三鹽二鹽化工行業(yè)納稅評(píng)估模型

1、三鹽二鹽化工行業(yè)評(píng)估模型（桃城區(qū)國(guó)稅局）一、行業(yè)產(chǎn)品介紹（一）產(chǎn)品定義對(duì)下段修改和增加一下內(nèi)容（定義）三鹽、二鹽是用黃丹與硫酸、亞磷酸進(jìn)行反應(yīng)，利用冰醋酸進(jìn)行充分催化反應(yīng)，烘干粉碎，得到三鹽二鹽。黃丹基本是指在以鉛元素(pb)為基，先充分氧化得到一氧化鉛，黃色，又稱黃丹，系中間產(chǎn)品。三鹽主要用于聚氯乙烯的熱穩(wěn)定劑。適用于不透明的聚氯乙烯硬質(zhì)管、板、注射成型制品，還可用于人造革制品。由于其分子性能穩(wěn)定，被廣泛用于聚氯乙烯電絕緣材料，還可用著涂料的顏色，具有對(duì)光穩(wěn)定、不變色的優(yōu)點(diǎn)。二鹽具有抗氧化和屏蔽上紫外線的能力，強(qiáng)耐候性，特別適用于PVC戶外非透明制品中。三鹽與二鹽有協(xié)同效應(yīng)，同樣用于高分子聚

2、合體材料的填充穩(wěn)定劑，一般生產(chǎn)白色制品用于較多。行業(yè)代碼：（二）企業(yè)類型劃分補(bǔ)充三鹽二鹽生產(chǎn)企業(yè)類型及行業(yè)總規(guī)模及企業(yè)規(guī)模劃分（三）工藝簡(jiǎn)介黃丹（一氧化鉛PbO）。將鉛投入熔爐在400500制成鉛水，鉛水流入高溫制粉爐制成鉛粉，經(jīng)過旋風(fēng)分離器將鉛粉進(jìn)入氧化爐充分氧化成顆粒狀氧化鉛，然后經(jīng)粉碎機(jī)制成氧化鉛粉末成品，包裝銷售或投入下道工序三鹽、二鹽。旋風(fēng)分離器脈沖除塵器二次除塵器熔鉛爐氧化爐制粉爐粉碎機(jī) 鉛鉛水顆粒狀氧化鉛 成品包裝二鹽（二鹽基亞磷酸鉛2PbO·PbHPO3·½H2O）。將黃丹投入合成罐與冰醋酸合成攪拌，再將材料抽入反應(yīng)釜與亞磷酸進(jìn)行充分反應(yīng)，然后用離

3、心泵抽入壓濾機(jī)慮干后烘干 ，再進(jìn)行包裝。板框壓濾機(jī)脫水冰醋酸 亞磷酸蒸汽合成罐離心泵粉碎機(jī)烘干反應(yīng)釜黃丹成品包裝三鹽（三鹽基硫酸鉛3PbO·PbSO4·H2O）。黃丹投入調(diào)漿罐攪拌調(diào)制，進(jìn)入反應(yīng)釜與冰醋酸硫酸反，然后將材料抽入壓濾機(jī)慮干排出，再用閃蒸干燥機(jī)干燥粉碎，最后進(jìn)行包裝。冰醋酸硫酸熱風(fēng)板框壓濾機(jī)脫水閃蒸干燥機(jī)調(diào)漿罐反應(yīng)釜黃丹粉碎包裝 水廢水二、產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律及涉稅管理要點(diǎn)（藍(lán)色字體部分補(bǔ)充到（一）、（2）條中）1、該行業(yè)的主要生產(chǎn)設(shè)備一般均為不定型不定尺的設(shè)備，一般自造、自制設(shè)備較多。企業(yè)在建造設(shè)備時(shí)根據(jù)場(chǎng)地、技術(shù)能力、廠房等因素制造所需設(shè)備，這樣在能耗、產(chǎn)能上同

4、行業(yè)也不盡相同，這就要求必須深入實(shí)際，主動(dòng)抓住企業(yè)經(jīng)營(yíng)的咽喉，根據(jù)能耗測(cè)算產(chǎn)能，以達(dá)到四兩撥千斤的效果。2、氧化鉛行業(yè)是重污染行業(yè)，國(guó)家在環(huán)保方面管理較嚴(yán)格，最近幾年在環(huán)保高壓態(tài)勢(shì)下，紛紛下馬。如今在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中環(huán)保要求改進(jìn)生產(chǎn)工藝并強(qiáng)制搬出居民聚集區(qū)，每月不定期進(jìn)行檢查查封措施，時(shí)常貓捉耗子似的關(guān)關(guān)停停，熔爐涼了熱，熱了涼，經(jīng)常不能持續(xù)生產(chǎn)，造成人為的浪費(fèi)，增加電費(fèi)的耗用。3、經(jīng)過對(duì)該行業(yè)了解，材料到產(chǎn)品的增值按價(jià)格來說，通常就是5%8%之間，這部分差值基本是第一步一氧化鉛和第二步，三鹽二鹽的輔料硫酸形成的。銷售價(jià)格成品三鹽二鹽13500元，而鉛錠購(gòu)進(jìn)價(jià)格在12500-13000左右，增值率7

5、%左右。（一）產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律補(bǔ)充內(nèi)容（二）評(píng)估要點(diǎn)補(bǔ)充內(nèi)容三、評(píng)估方法（一）投入產(chǎn)出法1原理描述。投入產(chǎn)出法就是根據(jù)企業(yè)評(píng)估期實(shí)際投入原材料、輔助材料等的數(shù)量，按照確定的單位定額耗用測(cè)算出企業(yè)評(píng)估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，利用期初、期末庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷售量、銷售單價(jià)測(cè)算分析納稅人實(shí)際產(chǎn)銷量、銷售收入，并與納稅人申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析的方法。2評(píng)估模型評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期投入原材料數(shù)量×原料成品率評(píng)估期產(chǎn)品測(cè)算銷售收入=（評(píng)估期庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量-評(píng)估期期末庫(kù)存量）×平均產(chǎn)品單價(jià)問題值=（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率3標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍主要

6、原材料分子量產(chǎn)成品分子量投入產(chǎn)出比鉛補(bǔ)充黃丹補(bǔ)充1.0772黃丹補(bǔ)充三鹽補(bǔ)充1.1098黃丹補(bǔ)充二鹽補(bǔ)充1.22254數(shù)據(jù)獲取途徑補(bǔ)充，例如按化學(xué)反應(yīng)方程式等等5疑點(diǎn)判斷應(yīng)用該模型能核對(duì)企業(yè)申報(bào)的銷售額是否真實(shí)。如測(cè)算產(chǎn)值大于其申報(bào)的銷售收入，則要查證有無帳外經(jīng)營(yíng)、瞞報(bào)、漏報(bào)、遲報(bào)計(jì)稅銷售額問題。6應(yīng)用要點(diǎn)補(bǔ)充，比如在測(cè)算過程中應(yīng)考慮黃丹漲粉現(xiàn)象，生產(chǎn)過程中粉塵跑漏現(xiàn)象，頻繁停工等對(duì)測(cè)算結(jié)果的影響。再補(bǔ)充一些。（二）定額測(cè)算法1.原理描述。定額測(cè)算主要是根據(jù)納稅人評(píng)估期內(nèi)電力、人工費(fèi)耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額和單位產(chǎn)品人工耗費(fèi)定額測(cè)算納稅人實(shí)際生產(chǎn)、銷售數(shù)量，并與納稅人申報(bào)信息對(duì)比、分析。

7、2.評(píng)估模型。評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量（電力耗用法）=評(píng)估期生產(chǎn)能耗量÷評(píng)估期單位產(chǎn)品能耗定額評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量（人工費(fèi)耗用法）=評(píng)估期工人總工資額÷單位產(chǎn)量計(jì)件工資額評(píng)估期產(chǎn)品銷售數(shù)量=評(píng)估期期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量-評(píng)估期期末庫(kù)存數(shù)量評(píng)估期銷售收入測(cè)算數(shù)=評(píng)估期銷售數(shù)量×評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)×適用稅率問題值=（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率3.標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍主要原材料產(chǎn)成品單位（噸）耗用電力單位（噸）耗用人工費(fèi)鉛黃丹230-25066黃丹三鹽110-120補(bǔ)充黃丹二鹽110-120補(bǔ)充4、數(shù)據(jù)來源補(bǔ)充，如參照該行業(yè)主要產(chǎn)地（

8、企業(yè)）指標(biāo)，或公開行業(yè)分析資料，或采集多個(gè)樣本企業(yè)加以測(cè)算得來等等5.疑點(diǎn)判斷電力耗用測(cè)算結(jié)果和人工費(fèi)耗用測(cè)算結(jié)果如果都指向同一個(gè)方向測(cè)算應(yīng)稅銷售收入大于企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入，則兩種方法相互印證，互為支持，企業(yè)存在少計(jì)收入的可能性則大大提高。6.應(yīng)用要點(diǎn)。應(yīng)加強(qiáng)同當(dāng)?shù)仉娏Σ块T的聯(lián)系，核實(shí)企業(yè)用電數(shù)據(jù)的真實(shí)性。對(duì)正常的企業(yè)非生產(chǎn)性的辦公用電可以忽略不記，但企業(yè)有在建工程或其他重大用電項(xiàng)目的，應(yīng)加以剔除。人工費(fèi)耗用適用于單位產(chǎn)品耗用工時(shí)或者工資基本穩(wěn)定，工資或工時(shí)記錄完整、核算規(guī)范的工業(yè)企業(yè)。同時(shí)也要參考當(dāng)?shù)赝袠I(yè)或規(guī)模、效益相近企業(yè)的工資標(biāo)準(zhǔn)，便于稅企雙方工資標(biāo)準(zhǔn)的共同認(rèn)可。工資總額的所屬期

9、要與生產(chǎn)產(chǎn)品的所屬期配比。四、印證案例（一）企業(yè)基本情況某地某化工公司，2000年4月25日成立，企業(yè)為私營(yíng)有限責(zé)任公司，行業(yè)明細(xì)：無機(jī)鹽制造，企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍：生產(chǎn)與銷售黃丹、三鹽、二鹽塑料穩(wěn)定劑，注冊(cè)資本204萬(wàn)元，2000年5月18日該企業(yè)被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，2000年5月18日該企業(yè)被認(rèn)定為銷售供出口貨物企業(yè)，2004年12月14日辦理了出口企業(yè)退稅資格認(rèn)定。該企業(yè)有生產(chǎn)車間6個(gè)，其中黃丹車間2個(gè)生產(chǎn)線、紅丹車間1個(gè)、三鹽二鹽車間3個(gè)。主要設(shè)備有電爐、減速機(jī)、粉碎機(jī)、反應(yīng)釜、壓濾機(jī)、雙螺旋混合機(jī)、合成罐等。現(xiàn)有工人約70人，工人工資為計(jì)件工資。（二）案頭分析及疑點(diǎn)確定1.數(shù)據(jù)信息的采

10、集。評(píng)估期年實(shí)現(xiàn)銷售收入106,113,072.03 元，其中外銷收入13864690.30元，內(nèi)銷收入92248381.73元，銷項(xiàng)稅額15682225.05元，進(jìn)項(xiàng)稅額17169545.23元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出1663762.60元，實(shí)際入庫(kù)增值稅433425.10元，免抵退稅額693234.52元，免抵稅額516791.86元，應(yīng)退稅額176442.66元。補(bǔ)充征管系統(tǒng)內(nèi)查不到的模型中用到的數(shù)據(jù)資料 2.評(píng)估模型測(cè)算與疑點(diǎn)分析（以下藍(lán)色字體建議刪除，增加按照模型的測(cè)算過程和差異值分析，明確疑點(diǎn)）1、企業(yè)存貨變動(dòng)法測(cè)算本期產(chǎn)品銷售收入測(cè)算數(shù)=（期初庫(kù)存產(chǎn)成品金額+本期完工產(chǎn)成品金額-期末庫(kù)存產(chǎn)

11、成品金額）×（1+產(chǎn)品銷售利潤(rùn)÷產(chǎn)品銷售成本）測(cè)算數(shù)143017332.5，企業(yè)實(shí)際申報(bào)數(shù)106,113,072.03元，差異值37087857.52評(píng)估異常2、進(jìn)項(xiàng)稅金評(píng)估法本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本）×主要外購(gòu)貨物稅率+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)×7%測(cè)算數(shù)17755867，基本正常結(jié)論：運(yùn)用增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系中的企業(yè)存貨變動(dòng)法，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的銷售收入出現(xiàn)異常。（三）實(shí)地核查補(bǔ)充內(nèi)容（四）約談舉證補(bǔ)充內(nèi)容（五）評(píng)估處理補(bǔ)充內(nèi)容1、是對(duì)企業(yè)的納稅申報(bào)表、相關(guān)附表、資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中相關(guān)數(shù)據(jù)，以及CTAIS中相關(guān)數(shù)據(jù)和“一戶式”中相關(guān)

12、數(shù)據(jù)進(jìn)行了采集稅負(fù)低于同行業(yè)水平;2、是通過供電部門獲取用電量信息，評(píng)估期該企業(yè)耗用電量為 2046330度；通過對(duì)車間以及同行業(yè)進(jìn)行了解黃丹車間噸/均耗電240度，深加工三鹽二鹽平均每噸120度，這樣可以得出三鹽二鹽的成品均耗電在360度上下。測(cè)算評(píng)估期產(chǎn)量2046330÷360=5684.25噸存貨帳顯示當(dāng)年生產(chǎn)入庫(kù)三鹽二鹽5575噸，顯示相差109.25噸，3、存貨變動(dòng)評(píng)估法中企業(yè)申報(bào)銷售收入低于測(cè)算數(shù)不正常的原因是：該企業(yè)完工產(chǎn)成品中的黃丹，企業(yè)從產(chǎn)成品直接出庫(kù)繼續(xù)加工三鹽、二鹽、穩(wěn)定劑的產(chǎn)品，這可能造成產(chǎn)成品的數(shù)額重復(fù)計(jì)算。通過分析該企業(yè)可能存在以下幾個(gè)疑點(diǎn)問題,具體分析情

13、況及疑點(diǎn)確立如下1、可能存在發(fā)出貨物，未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，未結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入。2、用電費(fèi)推算，可能存在帳外銷售行為。五、調(diào)查核實(shí)情況：1、我們重點(diǎn)對(duì)該企業(yè)的生產(chǎn)廠房車間設(shè)備工人等相關(guān)信息進(jìn)行了調(diào)查該企業(yè)共有3條生產(chǎn)線，基本單線電耗為80KW,這樣我們可以得出12小時(shí) 3條黃丹生產(chǎn)線班產(chǎn)共耗電2880度，產(chǎn)量約1112噸。2、測(cè)算產(chǎn)品經(jīng)了解當(dāng)期共投入鉛錠4655噸，按1:1.077的產(chǎn)量進(jìn)行測(cè)算，應(yīng)生產(chǎn)5014.366噸黃丹，所生產(chǎn)的黃丹為中間產(chǎn)品，向下延伸生產(chǎn)三鹽、二鹽。經(jīng)測(cè)算三鹽所耗黃丹消耗定額為90.01%，二鹽耗黃丹消耗定額為89.09%，當(dāng)期實(shí)際生產(chǎn)三鹽3570噸，二鹽2005噸，測(cè)算三鹽

14、消耗黃丹3570×90.1%3216.57噸測(cè)算二鹽消耗黃丹2005×89.09%1786.2545噸合計(jì)測(cè)算生產(chǎn)黃丹5002.8245噸，與理論值5014.366基本相符，與鉛錠比值為5002.8245÷4655=1.07472，基本在正常值范圍之中。3、評(píng)估期黃丹車間制造費(fèi)用工資共發(fā)生366522元，按66元/噸的值計(jì)算，測(cè)算該車間當(dāng)月產(chǎn)量=366522÷665553.36實(shí)際經(jīng)過查看黃丹裝袋記錄，評(píng)估期共生產(chǎn)黃丹5002.824噸，差距550.536噸。我們對(duì)記工單和出料單進(jìn)行了仔細(xì)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)7月份二鹽帳面數(shù)比車間裝袋數(shù)少3噸，通過對(duì)庫(kù)管人員及主管

15、會(huì)計(jì)宣講政策法規(guī)該企業(yè)承認(rèn)這部分產(chǎn)品已于年底發(fā)出貨物，由于丟失一部分貨物，正與物流交涉賠償，未開票，且未結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。4、通過對(duì)企業(yè)的賬簿進(jìn)行核查發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)收賬款貸方有余額80221.36元，經(jīng)深入了解企業(yè)承認(rèn)貸方余額為實(shí)際已經(jīng)發(fā)貨三鹽一批，共計(jì)5.35噸價(jià)值68565.26元，一直未開票。我們計(jì)劃就案頭分析和核實(shí)發(fā)現(xiàn)的問題與企業(yè)進(jìn)行約談。六、納稅約談：1、電量測(cè)算法推算，存貨帳顯示當(dāng)年生產(chǎn)入庫(kù)三鹽二鹽5575噸，顯示相差109.25噸，評(píng)估期耗電2046330度，按360度/噸進(jìn)行測(cè)算，應(yīng)生產(chǎn)5684.25噸，經(jīng)過與車間負(fù)責(zé)人實(shí)際了解影響因素：一部分產(chǎn)品粉塵在風(fēng)機(jī)作用下自然飄出造成自然損耗，

16、另一部分因設(shè)備老化等因素頻繁的開工停工熱量的損失，也是影響電耗的誘因。整個(gè)流程按材料來說，粉塵損耗在2%3%。109.25÷5575×100%1.9%，基本在正常范圍之中。2、評(píng)估期黃丹車間制造費(fèi)用工資共發(fā)生366522元，按66元/噸的值計(jì)算，測(cè)算該車間當(dāng)月產(chǎn)量=366522÷665553.36實(shí)際經(jīng)過查看黃丹裝袋記錄，評(píng)估期共生產(chǎn)黃丹5002.824噸，差距550.536噸。對(duì)此情況我們及時(shí)和車間管理人員和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了約談，通過約談系將車間停工維修、維修試工、停工維持工人工資都計(jì)算在內(nèi)了，從而造成上述現(xiàn)象的存在。3、我們對(duì)記工單和出料單進(jìn)行了仔細(xì)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)7

17、月份二鹽帳面數(shù)比車間裝袋數(shù)少3噸，通過對(duì)庫(kù)管人員及主管會(huì)計(jì)宣講政策法規(guī)該企業(yè)承認(rèn)這部分產(chǎn)品已于年底發(fā)出貨物，由于丟失一部分貨物，正與物流交涉賠償，未開票，且未結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。4、稅負(fù)低的主要原因?yàn)椋涸牧想娊忏U受國(guó)際市場(chǎng)影響，價(jià)格變動(dòng)頻繁，非常不穩(wěn)定，比如七月份月初原材料電解鉛的單價(jià)為13290.60元、月末為12905.60元。而產(chǎn)成品黃丹的平均單價(jià)為13375元、三鹽平均單價(jià)為12864元。二鹽的平均單價(jià)為14003元。毛利潤(rùn)率僅為4.5。產(chǎn)品生產(chǎn)成本高、附加值低是造成增值稅稅負(fù)較低的主要原因。5、通過對(duì)企業(yè)的賬簿進(jìn)行核查發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)收賬款貸方有余額80221.36元，經(jīng)深入了解企業(yè)承認(rèn)貸方余