國際經(jīng)濟(jì)法第十章

1、第十章第十章 國際稅法國際稅法Law of international taxationLaw of international taxation 甲國的甲國的A A公司將其專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給公司將其專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給乙國的巨公司，獲技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)乙國的巨公司，獲技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)1010萬萬美元。乙國依其本國稅法和與甲國美元。乙國依其本國稅法和與甲國簽訂的稅收協(xié)定之規(guī)定，征收簽訂的稅收協(xié)定之規(guī)定，征收A A公公司預(yù)提稅司預(yù)提稅1 1萬美元，后甲國政府也萬美元，后甲國政府也就該技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益征收就該技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益征收A A公司公司1 1萬美萬美元之所得稅。元之所得稅。 問：問：1 1本案例涉及幾個國際稅收關(guān)系？具本案

2、例涉及幾個國際稅收關(guān)系？具體是哪些關(guān)系？體是哪些關(guān)系？ 2 2本案例中的國際稅法主體是誰？本案例中的國際稅法主體是誰？ 3 3本案例中的國際稅法客體是什么？本案例中的國際稅法客體是什么？參考答案參考答案 1 1本案例涉及本案例涉及3 3個國際稅收關(guān)系。它們分個國際稅收關(guān)系。它們分別是乙國政府與別是乙國政府與A A公司之間的稅收征納關(guān)系，公司之間的稅收征納關(guān)系，甲國政府與甲國政府與A A公司之間的稅收征納關(guān)系，以公司之間的稅收征納關(guān)系，以及甲國政府和乙國政府之間的稅收權(quán)益分及甲國政府和乙國政府之間的稅收權(quán)益分配關(guān)系。配關(guān)系。 2 2本案例中的國際稅法主體是甲國，乙國本案例中的國際稅法主體是甲國，

3、乙國及及A A公司。公司。 3 3本案例中的國際稅法客體是跨國所得，本案例中的國際稅法客體是跨國所得，即即A A公司來源于乙國公司來源于乙國B B公司的公司的1010萬美元特許萬美元特許權(quán)使用費(fèi)收益，其涉及的具體稅種是所得權(quán)使用費(fèi)收益，其涉及的具體稅種是所得稅稅。第二節(jié)第二節(jié) 國家稅收管轄權(quán)國家稅收管轄權(quán) 一、居民稅收管轄權(quán)一、居民稅收管轄權(quán) （一）自然人的居民身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（一）自然人的居民身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 住所標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn) 居所標(biāo)準(zhǔn)居所標(biāo)準(zhǔn) 居住時間標(biāo)準(zhǔn)居住時間標(biāo)準(zhǔn) 國籍標(biāo)準(zhǔn)國籍標(biāo)準(zhǔn) （二）法人居民身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（二）法人居民身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 法人注冊成立地標(biāo)準(zhǔn)法人注冊成立地標(biāo)準(zhǔn) 法人實(shí)際控制和管理中

4、心所在地標(biāo)準(zhǔn)法人實(shí)際控制和管理中心所在地標(biāo)準(zhǔn) 法人總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)法人總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn) 麥德隆是美國一家船船公司的船長，麥德隆是美國一家船船公司的船長，經(jīng)常往返于美國和加拿大之間的航程。經(jīng)常往返于美國和加拿大之間的航程。并且在加拿大境內(nèi)擁有并且在加拿大境內(nèi)擁有1 1幢住宅，每年幢住宅，每年攜夫人來此度假兩周。攜夫人來此度假兩周。 加拿大政府要求麥德隆就其境內(nèi)外收加拿大政府要求麥德隆就其境內(nèi)外收人納稅，麥德隆不服，遂訴至法院，人納稅，麥德隆不服，遂訴至法院，這即是有名的這即是有名的“麥德隆訴國家財政部麥德隆訴國家財政部長長”案。案。 問：加拿大政府要求麥德隆納稅的依問：加拿大政府要求麥德隆納稅的

5、依據(jù)是什么？據(jù)是什么？ 埃斯特石油有限公司在喀麥隆注冊成立，總機(jī)構(gòu)埃斯特石油有限公司在喀麥隆注冊成立，總機(jī)構(gòu)設(shè)立在喀麥隆的雅溫得。英國政府要求埃斯特石設(shè)立在喀麥隆的雅溫得。英國政府要求埃斯特石油有限公司就其全部公司所得納稅。油有限公司就其全部公司所得納稅。 埃斯特公司認(rèn)為，該公司在喀麥隆注冊，總機(jī)構(gòu)埃斯特公司認(rèn)為，該公司在喀麥隆注冊，總機(jī)構(gòu)設(shè)立在喀麥隆的雅溫得，公司的產(chǎn)品和銷售地都設(shè)立在喀麥隆的雅溫得，公司的產(chǎn)品和銷售地都不在英國。所以不應(yīng)該向英國政府納稅。不在英國。所以不應(yīng)該向英國政府納稅。 英國法院認(rèn)為，埃斯特石油有限公司的絕大部分英國法院認(rèn)為，埃斯特石油有限公司的絕大部分董事在英國，只有

6、個別董事在喀麥隆，多數(shù)董事董事在英國，只有個別董事在喀麥隆，多數(shù)董事會在英國倫敦舉行。公司的重要決定都在英國作會在英國倫敦舉行。公司的重要決定都在英國作出，所以埃斯特石油有限公司的實(shí)際的控制和管出，所以埃斯特石油有限公司的實(shí)際的控制和管理中心在英國，是英國公司，應(yīng)該向英國納稅。理中心在英國，是英國公司，應(yīng)該向英國納稅。問：埃斯特石油有限公司被認(rèn)定應(yīng)當(dāng)納稅的標(biāo)準(zhǔn)問：埃斯特石油有限公司被認(rèn)定應(yīng)當(dāng)納稅的標(biāo)準(zhǔn)是什么？是什么？ 二、來源地稅收管轄權(quán)二、來源地稅收管轄權(quán) 營業(yè)所得來源地確定：營業(yè)所得來源地確定：常設(shè)機(jī)構(gòu)原則常設(shè)機(jī)構(gòu)原則 勞務(wù)所得來源地確定：勞務(wù)所得來源地確定：固定基地原則、固定基地原則、

7、183183天規(guī)則、收入來源國從源征稅天規(guī)則、收入來源國從源征稅 投資所得來源地確定：投資所得來源地確定：從源預(yù)提從源預(yù)提 財產(chǎn)所得來源地確定：財產(chǎn)所得來源地確定：財產(chǎn)所在國征稅財產(chǎn)所在國征稅第三節(jié)第三節(jié) 國際雙重征稅國際雙重征稅 一、概念一、概念 國際重復(fù)征稅國際重復(fù)征稅指兩個或兩個以上的國家對同指兩個或兩個以上的國家對同一納稅人就同一征稅對象，在同一時期課征一納稅人就同一征稅對象，在同一時期課征相同或類似的稅收。相同或類似的稅收。 國際重疊征稅國際重疊征稅指兩個或兩個以上的國家對同指兩個或兩個以上的國家對同一筆所得在具有某種經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的不同納稅人一筆所得在具有某種經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的不同納稅人手中各征

8、一次稅的現(xiàn)象，其通常發(fā)生在公司手中各征一次稅的現(xiàn)象，其通常發(fā)生在公司和股東之間。和股東之間。 二者區(qū)別：二者區(qū)別：納稅主體不同、稅種不同、情形納稅主體不同、稅種不同、情形不同。不同。P241P241 N N國人喬治國人喬治史密斯一直都在史密斯一直都在N N國居住和經(jīng)營自己的生意。國居住和經(jīng)營自己的生意。 由于業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，由于業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，20012001年年1 1月月1111日喬治日喬治史密斯離史密斯離開開N N國去國去M M國從事經(jīng)營活動。國從事經(jīng)營活動。 喬治喬治史密斯在史密斯在M M國經(jīng)營了國經(jīng)營了8 8個月，獲得了個月，獲得了2000020000美圓的美圓的收入。收入。20012

9、001年年9 9月月2 2日，喬治日，喬治史密斯回到史密斯回到N N國。國。 N N國的稅法規(guī)定，在國的稅法規(guī)定，在N N國有住所且離境不滿國有住所且離境不滿1 1年的為年的為N N國國納稅居民。納稅居民。20012001年年1010月喬治月喬治史密斯收到史密斯收到N N國要求他繳納個國要求他繳納個人所得稅的納稅通知。人所得稅的納稅通知。 M M國稅法規(guī)定，在國稅法規(guī)定，在M M國居住時間超過國居住時間超過180180天的為天的為M M國納稅國納稅居民。居民。20012001年年1111月又收到月又收到M M國要求他繳納個人所得稅的納稅國要求他繳納個人所得稅的納稅通知。通知。 試問 1 1N

10、N國和國和M M國主張稅收管轄權(quán)的依據(jù)是什么？國主張稅收管轄權(quán)的依據(jù)是什么？ 2 2N N國和國和M M國都向喬治國都向喬治史密斯收稅，這是國際重復(fù)征史密斯收稅，這是國際重復(fù)征稅還是國際重疊征稅？稅還是國際重疊征稅？ 參考結(jié)論 本案屬于因居民稅收管轄權(quán)沖突而產(chǎn)生本案屬于因居民稅收管轄權(quán)沖突而產(chǎn)生的國際重復(fù)征稅。兩國都向喬治的國際重復(fù)征稅。兩國都向喬治史密斯主史密斯主張稅收管轄權(quán)的現(xiàn)象稱為國際重復(fù)征稅。張稅收管轄權(quán)的現(xiàn)象稱為國際重復(fù)征稅。 國際重復(fù)征稅是指兩個或兩個以上的國國際重復(fù)征稅是指兩個或兩個以上的國家，對同一納稅人就同一征稅對象，在同一家，對同一納稅人就同一征稅對象，在同一時期課征相同或

11、類似的稅收。時期課征相同或類似的稅收。 本案中本案中N,M兩國都是依據(jù)居民稅收管轄兩國都是依據(jù)居民稅收管轄權(quán)向喬治權(quán)向喬治史密斯征稅。其中史密斯征稅。其中N國是以住所標(biāo)國是以住所標(biāo)準(zhǔn)作為自然人納稅居民身份確定的標(biāo)準(zhǔn)。準(zhǔn)作為自然人納稅居民身份確定的標(biāo)準(zhǔn)。M國是以居住時間作為自然人納稅居民身份確國是以居住時間作為自然人納稅居民身份確定的標(biāo)準(zhǔn)。定的標(biāo)準(zhǔn)。 A A國的國的C&CC&C公司在公司在N N國設(shè)立一分公司，負(fù)責(zé)國設(shè)立一分公司，負(fù)責(zé)C&CC&C公司產(chǎn)品在公司產(chǎn)品在N N國的銷售和售后服務(wù)。國的銷售和售后服務(wù)。 20022002年，該分公司產(chǎn)生利潤年，該分公司產(chǎn)生利潤11501150萬美元，萬美

12、元，對這對這11501150萬美元的利潤，萬美元的利潤，N N國和國和A A國均主張稅國均主張稅收管轄權(quán)。收管轄權(quán)。 試問試問 1 1A A國和國和N N國主張稅收管轄權(quán)的依據(jù)是國主張稅收管轄權(quán)的依據(jù)是什么？什么？ 2 2A A國和國和N N國都向國都向C&CC&C公司主張稅收管轄公司主張稅收管轄權(quán)會產(chǎn)生什么現(xiàn)象？權(quán)會產(chǎn)生什么現(xiàn)象？ 參考結(jié)論 1150萬美元的利潤屬于萬美元的利潤屬于A國國C&C公司設(shè)公司設(shè)在在N國的分公司產(chǎn)生的營業(yè)利潤，國的分公司產(chǎn)生的營業(yè)利潤，N國依據(jù)來國依據(jù)來源地稅收管轄權(quán)對分公司源地稅收管轄權(quán)對分公司1150萬美元的利潤萬美元的利潤征稅。征稅。 C&C公司是公司是A國的

13、納稅居民，國的納稅居民，A國征稅的國征稅的理由是行使居民稅收管轄權(quán)，應(yīng)就理由是行使居民稅收管轄權(quán)，應(yīng)就C&C公司公司境內(nèi)外所得向境內(nèi)外所得向C&C公司征稅。公司征稅。 N國和國和A國都向國都向C&C公司主張稅收管轄權(quán)公司主張稅收管轄權(quán)的現(xiàn)象稱為國際重復(fù)征稅，是來源地稅收管的現(xiàn)象稱為國際重復(fù)征稅，是來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)沖突的結(jié)果。轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)沖突的結(jié)果。 M M國國R R公司，某一納稅年度末，其設(shè)在公司，某一納稅年度末，其設(shè)在甲國的分公司獲利甲國的分公司獲利1010萬美元；設(shè)在乙萬美元；設(shè)在乙國的子公司獲利國的子公司獲利5050萬美元，并從稅后萬美元，并從稅后利潤中向利潤中向

14、R R公司支付股息公司支付股息2020萬美元萬美元 問：問：1 1、在該納稅年度中，、在該納稅年度中，R R公司及其公司及其分公司和子公司，應(yīng)繳納哪些稅收？分公司和子公司，應(yīng)繳納哪些稅收？ 2 2、在上述納稅中，哪些屬于國際重復(fù)、在上述納稅中，哪些屬于國際重復(fù)征稅？征稅？參考答案參考答案 l lR R公司在甲國的分公司應(yīng)就其該分公司公司在甲國的分公司應(yīng)就其該分公司的的1010萬美元利潤向甲國繳納公司所得稅；萬美元利潤向甲國繳納公司所得稅；乙國的子公司應(yīng)就其乙國的子公司應(yīng)就其5050萬美元向乙國繳納萬美元向乙國繳納公司所得稅；公司所得稅；R R公司應(yīng)就其總公司所獲的全公司應(yīng)就其總公司所獲的全部利

15、潤，包括甲國分公司的部利潤，包括甲國分公司的1010萬美元和乙萬美元和乙國子公司支付的股息國子公司支付的股息2020萬美元，向萬美元，向M M國繳納國繳納公司所得稅。公司所得稅。 2 2甲國分公司所獲甲國分公司所獲1010萬美元，在納稅中存萬美元，在納稅中存在國際重復(fù)征稅，這在國際重復(fù)征稅，這1010萬美元既向甲國納萬美元既向甲國納稅，又向稅，又向M M國納稅；國納稅； R R公司就其從乙國子公司所獲取的公司就其從乙國子公司所獲取的2020萬美元萬美元股息在向股息在向M M國納稅時，存在國際重復(fù)征稅。國納稅時，存在國際重復(fù)征稅。 二、避免國際重復(fù)征稅的方法二、避免國際重復(fù)征稅的方法 （一）免稅

16、制（一）免稅制 免稅制免稅制指居住國一方對本國居民來指居住國一方對本國居民來源于來源國的已經(jīng)在來源國納稅的源于來源國的已經(jīng)在來源國納稅的跨國所得，在一定條件下放棄居民跨國所得，在一定條件下放棄居民稅收管轄權(quán)。分為全額免稅法和累稅收管轄權(quán)。分為全額免稅法和累進(jìn)免稅法。進(jìn)免稅法。 （二）抵免制（二）抵免制 居住國按照居民納稅人的境外所得或一居住國按照居民納稅人的境外所得或一般財產(chǎn)價值的全額為基數(shù)計算其應(yīng)納稅般財產(chǎn)價值的全額為基數(shù)計算其應(yīng)納稅額，但對居民納稅人已在來源國繳納的額，但對居民納稅人已在來源國繳納的所得稅或財產(chǎn)稅額，允許從居住國應(yīng)納所得稅或財產(chǎn)稅額，允許從居住國應(yīng)納稅額中扣除。稅額中扣除。

17、 限額抵免限額抵免指納稅人可以從居住國應(yīng)納指納稅人可以從居住國應(yīng)納稅額中沖抵的已繳來源國稅額，不得超稅額中沖抵的已繳來源國稅額，不得超過納稅人的境外來源所得按照居住國稅過納稅人的境外來源所得按照居住國稅法規(guī)定稅率計算出的應(yīng)納稅額。法規(guī)定稅率計算出的應(yīng)納稅額。 （三）扣除制和減稅制（三）扣除制和減稅制 扣除制扣除制指居住國在對居民納稅人指居住國在對居民納稅人征稅時允許從總應(yīng)稅所得中扣除在征稅時允許從總應(yīng)稅所得中扣除在來源國已經(jīng)繳納的稅額。來源國已經(jīng)繳納的稅額。 減稅制減稅制是居住國對本國居民來源是居住國對本國居民來源于國外的收入給予一定的減征照顧。于國外的收入給予一定的減征照顧。 跨國納稅人富珂

18、珠先生跨國納稅人富珂珠先生20042004年國內(nèi)年國內(nèi)應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得120120萬美元，在來源國已萬美元，在來源國已經(jīng)繳納所得稅經(jīng)繳納所得稅2525萬美元。居住國所萬美元。居住國所得稅采用扣除法避免國際重復(fù)征稅，得稅采用扣除法避免國際重復(fù)征稅，稅率為稅率為40%40%。 試問：試問： 該跨國納稅人應(yīng)向居住國繳納該跨國納稅人應(yīng)向居住國繳納多少所得稅？多少所得稅？ 參考結(jié)論參考結(jié)論 扣除法是指：居住國在對跨國納扣除法是指：居住國在對跨國納稅人征稅時，允許本國居民將國外已稅人征稅時，允許本國居民將國外已納稅款視為一般費(fèi)用支出從本國應(yīng)稅納稅款視為一般費(fèi)用支出從本國應(yīng)稅總所得中扣除?？偹弥锌鄢?富

19、珂珠先生應(yīng)向居住國繳納稅款富珂珠先生應(yīng)向居住國繳納稅款38萬美元。萬美元。 （120萬美元萬美元-25萬美元）萬美元）*40%=38萬萬美元美元 甲國的公司通過向乙國的公司轉(zhuǎn)讓甲國的公司通過向乙國的公司轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)使用權(quán)，從乙國獲得專利技術(shù)使用權(quán)，從乙國獲得萬美元的收入。對于公司的該萬美元的收入。對于公司的該項(xiàng)收入，兩國均主張稅收管轄權(quán)。甲國項(xiàng)收入，兩國均主張稅收管轄權(quán)。甲國的稅率為的稅率為4040，乙國的稅率為，乙國的稅率為3030。 問題：問題： 在甲國分別實(shí)行免稅制、抵免制和扣除在甲國分別實(shí)行免稅制、抵免制和扣除制的情況下，公司須分別向甲國政府制的情況下，公司須分別向甲國政府繳納多少稅款

20、？繳納多少稅款？ 某中國企業(yè)某年度在中國境內(nèi)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)某中國企業(yè)某年度在中國境內(nèi)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額為納稅所得額為300300萬元；在境外萬元；在境外A A國投資國投資經(jīng)營活動取得的應(yīng)納稅所得額為經(jīng)營活動取得的應(yīng)納稅所得額為100100萬萬元，該項(xiàng)所得已在境外實(shí)際繳納所得稅元，該項(xiàng)所得已在境外實(shí)際繳納所得稅2828萬元，享受所得稅減免萬元，享受所得稅減免3 3萬元。萬元。 中國已與中國已與A A國締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定。國締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定。該企業(yè)已提供有關(guān)境外所得納稅和減免該企業(yè)已提供有關(guān)境外所得納稅和減免稅的證明。稅的證明。 請計算該企業(yè)該年度境內(nèi)、外所得匯總請計算該企業(yè)該年度境內(nèi)、外所得匯總

21、繳納的企業(yè)所得稅稅額。繳納的企業(yè)所得稅稅額。 境外所得扣除限額為：境外所得扣除限額為： 100 100 33% 33% =33( =33(萬元萬元) ) 境外已納稅額為：境外已納稅額為： 28+3=31(28+3=31(萬元萬元) ) 應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額為： (300+100) (300+100) 33%-31=101(33%-31=101(萬元萬元) )第四節(jié)第四節(jié) 國際逃稅和國際避稅國際逃稅和國際避稅 一、概念一、概念 國際逃稅國際逃稅指跨國納稅人采取某種違反指跨國納稅人采取某種違反稅法的手段或措施，減少或逃避其跨國稅法的手段或措施，減少或逃避其跨國納稅義務(wù)的行為。納稅義務(wù)的行為。 國際

22、避稅國際避稅指納稅人利用各國稅法上的指納稅人利用各國稅法上的差異或國際稅收協(xié)定的漏洞，通過各種差異或國際稅收協(xié)定的漏洞，通過各種形式上并不違反稅法的方式，減少或規(guī)形式上并不違反稅法的方式，減少或規(guī)避其跨國納稅的義務(wù)。避其跨國納稅的義務(wù)。 P國加爾布雷斯電子有限公司在國加爾布雷斯電子有限公司在S國建立了一國建立了一個專為該公司搜集當(dāng)?shù)仉娮訕I(yè)信息的辦事處。個專為該公司搜集當(dāng)?shù)仉娮訕I(yè)信息的辦事處。根據(jù)根據(jù)P國政府和國政府和S國政府簽訂的雙邊稅收協(xié)定，國政府簽訂的雙邊稅收協(xié)定，這種專門用于搜集信息、情報的辦事機(jī)構(gòu)不這種專門用于搜集信息、情報的辦事機(jī)構(gòu)不屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)，因而不承擔(dān)納稅義務(wù)。屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)，因

23、而不承擔(dān)納稅義務(wù)。 在該納稅年度里，加爾布雷斯有限公司在該納稅年度里，加爾布雷斯有限公司根據(jù)該辦事處提供的有關(guān)根據(jù)該辦事處提供的有關(guān)S國電子業(yè)市場信國電子業(yè)市場信息，成交了一單價值息，成交了一單價值3000萬美元的電子生意。萬美元的電子生意。在此過程中，雖然辦事處承擔(dān)了所有有關(guān)供在此過程中，雖然辦事處承擔(dān)了所有有關(guān)供貨合同和確定訂貨數(shù)量的談判與協(xié)商，但該貨合同和確定訂貨數(shù)量的談判與協(xié)商，但該辦事處最終沒有在合同和訂單上代表加爾布辦事處最終沒有在合同和訂單上代表加爾布雷斯公司簽字，雷斯公司簽字，S國稅務(wù)部門也毫無辦法，國稅務(wù)部門也毫無辦法，不能征稅。不能征稅。 二、主要方式二、主要方式 （一）國

24、際逃稅的主要方式（一）國際逃稅的主要方式 1 1、不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅資料，隱匿應(yīng)稅、不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅資料，隱匿應(yīng)稅所得所得 2 2、謊報所得額或虛構(gòu)扣除、謊報所得額或虛構(gòu)扣除 3 3、偽造賬冊或收支憑證、偽造賬冊或收支憑證 （二）國際避稅的主要方式（二）國際避稅的主要方式 1 1、通過納稅主體的跨國移動進(jìn)行國際避稅、通過納稅主體的跨國移動進(jìn)行國際避稅 2 2、通過征稅對象的跨國轉(zhuǎn)移進(jìn)行國際避稅：、通過征稅對象的跨國轉(zhuǎn)移進(jìn)行國際避稅：轉(zhuǎn)移定價、避稅港、弱化股份投資轉(zhuǎn)移定價、避稅港、弱化股份投資 3 3、跨國納稅人濫用稅收協(xié)定進(jìn)行國際避稅、跨國納稅人濫用稅收協(xié)定進(jìn)行國際避稅 三、國際逃避稅的

25、防范三、國際逃避稅的防范 （一）國際立法（一）國際立法 1 1、一般國際法律措施：稅務(wù)申報、稅務(wù)審查、一般國際法律措施：稅務(wù)申報、稅務(wù)審查、評估所得評估所得 2 2、特別國內(nèi)法律措施：轉(zhuǎn)移定價（正常交易、特別國內(nèi)法律措施：轉(zhuǎn)移定價（正常交易原則和總利潤原則）、避稅港（禁止原則）、原則和總利潤原則）、避稅港（禁止原則）、弱化股份投資（限定借款比例）弱化股份投資（限定借款比例） （二）國際合作（二）國際合作 1 1、建立國際稅收情報交換制度、建立國際稅收情報交換制度 2 2、在國際稅收協(xié)定中增設(shè)反濫用協(xié)定條款、在國際稅收協(xié)定中增設(shè)反濫用協(xié)定條款 3 3、在稅款征收方面的相互協(xié)調(diào)、在稅款征收方面的相

26、互協(xié)調(diào) A A旺公司是一個經(jīng)銷通訊器材的跨國公司。旺公司是一個經(jīng)銷通訊器材的跨國公司。19951995年，為了推銷其新型年，為了推銷其新型J25ECJ25EC型手機(jī)，型手機(jī)，A A旺公司在甲國派員設(shè)立了一個首席代表旺公司在甲國派員設(shè)立了一個首席代表處，在乙國委托一家環(huán)宇通訊公司作總處，在乙國委托一家環(huán)宇通訊公司作總代理。甲、乙兩國和代理。甲、乙兩國和A A旺公司的居住國均旺公司的居住國均是雙邊稅收協(xié)定締約國。是雙邊稅收協(xié)定締約國。 問題：問題：A A旺公司在甲國設(shè)立的代表處和在旺公司在甲國設(shè)立的代表處和在乙國的總代理是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)乙國的總代理是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)? ? 締約國甲國的皮特、庫克和史

27、特勞締約國甲國的皮特、庫克和史特勞斯斯3 3位工程師，受其任職的總公司委位工程師，受其任職的總公司委派前往締約國乙國的合資公司幫助派前往締約國乙國的合資公司幫助培訓(xùn)技術(shù)人員，為期培訓(xùn)技術(shù)人員，為期3 3個月。事后，個月。事后，總公司支付了皮特、庫克和史特勞總公司支付了皮特、庫克和史特勞斯各斯各1.31.3萬美元的勞務(wù)費(fèi)。萬美元的勞務(wù)費(fèi)。 問題：乙國政府能否向皮特、庫克問題：乙國政府能否向皮特、庫克和史特勞斯和史特勞斯3 3人征收個人所得稅人征收個人所得稅? ?為為什么什么? ? 某跨國納稅人的國內(nèi)外所得共計某跨國納稅人的國內(nèi)外所得共計4040萬美元，其中在萬美元，其中在居住國所得居住國所得30

28、30萬美元，收入來源國所得為萬美元，收入來源國所得為1010萬美元。萬美元。收入來源國實(shí)行收入來源國實(shí)行30%30%的比例稅率。居住國實(shí)行的比例稅率。居住國實(shí)行20%20%一一50%50%的累進(jìn)稅率，的累進(jìn)稅率，3030萬美元所得的適用稅率為萬美元所得的適用稅率為35%35%，4040萬美元的適用稅率為萬美元的適用稅率為40%40%。 問題：問題： 1 1如果居住國不采取任何避免國際重復(fù)征稅的措如果居住國不采取任何避免國際重復(fù)征稅的措施，該跨國納稅人國內(nèi)外納稅的總稅負(fù)是多少施，該跨國納稅人國內(nèi)外納稅的總稅負(fù)是多少? ? 2 2如果居住國采取全額免稅法避免國際重復(fù)征稅，如果居住國采取全額免稅法避免國際重復(fù)征稅，該跨國納稅人國內(nèi)外納稅的總稅負(fù)是多少該跨國納稅人國內(nèi)外納稅的總稅負(fù)是多少? ? 3 3如果居住國采用累進(jìn)免稅法避免國際重復(fù)征稅，如果居住國采用累進(jìn)免稅法避免國際重復(fù)征稅，該跨國納稅人的國內(nèi)外納稅的總稅負(fù)又是多少該跨國納稅人的國內(nèi)外納稅的總稅負(fù)又是多少? ? 跨國公司布朗國際集團(tuán)有跨國公司布朗國際集團(tuán)有3 3個關(guān)聯(lián)公司個關(guān)聯(lián)公司A A、B B、C C，分，分別設(shè)在甲、乙、丙別設(shè)在甲、乙、丙3 3個國家，個國家，3 3個國家的公司所得稅個國家的公司所得稅稅率分別為稅率分別為50%50%、30%30%和和20%20%