應收及預付款項

1、應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務 財務會計實務財務會計實務應收及預付款項【能力目標】使學生了解往來結(jié)算崗位的會計工作，能處理往來結(jié)算業(yè)務的核算工作?！局R目標】了解應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款和預付賬款等相關概念，掌握應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款和其他應收款項的會計處理?！緦W習重點與難點】重點是各種結(jié)算款項的核算；難點是應收票據(jù)貼現(xiàn)和應收款項減值業(yè)務的會計處理。應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務主要內(nèi)容任務一應收賬款核算任務二應收票據(jù)核算任務三預付賬款核算任務四其他應收款核算任務五應收款項減值 任務六 綜合訓練應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務

2、會計實務任務一應收賬款核算一、應收賬款的確認二、應收賬款的計量三、應收賬款的核算課前復習課前復習作業(yè)講解作業(yè)講解應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務一、應收賬款的確認P12應收賬款是企業(yè)因等經(jīng)營活動而產(chǎn)生的應向購買方或接受勞務方收取的各種款項。包括： 貨款 代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等 收取的增值稅應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務二、應收賬款的計量1.按規(guī)定價格出售的情況下： 包括：售價（發(fā)票金額）、代墊運雜費及收取的增值稅2.在存在商業(yè)折扣的情況下： 應收賬款應按確定入賬價值是指企業(yè)為促進是指企業(yè)為促

3、進商品銷售而給予的價商品銷售而給予的價格扣除。格扣除。p153應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務例1：某企業(yè)出售一批鋼材，貨品價目單上的價格為：每噸10000元；50噸100噸，給予5%的商業(yè)折扣；100噸500噸，給予10%的商業(yè)折扣；500噸以上給予15%的商業(yè)折扣。假如甲客戶購買了100噸，其發(fā)票金額計算如下：貨品價目單上的售價（100噸10000元）1,000,000扣減商業(yè)折扣10% 100,000發(fā)票金額 900,000應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務3.在存在現(xiàn)金折扣的情況下：是指企業(yè)為鼓勵客戶在一定時期內(nèi)早日償還貨款而給予的一種債務扣除?，F(xiàn)

4、金折扣的表示方法： 如：3/10，1/20，n/30 案例分析現(xiàn)金折扣的會計核算有兩種方法：和 二、應收賬款的計量二、應收賬款的計量應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務某企業(yè)在某年10月8日銷售商品100件,增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10000元,增值稅為1700元.企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為:2/10，1/20，n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅.如買方10月24日付清貨款,該企業(yè)實際收款金額應為( )元.A、11466 B、11500C、11583 D、11600D應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)

5、，適用的增值稅為17%。3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價目表上注明的價格計算，其不含增值稅的售價總額為20000元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣，同時為鼓勵乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件（按含增值稅的售價計算）為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到含稅價款，則實際收到的的價款為（ ）元 A、20638.8 B、21060 C、22932 D、23400A應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣的區(qū)別項目項目商業(yè)折扣商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣作用作用促進銷售促進銷售盡早回籠資金盡早回籠資金性質(zhì)性質(zhì)價格扣除

6、價格扣除債務扣除債務扣除折扣確定折扣確定時間時間交易發(fā)生時就已確交易發(fā)生時就已確定定交易發(fā)生之后交易發(fā)生之后貨款支付時貨款支付時賬務處理賬務處理不需要單獨處理不需要單獨處理單獨處理單獨處理應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務和：在總價法下，按售價總額確認應收賬款和銷售收入；實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣列入。：企業(yè)銷售時，按扣減最大折扣后的金額入賬。客戶喪失的折扣，記入“財務費用”的貸方。注意：在我國會計實務中，對現(xiàn)金折扣條件下的應收賬款采用總價法核算應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務三、應收賬款的核算1、核算原理圖示2、具體賬務處理應收及預付款項應收及預付款項財務會計實

7、務財務會計實務應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務2、具體賬務處理（1）在沒有商業(yè)折扣的情況下的案例 （2）在有商業(yè)折扣的情況下的案例 （3）在有現(xiàn)金折扣的情況下的案例 應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務（1）在沒有商業(yè)折扣的情況下的案例例2：A企業(yè)銷售給甲企業(yè)產(chǎn)品一批，貨款100000元，增值稅專用發(fā)票上開具的增值稅額為17000元，同時以銀行存款為購貨單位代墊運雜費2000元，款項尚未收到。 借：應收賬款甲企業(yè) 119,000 貸：主營業(yè)務收入 100,000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17,000 銀行存款 2,000應收及預付款項應收及預付款項財

8、務會計實務財務會計實務（2）在有商業(yè)折扣的情況下的案例例3： A企業(yè)銷售給乙企業(yè)產(chǎn)品一批，按價目表上的貨款金額為50000元，給乙企業(yè)的商業(yè)折扣為5%，適用增值稅率為17%，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為8075元，以銀行存款為乙企業(yè)代墊運雜費1000元，款項尚未收到。借：應收賬款乙企業(yè)56,575 貸：主營業(yè)務收入 47,500 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 8,075 銀行存款 1,000應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務（3）在有現(xiàn)金折扣的情況下的案例例4：A企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%，3月7日銷售給丙企業(yè)產(chǎn)品一批，價目單上標明的不含增值稅的貨款為1

9、00000元，商業(yè)折扣為10%，開出的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為15300元，以銀行存款為丙企業(yè)代墊運雜費2000元，規(guī)定的付款條件為2/10、1/20、n/30。借：應收賬款借：應收賬款丙企業(yè)丙企業(yè) 107,300107,300 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 90,00090,000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 15,30015,300 銀行存款銀行存款 2,0002,000應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務現(xiàn)金折扣的賬務處理總價法總價法凈價法凈價法客戶享受現(xiàn)金折扣客戶未享受現(xiàn)金折扣應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實

10、務課堂練習補充練習實務題4應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務課后作業(yè)1、20*9年3月5日，甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)A產(chǎn)品一批，開具的增值稅專用發(fā)票注明價款10000元，稅款1700元，產(chǎn)品已發(fā)出，款項尚未收到， 4月6日，乙企業(yè)支付貨款，甲企業(yè)已收妥。（補充練習實務題3）2、20*9年5月5日，某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，按照價目表上表明的價格計算，其售價金額（不含增值稅）為500000元。由于是老客戶，企業(yè)給予5%的商業(yè)折扣。規(guī)定的付款條件為：付款條件為：2/10， n/30。適用的增值稅率為17%，代墊運雜費10000元。 5月17日，企業(yè)收回貨款。 （補充練習實務題5）3 3月月5

11、 5日：日：借：應收賬款借：應收賬款乙乙 1170011700 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 1000010000 應交稅費應交稅費增（銷）增（銷）170017004 4月月6 6日：日：借：銀行存款借：銀行存款 1170011700 貸：應收賬款貸：應收賬款乙乙 11700 5 5月月5 5日：日：借：應收賬款借：應收賬款 555750555750 5 5月月1717日：日：借：銀行存款借：銀行存款 565750565750 貸：應收賬款貸：應收賬款 565750565750 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 475000475000 應交稅費應交稅費增（銷）增（銷）8075080750

12、 銀行存款銀行存款 1000010000565750應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務課堂提問1、下列各項中，構(gòu)成應收賬款入賬價值的有（ ）。A.確認商品銷售收入時尚未收到的價款B.確認銷售收入時尚未收到的增值稅C.代購貨方墊付的運雜費D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣 ABC應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務課堂提問2.某企業(yè)賒銷商品一批，商品標價10 000元，商業(yè)折扣20%，增值稅稅率為17%，現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30(不考慮增值稅）。若企業(yè)應收賬款按總價法核算，則應收賬款的入賬價值為（）元。 A.9 700 B.9 360C.11 700D. 917

13、2.8B應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務課堂提問3.銷售企業(yè)在采用總價法入賬的情況下，發(fā)生的現(xiàn)金折扣應作為（ ）A、營業(yè)收入減少 B、銷售費用增加C、管理費用增加 D、財務費用增加D應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務任務三應收票據(jù)的核算一、商業(yè)匯票概述二、應收票據(jù)的確認與計量三、應收票據(jù)的核算課前復習課前復習應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務一、商業(yè)匯票的概述是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票的期限、付款日商業(yè)匯票按承兌人不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（結(jié)算程序）商業(yè)匯票按

14、是否計息來劃分，可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按是否帶追索權(quán)來劃分，可分為帶追索權(quán)和不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務商業(yè)匯票到期日的確定定日付款付款期限自出票日起按日計算，并在匯票上記載具體到期日例：3月2日簽發(fā)的6月2日到期的票據(jù)，其票據(jù)期限是 （）天。（出票日與到期日只能計算一天）定期付款付款期限自出票日起按月計算，并在匯票上記載。例：3月2日簽發(fā)，期限三個月的票據(jù)其到期日是 （）926月2日應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務收款單位收款單位開戶銀行開戶銀行付款單位付款單位（購貨單位）收款單位收款單位（銷貨單位）付款單

15、位付款單位開戶銀行開戶銀行3交付匯票交付匯票1出票并申請承兌出票并申請承兌2承兌承兌5發(fā)出委托收款發(fā)出委托收款4匯票到期委托收款匯票到期委托收款8收妥入賬收妥入賬銀行承兌匯票結(jié)算程序銀行承兌匯票結(jié)算程序7劃回票款劃回票款6交存票款交存票款應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務二、應收票據(jù)的確認與計量是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務或結(jié)算貨款等而收到的商業(yè)匯票。、應收票據(jù)的初始計量面值、應收票據(jù)的賬戶設置應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務2、應收票據(jù)的賬戶設置 應收票據(jù)單位（承兌人）面值 到期 背書轉(zhuǎn)讓 貼現(xiàn)未到期票據(jù)的賬面余額 應收及預付款項應收及預付款項財務會計實

16、務財務會計實務三、應收票據(jù)的核算（不帶息）（一）取得應收票據(jù)（二）到期收回票款（三）轉(zhuǎn)讓應收票據(jù)（四）票據(jù)貼現(xiàn)應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務（一）取得應收票據(jù)銷售取得 例1 借：應收票據(jù) （面值） 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）債務人抵償前欠貨款而取得 借：應收票據(jù) 貸：應收賬款練習練習補充練習補充練習 四、實務題四、實務題 8-1、2應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務例1 某企業(yè)2015年9月1日銷售一批商品給A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅為17000元。該企業(yè)收到A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為3

17、個月。 借：應收票據(jù) 117 000 貸：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅費應交增值稅 （銷項稅額）17 000應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務（二）到期收回票款收回票款 借：銀行存款 貸：應收票據(jù)收不回票款 借：應收賬款 貸：應收票據(jù)例2應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務例2接例1 ，12月1日企業(yè)如數(shù)收回票款。 借：銀行存款 117 000 貸：應收票據(jù) 117 000如果收不回票款，企業(yè)應 借：應收賬款 117 000 貸：應收票據(jù) 117 000注意：只針對商業(yè)承兌匯票注意：只針對商業(yè)承兌匯票應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務

18、（三）轉(zhuǎn)讓應收票據(jù)借：在途物資或原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應收票據(jù)/短期借款 （銀行存款）例3應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務例3某企業(yè)向A單位采購材料，材料價款57000元，增值稅9690元，款項共66690元，材料已驗收入庫。企業(yè)將一票面金額為60000元的不帶息銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓，以償付A單位貨款。同時，差額6690元當即以銀行存款支付。借：原材料 57000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）9690 貸：應收票據(jù) 60000 銀行存款 6690應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務（四）應收票據(jù)的貼現(xiàn)P12貼現(xiàn)是指企業(yè)將持有的未到期的

19、票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行等金融機構(gòu)，由銀行按票據(jù)的到期值扣除貼現(xiàn)日至到期日的利息后，將余額付給企業(yè)的融資行為，是企業(yè)與貼現(xiàn)銀行之間就票據(jù)權(quán)利所做的一種轉(zhuǎn)讓。應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務1、有關概念票據(jù)期限：出票日至票據(jù)到期日的期間持有期：出票日至貼現(xiàn)日的期間貼現(xiàn)期：是貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的期間 圖示貼現(xiàn)率：貼現(xiàn)中使用的利率貼現(xiàn)凈額：貼現(xiàn)銀行將票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)息后支付給企業(yè)的金額票據(jù)到期值：=票據(jù)面值（票據(jù)利息）應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務圖示 持有期持有期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期票據(jù)期限票據(jù)期限出票日出票日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)

20、日到期日到期日應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務2、有關計算公式 不帶息票據(jù)：票據(jù)到期值=票據(jù)面值 帶息票據(jù)： 票據(jù)到期值=票據(jù)面值票據(jù)利息 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值貼現(xiàn)息例4應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務例4 某企業(yè)于4月1日收到銀行承兌匯票一張，票面金額為4萬元，到期日為8月1日，由于急需用款，該企業(yè)在5月1日將票據(jù)辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利率為10% 票據(jù)到期值=40000 貼現(xiàn)息=40000*10%*3/12=1000（元） 貼現(xiàn)凈額=40000-1000=39000 （元）應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實

21、務3、貼現(xiàn)的賬務處理 借：銀行存款 （財務費用） 貸：應收票據(jù)（短期借款） 例4借：銀行存款借：銀行存款 39000 財務費用財務費用 1000 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 40000應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務例5 企業(yè)收到票面金額為6萬，出票日期7月1日，期限120天的商業(yè)承兌匯票票據(jù)一張。8月10日將票據(jù)持往銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利率為6%。計算貼息、貼現(xiàn)凈額，并進行相關賬務處理。票據(jù)到期值票據(jù)到期值=60000貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=120-40=80（天）（天）貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=600006%80/360=800貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=60000-800=59200借：銀行存款借：銀行

22、存款 5920059200 借：財務費用借：財務費用 800800 貸：短期借款貸：短期借款 6000060000 應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務4、貼現(xiàn)后到期的處理針對帶追索權(quán)票據(jù)的處理（1）付款人支付票款則: 借:短期借款 貸:應收票據(jù) （2）付款人無力支付票款則： 借：應收賬款 借:短期借款 貸：應收票據(jù) 貸:銀行存款如果貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款賬戶余額無力支付，作為逾期貸款處理 應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務例6接例5如果10月29日票據(jù)到期，付款人支付票款則借：短期借款 60000 貸：應收票據(jù) 60000若付款人無力支付票款則由貼現(xiàn)企業(yè)承擔付款責

23、任，將票款償付給銀行借：應收賬款 60000 貸：應收票據(jù) 60000 借：短期借款 60000 貸：銀行存款 60000應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務課后練習（補充練習2）某企業(yè)4月29日售給本市M公司產(chǎn)品一批，貨款總計100,000元，適用增值稅率為17%。M公司交來一張出票日為5月1日、面值117,000元，期限為90天的銀行承兌無息票據(jù)。該企業(yè)5月31日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。計算到期日、貼息、貼現(xiàn)凈額，并進行相關賬務處理。4.29借：應收賬款借：應收賬款M 117000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 100000 應交稅費應交稅費增（銷）增（銷）1

24、7000貼息貼息=117000*（12%/360）*60=2340貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=117000-2340=1146605.31借：銀行存款借：銀行存款 114660 財務費用財務費用 2340 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 117000 票據(jù)到期值票據(jù)到期值=1170005.1借：應收票據(jù)借：應收票據(jù)M 117000 貸：應收賬款貸：應收賬款M 11700應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務綜合練習（補充練習1） 長江股份有限公司2014年發(fā)生下列有關票據(jù)及應收票據(jù)貼現(xiàn)的業(yè)務：（1）6月5日，銷售商品100 000元，增值稅17 000元，收到乙公司當日簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一

25、張，該票據(jù)的面值為l17 000元，期限90天。（2）7月15日，公司因急需資金，將該商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為9%，貼現(xiàn)收入存入銀行。（3）票據(jù)到期乙公司無款支付給貼現(xiàn)銀行，長江股份有限公司負連帶責任支付款項，銀行已從長江股份有限公司的賬戶中劃回票款。要求：為長江股份有限公司編制有關的會計分錄。應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務拓展：應收票據(jù)的核算（帶息）（1）取得應收票據(jù)（2）到期收回票款應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務（1）取得應收票據(jù)銷售取得 借：應收票據(jù) （面值） 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）債務人抵償前欠貨款而取得

26、借：應收票據(jù) 貸：應收賬款應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務例7 5月18日，某企業(yè)收到客戶乙簽發(fā)的面值為117,000元，利率為6%，期限為1個月的商業(yè)匯票一張用以抵付前欠貨款。 借：應收票據(jù)117,000 貸：應收賬款 117,000應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務（2）到期收回票款接例7，到期時企業(yè)應如何處理？ 借：銀行存款 117585 貸：應收票據(jù) 117,000 財務費用 585思考1注意，對于按規(guī)定需對外公布中期會計報表（半年報）和年終會計報表（年報）的企業(yè)，其收到的帶息應收票據(jù)，如果償還期跨越會計年度的中期或年終，還應在中期期末（通常為6月

27、30日）和年度終了（通常為12月31日），按規(guī)定計提票據(jù)利息，并增加應收票據(jù)的票面價值，同時沖減“財務費用”，這樣，票據(jù)到期時的賬面價值要大于票據(jù)的票面價值。應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務思考1 某企業(yè)2014年11月1日收到一張商業(yè)承兌匯票，票面金額為100000元，年利息率為6%，期限為6個月。年末資產(chǎn)負債表上“應收票據(jù)”項目列示的金額應為( )元。 A.100000元 B.101000元 C.103000元 D.100500元應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務練習 某企業(yè)2014年10月1日銷售一批商品給A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為10

28、0000元，增值稅為17000元。該企業(yè)收到A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為4個月，票面利率為10%。試作相關會計分錄。10.110.1借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 117000117000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 100000100000 應交稅費應交稅費增（銷）增（銷）1700017000 10.3110.31、11.3011.30、12.3112.31、1.311.31借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 975975 貸：財務費用貸：財務費用 975 975 2.12.1借：銀行存款借：銀行存款 120900120900 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 120900120900 應收及預付款項

29、應收及預付款項財務會計實務財務會計實務任務四預付賬款一、預付賬款的概念P13 是指企業(yè)按照合同的規(guī)定預付的款項 注意：預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”，而直接通過“應付賬款”科目核算應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務二、預付賬款的核算1、設置賬戶（資產(chǎn)類） 預付賬款供貨單位向供貨單位向供貨單位預付的貨款預付的貨款收到所購貨物時收到所購貨物時結(jié)轉(zhuǎn)的預付款項結(jié)轉(zhuǎn)的預付款項企業(yè)已預付但企業(yè)已預付但尚未結(jié)算的款尚未結(jié)算的款項項結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所購貨物價款結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所購貨物價款大于預付款項的差額大于預付款項的差額企業(yè)所購貨物價款企業(yè)所購貨物價款大于預付款項的差額大于預付款項的差額應

30、收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務2、核算預付時借：預付賬款貸：銀行存款結(jié)算時借：材料采購或原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務2、核算補付貨款借：預付賬款貸：銀行存款退回多余款借：銀行存款貸：預付賬款應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務例1某企業(yè)于3月2日向甲公司采購材料，按合同規(guī)定預付款項30000元，以銀行存款支付。3月15日收到甲公司的材料和專用發(fā)票等單據(jù)，材料為45000元，增值稅為7650元，材料已驗收入庫。4月17日補付貨款.假設甲公司發(fā)來的材料價款為20000元，增值稅為3400元，

31、 4月17日退回貨款余額6600。借：預付賬款借：預付賬款甲甲 30000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30000借：原材料借：原材料 45000 應交稅費應交稅費增（進）增（進）7650 貸：預付賬款貸：預付賬款甲甲 52650 借：預付賬款借：預付賬款甲甲 22650 貸：銀行存款貸：銀行存款 22650應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務任務五其他應收款P14一、含義及核算內(nèi)容二、賬務處理應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務一、含義及核算內(nèi)容企業(yè)發(fā)生的非購銷活動產(chǎn)生的應收債權(quán)。內(nèi)容：P141.應收的各種賠款、罰款2.應收的出租包裝物租金3.應向職工收取的各種

32、墊付款項4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金5.其他各種應收、暫付款項。應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務二、賬務處理案例例1例2例3應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務例1 ：B企業(yè)購進商品時借用供應商的包裝物一批，支付供貨商押金5000元。借：其他應收款 5000 貸：銀行存款 5000歸還包裝物，收回這筆保證金時 借：銀行存款 5000 貸：其他應收款 5000供應商的賬務處理如下：供應商的賬務處理如下：借：銀行存款借：銀行存款 5000 貸：其他應付款貸：其他應付款 5000借：其他應付款借：其他應付款 5000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5000應

33、收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務例示2 ：B企業(yè)規(guī)定，公司為業(yè)務員和管理員配備的移動電話一律由公司統(tǒng)一向中國聯(lián)通結(jié)算話費，但每個使用公司移動電話的人必須支付當月話費的10%。2014年5月B企業(yè)共支付20臺移動電話費用8000元 公司負擔的部分=8000*90%=7200元 職工個人負擔的部分=8000*10%=800元 借：管理費用 7200 其他應收款 800 貸：銀行存款 8000應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務5月31日支付職工工資時，按話費清單逐一從職工工資中扣款。設當月應付職工工資總計為60000元，則扣取話費會計分錄如下： 借：應付職工薪酬工

34、資 60000 貸：其他應收款 800 庫存現(xiàn)金 59200應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務例3 ：某企業(yè)因自然災害造成材料毀損，保險公司已確認賠償損失100000元借：其他應收款 -應收保險賠款 100000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢100000收到賠款 借：銀行存款 100000 貸：其他應收款 -應收保險賠款 100000應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務任務五應收款項減值一、應收款項減值的確認二、應收款項減值的計量三、應收款項減值的核算應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務一、應收款項減值損失的確認u減值損失企業(yè)因壞賬而遭

35、受的損失。uP15企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。u應收款項減值確認的客觀證據(jù)應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務應收款項減值確認的客觀證據(jù)u債務人發(fā)生嚴重財務困難；u債務人違反了合同條款，如償還行為逾期等；u債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步；u債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；u債務人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使債權(quán)人可能無法收回投資成本；u其他應收及預付款項應收及預

36、付款項財務會計實務財務會計實務二、應收款項減值的計量 長江公司長江公司2012年年2月月10日銷售商品應收日銷售商品應收大海公司的一筆應收賬款大海公司的一筆應收賬款1000萬，萬，2012年年12月月31日，該筆應收賬款的未日，該筆應收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值來現(xiàn)金流量現(xiàn)值900萬，該筆應收賬款萬，該筆應收賬款估計的壞賬損失為（估計的壞賬損失為（ ），應計提的壞），應計提的壞賬準備為（賬準備為（ ）估計的減值損失估計的減值損失= 應收款項的賬面余額應收款項的賬面余額-預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值100100萬萬100100萬萬對于單項金額重大的應收款項，對于單項金額重大的應收款項，應

37、當單獨進行減值測試。應當單獨進行減值測試。應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務二、應收款項減值的計量u對于單項金額非重大的應收款項可以單獨進行減值測試，也可以與經(jīng)單獨測試后未減值的應收款項一起按類似信用風險特征劃分為若干組合，再按這些組合在資產(chǎn)負債表日余額的一定比例計算確定減值損失。u余額百分比法 估計的減值損失= 應收款項的賬面余額估計的壞賬損失率u賬齡分析法u銷貨百分比法應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務賬齡分析法根據(jù)應收款項賬齡的長短來估計應收款項減值損失的方法。賬齡客戶所欠賬款尚未歸還的時間。估計的壞賬損失=每一區(qū)段應收款項金額區(qū)段壞賬損失率應收及預付

38、款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務三、應收款項減值的核算（一）賬戶設置（二）相關公式（二）賬務處理 案例 練習1 練習2 應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務（一）賬戶設置 資產(chǎn)減值損失 確認資產(chǎn)減值 資產(chǎn)價值恢復期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤 期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤n本賬戶核算企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失n損益類賬戶，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額n本賬戶按資產(chǎn)減值損失的項目進行明細核算應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務（一）賬戶設置 壞賬準備沖銷多提的壞賬準備 期末補提壞賬準備確認發(fā)生了壞賬 確認的壞賬又收回 已計提的壞賬準備n核算企業(yè)應收款項的壞賬準備n屬于應收款項

39、的備抵調(diào)整賬戶n應按應收款項的類別進行明細核算應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務（二）相關公式 u當期應計提的壞賬準備=當期估計的壞賬損失-（或+）“壞賬準備”科 目的貸方（或借方）余額 長江公司2012年2月10日銷售商品應收大海公司的一筆應收賬款1000萬，2012年12月31日，該筆應收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值900萬，該筆應收賬款估計的壞賬損失為（ ），應計提的壞賬準備為（ ）估計的壞賬損失估計的壞賬損失 1 1）應收賬款余額百分比法）應收賬款余額百分比法 2 2）賬齡分析法）賬齡分析法 3 3）銷貨百分比法）銷貨百分比法 4 4）個別認定法）個別認定法壞賬準備計提前壞

40、賬準備計提前有貸方余額有貸方余額5656萬萬100100萬萬4444萬萬應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務（三）賬務處理應收賬款余額百分比法1、期末計提時 借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備 貸：壞賬準備應收賬款等 u計算結(jié)果為負數(shù)，則分錄反之計算結(jié)果為負數(shù)，則分錄反之應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務（二）賬務處理2、確認發(fā)生了壞賬時 借：壞賬準備 貸：應收賬款3、已確認的壞賬又收回 借：應收賬款 貸：壞賬準備 借：銀行存款 貸：應收賬款或：借：銀行存款借：銀行存款 貸：壞賬準備貸：壞賬準備應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務例2012年12月

41、31日，甲公司對應收丙公司的賬款進行減值測試。應收賬款余額為1 000 000元，甲公司按照丙公司的資信情況確定按10%計提壞賬準備。2013年4月，甲公司對丙公司的應收賬款實際發(fā)生壞賬損失為30 000元。甲公司2013年底應收賬款余額為1 200 000元，經(jīng)減值測試，甲公司決定還是按10%計提壞賬準備2014年4月20日收到2013年已轉(zhuǎn)銷的丙公司壞賬20 000元，已存入銀行。甲公司2014年底應收賬款余額為1 300 000元，經(jīng)減值測試，甲公司決定還是按10%計提壞賬準備1212年年1212月月3131日日借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 100 000100 000 貸：壞賬準備

42、貸：壞賬準備 100 000100 0001313年年4 4月月借：壞賬準備借：壞賬準備 30 00030 000 貸：應收賬款貸：應收賬款丙丙 30 00030 0001313年年1212月月3131日日借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 50 00050 000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 50 00050 0001414年年4 4月月借：應收賬款借：應收賬款丙丙 20 00020 000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 20 00020 000借：銀行存款借：銀行存款 20 00020 000 貸：應收賬款貸：應收賬款丙丙20 00020 0001414年年1212月月3131日日借：借：壞賬準備

43、壞賬準備 10 00010 000 貸：貸：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 10 00010 000應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務練習1（補充練習8） 某公司經(jīng)測試決定每年末均按3計提壞賬準備，其他資料如下：10年應收賬款年末余額為500,000元,11年發(fā)生壞賬5,000元.其中A企業(yè)2000元,B企業(yè)3，000元,該年末應收賬款余額為700,000元,12年又收回了B企業(yè)欠款,該年末應收賬款余額為550,000元.試編制10、11、12年相關的會計分錄。 1010年年1212月月3131日日估計的壞賬損失估計的壞賬損失=500000=5000003 3=1500=1500應

44、計提的壞賬準備應計提的壞賬準備=1500=1500借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 15001500 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 1500150011年發(fā)生壞賬年發(fā)生壞賬借：壞賬準備借：壞賬準備 5000 貸：應收賬款貸：應收賬款A 2000 B 30001111年年1212月月3131日日估計的壞賬損失估計的壞賬損失=700000=7000003 3=2100=2100應計提的壞賬準備應計提的壞賬準備=2100+3500=5600=2100+3500=5600借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 56005600 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 560056001212年壞賬又收回年壞賬又收回借：應收賬

45、款借：應收賬款B 3000B 3000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 30003000借：銀行存款借：銀行存款 30003000 貸：應收賬款貸：應收賬款B 3000B 30001212年年1212月月3131日日估計的壞賬損失估計的壞賬損失=550000=5500003 3=1650=1650應計提的壞賬準備應計提的壞賬準備=1650-5100=-=1650-5100=-34503450借：壞賬準備借：壞賬準備 34503450 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 34503450應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務練習2（補充練習10）2012年12月1日，甲企業(yè)應收賬款余額為3

46、00 000元，壞賬準備貸方余額為15 000元。2012年度，甲企業(yè)發(fā)生了如下業(yè)務，要求：編制相應會計分錄。1、3日，銷售給B客戶商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為500 000元，增值稅為85 000元，貨款尚未收到?，F(xiàn)金折扣條件：2/10;n/30。（不考慮增值稅）2、7日，因某客戶破產(chǎn)，該客戶所欠貨款10 000元不能收回，確認為壞賬損失。3、15日，收回上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應收賬款8 000元并存入銀行。4、28日，B客戶交來貨款存入銀行。5、2012年12月31日，甲公司對應收賬款進行減值測試，確定按5%計提壞賬準備。1 1、借：應收賬款、借：應收賬款B 585000B 5

47、85000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 500000500000 應交稅費應交稅費增（銷）增（銷） 85000850002 2、借：壞賬準備、借：壞賬準備 1000010000 貸：應收賬款貸：應收賬款 10000100003 3、借：應收賬款、借：應收賬款 80008000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 80008000同時：借：銀行存款同時：借：銀行存款 80008000 貸：應收賬款貸：應收賬款 800080004 4、借：銀行存款、借：銀行存款 585000585000 貸：應收賬款貸：應收賬款 5850005850001212年年1212月月3131日日估計的壞賬損失估計的壞賬損失

48、=290000=2900005%=145005%=14500應計提的壞賬準備應計提的壞賬準備=14500-13000=1500=14500-13000=1500借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 15001500 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 15001500應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務課后作業(yè)補充練習客觀題、實務題13總結(jié)應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務任務六 綜合訓練一、公司基本情況介紹企業(yè)名稱：浙江東方公司，增值稅一般納稅人 公司賬號：交通銀行蓮花支行，129578二、部分賬戶2009年12月1日余額情況應收賬款：100萬（借） 壞賬準備：5萬（貸）

49、應收票據(jù)：80萬（借）南方金屬機械公司三、期末壞賬準備按應收賬款余額的5%計提。應收及預付款項應收及預付款項財務會計實務財務會計實務業(yè)務資料1、12月8日銷售一批商品給紅星工廠，發(fā)票注明：價款50000，稅額8500，以轉(zhuǎn)賬支票代墊運雜費500，款未收。2、09年12月9日將一張面值為800000元，出票日為09年11月1日，到期日為2010年2月1日的商業(yè)承兌匯票申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。要求：計算貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)凈額。借：應收賬款借：應收賬款紅星紅星 59000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 50000 應交稅費應交稅費 8500 銀行存款銀行存款 500貼現(xiàn)期：貼現(xiàn)期：09-12-910-2-1貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=800000（12%/360）54 =14400貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=800000-14400=785600=800000-14400=785600借：銀行存