第三章外幣交易處理及外幣報(bào)表折算

1、2022-6-12李君1第三章第三章 外幣交易處理及外幣報(bào)表折算外幣交易處理及外幣報(bào)表折算 外幣交易發(fā)生時(shí)和期末調(diào)整或結(jié)算時(shí)的確認(rèn)和計(jì)量外幣交易發(fā)生時(shí)和期末調(diào)整或結(jié)算時(shí)的確認(rèn)和計(jì)量方法方法 ，外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算為記賬本位幣財(cái)務(wù)報(bào)表，外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算為記賬本位幣財(cái)務(wù)報(bào)表的方法。的方法。學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求：本章重點(diǎn)本章重點(diǎn)：本章難點(diǎn)本章難點(diǎn)：掌握記賬本位幣、匯率、外幣的定義、匯率的三種掌握記賬本位幣、匯率、外幣的定義、匯率的三種表示方式；了解境外經(jīng)營(yíng)的含義及企業(yè)（含境外經(jīng)營(yíng)）表示方式；了解境外經(jīng)營(yíng)的含義及企業(yè)（含境外經(jīng)營(yíng)）記賬本位幣的確定方法；掌握外幣統(tǒng)賬制下外幣交易記賬本位幣的確定方法；

2、掌握外幣統(tǒng)賬制下外幣交易的會(huì)計(jì)處理方法、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法。的會(huì)計(jì)處理方法、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法。外幣貨幣性項(xiàng)目及非貨幣性項(xiàng)目的期末調(diào)整方法，外幣貨幣性項(xiàng)目及非貨幣性項(xiàng)目的期末調(diào)整方法，外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算為記賬本位幣財(cái)務(wù)報(bào)表的方法。外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算為記賬本位幣財(cái)務(wù)報(bào)表的方法。2022-6-12李君2第三章第三章 外幣折算外幣折算 第一節(jié)第一節(jié) 記賬本位幣的確定記賬本位幣的確定 第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣交易的會(huì)計(jì)處理 第三節(jié)第三節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算2022-6-12李君3第一節(jié)第一節(jié) 記賬本位幣的確定記賬本位幣的確定一、記賬本位幣的定義一、記賬本位幣的定義記賬本位

3、幣記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。中的貨幣。主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境通常是指企業(yè)主要產(chǎn)生和支出通常是指企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境，使用該環(huán)境中的現(xiàn)金的環(huán)境，使用該環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易貨幣最能反映企業(yè)的主要交易的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。2022-6-12李君4制造企業(yè)產(chǎn)生和制造企業(yè)產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的渠道支出現(xiàn)金的渠道（日常）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（日常）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)籌（融）資活動(dòng)籌（融）資活動(dòng)投資活動(dòng)投資活動(dòng)2022-6-12李君5收入現(xiàn)金的幣種收入現(xiàn)金的幣種支出現(xiàn)金的幣種支出現(xiàn)金的幣種保存收取款項(xiàng)時(shí)的幣種保存收取款項(xiàng)時(shí)的幣種比較比較重復(fù)嗎？重復(fù)嗎？否否

4、是是確定一種貨幣幣種確定一種貨幣幣種作為記賬本位幣作為記賬本位幣重復(fù)嗎？重復(fù)嗎？否否保存籌集的資金時(shí)的幣種保存籌集的資金時(shí)的幣種比較比較是是比較比較2022-6-12李君6 【例【例1】某外商投資企業(yè)，其某外商投資企業(yè)，其20%的商品內(nèi)銷，的商品內(nèi)銷，80%的商品外銷給美國(guó)、英國(guó)、日本、韓國(guó)，的商品外銷給美國(guó)、英國(guó)、日本、韓國(guó)，外銷商品的外銷商品的60%以美元結(jié)算，以美元結(jié)算，40%以英鎊結(jié)算。以英鎊結(jié)算。 如果如果該企業(yè)的廠房設(shè)施、原材料和該企業(yè)的廠房設(shè)施、原材料和30%的的人工成本都來(lái)自國(guó)內(nèi)并以人民幣支付，機(jī)器設(shè)人工成本都來(lái)自國(guó)內(nèi)并以人民幣支付，機(jī)器設(shè)備及備及70%的人工成本都來(lái)自美國(guó)并以

5、美元支付，的人工成本都來(lái)自美國(guó)并以美元支付，并且以美元支付的部分占總支出的并且以美元支付的部分占總支出的55%，則應(yīng)，則應(yīng)以以美元作為記賬本位幣美元作為記賬本位幣。2022-6-12李君7 如果如果該企業(yè)的廠房設(shè)施、機(jī)器設(shè)備、原材該企業(yè)的廠房設(shè)施、機(jī)器設(shè)備、原材料、人工等料、人工等80%以上都在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并以人民幣以上都在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并以人民幣支付，則難以確定記賬本位幣。需要考慮存款支付，則難以確定記賬本位幣。需要考慮存款時(shí)所用的幣種。若將取得的外匯存入銀行時(shí)用時(shí)所用的幣種。若將取得的外匯存入銀行時(shí)用人民幣，則以人民幣，則以 如果如果支出全用人民幣，而收入是英鎊，取支出全用人民幣，而收入是英鎊，取得

6、的收入在存款時(shí)用美元，得的收入在存款時(shí)用美元，人民幣為記賬本位幣。人民幣為記賬本位幣。則難以確定記賬本位幣，需要看籌資活動(dòng)則難以確定記賬本位幣，需要看籌資活動(dòng)取得的資金存款時(shí)采用的幣種。取得的資金存款時(shí)采用的幣種。2022-6-12李君8 思考：思考：境內(nèi)企業(yè)一定就以人民幣為記境內(nèi)企業(yè)一定就以人民幣為記賬本位幣嗎？賬本位幣嗎？ 答答：不一定：不一定 企業(yè)確定的記賬本位幣只能有一種，該企業(yè)確定的記賬本位幣只能有一種，該貨幣一經(jīng)確定，不得改變，除非與確定記賬貨幣一經(jīng)確定，不得改變，除非與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化。發(fā)生了重大變

7、化。2022-6-12李君9二、國(guó)內(nèi)企業(yè)記賬本位幣的確定二、國(guó)內(nèi)企業(yè)記賬本位幣的確定 通常情況下，我國(guó)企業(yè)主要產(chǎn)生和支通常情況下，我國(guó)企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境在國(guó)內(nèi)，都是以人民幣進(jìn)行出現(xiàn)金的環(huán)境在國(guó)內(nèi)，都是以人民幣進(jìn)行結(jié)算，故以結(jié)算，故以人民幣人民幣為記賬本位幣。為記賬本位幣。 若國(guó)內(nèi)企業(yè)的業(yè)務(wù)收支以人民幣以外若國(guó)內(nèi)企業(yè)的業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主，可以選定其中一種貨幣作為的貨幣為主，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，其編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)記賬本位幣。但是，其編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。2022-6-12李君10 境外經(jīng)營(yíng)境外經(jīng)營(yíng)，是指企業(yè)在，是指企業(yè)在

8、境外的境外的子公司、子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)；當(dāng)企業(yè)合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)；當(dāng)企業(yè)在在境內(nèi)的境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)選定的記賬本位幣不同于企業(yè)（本部）的記賬本位幣時(shí)，（本部）的記賬本位幣時(shí)，也應(yīng)當(dāng)視同境也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營(yíng)。外經(jīng)營(yíng)。三、三、境外實(shí)體記賬本位幣的確定境外實(shí)體記賬本位幣的確定（一）教材對(duì)境外經(jīng)營(yíng)所做的定義（一）教材對(duì)境外經(jīng)營(yíng)所做的定義2022-6-12李君11 1、該實(shí)體與企業(yè)（本部）的關(guān)系，是、該實(shí)體與企業(yè)（本部）的關(guān)系，是否為企業(yè)（本部）的子公司、合營(yíng)企業(yè)、否為企業(yè)（本部）的子公

9、司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)；聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)； 2、該實(shí)體的記賬本位幣是否與企業(yè)該實(shí)體的記賬本位幣是否與企業(yè)（本部）的記賬本位幣相同，（本部）的記賬本位幣相同，而不是以該而不是以該實(shí)體是否在企業(yè)（本部）所在地的境外為實(shí)體是否在企業(yè)（本部）所在地的境外為標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)。區(qū)分某實(shí)體是否為該企業(yè)（本部）的境區(qū)分某實(shí)體是否為該企業(yè)（本部）的境外經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵：外經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵：2022-6-12李君12重新總結(jié)：境外經(jīng)營(yíng)的定義 境外經(jīng)營(yíng)境外經(jīng)營(yíng)，是指企業(yè)在，是指企業(yè)在境內(nèi)外境內(nèi)外的子公的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，當(dāng)司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，當(dāng)其選定的記賬本位幣其選定的記賬本位幣不同于不

10、同于企業(yè)（本部）企業(yè)（本部）的記賬本位幣時(shí)，就稱為境外經(jīng)營(yíng)。的記賬本位幣時(shí)，就稱為境外經(jīng)營(yíng)。2022-6-12李君13 （二）境內(nèi)外實(shí)體記賬本位幣的確定（二）境內(nèi)外實(shí)體記賬本位幣的確定 思考思考：境外實(shí)體就要用外幣作為記賬本境外實(shí)體就要用外幣作為記賬本位幣嗎？位幣嗎？ 答答：不一定不一定 境內(nèi)外實(shí)體也是一個(gè)企業(yè)，在確定記賬境內(nèi)外實(shí)體也是一個(gè)企業(yè)，在確定記賬本位幣時(shí)，也需要考慮其主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境，即本位幣時(shí)，也需要考慮其主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境，即前述的四個(gè)因素。除此以外，還要考慮境內(nèi)前述的四個(gè)因素。除此以外，還要考慮境內(nèi)外實(shí)體與企業(yè)（本部）的關(guān)系：外實(shí)體與企業(yè)（本部）的關(guān)系：2022-6-12李君14 1、境

11、內(nèi)外實(shí)體對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有、境內(nèi)外實(shí)體對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的很強(qiáng)的自主性自主性。如果該實(shí)體有很強(qiáng)的自主性，。如果該實(shí)體有很強(qiáng)的自主性，可以自由選擇某種外幣作為記賬本位幣。如果可以自由選擇某種外幣作為記賬本位幣。如果該實(shí)體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是視同企業(yè)（本部）經(jīng)營(yíng)活該實(shí)體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是視同企業(yè)（本部）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的延伸，則應(yīng)選擇與企業(yè)（本部）相同的記動(dòng)的延伸，則應(yīng)選擇與企業(yè)（本部）相同的記賬本位幣。賬本位幣。 2、境內(nèi)外實(shí)體與企業(yè)（本部）的、境內(nèi)外實(shí)體與企業(yè)（本部）的交易交易是否是否在該實(shí)體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中在該實(shí)體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重占有較大比重。如果是，。如果是，說(shuō)明與企業(yè)（本部）的聯(lián)系密切，可

12、視同企業(yè)說(shuō)明與企業(yè)（本部）的聯(lián)系密切，可視同企業(yè)（本部）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的延伸，應(yīng)選擇與企業(yè)（本（本部）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的延伸，應(yīng)選擇與企業(yè)（本部）相同的記賬本位幣。反之，應(yīng)選擇其他貨部）相同的記賬本位幣。反之，應(yīng)選擇其他貨幣。幣。2022-6-12李君15 3、境內(nèi)外實(shí)體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的、境內(nèi)外實(shí)體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流現(xiàn)金流量是否直接影響量是否直接影響企業(yè)（本部）的現(xiàn)金流量、企業(yè)（本部）的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回。如果是，說(shuō)明該實(shí)體與是否可以隨時(shí)匯回。如果是，說(shuō)明該實(shí)體與企業(yè)（本部）的聯(lián)系密切，可視同企業(yè)（本企業(yè)（本部）的聯(lián)系密切，可視同企業(yè)（本部）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的延伸，應(yīng)選擇與企業(yè)（本部）部）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的延伸

13、，應(yīng)選擇與企業(yè)（本部）相同的記賬本位幣。反之，應(yīng)選擇其他貨幣。相同的記賬本位幣。反之，應(yīng)選擇其他貨幣。 4、境內(nèi)外實(shí)體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的、境內(nèi)外實(shí)體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流現(xiàn)金流量是否足以償還量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。如果是，說(shuō)明該實(shí)體有很強(qiáng)的自主性，可以如果是，說(shuō)明該實(shí)體有很強(qiáng)的自主性，可以自由選擇某種外幣作為記賬本位幣。反之，自由選擇某種外幣作為記賬本位幣。反之，應(yīng)選擇與企業(yè)（本部）相同的記賬本位幣。應(yīng)選擇與企業(yè)（本部）相同的記賬本位幣。2022-6-12李君16 企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化變化，確需變更

14、記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更變更當(dāng)日的即期匯率當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。并應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露變的歷史成本。并應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露變更的理由。更的理由。 同時(shí)，其比較財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)以同時(shí)，其比較財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)以可比當(dāng)日的可比當(dāng)日的即期匯率即期匯率折算所有資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表項(xiàng)目。折算所有資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表項(xiàng)目。 四、記賬本位幣變更的會(huì)計(jì)處理四、記賬本位幣變更的會(huì)計(jì)處理2022-6-12李君17 （一）匯率（一）匯率 匯率，匯率，是指兩種

15、貨幣相兌換的比率，是一種貨幣是指兩種貨幣相兌換的比率，是一種貨幣單位用另一種貨幣單位所表示的價(jià)格。單位用另一種貨幣單位所表示的價(jià)格。 五、即期匯率和即期匯率的近似匯率五、即期匯率和即期匯率的近似匯率匯率通常有三種表示方式：匯率通常有三種表示方式：1、買入價(jià)買入價(jià)指指銀行買入其他貨幣銀行買入其他貨幣的價(jià)格。的價(jià)格。2、賣出價(jià)賣出價(jià)3、中間價(jià)中間價(jià)指指銀行出售其他貨幣銀行出售其他貨幣的價(jià)格。的價(jià)格。指銀行買入價(jià)與賣出價(jià)的指銀行買入價(jià)與賣出價(jià)的平均價(jià)平均價(jià)。銀行的賣出價(jià)一般高于買入價(jià)。銀行的賣出價(jià)一般高于買入價(jià)。2022-6-12李君18 （二）即期匯率與遠(yuǎn)期匯率（二）即期匯率與遠(yuǎn)期匯率 即期匯率，

16、即期匯率，是指立即交付的結(jié)算價(jià)格，是指立即交付的結(jié)算價(jià)格，包括買入價(jià)和賣出價(jià)。為方便核算，會(huì)計(jì)準(zhǔn)包括買入價(jià)和賣出價(jià)。為方便核算，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中指的即期匯率一般指當(dāng)日中國(guó)人民銀行則中指的即期匯率一般指當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的人民幣匯率的中間價(jià)。但是，在企業(yè)公布的人民幣匯率的中間價(jià)。但是，在企業(yè)發(fā)生單純的貨幣兌換交易時(shí)，不僅要用中間發(fā)生單純的貨幣兌換交易時(shí)，不僅要用中間價(jià)，還需要用買入價(jià)或者賣出價(jià)進(jìn)行折算。價(jià)，還需要用買入價(jià)或者賣出價(jià)進(jìn)行折算。 遠(yuǎn)期匯率，遠(yuǎn)期匯率，是指在未來(lái)某一日交付時(shí)的是指在未來(lái)某一日交付時(shí)的結(jié)算價(jià)格。結(jié)算價(jià)格。 即期匯率是相對(duì)于遠(yuǎn)期匯率而言的。即期匯率是相對(duì)于遠(yuǎn)期匯率而言的。202

17、2-6-12李君19 （三）即期匯率的近似匯率（三）即期匯率的近似匯率 適用條件：適用條件：在匯率變動(dòng)不大時(shí)，為簡(jiǎn)化核算，企業(yè)也可在匯率變動(dòng)不大時(shí)，為簡(jiǎn)化核算，企業(yè)也可以選擇即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。以選擇即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。 即期匯率的近似匯率是按照系統(tǒng)合理的方法即期匯率的近似匯率是按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常是指常是指當(dāng)期平均匯率當(dāng)期平均匯率或或加權(quán)平均匯率加權(quán)平均匯率等。加權(quán)平等。加權(quán)平均匯率需要采用外幣交易的外幣金額作為權(quán)重進(jìn)均匯率需要采用外幣交易的外幣金額作為權(quán)重進(jìn)行計(jì)算。兩者選用條件不同。行計(jì)算。

18、兩者選用條件不同。2022-6-12李君20第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣交易的會(huì)計(jì)處理 一、外幣交易的核算程序一、外幣交易的核算程序外幣外幣企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易外幣交易企業(yè)發(fā)生以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交企業(yè)發(fā)生以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。包括易。包括:買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)；勞務(wù)；借入或借出外幣資金；借入或借出外幣資金；其他以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易。其他以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易。 2022-6-12李君21外幣統(tǒng)賬制，外幣統(tǒng)賬制，企業(yè)在發(fā)生外幣交易時(shí)，企業(yè)在發(fā)生外幣交易時(shí)，即將外幣折算為記賬本位幣入賬。即將外幣折算為記

19、賬本位幣入賬。我國(guó)多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制我國(guó)多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制，只有，只有銀行等少數(shù)銀行等少數(shù)金融企業(yè)金融企業(yè)由于外幣交易頻繁，由于外幣交易頻繁，涉及外幣幣種較多，而涉及外幣幣種較多，而采用外幣分賬制采用外幣分賬制。外幣分賬制，外幣分賬制，指企業(yè)在日常核算時(shí)分別幣種記指企業(yè)在日常核算時(shí)分別幣種記賬，不將外幣折算為記賬本位幣入賬。在資產(chǎn)賬，不將外幣折算為記賬本位幣入賬。在資產(chǎn)負(fù)債表日，再分別貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目負(fù)債表日，再分別貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：貨幣性項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯進(jìn)行調(diào)整：貨幣性項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，非貨幣性項(xiàng)目按交易日即期匯率折算；率折算，非貨幣性項(xiàng)

20、目按交易日即期匯率折算；產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。 外幣分賬制外幣分賬制外幣交易的記賬方法外幣交易的記賬方法外幣統(tǒng)賬制外幣統(tǒng)賬制2022-6-12李君22 對(duì)外幣交易金額因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的對(duì)外幣交易金額因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的差額在差額在“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額”科目下科目下反映。反映。外幣統(tǒng)賬制外幣統(tǒng)賬制 （一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置2022-6-12李君23 第一，發(fā)生外幣交易時(shí)，將外幣第一，發(fā)生外幣交易時(shí)，將外幣金額金額按照按照交易日的即期匯率（交易日的即期匯率（或者即期匯率的或者即期匯率的近似匯率）近似匯率）折算為記賬本位幣金額，按照折算為記賬本位幣金

21、額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；同時(shí)，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。同時(shí)，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。（二）會(huì)計(jì)核算的基本程序（二）會(huì)計(jì)核算的基本程序外幣統(tǒng)賬制外幣統(tǒng)賬制2022-6-12李君24【例如【例如】2012年年2月月8日，日，L公司出口銷售一公司出口銷售一批商品，價(jià)值批商品，價(jià)值1萬(wàn)美元，款項(xiàng)未收回。當(dāng)日即萬(wàn)美元，款項(xiàng)未收回。當(dāng)日即期匯率為期匯率為1美元美元=6.5元人民幣。元人民幣。2012-2-82012-2-8，會(huì)計(jì)分錄如下（單位：萬(wàn)元）：，會(huì)計(jì)分錄如下（單位：萬(wàn)元）：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款美元美元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：

22、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（$16.5） 6.56.52022-6-12李君25 第二、期末，將所有第二、期末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目外幣貨幣性項(xiàng)目的的外幣外幣余額余額，按照，按照期末即期匯率期末即期匯率折算為記賬本折算為記賬本位幣位幣余額余額，并與原記賬本位幣，并與原記賬本位幣余額余額相比較，相比較，其差額記入其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額”科目?？颇?。外幣統(tǒng)賬制外幣統(tǒng)賬制2022-6-12李君26【繼續(xù)【繼續(xù)】2012年年2月初外幣應(yīng)收賬款的期初余月初外幣應(yīng)收賬款的期初余額為額為1萬(wàn)美元，期初即期匯率為萬(wàn)美元，期初即期匯率為1美元美元=7元人元人民幣。民幣。 2012年年2月月29日，期末即

23、期匯率為日，期末即期匯率為1美美元元=6元人民幣。假設(shè)當(dāng)月只發(fā)生了上述一筆元人民幣。假設(shè)當(dāng)月只發(fā)生了上述一筆涉及應(yīng)收賬款的外幣交易（即：涉及應(yīng)收賬款的外幣交易（即：2月月8日新增日新增1萬(wàn)美元應(yīng)收賬款，當(dāng)日即期匯率為萬(wàn)美元應(yīng)收賬款，當(dāng)日即期匯率為1美元美元=6.5元人民幣）。元人民幣）。 2022-6-12李君27 借方借方 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款美元美元 貸方貸方期初余額期初余額 $1（* *7 ） ￥ 7 發(fā)生額發(fā)生額 $1（* *6.5 ）￥）￥ 6.5期末余額期末余額 $2 ￥13.5(應(yīng)余余額應(yīng)余余額 $2（* *6 ） ￥12) 應(yīng)減少應(yīng)減少 ￥ 1.5期初余額期初余額 $2 ￥12 2

24、012-2-292012-2-29，作美元應(yīng)收賬款的匯兌差額的會(huì)計(jì)，作美元應(yīng)收賬款的匯兌差額的會(huì)計(jì)分錄：分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 1.5 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款美元美元 1.52022-6-12李君28【假設(shè)【假設(shè)】 2012年年2月初即期匯率為月初即期匯率為1美元美元=7元人元人民幣，應(yīng)收賬款期初余額為民幣，應(yīng)收賬款期初余額為1萬(wàn)美元。萬(wàn)美元。2012年年2月月29日，期末即期匯率為日，期末即期匯率為1美元美元=6元人民幣。假元人民幣。假設(shè)當(dāng)月發(fā)生了三筆涉及應(yīng)收賬款的外幣交易：設(shè)當(dāng)月發(fā)生了三筆涉及應(yīng)收賬款的外幣交易： 2月月8日，日，L公司出口銷售一批商品，價(jià)值公司出

25、口銷售一批商品，價(jià)值1萬(wàn)美元，款項(xiàng)未收回。當(dāng)日即期匯率為萬(wàn)美元，款項(xiàng)未收回。當(dāng)日即期匯率為1美元美元=6.5元人民幣。元人民幣。 2 2月月1515日，日，L L公司收回以前期間的應(yīng)收賬款公司收回以前期間的應(yīng)收賬款0.50.5萬(wàn)美元，存入銀行。當(dāng)日即期匯率為萬(wàn)美元，存入銀行。當(dāng)日即期匯率為1 1美元美元=6.4=6.4元人民幣。元人民幣。 2 2月月2626日，日，L L公司收回本月的應(yīng)收賬款公司收回本月的應(yīng)收賬款1 1萬(wàn)萬(wàn)美元，存入銀行。當(dāng)日即期匯率為美元，存入銀行。當(dāng)日即期匯率為1 1美元美元=6.2=6.2元元人民幣。人民幣。2022-6-12李君29L公司公司2月份的會(huì)計(jì)分錄（單位：萬(wàn)

26、元）如下：月份的會(huì)計(jì)分錄（單位：萬(wàn)元）如下：2012-2-82012-2-8，當(dāng)月新增應(yīng)收賬款，當(dāng)月新增應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款美元美元 （ $1 * * 6.5 ） 6.5 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6.52012-2-152012-2-15，收回前期應(yīng)收賬款，收回前期應(yīng)收賬款借：銀行存款借：銀行存款美元美元 （ $0.5 * * 6.4） 3.2 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款美元（美元（ $0.5 * * 6.4 ） 3.2 2012-2-262012-2-26，收回當(dāng)月應(yīng)收賬款，收回當(dāng)月應(yīng)收賬款借：銀行存款借：銀行存款美元美元 （ $1 * * 6.2） 6.2 貸：應(yīng)收賬款

27、貸：應(yīng)收賬款美元美元 6.22022-6-12李君30 借方借方 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款美元美元 貸方貸方期初余額期初余額 $1（* *7） ￥7 $0.5（* *6.4） ￥3.2 發(fā)生額發(fā)生額 $1（* *6.5） ￥6.5 $1 （* *6.2） ￥6.2 期末余額期末余額 $0.5 ￥4.1(應(yīng)余余額應(yīng)余余額 $0.5（* *6） ￥3 ) 應(yīng)減少應(yīng)減少 ￥ 1.1期初余額期初余額 $0.5 ￥3 2012-2-292012-2-29，作美元應(yīng)收賬款的匯兌差額的會(huì)計(jì)，作美元應(yīng)收賬款的匯兌差額的會(huì)計(jì)分錄：分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 1.1 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款美元美元

28、1.12022-6-12李君31 結(jié)算包括應(yīng)收、應(yīng)付款的結(jié)轉(zhuǎn)和企業(yè)與銀行間結(jié)算包括應(yīng)收、應(yīng)付款的結(jié)轉(zhuǎn)和企業(yè)與銀行間的貨幣兌換的貨幣兌換。 第三、結(jié)算第三、結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣結(jié)算時(shí)，將其外幣結(jié)算金額金額按照按照交易日即期匯率交易日即期匯率折算為記賬本位幣折算為記賬本位幣金額金額，當(dāng)日通常不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額，需要到期末結(jié)算匯兌當(dāng)日通常不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額，需要到期末結(jié)算匯兌差額。差額。 或按照或按照前期期末即期匯率前期期末即期匯率折算為記賬本位幣折算為記賬本位幣金額金額，并與原記賬本位幣，并與原記賬本位幣金額金額相比較，當(dāng)日將其差相比較，當(dāng)日將其差額計(jì)入額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

29、匯兌差額匯兌差額”科目?？颇俊?或按照或按照以前交易日的即期匯率以前交易日的即期匯率折算為記賬本折算為記賬本位幣位幣金額金額，并與當(dāng)日的即期匯率折算的記賬本位幣，并與當(dāng)日的即期匯率折算的記賬本位幣金額金額相比較，當(dāng)日相比較，當(dāng)日將其差額計(jì)入將其差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯匯兌差額兌差額”科目?？颇?。外幣統(tǒng)賬制外幣統(tǒng)賬制2022-6-12李君32【又例如【又例如】2012年年2月初即期匯率為月初即期匯率為1美元美元=7元元人民幣，外幣應(yīng)收賬款的期初余額為人民幣，外幣應(yīng)收賬款的期初余額為1萬(wàn)美元。萬(wàn)美元。2012年年2月月29日，期末即期匯率為日，期末即期匯率為1美元美元=6元人元人民幣。假設(shè)當(dāng)月

30、只發(fā)生了一筆涉及應(yīng)收賬款的民幣。假設(shè)當(dāng)月只發(fā)生了一筆涉及應(yīng)收賬款的外幣交易，即外幣交易，即2月月5日收回前期的應(yīng)收賬款日收回前期的應(yīng)收賬款1萬(wàn)美萬(wàn)美元，存入銀行，當(dāng)日即期匯率為元，存入銀行，當(dāng)日即期匯率為1美元美元=6.6元人元人民幣。民幣。 2022-6-12李君331 1、按照、按照交易日即期匯率交易日即期匯率折算為記賬本位幣金額折算為記賬本位幣金額2012-2-52012-2-5，收回應(yīng)收賬款：，收回應(yīng)收賬款：借：銀行存款借：銀行存款美元美元 （ $1 * * 6.6 ） 6.6 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款美元美元 6.6 外幣交易發(fā)生當(dāng)日不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。外幣交易發(fā)生當(dāng)日不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額

31、。2012-2-292012-2-29，計(jì)算應(yīng)收賬款的匯兌差額：，計(jì)算應(yīng)收賬款的匯兌差額：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 0.4 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款美元美元 0.42022-6-12李君34 借方借方 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款美元美元 貸方貸方 期初余額期初余額 $1（* *7 ）￥）￥7 發(fā)生額發(fā)生額 $1（* *6.6）￥）￥6.6 期末余額期末余額 $0 ￥0.4（應(yīng)余余額應(yīng)余余額 $0 ￥0） 應(yīng)減少應(yīng)減少 ￥ 0.4 期初余額期初余額 $0 ￥02022-6-12李君352 2、按照、按照前期期末即期匯率前期期末即期匯率折算記賬本位幣金額折算記賬本位幣金額 2012-2-52

32、012-2-5，收回應(yīng)收賬款：，收回應(yīng)收賬款：借：銀行存款借：銀行存款美元美元 （ $1 * * 6.6 ） 6.6 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 0.4 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款美元美元 （ $1 * * 7） 7 2012-2-29，期末不再需要計(jì)算該筆應(yīng)收賬款的匯兌差額。2022-6-12李君36 對(duì)企業(yè)發(fā)生的外幣交易，在初始確認(rèn)時(shí)對(duì)企業(yè)發(fā)生的外幣交易，在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)應(yīng)采用交易日的即期匯率（采用交易日的即期匯率（或即期匯率的或即期匯率的近似匯率），將外幣金額折算為記賬本位近似匯率），將外幣金額折算為記賬本位幣。幣。 二、外幣交易的具體會(huì)計(jì)處理二、外幣交易的具體會(huì)計(jì)處理一般以中間價(jià)作為

33、即期匯率。一般以中間價(jià)作為即期匯率。（一）初始確認(rèn)（一）初始確認(rèn)2022-6-12李君37 【例【例2】A公司為增值稅一般納稅企業(yè)，以人民幣為記公司為增值稅一般納稅企業(yè)，以人民幣為記賬本位幣，采用外幣統(tǒng)賬制核算外幣交易（以下例題條賬本位幣，采用外幣統(tǒng)賬制核算外幣交易（以下例題條件相同）。件相同）。2010年年3月月4日，從美國(guó)日，從美國(guó)M公司購(gòu)入某種工公司購(gòu)入某種工業(yè)原料業(yè)原料100噸，每噸價(jià)格為噸，每噸價(jià)格為4 000美元，當(dāng)日的即期匯美元，當(dāng)日的即期匯率為率為1美元美元=7元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅為元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅為280 000元人民幣，元人民幣，支付進(jìn)口增值稅支付進(jìn)口增值稅523 600元

34、。貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅元。貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。及增值稅由銀行存款支付。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 A A公司的會(huì)計(jì)處理如下：公司的會(huì)計(jì)處理如下： 2010-3-42010-3-4，外購(gòu)原材料，外購(gòu)原材料：借：原材料借：原材料 （100* *4 000* *7 + 280 000 ） 3 080 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 523 600 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款M公司（美元）公司（美元）（100* *4000* *7）2 800 000 銀行存款銀行存款人民幣人民幣 803 6002022-6-12李君38 【例【例3

35、】A公司公司2010年年3月月6日，向美國(guó)日，向美國(guó)M公司出公司出口銷售商品口銷售商品10 000件，每件件，每件250美元，當(dāng)日的即美元，當(dāng)日的即期匯率為期匯率為1美元美元=6.8元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。稅費(fèi)，貨款尚未收到。 A A公司的會(huì)計(jì)處理如下：公司的會(huì)計(jì)處理如下： 2010-3-62010-3-6，外銷商品，外銷商品：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款M公司（美元）公司（美元）17 000 000 （10 000* *250* *6.8） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 17 000 0002022-6-12李君39【例【例4】2010年年3月月7

36、日，從境外日，從境外N公司購(gòu)入不需公司購(gòu)入不需要安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款為要安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款為250 000美元，當(dāng)日的美元，當(dāng)日的即期匯率為即期匯率為1美元美元=6.6元人民幣，款項(xiàng)尚未支付。元人民幣，款項(xiàng)尚未支付。增值稅已由銀行存款支付。增值稅已由銀行存款支付。 A A公司的會(huì)計(jì)處理如下：公司的會(huì)計(jì)處理如下： 2010-3-72010-3-7，外購(gòu)設(shè)備，外購(gòu)設(shè)備：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（250 000 * * 6.6） 1 650 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 280 500 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款美元美元（ 250 000 * * 6.6） 1 6

37、50 000 銀行存款銀行存款人民幣人民幣 280 5002022-6-12李君40 企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無(wú)論，無(wú)論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日采用交易日即期匯率折算即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的，這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。幣資本折算差額。 雖然股本賬戶的金額不能反映股權(quán)比例，雖然股本賬戶的金額不能反映股權(quán)比例，但并不改變企業(yè)分

38、配和清算的約定比例，這一但并不改變企業(yè)分配和清算的約定比例，這一比例已包含在合同中。比例已包含在合同中。2022-6-12李君41 【例【例5】按照與按照與A公司簽訂的投資合同，外商將分兩次投公司簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，合同約定匯率為入外幣資本，合同約定匯率為1美元美元=8元人民幣。元人民幣。2009年年7月月1日，日，A公司收到外商第一次投入資本公司收到外商第一次投入資本300 000美元，當(dāng)日匯率為美元，當(dāng)日匯率為1美元美元=7.5元人民幣；元人民幣；2010年年3月月8日，收到外商第二次投入資本日，收到外商第二次投入資本300 000美元，當(dāng)日美元，當(dāng)日匯率為匯率為1美

39、元美元=7.2元人民幣。元人民幣。 2009-7-12009-7-1，第一次收到外幣資本時(shí)：，第一次收到外幣資本時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款美元美元（300 000 * * 7.5） 2 250 000 貸：股本貸：股本 2 250 000 2010-3-82010-3-8，第二次收到外幣資本時(shí)，第二次收到外幣資本時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款美元美元（300 000 * * 7.2） 2 160 000 貸：股本貸：股本 2 160 0002022-6-12李君42 【例【例6】A公司公司2010年年3月月11日，從中國(guó)銀行借入日，從中國(guó)銀行借入1 500 000港元，期限為港元，期限為6個(gè)月

40、，借入的港元暫個(gè)月，借入的港元暫存銀行，當(dāng)日的即期匯率為存銀行，當(dāng)日的即期匯率為1港元港元=1.10元人民元人民幣。幣。 A A公司的會(huì)計(jì)處理如下：公司的會(huì)計(jì)處理如下： 2010-3-112010-3-11，從銀行借入外幣，從銀行借入外幣：借：銀行存款借：銀行存款港元港元（HKD1 500 000 * * 1.10） 1 650 000 貸：短期借款貸：短期借款港元港元 1 650 0002022-6-12李君43 【例【例7】2010年年3月月20日，日，A公司從香港購(gòu)入原公司從香港購(gòu)入原材料材料500 000港元，已驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)日的即期匯港元，已驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)日的即期匯率為率為1港元港元=1

41、.09元人民幣，貨款及增值稅已轉(zhuǎn)元人民幣，貨款及增值稅已轉(zhuǎn)賬支付。賬支付。 A A公司的會(huì)計(jì)處理如下：公司的會(huì)計(jì)處理如下： 2010-3-202010-3-20，用港幣購(gòu)入原材料，用港幣購(gòu)入原材料：借：原材料借：原材料（HKD500 000 * * 1.09） 545 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 92 650 貸：銀行存款貸：銀行存款港元港元 （HKD500 000 * * 1.09） 545 000 銀行存款銀行存款人民幣人民幣 92 6502022-6-12李君44 【例【例8】2010年年3月月25日，日，A公司將公司將50 000美元美元到銀行

42、兌換成人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為到銀行兌換成人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為1美元美元=6.5元人民幣，中間價(jià)為元人民幣，中間價(jià)為1美元美元=6.6元人民元人民幣。幣。 A A公司的會(huì)計(jì)處理如下：公司的會(huì)計(jì)處理如下： 2010-3-252010-3-25，將外幣兌換成記賬本位幣，將外幣兌換成記賬本位幣：借：銀行存款借：銀行存款人民幣人民幣 （50 000 * * 6.5） 325 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元（50 000 * * 6.6） 330 000 2022-6-12李君45 外幣貨幣性項(xiàng)目，外幣貨幣性項(xiàng)目，是企業(yè)持有的貨幣和

43、將以固是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債，定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債，分為外幣貨幣性資產(chǎn)和外幣貨幣性負(fù)債。分為外幣貨幣性資產(chǎn)和外幣貨幣性負(fù)債。 外幣貨幣性資產(chǎn)外幣貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、預(yù)其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、預(yù)付賬款等。付賬款等。 外幣貨幣性負(fù)債外幣貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付債券、短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付利期應(yīng)付款、應(yīng)付債券、短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、預(yù)收賬款等。

44、息、應(yīng)付股利、預(yù)收賬款等。（二）期末調(diào)整（二）期末調(diào)整期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項(xiàng)目和外期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理。幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理。2022-6-12李君46 思考思考：為什么外幣貨幣性項(xiàng)目中：為什么外幣貨幣性項(xiàng)目中沒有其他貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付沒有其他貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)？票據(jù)？ 答答：因?yàn)殂y行匯票、銀行本票和商業(yè)：因?yàn)殂y行匯票、銀行本票和商業(yè)匯票只有在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)與銀行之間、匯票只有在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)與銀行之間、企業(yè)之間才能開具，我國(guó)企業(yè)與境外企業(yè)企業(yè)之間才能開具，我國(guó)企業(yè)與境外企業(yè)之間不開具商業(yè)匯票，我國(guó)銀行與境外企之間不開具商業(yè)匯票，

45、我國(guó)銀行與境外企業(yè)之間也不開具銀行匯票、銀行本票。業(yè)之間也不開具銀行匯票、銀行本票。 但是，人民幣貨幣性項(xiàng)目中應(yīng)該有其但是，人民幣貨幣性項(xiàng)目中應(yīng)該有其他貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)他貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)。2022-6-12李君47 外幣非貨幣性項(xiàng)目，外幣非貨幣性項(xiàng)目，是將來(lái)不能以固是將來(lái)不能以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或償付定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或償付的負(fù)債，以及所有者權(quán)益項(xiàng)目、利潤(rùn)表項(xiàng)的負(fù)債，以及所有者權(quán)益項(xiàng)目、利潤(rùn)表項(xiàng)目。如存貨、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、目。如存貨、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股本、資

46、本公積、盈余公積、主營(yíng)業(yè)務(wù)收股本、資本公積、盈余公積、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、管入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用、投資收益等等。理費(fèi)用、投資收益等等。2022-6-12李君48 期末，對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，期末，對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)以期應(yīng)當(dāng)以期末即期匯率，將其外幣余額折算成記賬本位末即期匯率，將其外幣余額折算成記賬本位幣余額幣余額。 該項(xiàng)目因該項(xiàng)目因期末即期匯率期末即期匯率不同于不同于該項(xiàng)目初該項(xiàng)目初始入賬時(shí)的始入賬時(shí)的交易日即期匯率交易日即期匯率（或者前期期末（或者前期期末即期匯率）而產(chǎn)生的匯兌差額，要計(jì)入當(dāng)期即期匯率）而產(chǎn)生的匯兌差額，要計(jì)入當(dāng)期損益（即財(cái)務(wù)

47、費(fèi)用損益（即財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額）。匯兌差額）?！纠纠?】沿用【例】沿用【例2】至【例】至【例8】，】，2010年年3月月31日，期末即期匯率為日，期末即期匯率為1美元美元=6元人民幣，元人民幣，1港港元元=1.08元人民幣。求元人民幣。求A公司公司3月末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的匯月末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的匯兌差額并作出分錄。兌差額并作出分錄。1、外幣貨幣性項(xiàng)目、外幣貨幣性項(xiàng)目2022-6-12李君49 銀行存款銀行存款美元美元 單位：元單位：元 期初余額期初余額 0 0 300 000 2 160 000 50 000 330 000 期末余額期末余額250 000 1 830 000（應(yīng)有余額應(yīng)有余額250 000 1

48、500 000） 應(yīng)沖減應(yīng)沖減 330 000 期初余額期初余額250 000 1 500 000 2010-3-312010-3-31，作美元銀行存款的匯兌差額的會(huì)計(jì)分錄，作美元銀行存款的匯兌差額的會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 330 000 貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元 330 0002022-6-12李君50 銀行存款銀行存款港元港元 單位：元單位：元期初余額期初余額HKD 0 0 HKD1 500 000 1 650 000 HKD500 000 545 000期末余額期末余額HKD1 000 000 1 105 000（應(yīng)有余額應(yīng)有余額HKD1 000 00

49、0 1 080 000 ） 應(yīng)減少應(yīng)減少 25 000 期初余額期初余額HKD1 000 000 1 080 000 2010-3-312010-3-31，作港元銀行存款的匯兌差額的會(huì)計(jì)，作港元銀行存款的匯兌差額的會(huì)計(jì)分錄分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 25 000 貸：銀行存款貸：銀行存款港元港元 25 0002022-6-12李君51 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款美元美元 單位：元單位：元 期初余額期初余額 0 0 400 000 2 800 000 250 000 1 650 000 期末余額期末余額650 000 4 450 000 應(yīng)沖減應(yīng)沖減 550 000 （應(yīng)有余額應(yīng)有余額

50、650 000 3 900 000） 期初余額期初余額650 000 3 900 000 2010-3-31 2010-3-31，作美元應(yīng)付賬款的匯兌差額的會(huì)，作美元應(yīng)付賬款的匯兌差額的會(huì)計(jì)分錄計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款美元美元 550 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 550 0002022-6-12李君52 應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款美元美元 單位：元單位：元期初余額期初余額 0 0 2 500 000 17 000 000期末余額期末余額2 500 000 17 000 000（應(yīng)有余額應(yīng)有余額2 500 000 15 000 000） 應(yīng)沖減應(yīng)沖減 2 000 000期初余

51、額期初余額2 500 000 15 000 000 2010-3-312010-3-31，作美元應(yīng)收賬款的匯兌差額的會(huì)計(jì)，作美元應(yīng)收賬款的匯兌差額的會(huì)計(jì)分錄分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 2 000 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款美元美元 2 000 0002022-6-12李君53 短期借款短期借款港元港元 單位：元單位：元 期初余額期初余額HKD 0 0 HKD1 500 000 1 650 000 期末余額期末余額HKD1 500 000 1 650 000 應(yīng)沖減應(yīng)沖減 30 000 （應(yīng)有余額應(yīng)有余額HKD 1 500 000 1 620 000） 期初余額期初余額

52、HKD 1 500 000 1 620 000 2010-3-312010-3-31，作港元短期借款的匯兌差額的會(huì)計(jì)，作港元短期借款的匯兌差額的會(huì)計(jì)分錄分錄：借：短期借款借：短期借款港元港元 30 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 30 0002022-6-12李君54 或者將或者將至至筆分錄合成一筆分錄，如下所示：筆分錄合成一筆分錄，如下所示：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款美元美元 550 000550 000 短期借款短期借款港元港元 30 00030 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 1 775 0001 775 000 貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元 330 000

53、330 000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款美元美元 2 000 0002 000 000 銀行存款銀行存款港元港元 25 00025 0002022-6-12李君55 【例【例10】假設(shè)從假設(shè)從3月末至月末至8月末，港元對(duì)人民幣和月末，港元對(duì)人民幣和美元對(duì)人民幣的匯率一直不變；所借港元已全美元對(duì)人民幣的匯率一直不變；所借港元已全部用完。部用完。6個(gè)月后，即個(gè)月后，即9月月11日，日，A公司歸還借公司歸還借入的入的1 500 000港元，當(dāng)日銀行港元的賣出價(jià)為港元，當(dāng)日銀行港元的賣出價(jià)為1港元港元=1.07元人民幣元人民幣,中間價(jià)為中間價(jià)為1港元港元=1.06元人元人民幣。民幣。9月月20日，收到日，收到

54、3月份的貨款，兌換成人月份的貨款，兌換成人民幣后直接存入銀行，當(dāng)日銀行美元的買入價(jià)民幣后直接存入銀行，當(dāng)日銀行美元的買入價(jià)為為1美元美元=5.5元人民幣，中間價(jià)為元人民幣，中間價(jià)為1美元美元=5.6元元人民幣。假設(shè)人民幣。假設(shè)9月末的期末即期匯率為月末的期末即期匯率為1港元港元=1元人民幣，元人民幣，1美元美元=5元人民幣。元人民幣。2022-6-12李君56 2010-9-112010-9-11，歸還港元借款，歸還港元借款：借：短期借款借：短期借款港元港元（HKD150HKD150* *1.061.06） 159 159 （萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 1.51.5 貸：

55、銀行存款貸：銀行存款人民幣人民幣（HKD150HKD150* *1.071.07賣出價(jià)）賣出價(jià)） 160.5160.52010-9-202010-9-20，收回美元貨款，換成人民幣，收回美元貨款，換成人民幣：借：銀行存款借：銀行存款人民幣人民幣（250250* *5.55.5買入價(jià)）買入價(jià)） 1375 1375 （萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 25 25 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款美元美元（250250* *5.65.6） 14001400 2010-9-302010-9-30，計(jì)算外幣貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額：，計(jì)算外幣貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額： 2022-6-12李君57短期借款

56、短期借款港元港元 單位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元 期初余額期初余額HKD150 （* *1.08）162HKD150 （* *1.06） 159 期末余額期末余額HKD 0 3 應(yīng)沖減應(yīng)沖減 3 （應(yīng)有余額應(yīng)有余額HKD 0 0） 期初余額期初余額HKD 0 0 2010-9-30 2010-9-30，作港元短期借款匯兌差額的會(huì)計(jì)，作港元短期借款匯兌差額的會(huì)計(jì)分錄分錄：借：短期借款借：短期借款港元港元 30 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 30 0002022-6-12李君58 應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款美元美元 單位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元 期初余額期初余額$250 （* *6 ） 1500 $250

57、 （* *5.6 ） 1400 期末余額期末余額$ 0 100（應(yīng)有余額（應(yīng)有余額$ 0 0) 應(yīng)沖減應(yīng)沖減 100 期初余額期初余額$ 0 0 2010-9-30 2010-9-30，作美元應(yīng)收賬款匯兌差額的會(huì)，作美元應(yīng)收賬款匯兌差額的會(huì)計(jì)分錄計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 1 000 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款美元美元 1 000 0002022-6-12李君59 對(duì)于對(duì)于以歷史成本計(jì)量的以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，表日不應(yīng)改變

58、其原記賬本位幣金額，不發(fā)生匯兌不發(fā)生匯兌差額。差額。如【例如【例5】股本賬戶的核算?！抗杀举~戶的核算。 對(duì)于對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將外幣可變現(xiàn)凈值折算為記賬應(yīng)先將外幣可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較，比較，其差額計(jì)入其差額計(jì)入“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”。 接【例接【例9】，2010年年3月末，從香港購(gòu)入的原月末，從香港購(gòu)入的原材料沒有發(fā)生減值，而從美國(guó)購(gòu)入的原

59、材料每噸材料沒有發(fā)生減值，而從美國(guó)購(gòu)入的原材料每噸價(jià)格降為價(jià)格降為3 000美元。假定不考慮增值稅等相關(guān)美元。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。稅費(fèi)。2、外幣非貨幣性項(xiàng)目、外幣非貨幣性項(xiàng)目2022-6-12李君60 分析分析：從美國(guó)購(gòu)入的原材料，從美國(guó)購(gòu)入的原材料， 按期末即期匯率按期末即期匯率1美元美元=6元人民幣，元人民幣， 將期末外幣可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣將期末外幣可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣 =1003 000 6=1 800 000元，元， 按交易日的即期匯率按交易日的即期匯率1美元美元=7元人民幣，元人民幣， 存貨成本的存貨成本的原記賬本位幣原記賬本位幣 =100 4 000 7=2

60、800 000元，元， 應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 = 2 800 000 1 800 000 =1 000 000元。元。 2010-3-312010-3-31，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄如下，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 1 000 0001 000 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 000 0001 000 000 2022-6-12李君61 對(duì)于對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的以公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金等非股票、基金等非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)則應(yīng)當(dāng)先將其外幣的公允價(jià)值以