =146.25/(1-35%)=225( =146.25/(1-35%)=225(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 或或=146.25+175=146.25+175* *146.25/(500-175)=225(146.25/(500-175)=225(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 母公司應(yīng)承擔(dān)的子公司所得稅母公司應(yīng)承擔(dān)的子公司所得

13、稅 = 175= 175* *146.25/(500-175)=78.75(146.25/(500-175)=78.75(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 間接抵免限額間接抵免限額 = 225= 225* *40%=9040%=90（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） （4 4）允許抵免額）允許抵免額 母公司應(yīng)承擔(dān)的子公司所得稅母公司應(yīng)承擔(dān)的子公司所得稅93.37593.375萬(wàn)元（萬(wàn)元（14.625+78.7514.625+78.75） 間接抵免限額間接抵免限額9090萬(wàn)元萬(wàn)元 允許抵免稅額為允許抵免稅額為9090萬(wàn)元萬(wàn)元 （5 5）母公司實(shí)際繳納甲國(guó)所得稅）母公司實(shí)際繳納甲國(guó)所得稅 = =（1000+2251000+225）*

14、 *40%- 90=40040%- 90=400（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）2022-6-914單層間接抵免的計(jì)算舉例單層間接抵免的計(jì)算舉例 假定有個(gè)國(guó)的居民公司假定有個(gè)國(guó)的居民公司H H，某年取得全球稅前所得，某年取得全球稅前所得200200萬(wàn)元，同年還收到其國(guó)子公司萬(wàn)元，同年還收到其國(guó)子公司S S股息股息3535萬(wàn)元。其萬(wàn)元。其國(guó)子公司國(guó)子公司S S這年稅前所得這年稅前所得100100萬(wàn)元，已按國(guó)萬(wàn)元，已按國(guó)30%30%的稅的稅率繳納率繳納S S國(guó)公司稅國(guó)公司稅3030萬(wàn)元。國(guó)的公司稅稅率為萬(wàn)元。國(guó)的公司稅稅率為40%40%。 請(qǐng)問(wèn)：如果國(guó)實(shí)行抵免法，請(qǐng)問(wèn)：如果國(guó)實(shí)行抵免法，H H公司應(yīng)納國(guó)公司稅多公

15、司應(yīng)納國(guó)公司稅多少？少？2022-6-915 解：解： 計(jì)算應(yīng)并入計(jì)算應(yīng)并入H H公司的其公司的其B B國(guó)子公司所得國(guó)子公司所得 H H公司公司B B國(guó)所得國(guó)所得 = = = = 50 50（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 計(jì)算應(yīng)由計(jì)算應(yīng)由H H公司承擔(dān)的其公司承擔(dān)的其B B國(guó)子公司已納國(guó)子公司已納B B國(guó)公司稅國(guó)公司稅 H H公司已納公司已納B B國(guó)公司稅國(guó)公司稅 = 30= 30 = = 15 15（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）%3013530100352022-6-916 計(jì)算抵免限額計(jì)算抵免限額 抵免限額抵免限額 = = 50 5040% 40% = 20 = 20（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 確定確定H H公司允許抵免的其已

16、納公司允許抵免的其已納B B國(guó)公司稅國(guó)公司稅( (允許抵免額）允許抵免額） H H公司已納公司已納B B國(guó)公司稅允許抵免額國(guó)公司稅允許抵免額 = = minmin（1515, , 2020） = 15 = 15（萬(wàn)元）萬(wàn)元） 2022-6-917 計(jì)算計(jì)算H H公司應(yīng)納公司應(yīng)納A A國(guó)公司稅國(guó)公司稅 H H公司應(yīng)納公司應(yīng)納A A國(guó)公司稅國(guó)公司稅 = = （200200 + + 5050）40% 40% -15-15 = 85 = 85 （萬(wàn)元）（萬(wàn)元）注：注：在此例中，在此例中，H H公司母國(guó)公司母國(guó)A A國(guó)國(guó)對(duì)對(duì)H H公司東道國(guó)公司東道國(guó) B B國(guó)所得國(guó)所得補(bǔ)征公司稅：補(bǔ)征公司稅：50 50

17、 （40% 30%) = 5(40% 30%) = 5(萬(wàn)元萬(wàn)元) )。 如果東道國(guó)的公司稅稅率也是如果東道國(guó)的公司稅稅率也是40%40%，母國(guó)將不補(bǔ)征公，母國(guó)將不補(bǔ)征公司稅；如果東道國(guó)按超過(guò)司稅；如果東道國(guó)按超過(guò)40%40%的稅率征收公司稅的稅率征收公司稅，那，那超過(guò)部分的已納稅額將不允許抵免。超過(guò)部分的已納稅額將不允許抵免。 2022-6-918假定有個(gè)國(guó)的居民公司假定有個(gè)國(guó)的居民公司H H，某年取得全球稅前所得，某年取得全球稅前所得200200萬(wàn)元，同年還收到其國(guó)子公司萬(wàn)元，同年還收到其國(guó)子公司S S被扣繳了預(yù)提稅后的被扣繳了預(yù)提稅后的股息股息2828萬(wàn)元。其國(guó)子公司萬(wàn)元。其國(guó)子公司S

18、S這年稅前所得這年稅前所得100100萬(wàn)元，已萬(wàn)元，已按國(guó)按國(guó)3030的稅率繳納的稅率繳納S S國(guó)公司稅國(guó)公司稅3030萬(wàn)元萬(wàn)元, , 并按并按2020稅稅率代扣代繳了率代扣代繳了H H公司股息所得稅公司股息所得稅7 7萬(wàn)元。國(guó)的公司稅稅萬(wàn)元。國(guó)的公司稅稅率為率為4040。 請(qǐng)問(wèn)：如果國(guó)實(shí)行抵免法請(qǐng)問(wèn)：如果國(guó)實(shí)行抵免法, H, H公司應(yīng)納國(guó)公司稅多公司應(yīng)納國(guó)公司稅多少？少？ 2022-6-919 解： 應(yīng)并入居民公司的其下一層國(guó)外公司所得 = = = = = 50 (萬(wàn)元)稅稅率稅稅率下一層公司所在國(guó)公司下一層公司所在國(guó)公司預(yù)提稅前所得預(yù)提稅前所得一層國(guó)外公司公司稅后一層國(guó)外公司公司稅后應(yīng)并入

19、居民公司的其下應(yīng)并入居民公司的其下1稅稅稅稅率率下下一一層層公公司司所所在在國(guó)國(guó)公公司司預(yù)預(yù)提提稅稅稅稅率率下下一一層層公公司司所所在在國(guó)國(guó)股股息息司司凈凈股股息息取取得得的的其其下下一一層層國(guó)國(guó)外外公公11%30120128%301352022-6-920 應(yīng)由居民公司承擔(dān)的其下一層國(guó)外公司已納國(guó)外公司稅 下一層公 = 司已納國(guó) 外公司稅 = 30 = 15 (萬(wàn)元) 得得下下一一層層公公司司公公司司稅稅后后所所稅稅后后預(yù)預(yù)提提稅稅前前所所得得取取得得的的下下一一層層公公司司公公司司30100352022-6-921 應(yīng)并入居民公司的其下一層國(guó)外公司所得已納國(guó)外 預(yù)提稅 = 居民公司取得的其

20、下一層國(guó)外公司預(yù)提稅前毛股息 國(guó)外預(yù)提稅稅率 = 3520% = 7（萬(wàn)元） 應(yīng)并入居民公司的其下一層國(guó)外公司所得已納國(guó)外 所得稅總額 = 15 + 7 = 22（萬(wàn)元）2022-6-922 應(yīng)并入居民公司的國(guó)外所得應(yīng)納母國(guó)公司稅（抵應(yīng)并入居民公司的國(guó)外所得應(yīng)納母國(guó)公司稅（抵 免限額）免限額） = = 應(yīng)并入居民公司的其下一層國(guó)外公司所得應(yīng)并入居民公司的其下一層國(guó)外公司所得母國(guó)公母國(guó)公 司稅稅率司稅稅率 = 50= 5040% 40% = 20 = 20（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 居民公司允許抵免的已納國(guó)外所得稅總額（允許居民公司允許抵免的已納國(guó)外所得稅總額（允許 抵免額）抵免額） = = minmin

21、（國(guó)外所得已納國(guó)外稅額，國(guó)外所得已納國(guó)外稅額，抵免限額）抵免限額） = = minmin（2222，2020） = 20 = 20（萬(wàn)元）萬(wàn)元）2022-6-923 居民公司應(yīng)納母國(guó)公司稅居民公司應(yīng)納母國(guó)公司稅 = = （居民公司所得應(yīng)并入居民公司的其下一（居民公司所得應(yīng)并入居民公司的其下一 層國(guó)外公司所得）層國(guó)外公司所得）母國(guó)公司稅稅率允許母國(guó)公司稅稅率允許 抵免的其下一層公司已納國(guó)外所得稅總額抵免的其下一層公司已納國(guó)外所得稅總額 = (= (200200 + + 50)50)40% - 20 40% - 20 = 80 = 80（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 注：注：在此例中，母國(guó)在此例中，母國(guó)對(duì)對(duì)H

22、H公司國(guó)外所得不補(bǔ)征公司稅公司國(guó)外所得不補(bǔ)征公司稅 = = 505040% (30% + 70%40% (30% + 70%20%) = 5020%) = 50(40% (40% 44%) = 2( 44%) = 2(萬(wàn)元萬(wàn)元) )。如果東道國(guó)不征收預(yù)提稅如果東道國(guó)不征收預(yù)提稅或或 預(yù)提稅稅率低于預(yù)提稅稅率低于14.28% (14.28% (即如果即如果70%70%預(yù)提稅稅預(yù)提稅稅 率率10%10%) )，母國(guó)將補(bǔ)征公司稅。，母國(guó)將補(bǔ)征公司稅。2022-6-924第二節(jié) 多層間接抵免2022-6-925一、多層間接抵免的概念及適用條件一、多層間接抵免的概念及適用條件 單層間接抵免適用于母子公司

23、控股關(guān)系的重復(fù)征稅。單層間接抵免適用于母子公司控股關(guān)系的重復(fù)征稅。 多層間接抵免適用于多層控股關(guān)系的重復(fù)征稅。多層間接抵免適用于多層控股關(guān)系的重復(fù)征稅。 由于層數(shù)越多，計(jì)算的抵免限額就越大，對(duì)母公司所由于層數(shù)越多，計(jì)算的抵免限額就越大，對(duì)母公司所在國(guó)政府來(lái)講損失就越大，因此母公司所在國(guó)政府要在國(guó)政府來(lái)講損失就越大，因此母公司所在國(guó)政府要求領(lǐng)導(dǎo)層公司必須擁有其下層公司繳納所得稅的股息求領(lǐng)導(dǎo)層公司必須擁有其下層公司繳納所得稅的股息獲得抵免的條件是：每一層擁有下一層公司有表決權(quán)獲得抵免的條件是：每一層擁有下一層公司有表決權(quán)的股票不少于的股票不少于10%10%，而且母公司間接擁有表決權(quán)股票的，而且母公

24、司間接擁有表決權(quán)股票的比例不少于比例不少于5%5%。2022-6-926 多層間接抵免計(jì)算的關(guān)鍵：多層間接抵免計(jì)算的關(guān)鍵： 應(yīng)由母公司承擔(dān)的下屬各層公司的應(yīng)稅所得和應(yīng)納稅應(yīng)由母公司承擔(dān)的下屬各層公司的應(yīng)稅所得和應(yīng)納稅額的計(jì)算。額的計(jì)算。 子公司應(yīng)承擔(dān)的孫公司的所得稅子公司應(yīng)承擔(dān)的孫公司的所得稅= = 孫公司所得稅孫公司所得稅（子公司來(lái)自孫公司的股息（子公司來(lái)自孫公司的股息/ / 孫公司的稅后所得）孫公司的稅后所得） 母公司應(yīng)承擔(dān)的子公司、孫公司的所得稅母公司應(yīng)承擔(dān)的子公司、孫公司的所得稅= =（子公司所得稅（子公司所得稅+ +子公司應(yīng)承擔(dān)的孫公司的所得稅）子公司應(yīng)承擔(dān)的孫公司的所得稅）* *（

25、母公司來(lái)自子公司的股息（母公司來(lái)自子公司的股息/ / 子公司的稅后所得）子公司的稅后所得） 2022-6-927二、多層間接抵免應(yīng)用舉例設(shè)甲國(guó)設(shè)甲國(guó)A A公司為母公司，乙國(guó)公司為母公司，乙國(guó)B B公司為子公司，丙國(guó)公司為子公司，丙國(guó)C C公公司為孫公司。司為孫公司。A A公司和公司和B B公司各擁有下一層附屬公司公司各擁有下一層附屬公司股票的股票的50%50%，其在某一納稅年度的基本情況如下表，其在某一納稅年度的基本情況如下表 公司公司所得所得（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 所在國(guó)所在國(guó)稅率稅率 （% %）擁有下屬公司擁有下屬公司的股份的股份 （% %）甲國(guó)甲國(guó)A A公司公司2002004040 5050乙

26、國(guó)乙國(guó)B B公司公司2002003030 5050丙國(guó)丙國(guó)C C公司公司10010020202022-6-928要求計(jì)算：要求計(jì)算：(1)A(1)A公司，公司，B B公司各自可使用的間接抵免稅額；公司各自可使用的間接抵免稅額；(2)A(2)A公司、公司、B B公司和公司和C C公司各自向所在居住國(guó)繳納的稅額。公司各自向所在居住國(guó)繳納的稅額。( (征收股息預(yù)提稅，忽略不計(jì)征收股息預(yù)提稅，忽略不計(jì)) )。 2022-6-929C C公司向丙國(guó)納稅：公司向丙國(guó)納稅：C C公司納公司所得稅公司納公司所得稅(100(10020%) 2020%) 20萬(wàn)元萬(wàn)元C C公司稅后所得公司稅后所得(100(100

27、20) 8020) 80萬(wàn)元萬(wàn)元C C公司付給公司付給B B公司股息公司股息(80(8050%) 4050%) 40萬(wàn)元萬(wàn)元 分析與解答2022-6-930B B公司向乙國(guó)納稅：公司向乙國(guó)納稅：B B公司來(lái)自公司來(lái)自c c公司股息的稅前所得公司股息的稅前所得=40/=40/（1-20%1-20%）=50=50（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）B B公司應(yīng)承擔(dān)的公司應(yīng)承擔(dān)的C C公司稅額公司稅額(20(2040/80)= 1040/80)= 10萬(wàn)元萬(wàn)元B B公司全部應(yīng)稅所得公司全部應(yīng)稅所得(200(200十十50) 25050) 250萬(wàn)元萬(wàn)元B B公司抵免前應(yīng)納乙國(guó)所得稅公司抵免前應(yīng)納乙國(guó)所得稅(250(25

28、030%) 7530%) 75萬(wàn)元萬(wàn)元B B公司稅后所得公司稅后所得(250(25075) 17575) 175萬(wàn)元萬(wàn)元B B公司付給公司付給A A公司股息公司股息(175(17550%) 87.550%) 87.5萬(wàn)元萬(wàn)元2022-6-931B B公司的抵免限額公司的抵免限額505030% 1530% 15萬(wàn)元萬(wàn)元因?yàn)橐驗(yàn)锽 B公司承擔(dān)的公司承擔(dān)的C C公司稅額公司稅額1010萬(wàn)元小于抵免限額萬(wàn)元小于抵免限額1515萬(wàn)元，所以萬(wàn)元，所以B B公司的實(shí)際抵免額為公司的實(shí)際抵免額為1010萬(wàn)元。萬(wàn)元。B B公司實(shí)際抵免額公司實(shí)際抵免額 1010萬(wàn)元萬(wàn)元B B公司抵免后應(yīng)納乙國(guó)所得稅公司抵免后應(yīng)納

29、乙國(guó)所得稅(250(25030%30%10) 10) 6565萬(wàn)元萬(wàn)元 2022-6-932A A公司向甲國(guó)納稅：公司向甲國(guó)納稅：A A公司所獲股息承擔(dān)的公司所獲股息承擔(dān)的B B公司稅額公司稅額757587.5/175 37.587.5/175 37.5萬(wàn)元萬(wàn)元A A公司全部應(yīng)稅所得公司全部應(yīng)稅所得(200(200十十87.587.5十十37.5) 32537.5) 325萬(wàn)元萬(wàn)元A A公司所獲股息的稅前所得公司所獲股息的稅前所得=87.5/=87.5/（1-30%1-30%）=125=125（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）A A公司抵免限額公司抵免限額125125* *40% 5040% 50萬(wàn)元萬(wàn)元因?yàn)橐?/p>

30、為37.537.5萬(wàn)元小于抵免限額萬(wàn)元小于抵免限額5050萬(wàn)元，所以萬(wàn)元，所以A A公司實(shí)際抵免額公司實(shí)際抵免額 37.537.5萬(wàn)元萬(wàn)元A A公司抵免后應(yīng)納甲國(guó)所得稅公司抵免后應(yīng)納甲國(guó)所得稅(325(32540%40%37.5) 92.537.5) 92.5萬(wàn)元萬(wàn)元 2022-6-933C C公司公司( (孫公司孫公司) ) B B公司公司( (子公司子公司) ) A A公司（母公司）公司（母公司）國(guó)內(nèi)所得國(guó)內(nèi)所得100100200200200200來(lái)自下層公司的股來(lái)自下層公司的股息息404087.587.5來(lái)自下層公司的股來(lái)自下層公司的股息應(yīng)承擔(dān)的所得稅息應(yīng)承擔(dān)的所得稅2020* *40/

31、80=1040/80=107575* *87.5/175=37.587.5/175=37.5總所得總所得100100200+10+40=250200+10+40=250200+40/(1-20%)200+40/(1-20%)200+87.5+37.5=325200+87.5+37.5=325200200+87.5/+87.5/（1-30%1-30%）= =200200+125=+125=325325抵免前公司所得稅抵免前公司所得稅 100100* *20%=2020%=20250250* *30%=7530%=75325325* *40%=13040%=130稅后收益稅后收益100-20=80

32、100-20=80250-75=175250-75=175支付上層公司的股支付上層公司的股息息8080* *50%=4050%=40175175* *50%=87.550%=87.5抵免限額抵免限額5050* *30%=1530%=15125125* *40%=5040%=50允許抵免額允許抵免額Min(10,15) 10Min(10,15) 10Min(37.5,50) Min(37.5,50) 37.537.5抵免后公司所得稅抵免后公司所得稅 202075-10=6575-10=65130-37.5=92.5130-37.5=92.52022-6-934二、多層間接抵免應(yīng)用舉例 設(shè)甲國(guó)設(shè)甲

33、國(guó)A A公司為母公司，乙國(guó)公司為母公司，乙國(guó)B B公司為子公司，丙國(guó)公司為子公司，丙國(guó)C C公司為孫公司。公司為孫公司。A A公司和公司和B B公司各擁有下一層附屬公公司各擁有下一層附屬公司股票的司股票的50%50%，其在某一納稅年度的基本情況如下表，其在某一納稅年度的基本情況如下表 公司公司 所得所得（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 所在國(guó)所在國(guó)稅率稅率 （% %）擁有下屬公司擁有下屬公司的股份的股份（% %）預(yù)提稅率預(yù)提稅率（% %）未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)占凈利占凈利潤(rùn)總額潤(rùn)總額（% %）甲國(guó)母甲國(guó)母A A公司公司120012005050 5050乙國(guó)子乙國(guó)子B B公司公司8008004040 505010

34、101010丙國(guó)孫丙國(guó)孫C C公司公司4004003535101010102022-6-935 C C公司公司( (孫公司孫公司) )B B公司公司( (子公司子公司) )A A公司（母公司）公司（母公司）國(guó)內(nèi)所得國(guó)內(nèi)所得40040080080012001200來(lái)自下層公司的股來(lái)自下層公司的股息息來(lái)自下層公司的股來(lái)自下層公司的股息應(yīng)承擔(dān)的所得稅息應(yīng)承擔(dān)的所得稅總所得總所得抵免前公司所得稅抵免前公司所得稅稅收收益稅收收益未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)可分配股息可分配股息支付上層公司的股支付上層公司的股息息預(yù)提稅預(yù)提稅抵免限額抵免限額允許抵免額允許抵免額抵免后公司所得稅抵免后公司所得稅2022-6-936

35、C C公司公司( (孫公司孫公司) )B B公司公司( (子公司子公司) )A A公司（母公司）公司（母公司）國(guó)內(nèi)所得國(guó)內(nèi)所得40040080080012001200來(lái)自下層公司的股來(lái)自下層公司的股息息117117264.6264.6來(lái)自下層公司的股來(lái)自下層公司的股息應(yīng)承擔(dān)的所得稅息應(yīng)承擔(dān)的所得稅140140* *117/260=63117/260=63392392* *264.6/588=176.4264.6/588=176.4總所得總所得400400800+117+63=980800+117+63=980800+117/(1-800+117/(1-35%)=800+180=98035%)=

36、800+180=9801200+264.6+176.4=16411200+264.6+176.4=164112001200+264.6/+264.6/（1-40%1-40%）= =12001200+441=+441=16411641抵免前公司所得稅抵免前公司所得稅400400* *35%=14035%=140980980* *40%=39240%=39216411641* *50%=820.550%=820.5稅收收益稅收收益400-140=260400-140=260980-392=588980-392=588未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)260260* *10%=2610%=26588588* *1

37、0%=58.810%=58.8可分配股息可分配股息400-140-26=234400-140-26=234980-392-58.8=529.2980-392-58.8=529.2支付上層公司的股支付上層公司的股息息234234* *50%=11750%=117529.2529.2* *50%=264.650%=264.6預(yù)提稅預(yù)提稅117117* *10%=10%=11.711.7264.6264.6* *10%=10%=26.4626.46抵免限額抵免限額180180* *40%=7240%=72441441* *50%=220.550%=220.5允許抵免額允許抵免額Min(63+11.7

38、,72) 72Min(63+11.7,72) 72Min(26.46+176.4,220.5) Min(26.46+176.4,220.5) 202.86202.86抵免后公司所得稅抵免后公司所得稅392-72=320392-72=320820.5-202.86=617.64820.5-202.86=617.642022-6-937課堂練習(xí)課堂練習(xí) 假定甲國(guó)母公司擁有乙國(guó)子公司假定甲國(guó)母公司擁有乙國(guó)子公司100%100%的股票，母公司某年國(guó)內(nèi)的股票，母公司某年國(guó)內(nèi)所得稅所得稅4040萬(wàn)元，采用超額累進(jìn)稅率（如下表）。乙國(guó)子公司同萬(wàn)元，采用超額累進(jìn)稅率（如下表）。乙國(guó)子公司同年所得年所得2020

39、萬(wàn)元，適用稅率萬(wàn)元，適用稅率40%40%，子公司稅后留利，子公司稅后留利6 6萬(wàn)元。乙國(guó)對(duì)萬(wàn)元。乙國(guó)對(duì)子公司分配給母公司的股息征收預(yù)提稅，稅率子公司分配給母公司的股息征收預(yù)提稅，稅率10%10%。計(jì)算甲國(guó)政。計(jì)算甲國(guó)政府應(yīng)向母公司征收的所得稅。府應(yīng)向母公司征收的所得稅。應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）稅率稅率（% %）速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（0,100,1020200 0(10,20(10,2030301 1(20,30(20,3040403 3(30, +)(30, +)50506 62022-6-938 子公司已納乙國(guó)所得稅子公司已納乙國(guó)所得稅=20=20* *40%=840%=8（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 子公司應(yīng)分配給母公司的股息子公司應(yīng)分配給母公司的股息=