企業(yè)所得稅納稅申報表課件（一般企業(yè)）

1、尊敬的各位注冊稅務師：尊敬的各位注冊稅務師： 大家好！歡送參加企業(yè)大家好！歡送參加企業(yè)所得稅年度納稅申報表的學所得稅年度納稅申報表的學習！習！企業(yè)所得稅納稅申報表講解 國家稅務總局下發(fā)了國家稅務總局下發(fā)了?關于修訂企業(yè)關于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知所得稅納稅申報表的通知?國稅發(fā)國稅發(fā)200656號文件，號文件，2006年年7月月1日起全日起全市統(tǒng)一使用新的市統(tǒng)一使用新的?企業(yè)所得稅預繳申報企業(yè)所得稅預繳申報表表?2007年年1月月1日起全市統(tǒng)一使用新的日起全市統(tǒng)一使用新的?企業(yè)所得稅年度納稅申報表企業(yè)所得稅年度納稅申報表?。 深圳市注冊稅務師協(xié)會第一章企業(yè)所得稅納稅申報概述第一節(jié)第一節(jié) 修

2、訂企業(yè)所得稅納稅申報表的必要性修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的必要性一、建立標準全面的申報制度，是企業(yè)所得一、建立標準全面的申報制度，是企業(yè)所得稅征收管理的根本根底稅征收管理的根本根底原企業(yè)所得稅申報表存在的問題：原企業(yè)所得稅申報表存在的問題：1 1原表主表設計工程較多，增加了申報難度、原表主表設計工程較多，增加了申報難度、填報難度。填報難度。 原表主表原表主表8181行，無論是對納稅行，無論是對納稅人納稅申報還是稅務機關審核、管理帶來人納稅申報還是稅務機關審核、管理帶來一定的難度和較大工作量。一定的難度和較大工作量。 深圳市注冊稅務師協(xié)會第一章企業(yè)所得稅納稅申報概述 2 2原表不適應一些特殊行業(yè)的

3、實際情況。比方：原表不適應一些特殊行業(yè)的實際情況。比方：金融保險業(yè)、事業(yè)單位等無法在舊表中表達出來。金融保險業(yè)、事業(yè)單位等無法在舊表中表達出來。 3 3與現(xiàn)行稅收政策不一致。與現(xiàn)行稅收政策不一致。 二、企業(yè)所得稅法與財會制度的進一步別離，要二、企業(yè)所得稅法與財會制度的進一步別離，要求完善企業(yè)所得稅納稅申報表求完善企業(yè)所得稅納稅申報表 三、適應稅收政策的變化，要求修訂申報表三、適應稅收政策的變化，要求修訂申報表 四、標準完善申報表是強化所得稅征收管理，提四、標準完善申報表是強化所得稅征收管理，提高所得稅管理質(zhì)量和效率的要求高所得稅管理質(zhì)量和效率的要求 深圳市注冊稅務師協(xié)會第一章企業(yè)所得稅納稅申報

4、概述第二節(jié)第二節(jié) 修訂后申報表的的組成及主要內(nèi)容修訂后申報表的的組成及主要內(nèi)容一、原那么：分類申報、簡化預繳、強化匯算一、原那么：分類申報、簡化預繳、強化匯算二、思路：簡化主表、增加并細化附表、明確二、思路：簡化主表、增加并細化附表、明確關系、關系、 主附一體主附一體三、組成：三、組成：1 1、年度申報表。、年度申報表。 一張主表、十四張附表一張主表、十四張附表 2 2、預繳申報表、預繳申報表 3 3、核定征收申報表、核定征收申報表 深圳市注冊稅務師協(xié)會第一章企業(yè)所得稅納稅申報概述 四、修訂申報表的主要內(nèi)容：四、修訂申報表的主要內(nèi)容： 一簡化了主表，增加了附表。一簡化了主表，增加了附表。 主表

5、由原來的主表由原來的81行簡化至行簡化至35行。行。 附表增加了附表增加了?納稅調(diào)整增加工程明細表納稅調(diào)整增加工程明細表?、?納稅納稅調(diào)整減少工程明細表調(diào)整減少工程明細表?、?免稅所得及減免抵稅明免稅所得及減免抵稅明細表細表?。 二統(tǒng)一了預繳申報表。原表未對預繳申報表二統(tǒng)一了預繳申報表。原表未對預繳申報表做全國統(tǒng)一規(guī)定。做全國統(tǒng)一規(guī)定。 三增加了核定征收申報表。原申報表沒有核三增加了核定征收申報表。原申報表沒有核定征收企業(yè)的納稅申報表，由各地自行設計。定征收企業(yè)的納稅申報表，由各地自行設計。 深圳市注冊稅務師協(xié)會第一章 企業(yè)所得稅納稅申報概述 四分類申報：主表通用、附表分類。四分類申報：主表通

6、用、附表分類。 五明確了勾稽關系五明確了勾稽關系 。新申報說明確了主附表。新申報說明確了主附表之間、附表和附表之間的勾稽關系。之間、附表和附表之間的勾稽關系。 注意：先填附表，然后再填報主表。注意：先填附表，然后再填報主表。 深圳市注冊稅務師協(xié)會 第二章 如何填報新納稅申報表如何填報新納稅申報表 主表：主表： 一、根本結構：收入總額、扣除工程、應納稅所一、根本結構：收入總額、扣除工程、應納稅所得額的計算、應納所得稅額的計算。得額的計算、應納所得稅額的計算。 關系：多數(shù)從附表取得相關數(shù)據(jù)，手工填入的很關系：多數(shù)從附表取得相關數(shù)據(jù)，手工填入的很少。少。 主表數(shù)據(jù)除第主表數(shù)據(jù)除第4 4、8 8、19

7、19、2121、2525、3333行需手工填行需手工填寫外，其余數(shù)據(jù)均由附表生成。寫外，其余數(shù)據(jù)均由附表生成。 二、填報要求二、填報要求 1 1、扣除工程的填報原那么：扣除工程按會計核算、扣除工程的填報原那么：扣除工程按會計核算的數(shù)據(jù)填列，稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定不允許扣的數(shù)據(jù)填列，稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定不允許扣除的本錢、費用，在納稅調(diào)整表中集中進行調(diào)整。除的本錢、費用，在納稅調(diào)整表中集中進行調(diào)整。 注意：納稅人當年應計未計、應扣未扣的本錢費注意：納稅人當年應計未計、應扣未扣的本錢費用，不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣，如固定資產(chǎn)折舊、用，不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣，如固定資產(chǎn)折舊、工會經(jīng)費等。工會經(jīng)費等。 深圳

8、市注冊稅務師協(xié)會主表主表 2 2、補虧、捐贈、加計扣除的計算應遵循的順序：、補虧、捐贈、加計扣除的計算應遵循的順序：先補虧、后捐贈、再加計扣除。先補虧、后捐贈、再加計扣除。 3 3、1919行行“應補稅投資收益已繳所得稅額填報股應補稅投資收益已繳所得稅額填報股權投資收益用于彌補虧損、再減去免稅所得后的權投資收益用于彌補虧損、再減去免稅所得后的余額，在被投資方繳納的所得稅額。深圳的所得余額，在被投資方繳納的所得稅額。深圳的所得稅稅率為全國最低稅稅率為全國最低1515，其他地方稅率為，其他地方稅率為3333、2727、1818，不存在應補稅的投資收益問題。所，不存在應補稅的投資收益問題。所以，深圳

9、企業(yè)一般不需要填寫此行。以，深圳企業(yè)一般不需要填寫此行。 4 4、深圳市所得稅稅率、深圳市所得稅稅率1515。 三、明確的幾個政策問題三、明確的幾個政策問題 1 1、允許扣除的公益性捐贈計算基數(shù)：為主表、允許扣除的公益性捐贈計算基數(shù)：為主表1616行行“納稅調(diào)整后所得。納稅調(diào)整后所得。 深圳市注冊稅務師協(xié)會主表主表 2 2、技術開發(fā)費加計扣除：技術開發(fā)費支出符合稅、技術開發(fā)費加計扣除：技術開發(fā)費支出符合稅收規(guī)定的，允許按技術開發(fā)費實際發(fā)生額的收規(guī)定的，允許按技術開發(fā)費實際發(fā)生額的 150% 150%扣除，但不得使應納稅所得額出現(xiàn)負數(shù)?？鄢?，但不得使應納稅所得額出現(xiàn)負數(shù)。 3 3、廣告費、業(yè)務招

10、待費、業(yè)務宣傳費的計算基數(shù)：、廣告費、業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費的計算基數(shù)：為銷售營業(yè)收入。主表第為銷售營業(yè)收入。主表第1 1行數(shù)據(jù)。行數(shù)據(jù)。 4 4、工會經(jīng)費的計提，深圳企業(yè)可按照工資總額依、工會經(jīng)費的計提，深圳企業(yè)可按照工資總額依規(guī)定的比例計提。規(guī)定的比例計提。 5 5、查增的應納稅所得額：不得彌補虧損，不能作、查增的應納稅所得額：不得彌補虧損，不能作為計算公益救濟性捐贈的基數(shù)。為計算公益救濟性捐贈的基數(shù)。 深圳市注冊稅務師協(xié)會附表一 銷售營業(yè)收入及其他收入明細表 一、主營業(yè)務收入一、主營業(yè)務收入 注意注意: : 1 1、現(xiàn)金折扣計入財務費用，其他折扣及銷售退回、現(xiàn)金折扣計入財務費用，其他折扣

11、及銷售退回以凈額反映在主營業(yè)務收入中。以凈額反映在主營業(yè)務收入中。 2 2、如果納稅人內(nèi)部有各項業(yè)務，應分別不同業(yè)務、如果納稅人內(nèi)部有各項業(yè)務，應分別不同業(yè)務進行填報。進行填報。 深圳市注冊稅務師協(xié)會附表一銷售營業(yè)收入及其他收入明細表 一銷售商品一銷售商品 從事工業(yè)制造、商品流通、農(nóng)業(yè)企業(yè)以及其從事工業(yè)制造、商品流通、農(nóng)業(yè)企業(yè)以及其他商品銷售企業(yè)的主營業(yè)務收入。他商品銷售企業(yè)的主營業(yè)務收入。 二提供勞務二提供勞務 從事旅游飲食效勞、交通運輸、郵政通信、從事旅游飲食效勞、交通運輸、郵政通信、對外經(jīng)濟合作等提供勞務、開展其他效勞的收入。對外經(jīng)濟合作等提供勞務、開展其他效勞的收入。 深圳市注冊稅務師

12、協(xié)會附表一銷售營業(yè)收入及其他收入明細表 三讓渡資產(chǎn)使用權三讓渡資產(chǎn)使用權 主要指從事無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)出租業(yè)務的主要指從事無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)出租業(yè)務的納稅人，在會計核算中計入主營業(yè)務收入的因讓納稅人，在會計核算中計入主營業(yè)務收入的因讓渡無形資產(chǎn)使用權而取得的使用費收入以及出租渡無形資產(chǎn)使用權而取得的使用費收入以及出租固定資產(chǎn)取得的租金收入。固定資產(chǎn)取得的租金收入。 會計核算上主要有兩大類會計核算上主要有兩大類 一類是利息收入：存貸款和國債利息收入；一類是利息收入：存貸款和國債利息收入； 一類是使用費收入：債權利息、股息性收入及轉(zhuǎn)一類是使用費收入：債權利息、股息性收入及轉(zhuǎn)讓處置固定資產(chǎn)、出售無形

13、資產(chǎn)；讓處置固定資產(chǎn)、出售無形資產(chǎn)； 四建造合同四建造合同 深圳市注冊稅務師協(xié)會附表一銷售營業(yè)收入及其他收入明細表附表一銷售營業(yè)收入及其他收入明細表 二、其他業(yè)務收入：材料銷售、代購代銷、包裝二、其他業(yè)務收入：材料銷售、代購代銷、包裝物出租等。物出租等。 注意：專業(yè)從事代理業(yè)務的手續(xù)費收入應填入主注意：專業(yè)從事代理業(yè)務的手續(xù)費收入應填入主營業(yè)務收入。營業(yè)務收入。 三、視同銷售收入：會計不作銷售核算，直接結三、視同銷售收入：會計不作銷售核算，直接結轉(zhuǎn)材料或產(chǎn)品本錢，稅收應確認的收入轉(zhuǎn)材料或產(chǎn)品本錢，稅收應確認的收入 注意：注意： 1 1、處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售、處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售 2 2

14、、用于捐贈：按公允價值視同銷售處理、用于捐贈：按公允價值視同銷售處理 深圳市注冊稅務師協(xié)會附表一銷售營業(yè)收入及其他收入明細表附表一銷售營業(yè)收入及其他收入明細表 四、營業(yè)外收入四、營業(yè)外收入 注意：注意： 1 1、處置固定資產(chǎn)、出售無形資產(chǎn)收益，按規(guī)定全、處置固定資產(chǎn)、出售無形資產(chǎn)收益，按規(guī)定全額上繳財政的，不確認收入。額上繳財政的，不確認收入。 2 2、非貨幣性資產(chǎn)交易中，實現(xiàn)的與收到補價對應、非貨幣性資產(chǎn)交易中，實現(xiàn)的與收到補價對應的收益額。的收益額。 五、稅收應確認的其他收入五、稅收應確認的其他收入 債務重組收益：計稅本錢與支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資債務重組收益：計稅本錢與支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、股

15、權公允價值的差額確認產(chǎn)、股權公允價值的差額確認 接收捐贈的資產(chǎn)：包括現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等。接收捐贈的資產(chǎn)：包括現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等。 深圳市注冊稅務師協(xié)會附表二附表二 本錢費用明細表本錢費用明細表 銷售營業(yè)本錢應把握以下幾點：銷售營業(yè)本錢應把握以下幾點： 1 1、正確區(qū)分銷售本錢與期間費用界限，不得重復、正確區(qū)分銷售本錢與期間費用界限，不得重復計算申報。計算申報。 2 2、合理劃分直接本錢和間接本錢。、合理劃分直接本錢和間接本錢。 3 3、合理分配間接本錢。、合理分配間接本錢。 4 4、存貨計價方法、間接本錢分配方法一經(jīng)確定，、存貨計價方法、間接本錢分配方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。不得隨意改變。

16、深圳市注冊稅務師協(xié)會附表二附表二 本錢費用明細表本錢費用明細表 營業(yè)外支出應注意：營業(yè)外支出應注意： 營業(yè)外支出中核算的各項捐贈支出，不在本表。營業(yè)外支出中核算的各項捐贈支出，不在本表。在附表在附表8 8 財務費用填報應注意以下幾點：財務費用填報應注意以下幾點： 1 1、購建固定資產(chǎn)借款發(fā)生的費用，可使用前資本、購建固定資產(chǎn)借款發(fā)生的費用，可使用前資本化局部，不在此行填報?；植?，不在此行填報。 2 2、對外投資借入資金發(fā)生的費用，填在此行，不、對外投資借入資金發(fā)生的費用，填在此行，不用資本化計入投資本錢。用資本化計入投資本錢。 3 3、包括從關聯(lián)方取得借款超過注冊資本、包括從關聯(lián)方取得借款超

17、過注冊資本50%50%局部局部的利息支出。的利息支出。 深圳市注冊稅務師協(xié)會附表三附表三 投資所得損失明細表投資所得損失明細表注意：關于應補稅和免于補稅問題注意：關于應補稅和免于補稅問題 投資收益不需復原；待彌補虧損后剩余局部復原。投資收益不需復原；待彌補虧損后剩余局部復原。 補稅：補稅： 投資方稅率高于被投資方稅率的需要補稅投資方稅率高于被投資方稅率的需要補稅 免于補稅：免于補稅： 投資方與被投資方適用稅率一致投資方與被投資方適用稅率一致 享受定期減免稅或定期低稅率期間享受定期減免稅或定期低稅率期間 深圳市注冊稅務師協(xié)會附表三附表三 投資所得損失明細表投資所得損失明細表填報根本要求填報根本要

18、求一一) )債權投資債權投資1 1、短期債權投資持有收益確實認：、短期債權投資持有收益確實認： 除投資初始支付款中包含已到期未領取利息外，除投資初始支付款中包含已到期未領取利息外， 持有期間取得確認利息所得持有期間取得確認利息所得2 2、短期債權投資處置收益確實認：、短期債權投資處置收益確實認：按所收到的處置收入與短期投資帳面價值差額確認按所收到的處置收入與短期投資帳面價值差額確認3 3、稅法不允許扣除短期投資跌價準備、稅法不允許扣除短期投資跌價準備 深圳市注冊稅務師協(xié)會附表三附表三 投資所得損失明細表投資所得損失明細表債權投資債權投資- -短期債權投資持有收益確實認短期債權投資持有收益確實認

19、例：例：0404年年2 2月以月以2143021430上年未付利息購入上年未付利息購入0303年年2 2月的月的3 3年期債券，利率年期債券，利率6%6%面值面值2000020000，相關稅費，相關稅費100100 那么初始本錢：那么初始本錢：21430+100-2000021430+100-200006%=203306%=20330 取得時：借：短期投資取得時：借：短期投資債券債券 20330 20330 應收利息應收利息 1200 1200 貸：銀行存款貸：銀行存款 21530 21530 深圳市注冊稅務師協(xié)會附表三附表三 投資所得損失明細表投資所得損失明細表收到上年利息時：借：銀行存款收

20、到上年利息時：借：銀行存款 1200 1200 貸：應收利息貸：應收利息 1200 1200如收到本年利息時會計上：如收到本年利息時會計上： 借：銀行存款借：銀行存款 1200 1200 貸：短期投資貸：短期投資 1200 1200 稅收上確認利息所得，在稅收上確認利息所得，在20042004年匯算清繳時，在附年匯算清繳時，在附 表表3 3第四列投資收益第四列投資收益- -持有收益填入持有收益填入12001200 深圳市注冊稅務師協(xié)會附表三附表三 投資所得損失明細表投資所得損失明細表4 4、長期債權投資：、長期債權投資： 稅法不允許稅前扣除長期投資減值準備、委稅法不允許稅前扣除長期投資減值準備

21、、委托貸款減值準備；會計允許計提準備，沖減本錢。托貸款減值準備；會計允許計提準備，沖減本錢。 稅法對利息稅法對利息( (持有收益持有收益) )確認的時間和金額與確認的時間和金額與會計處理沒有差異。會計處理沒有差異。 深圳市注冊稅務師協(xié)會附表三附表三 投資所得損失明細表投資所得損失明細表5 5、國債利息所得確實認：、國債利息所得確實認： 會計上：全部作投資收益計入利潤；會計上：全部作投資收益計入利潤； 稅收上：國債利息收入作持有收益免稅；稅收上：國債利息收入作持有收益免稅；國債經(jīng)營所得作投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。國債經(jīng)營所得作投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。6 6、委托貸款的收益確認：、委托貸款的收益確認： 與長

22、期債權投資一樣，不允許扣除委托貸款與長期債權投資一樣，不允許扣除委托貸款減值準備。減值準備。 深圳市注冊稅務師協(xié)會附表三附表三 投資所得損失明細表投資所得損失明細表二、股權投資二、股權投資1 1、短期股權投資收益確實認：、短期股權投資收益確實認： 會計上只確認處置收益，不確認持有收益；會計上只確認處置收益，不確認持有收益；而稅收上兩者都確認，并分別填報；對持有收益而稅收上兩者都確認，并分別填報；對持有收益還應區(qū)別免于補稅和需要補稅的投資收益并分別還應區(qū)別免于補稅和需要補稅的投資收益并分別匯總填報。匯總填報。 稅收上對持有收益和處置收益待遇不同：持稅收上對持有收益和處置收益待遇不同：持有收益只補

23、稅率差的局部，處置收益那么全額征有收益只補稅率差的局部，處置收益那么全額征稅。稅。 深圳市注冊稅務師協(xié)會附表三附表三 投資所得損失明細表投資所得損失明細表2 2、長期股權投資收益確實認：、長期股權投資收益確實認： 會計上：有否控制、共同控制、重大影響；會計上：有否控制、共同控制、重大影響；擁有擁有20%20%以上資本為標準，分別用權益法、本錢法以上資本為標準，分別用權益法、本錢法核算。核算。 稅收上，被投資企業(yè)會計帳務實際做利潤分稅收上，被投資企業(yè)會計帳務實際做利潤分配包括轉(zhuǎn)增資本處理時，投資方應確認投資配包括轉(zhuǎn)增資本處理時，投資方應確認投資所得的實現(xiàn)。所得的實現(xiàn)。 稅收上，長期投資減值準備、

24、長期股權投資稅收上，長期投資減值準備、長期股權投資差額不得稅前扣除。差額不得稅前扣除。 深圳市注冊稅務師協(xié)會附表三附表三 投資所得損失明細表投資所得損失明細表 例：例：A A對對B B進行投資進行投資10001000，占，占B B資本資本10%10%，當年，當年B B虧損，虧損，估計可收回金額估計可收回金額500500，A A計提了計提了500500的長期投資減值的長期投資減值準備。準備。 那么會計報表反映投資收益那么會計報表反映投資收益-500-500 稅收上確認為稅收上確認為0 0 深圳市注冊稅務師協(xié)會附表三附表三 投資所得損失明細表投資所得損失明細表填報中應把握以下幾點填報中應把握以下幾

25、點1 1、主表第、主表第2 2行行“投資收益不用復原計算。投資收益不用復原計算。2 2、如被投資方發(fā)生虧損，除投資方轉(zhuǎn)讓或處置有關、如被投資方發(fā)生虧損，除投資方轉(zhuǎn)讓或處置有關資產(chǎn)，不得確認投資方的損失。資產(chǎn)，不得確認投資方的損失。3 3、關于股息性所得：只要是被投資方從稅后利潤中、關于股息性所得：只要是被投資方從稅后利潤中支付的分配額，轉(zhuǎn)增資本，都作為股息性所得。支付的分配額，轉(zhuǎn)增資本，都作為股息性所得。4 4、股息性所得確實認時間：被投資單位會計上進行、股息性所得確實認時間：被投資單位會計上進行利潤分配時。利潤分配時。 深圳市注冊稅務師協(xié)會附表四附表四 納稅調(diào)整增加工程明細表納稅調(diào)整增加工程

26、明細表 概述概述: :納稅調(diào)整反映本錢費用因會計核算與稅法規(guī)納稅調(diào)整反映本錢費用因會計核算與稅法規(guī)定不一致，導致稅前會計利潤與應稅所得之間產(chǎn)定不一致，導致稅前會計利潤與應稅所得之間產(chǎn)生的差異，分為永久性差異和時間性差異。生的差異，分為永久性差異和時間性差異。 永久性差異永久性差異由于計算口徑不同產(chǎn)生的差異，不由于計算口徑不同產(chǎn)生的差異，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。會在以后各期轉(zhuǎn)回。 時間性差異時間性差異由于確認時間不同產(chǎn)生的差異，能由于確認時間不同產(chǎn)生的差異，能在以后一期或假設干期轉(zhuǎn)回。在以后一期或假設干期轉(zhuǎn)回。 應納稅調(diào)增的工程，包括稅收上不予扣除、超過應納稅調(diào)增的工程，包括稅收上不予扣除、超過扣除

27、標準以及未在收入總額中反映的工程扣除標準以及未在收入總額中反映的工程 深圳市注冊稅務師協(xié)會附表四附表四 納稅調(diào)整增加工程明細表納稅調(diào)整增加工程明細表 填報根本要求填報根本要求 一、利息支出一、利息支出 1 1、向非金融機構借款超過金融機構同類、同期借、向非金融機構借款超過金融機構同類、同期借款利率計算的局部不得扣除。款利率計算的局部不得扣除。 2 2、從關聯(lián)方取得借款超過注冊資金、從關聯(lián)方取得借款超過注冊資金50%50%的，超過的，超過局部的利息支出，不得扣除。局部的利息支出，不得扣除。 深圳市注冊稅務師協(xié)會附表四附表四 納稅調(diào)整增加工程明細表納稅調(diào)整增加工程明細表 3 3、借款未指明用途的，

28、其費用按經(jīng)營性和資本性、借款未指明用途的，其費用按經(jīng)營性和資本性支出的比例，合理計入資產(chǎn)本錢和可直接扣除的支出的比例，合理計入資產(chǎn)本錢和可直接扣除的借款費用借款費用 4 4、借款費用資本化問題：購置、建造固定資產(chǎn)應、借款費用資本化問題：購置、建造固定資產(chǎn)應資本化；分配計入研究開發(fā)費的不予資本化；房資本化；分配計入研究開發(fā)費的不予資本化；房地產(chǎn)開發(fā)完工前借款費用，應資本化；應資本化地產(chǎn)開發(fā)完工前借款費用，應資本化；應資本化的費用，高于同期、同類利息水平的不予資本化的費用，高于同期、同類利息水平的不予資本化 二、業(yè)務招待費二、業(yè)務招待費發(fā)生額發(fā)生額 扣除標準：以主表第扣除標準：以主表第1 1行行“

29、銷售營業(yè)收銷售營業(yè)收入為基數(shù)計算。入為基數(shù)計算。 深圳市注冊稅務師協(xié)會附表四附表四 納稅調(diào)整增加工程明細表納稅調(diào)整增加工程明細表 三、本期轉(zhuǎn)回以前年度確認的時間性差異：三、本期轉(zhuǎn)回以前年度確認的時間性差異： 會計上應于以后期間確認費用或損失，稅收上應會計上應于以后期間確認費用或損失，稅收上應從當期扣除，形成的差異在本期調(diào)增，遞延稅款從當期扣除，形成的差異在本期調(diào)增，遞延稅款的貸項在本期的轉(zhuǎn)回數(shù)；的貸項在本期的轉(zhuǎn)回數(shù)； 一般指：以前年度作調(diào)減，本期應作調(diào)增的工程一般指：以前年度作調(diào)減，本期應作調(diào)增的工程 本行主要指在附表本行主要指在附表1313中反映的固定資產(chǎn)、無形資中反映的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、

30、其他資產(chǎn)；其他以前作調(diào)減，本期應調(diào)增的產(chǎn)、其他資產(chǎn)；其他以前作調(diào)減，本期應調(diào)增的工程，填報到本表第工程，填報到本表第3838行行 深圳市注冊稅務師協(xié)會附表四附表四 納稅調(diào)整增加工程明細表納稅調(diào)整增加工程明細表 四、銷售傭金四、銷售傭金發(fā)生額發(fā)生額 會計上發(fā)生的傭金據(jù)實列支；會計上發(fā)生的傭金據(jù)實列支； 注意區(qū)分：傭金、回扣、工資、個人勞務報酬注意區(qū)分：傭金、回扣、工資、個人勞務報酬 扣除標準：合法憑證、支付給個人、不超過效勞扣除標準：合法憑證、支付給個人、不超過效勞金額的金額的5%5% 深圳市注冊稅務師協(xié)會附表四附表四 納稅調(diào)整增加工程明細表納稅調(diào)整增加工程明細表 五、財產(chǎn)損失五、財產(chǎn)損失發(fā)生額

31、發(fā)生額 按按1313號令執(zhí)行，不含投資轉(zhuǎn)讓或清算損失號令執(zhí)行，不含投資轉(zhuǎn)讓或清算損失 財產(chǎn)損失扣除規(guī)定：財產(chǎn)損失扣除規(guī)定： 稅務審批稅務審批非正常損失、自行申報扣除非正常損失、自行申報扣除正常損正常損失失 正常損失：銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣損失、存貨正常損正常損失：銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣損失、存貨正常損耗、資產(chǎn)報廢等損失耗、資產(chǎn)報廢等損失 非正常損失：自然災害、人為責任導致?lián)p失；應非正常損失：自然災害、人為責任導致?lián)p失；應收預付款壞帳損失；存貨、固定資產(chǎn)等永久實質(zhì)收預付款壞帳損失；存貨、固定資產(chǎn)等永久實質(zhì)性損害；可稅前扣除的資產(chǎn)評估損失；政府規(guī)劃性損害；可稅前扣除的資產(chǎn)評估損失；政府規(guī)劃搬遷征用發(fā)生的損失；

32、改組等評估損失搬遷征用發(fā)生的損失；改組等評估損失 深圳市注冊稅務師協(xié)會附表四附表四 納稅調(diào)整增加工程明細表納稅調(diào)整增加工程明細表 六、本期增提的各項準備金六、本期增提的各項準備金 會計上應確認為當期費用的各項準備會計上應確認為當期費用的各項準備 稅收上按真實發(fā)生據(jù)實扣除的原那么，除壞帳準稅收上按真實發(fā)生據(jù)實扣除的原那么，除壞帳準備、呆帳準備、商品削價準備外，不得扣除備、呆帳準備、商品削價準備外，不得扣除 本期調(diào)增的其他準備，包括各類職業(yè)風險準備、本期調(diào)增的其他準備，包括各類職業(yè)風險準備、投資風險準備等，不得扣除投資風險準備等，不得扣除; ;不含短期投資跌價準不含短期投資跌價準備、長期投資減值準

33、備和委托貸款減值準備備、長期投資減值準備和委托貸款減值準備 深圳市注冊稅務師協(xié)會附表四附表四 納稅調(diào)整增加工程明細表納稅調(diào)整增加工程明細表 七、罰款支出七、罰款支出 允許扣除：按合同支付的違約金、罰款、訴訟費允許扣除：按合同支付的違約金、罰款、訴訟費等。等。 不得扣除：違反法律、法規(guī)交納的罰款、滯納金、不得扣除：違反法律、法規(guī)交納的罰款、滯納金、違法經(jīng)營沒收的資產(chǎn)損失等。違法經(jīng)營沒收的資產(chǎn)損失等。 八、與收入無關的支出。包括非廣告性、宣傳性八、與收入無關的支出。包括非廣告性、宣傳性的贊助、攤派性支出，已出售職工住房的維修支的贊助、攤派性支出，已出售職工住房的維修支出、企業(yè)負責人的個人消費等，不

34、得稅前扣除。出、企業(yè)負責人的個人消費等，不得稅前扣除。 九、第九、第3636行行“本期預售收入的預計利潤填報房本期預售收入的預計利潤填報房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品按規(guī)定地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品按規(guī)定計算的預計利潤。計算的預計利潤。 深圳市注冊稅務師協(xié)會附表四附表四 納稅調(diào)整增加工程明細表納稅調(diào)整增加工程明細表 十、其他納稅調(diào)增工程十、其他納稅調(diào)增工程 1 1、未經(jīng)批準的債務重組損失。、未經(jīng)批準的債務重組損失。 2 2、以前年度應提未提、應計未計折舊、費用，超、以前年度應提未提、應計未計折舊、費用，超過次年申報期后按會計過失調(diào)整的金額，不得補過次年申報期后按會計過失調(diào)整的

35、金額，不得補提補扣。提補扣。 3 3、以明顯偏高的價格向關聯(lián)企業(yè)支付的本錢費用、以明顯偏高的價格向關聯(lián)企業(yè)支付的本錢費用影響了應納稅所得額的局部。影響了應納稅所得額的局部。 4 4、未能提供合法憑證或與經(jīng)營活動有關但不合理、未能提供合法憑證或與經(jīng)營活動有關但不合理的支出。的支出。 5 5、會計當期確認，稅收需以后期間確認的時間、會計當期確認，稅收需以后期間確認的時間性差異。性差異。 深圳市注冊稅務師協(xié)會附表四附表四 納稅調(diào)整增加工程明細表納稅調(diào)整增加工程明細表 6 6、處置、處置20032003年前受捐贈的實物資產(chǎn)凈值。年前受捐贈的實物資產(chǎn)凈值。 7 7、會計在當期費用中計提的預計負債、會計在

36、當期費用中計提的預計負債, ,稅法規(guī)定稅法規(guī)定在實際支付時據(jù)實扣除。在實際支付時據(jù)實扣除。 8 8、非法或違反行政管理規(guī)定發(fā)生的支出，如賄賂、非法或違反行政管理規(guī)定發(fā)生的支出，如賄賂、回扣等?；乜鄣取?9 9、為投資者或個人向商業(yè)保險機構投保的人壽保、為投資者或個人向商業(yè)保險機構投保的人壽保險、財產(chǎn)保險。險、財產(chǎn)保險。 1010、其他稅法規(guī)定不予在稅前扣除的工程。、其他稅法規(guī)定不予在稅前扣除的工程。 深圳市注冊稅務師協(xié)會附表五附表五 納稅調(diào)整減少工程明細表納稅調(diào)整減少工程明細表 概述概述 納稅調(diào)減工程主要包括：納稅調(diào)減工程主要包括： 1 1、按稅收規(guī)定可以扣除，但會計核算上沒有在當、按稅收規(guī)定

37、可以扣除，但會計核算上沒有在當期列支的工程。期列支的工程。 2 2、以前年度進行納稅調(diào)增，按稅法規(guī)定結轉(zhuǎn)到本、以前年度進行納稅調(diào)增，按稅法規(guī)定結轉(zhuǎn)到本期可扣除的工程。期可扣除的工程。 3 3、稅收上應在收入中反映的非收入工程及應在扣、稅收上應在收入中反映的非收入工程及應在扣除中反映而沒有反映的支出工程。除中反映而沒有反映的支出工程。 本表多數(shù)屬于以前年度已作納稅調(diào)增，應在本期本表多數(shù)屬于以前年度已作納稅調(diào)增，應在本期作納稅調(diào)減的工程。作納稅調(diào)減的工程。 深圳市注冊稅務師協(xié)會附表五附表五 納稅調(diào)整減少工程明細表納稅調(diào)整減少工程明細表 填報根本要求填報根本要求 一、在應付福利費列支的根本、補充醫(yī)療

38、保險。一、在應付福利費列支的根本、補充醫(yī)療保險。 二、以前年度進行納稅調(diào)整增加、在本年度發(fā)生二、以前年度進行納稅調(diào)整增加、在本年度發(fā)生了減提的各項準備金。了減提的各項準備金。 三、本期已轉(zhuǎn)銷售收入的預售收入的預計利潤。三、本期已轉(zhuǎn)銷售收入的預售收入的預計利潤。 深圳市注冊稅務師協(xié)會附表五附表五 納稅調(diào)整減少工程明細表納稅調(diào)整減少工程明細表 四、其他納稅調(diào)減工程：四、其他納稅調(diào)減工程： 1 1、稅收規(guī)定按一定年限攤銷的開辦費、固定資產(chǎn)、稅收規(guī)定按一定年限攤銷的開辦費、固定資產(chǎn)改進支出等。改進支出等。 2 2、固定資產(chǎn)加速折舊、無形資產(chǎn)提前攤銷等。、固定資產(chǎn)加速折舊、無形資產(chǎn)提前攤銷等。 3 3、

39、非現(xiàn)金資產(chǎn)重組損失。、非現(xiàn)金資產(chǎn)重組損失。 4 4、本期應調(diào)減的預計負債。、本期應調(diào)減的預計負債。 5 5、對非關聯(lián)非營利機構新產(chǎn)品、技術的資助。、對非關聯(lián)非營利機構新產(chǎn)品、技術的資助。 深圳市注冊稅務師協(xié)會附表五附表五 納稅調(diào)整減少工程明細表納稅調(diào)整減少工程明細表 填報本卷須知填報本卷須知 關于壞帳準備和呆帳準備：關于壞帳準備和呆帳準備： 稅收上可提準備，但受標準限制，當會計增提小稅收上可提準備，但受標準限制，當會計增提小于稅收增提或會計減提大于稅收減提時，允許作于稅收增提或會計減提大于稅收減提時，允許作納稅調(diào)減處理。納稅調(diào)減處理。 深圳市注冊稅務師協(xié)會附表六附表六 稅前彌補虧損明細表稅前彌

40、補虧損明細表 概述概述 當納稅調(diào)整后所得為正數(shù)，可彌補以前年度虧損，當納稅調(diào)整后所得為正數(shù)，可彌補以前年度虧損，當年缺乏彌補的，可結轉(zhuǎn)以后年度，逐年連續(xù)彌當年缺乏彌補的，可結轉(zhuǎn)以后年度，逐年連續(xù)彌補，但彌補期最長不超過補，但彌補期最長不超過5 5年，年，5 5年內(nèi)不管盈利還年內(nèi)不管盈利還是虧損，都作為實際彌補年限計算。是虧損，都作為實際彌補年限計算。 深圳市注冊稅務師協(xié)會附表六附表六 稅前彌補虧損明細表稅前彌補虧損明細表 例如某企業(yè)例如某企業(yè)20002000年虧損年虧損8080萬元，其彌補期限是萬元，其彌補期限是20012001年年20052005年。假定該企業(yè)這五年間每年分別年。假定該企業(yè)這

41、五年間每年分別盈利盈利1010萬元，可全部用于彌補萬元，可全部用于彌補20002000年虧損額，合年虧損額，合計補虧金額計補虧金額5050萬元，截至萬元，截至20052005年底尚未彌補的年底尚未彌補的3030萬元虧損，不能用萬元虧損，不能用20052005年以后的稅前利潤彌補。年以后的稅前利潤彌補。假設該企業(yè)假設該企業(yè)20012001年年20042004年連續(xù)四年虧損，年連續(xù)四年虧損，20052005年盈利年盈利5050萬元，因萬元，因20002000年虧損彌補期限截至年虧損彌補期限截至20052005年已滿年已滿5 5年，就只能以年，就只能以20052005年的年的5050萬元利潤彌補萬元

42、利潤彌補20002000年虧損，剩余的年虧損，剩余的3030萬元虧損，從萬元虧損，從20062006年起不年起不得用稅前利潤彌補。得用稅前利潤彌補。 深圳市注冊稅務師協(xié)會附表六附表六 稅前彌補虧損明細表稅前彌補虧損明細表 注意：注意：1 1、稅務機關查增的應納稅所得額不得彌補以前年、稅務機關查增的應納稅所得額不得彌補以前年度虧損。度虧損。 2 2、納稅人當年虧損，應將查增額調(diào)減虧損。、納稅人當年虧損，應將查增額調(diào)減虧損。 3 3、經(jīng)稅務檢查由虧損調(diào)整為盈利的，第、經(jīng)稅務檢查由虧損調(diào)整為盈利的，第2 2列填列填0 0 深圳市注冊稅務師協(xié)會附表七附表七 免稅所得及減免稅明細表免稅所得及減免稅明細表

43、 概述：概述： 本表由免稅所得、減免稅、抵免所得稅額三局部本表由免稅所得、減免稅、抵免所得稅額三局部組成組成 其中：其中： 免稅所得：稅收上準予在應納稅所得中抵扣工程免稅所得：稅收上準予在應納稅所得中抵扣工程 減免稅：稅務審批或備案的各類免征、減征工程減免稅：稅務審批或備案的各類免征、減征工程 抵免所得稅額：國產(chǎn)設備投資在本期的抵免稅額抵免所得稅額：國產(chǎn)設備投資在本期的抵免稅額 據(jù)以填報主表的相關工程。據(jù)以填報主表的相關工程。 深圳市注冊稅務師協(xié)會附表七附表七 免稅所得及減免稅明細表免稅所得及減免稅明細表 填報根本要求填報根本要求免稅所得免稅所得 一、國債利息所得一、國債利息所得填報國債的持有

44、收益填報國債的持有收益 二、免稅的補貼收入二、免稅的補貼收入填報按規(guī)定不計入應納稅填報按規(guī)定不計入應納稅所得額的補貼收入所得額的補貼收入 三、免于補稅的投資收益三、免于補稅的投資收益 注意把握：注意把握： 1 1、投資方稅率與被投資方稅率一致、投資方稅率與被投資方稅率一致 2 2、被投資方符合享受定期減稅、免稅優(yōu)惠的、被投資方符合享受定期減稅、免稅優(yōu)惠的 深圳市注冊稅務師協(xié)會附表八附表八 捐贈支出明細表捐贈支出明細表 注意：正確區(qū)分公益救濟性和非公益救濟性捐贈注意：正確區(qū)分公益救濟性和非公益救濟性捐贈支出支出 公益救濟性捐贈，深圳市可全額稅前扣除，但不公益救濟性捐贈，深圳市可全額稅前扣除，但不

45、能使應納稅所得額出現(xiàn)負數(shù)。能使應納稅所得額出現(xiàn)負數(shù)。 注意：附表九暫不需填列，技術開發(fā)費加注意：附表九暫不需填列，技術開發(fā)費加計扣除額直接在主表計扣除額直接在主表2121行填列。行填列。 深圳市注冊稅務師協(xié)會附表十附表十 境外所得稅抵扣計算明細表境外所得稅抵扣計算明細表概述概述1 1、采用分國不分項的限額抵免法、采用分國不分項的限額抵免法境外所得已在境外所得已在境外繳納稅款，準予扣除，但扣除額不得超過一境外繳納稅款，準予扣除，但扣除額不得超過一定限額，超過限額的局部結轉(zhuǎn)定限額，超過限額的局部結轉(zhuǎn)5 5年內(nèi)抵免。年內(nèi)抵免。2 2、企業(yè)境內(nèi)外的盈虧、境外不同國家地區(qū)的、企業(yè)境內(nèi)外的盈虧、境外不同國

46、家地區(qū)的盈虧不得相互彌補，同一國家地區(qū)不同工程盈虧不得相互彌補，同一國家地區(qū)不同工程的盈虧可相互彌補。的盈虧可相互彌補。3 3、本表第、本表第6 6列列“法定稅率填報法定稅率填報1515。 深圳市注冊稅務師協(xié)會附表十一附表十一 廣告費支出明細表廣告費支出明細表 一、填報根本要求一、填報根本要求 廣告費列支的條件：廣告費列支的條件： 通過工商部門批準的專門機構制作的通過工商部門批準的專門機構制作的 已實際支付費用，并取得發(fā)票已實際支付費用，并取得發(fā)票 通過一定媒體傳播通過一定媒體傳播 深圳市注冊稅務師協(xié)會附表十一附表十一 廣告費支出明細表廣告費支出明細表 二、相關稅收政策二、相關稅收政策 1 1

47、、一般企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超、一般企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售營業(yè)收入過銷售營業(yè)收入2%2%，據(jù)實扣除。，據(jù)實扣除。 2 2、食品、日化、家電、軟件開發(fā)、房地產(chǎn)等，不、食品、日化、家電、軟件開發(fā)、房地產(chǎn)等，不超過銷售營業(yè)收入超過銷售營業(yè)收入8%8%，據(jù)實扣除。，據(jù)實扣除。 3 3、高新技術企業(yè)、高新技術企業(yè)5 5年內(nèi)可全額扣除年內(nèi)可全額扣除, ,超過超過5 5年按年按8%8% 4 4、糧食類白酒，不得扣除。、糧食類白酒，不得扣除。 深圳市注冊稅務師協(xié)會附表十一附表十一 廣告費支出明細表廣告費支出明細表 5 5、郵政企業(yè)的廣告、宣傳費可合并計算，其扣除、郵政企業(yè)的廣告

48、、宣傳費可合并計算，其扣除比例為：匯總業(yè)務總收入的比例為：匯總業(yè)務總收入的2%2%。 6 6、制藥企業(yè)扣除標準：銷售營業(yè)收入的、制藥企業(yè)扣除標準：銷售營業(yè)收入的25%25%內(nèi)據(jù)實扣除內(nèi)據(jù)實扣除 本卷須知本卷須知 新辦房地產(chǎn)企業(yè)取得收入前發(fā)生的廣告、宣傳、新辦房地產(chǎn)企業(yè)取得收入前發(fā)生的廣告、宣傳、招待費，可向后結轉(zhuǎn)，按規(guī)定計算扣除，但不超招待費，可向后結轉(zhuǎn)，按規(guī)定計算扣除，但不超過過3 3年。年。 除特殊規(guī)定外，企業(yè)廣告費當年超過限額局部可除特殊規(guī)定外，企業(yè)廣告費當年超過限額局部可以無限期向以后年度結轉(zhuǎn)。以無限期向以后年度結轉(zhuǎn)。 深圳市注冊稅務師協(xié)會附表十一附表十一 廣告費支出明細表廣告費支出明

49、細表 舉例舉例 日化廠做電視廣告日化廠做電視廣告, ,合同合同500500萬萬, ,實付實付300300萬萬, ,制廣告制廣告服服1010萬萬; ;以前結轉(zhuǎn)以前結轉(zhuǎn)100100萬萬, ,年銷售收入年銷售收入30003000萬萬 填表填表: :扣除限額扣除限額300030008%=2408%=240 納稅調(diào)增納稅調(diào)增300-240=60300-240=60同時結轉(zhuǎn)以后年度同時結轉(zhuǎn)以后年度 假設年銷售收入為假設年銷售收入為50005000萬，其他不變?nèi)f，其他不變 那么：扣除限額那么：扣除限額500050008%=4008%=400 納稅調(diào)減納稅調(diào)減300-400=-100300-400=-100同

50、時減以前結轉(zhuǎn)同時減以前結轉(zhuǎn) 深圳市注冊稅務師協(xié)會附表十二附表十二 工資薪金和工會經(jīng)費等工資薪金和工會經(jīng)費等 三項經(jīng)費明細表三項經(jīng)費明細表工資薪金：工資薪金： 深圳企業(yè)暫按實際發(fā)放的工資總額據(jù)實扣除深圳企業(yè)暫按實際發(fā)放的工資總額據(jù)實扣除三項經(jīng)費三項經(jīng)費1 1工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費除特殊工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費除特殊規(guī)定外，分別按工資總額的規(guī)定外，分別按工資總額的2%2%，14%14%，2.5%2.5%的比例的比例計算據(jù)實扣除；計算據(jù)實扣除； 深圳市注冊稅務師協(xié)會附表十三附表十三 資產(chǎn)折舊、攤銷明細表資產(chǎn)折舊、攤銷明細表 折舊方法：折舊方法： 會計：平均年限法、工作量法、加速

51、折舊法會計：平均年限法、工作量法、加速折舊法 稅收：平均年限法、雙倍余額遞減法、年限總和稅收：平均年限法、雙倍余額遞減法、年限總和法法 深圳市注冊稅務師協(xié)會附表十三附表十三 資產(chǎn)折舊、攤銷明細表資產(chǎn)折舊、攤銷明細表 填報根本要求填報根本要求固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1 1、應調(diào)整的資產(chǎn)價值、應調(diào)整的資產(chǎn)價值會計計價與稅務計價不一致，主會計計價與稅務計價不一致，主要表達以下幾點要表達以下幾點 1 1后續(xù)支出可能不一致：后續(xù)支出可能不一致： 2 2已計提減值準備的處理；已計提減值準備的處理； 3 3債務重組接收抵債資產(chǎn)的計價與計稅本錢債務重組接收抵債資產(chǎn)的計價與計稅本錢 4 4借款費用資本化對入帳價值的影

52、響借款費用資本化對入帳價值的影響 例：例：A A欠欠B200B200萬，經(jīng)協(xié)商萬，經(jīng)協(xié)商A A用市場價用市場價180180萬賬面價萬賬面價150150萬固定萬固定資產(chǎn)歸還債務；資產(chǎn)歸還債務；B B收到后，會計上計價收到后，會計上計價200200萬，稅收上確認萬，稅收上確認180180萬；應作萬；應作-20-20萬的調(diào)整萬的調(diào)整 5 5計提折舊的范圍不同產(chǎn)生的差異計提折舊的范圍不同產(chǎn)生的差異 深圳市注冊稅務師協(xié)會附表十三附表十三 資產(chǎn)折舊、攤銷明細表資產(chǎn)折舊、攤銷明細表 2 2、資產(chǎn)計稅本錢、資產(chǎn)計稅本錢本期確認可計提折舊的本期確認可計提折舊的原值原值 3 3、允許扣除額、允許扣除額資產(chǎn)計稅本錢

53、折舊率資產(chǎn)計稅本錢折舊率1 1固定資產(chǎn)殘值比例固定資產(chǎn)殘值比例5%5%2 2加速折舊：電子、化工、醫(yī)藥等企業(yè)的加速折舊：電子、化工、醫(yī)藥等企業(yè)的設備；常年處于震動或受酸、堿等腐蝕性設備；常年處于震動或受酸、堿等腐蝕性設備；證券電子設備；集成電路生產(chǎn)性設設備；證券電子設備；集成電路生產(chǎn)性設備；外購軟件備；外購軟件3 3融資租入設備，按租期與規(guī)定年限孰短融資租入設備，按租期與規(guī)定年限孰短原那么原那么 深圳市注冊稅務師協(xié)會附表十三附表十三 資產(chǎn)折舊、攤銷明細表資產(chǎn)折舊、攤銷明細表 4 4、本表、本表1414列列“本年稅前扣除額填報以前年度調(diào)本年稅前扣除額填報以前年度調(diào)增結轉(zhuǎn)的折舊在本期的扣除額。增結

54、轉(zhuǎn)的折舊在本期的扣除額。 例：一臺設備原值例：一臺設備原值100100萬，會計折舊年限萬，會計折舊年限5 5年，每年，每年提年提2020萬；稅收折舊年限萬；稅收折舊年限1010年，每年允許扣年，每年允許扣1010萬；萬；前前5 5年會計上每年多提年會計上每年多提1010萬，到第萬，到第6-106-10年，稅收允年，稅收允許每年扣除許每年扣除1010萬，通過此列填報萬，通過此列填報 注意：開辦費注意：開辦費會計上計入當期，稅收上從開始經(jīng)會計上計入當期，稅收上從開始經(jīng)營次月起，不少于營次月起，不少于5 5年攤銷年攤銷 深圳市注冊稅務師協(xié)會附表十四附表十四 壞賬損失明細表壞賬損失明細表 應注意把握以

55、下幾點應注意把握以下幾點 1 1、采用直接沖銷法和備抵法核算壞賬損失的，、采用直接沖銷法和備抵法核算壞賬損失的，填報方法不同填報方法不同 2 2、各項資產(chǎn)確已發(fā)生損失，應扣除變價收入或、各項資產(chǎn)確已發(fā)生損失，應扣除變價收入或可收回的金額后，確認損失可收回的金額后，確認損失 3 3、實際發(fā)生的壞賬超過計提準備金的局部，可直、實際發(fā)生的壞賬超過計提準備金的局部，可直接扣除；已核銷的壞賬收回時，計入收回年度的接扣除；已核銷的壞賬收回時，計入收回年度的應納稅所得額。應納稅所得額。 4 4、提取比例不超過年末應收帳款的、提取比例不超過年末應收帳款的55深圳可深圳可以按以按3 3提取。提取。 5 5、關聯(lián)

56、企業(yè)的購銷往來不得提壞賬準備金。、關聯(lián)企業(yè)的購銷往來不得提壞賬準備金。 深圳市注冊稅務師協(xié)會附表十四附表十四 壞賬損失明細表壞賬損失明細表 填報舉例填報舉例企業(yè)采用備抵法核算企業(yè)采用備抵法核算 0404年末應收帳款年末應收帳款10001000，含關聯(lián)企業(yè)，含關聯(lián)企業(yè)200200 0505年如下：董事會批準核銷壞帳年如下：董事會批準核銷壞帳6060、稅務核準、稅務核準5050 收到上年已核壞帳收到上年已核壞帳4040、其中上年已核并扣除、其中上年已核并扣除3030 0505年末應收帳款年末應收帳款12001200，含關聯(lián)企業(yè)，含關聯(lián)企業(yè)200200 0404、0505年董事會批準計提準備比例年董事會批準計提準備比例1010，那么：，那么： 會計上：會計上：5 5行行1 1列列=1200=120010-10-10-6