浙江工商大學(xué)第12章收入費用

1、第十二章 收入、費用和利潤第一節(jié)第一節(jié) 收入收入 一、收入的定義及分類（一）定義：收入是指企業(yè)內(nèi)部形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入的資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。（二）分類o1、按性質(zhì)： 商品銷售收入； 勞務(wù)收入； 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入； 建造合同收入。o2、按主次分類： 主營業(yè)務(wù)收入； 其他業(yè)務(wù)收入二、商品銷售收入 （一）商品銷售收入的確認（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制； （3）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（4）收入金額能夠可靠地計量。（5）相關(guān)的已成本或?qū)⒁l(fā)生的成本能夠可靠

2、地計量。 （二）商品銷售收入的計量1商品銷售收入的金額o應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議金額確定；o無合同或協(xié)議的，應(yīng)按購銷雙方都同意或都能接受的價格確定。 2在對商品銷售收入進行計量時，不考慮可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣和銷售折讓。o（1）現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期財務(wù)費用。o（2）銷售折讓在實際發(fā)生時沖減當期銷售收入。 （三）一般商品銷售業(yè)務(wù)的會計處理1正常商品銷售業(yè)務(wù)（1）符合收入確認條件的情況下 o借：銀行存款、應(yīng)收賬款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 同時：o借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品等（2）不符合收入確認條件的情況下 銷售商品時o借：發(fā)出商品 貸：庫存商品等同時：o借：應(yīng)收賬款 貸

3、：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 (銷項稅額)以后符合收入確認條件時o借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入o同時：結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品o案例：P245,12-112現(xiàn)金折扣條件下的商品銷售（1）銷售商品時借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （2）客戶在折扣期內(nèi)付款借：銀行存款 財務(wù)費用 貸：應(yīng)收賬款（3）客戶超過折扣期付款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 3銷售折讓（1）銷售商品時借：應(yīng)收賬款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）發(fā)生銷售折讓時o借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：應(yīng)收賬款等 o案例P247,12-134、銷售退回的會

4、計處理o（1）當期的銷售，當期退回，一律沖退回當月的收入、成本、費用和相關(guān)稅金。o（2）以前年度的銷售，當期退回，一律沖退回當月的收入、成本、費用和相關(guān)稅金。（屬資產(chǎn)負債表日后事項的除外）o（3）屬資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回按日后事項準則處理。o具體通過“以前年度損益調(diào)整”（四）特殊商品銷售業(yè)務(wù)的會計處理1、代銷商品（1）分為： 視同買斷 收取手續(xù)費（2）兩者區(qū)別：視同買斷收取手續(xù)費商品實際定價權(quán)不同受托方委托方受托方售后是否通過“收入”“成本”賬戶不同通過不通過是否有專門的手續(xù)費結(jié)算不同沒有有。一方反映為銷售費用；一方反映為主營業(yè)務(wù)收入（3）委托方確認收入的時間 收到受托方開來代銷清單時確

5、認收入。（4）賬戶設(shè)置o委托方：“委托代銷商品”o受托方：“受托代銷商品”和“受托代銷商品款”o例子見教材2分期收款銷售o（1）按合同價：記“長期應(yīng)收款”o（2）按現(xiàn)銷價或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：記“主營業(yè)務(wù)收入”o（3）兩者的差：記“未確認融資收益”o（4）“未確認融資收益”，按實際利率法進行攤銷（也可以采用直線法攤銷）o例子：見教材3.附有銷售退回條件的商品銷售 （1）能夠?qū)ν素浀目赡苄宰鞒龊侠砉烙嫷那闆r下o估計不會發(fā)生退貨的部分，確認收入； o估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認收入。 （2）不能合理確定退貨可能性的情況下 o待退貨期滿時確認收入。 o例：某企業(yè)本年銷售4000萬元，承諾商品售后實

6、行 “三包”。以往經(jīng)驗：包退的金額是銷售額的1%；包修的金額是銷售額的2%；包換的金額是銷售額的3%。o問：該企業(yè)今年確認的收入是多少？4商品需要安裝和檢驗的銷售（1）一般情況下 待安裝和檢驗完畢后確認收入。（2）在安裝程序比較簡單，或檢驗是為最終確定合同價格而必須進行的程序的情況下 可以在商品發(fā)出時或在商品裝運時確認收入。 5以舊換新銷售o銷售的商品按收入確認條件處理；o回收的商品作為購入商品處理。6售后回購（1）售后回購的實質(zhì)：融資行為（以資產(chǎn)抵押的融資行為）。（2）會計處理o因為是融資借款行為，故一般不確認收入；o按售價計入“其他應(yīng)付款”； o回購價大于原售價的差，要計提利息，計入“其他

7、應(yīng)付款”賬戶的貸方o回購時，沖減“其他應(yīng)付款”賬戶（3）舉例【例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。201年3月1日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽定協(xié)議，向乙企業(yè)銷售一批商品，專用發(fā)票上注明：售價為100萬，增值稅額為17萬元。 該批商品的實際成本為80萬元。商品已發(fā)出，貨款已收到。 合同約定，甲企業(yè)將于9月30日以110萬元（不含增值稅）將該商品購回。發(fā)出商品時借：銀行存款 1170000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000 其他應(yīng)付款 1000000因為回購價大于原售價，故每月應(yīng)計提利息應(yīng)計提的利息費用=（1100000-1000000）/5=20000（元）借：財務(wù)費用

8、 20000 貸：其他應(yīng)付款 2000010月31日，回購商品時o借：其他應(yīng)付款 1100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進項稅額）187000 貸：銀行存款 12870007房地產(chǎn)銷售（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)房地產(chǎn)，并在市場上進行銷售 按商品銷售收入的確認原則確認收入。 （2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)事先與買方簽訂合同，按合同要求開發(fā)房地產(chǎn) 按建造合同收入的確認原則確認收入。8訂貨銷售（1）確認收入的時間 在交付商品時確認收入。 （2）會計處理預(yù)收貨款時借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 交付商品時借：預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 同時：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：

9、庫存商品二、提供勞務(wù)收入(一)收入的確認與計量1在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù) 在勞務(wù)完成時確認收入。 2、跨年度完成的勞務(wù)收入確認關(guān)鍵： 看年度資產(chǎn)負債表日，勞務(wù)的結(jié)果能否可靠估計。（1）如果能可靠估計的：采用完工百分比法確認收入（2）如果不能可靠估計：則不能按完工百分比確認收入已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠全部得到補償?shù)那闆r下 按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認收入；同時，按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認利潤。已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能部分得到補償?shù)牡那闆r下按能夠得到補償?shù)慕痤~確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。 (3)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)牡那闆r下不確認收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的

10、成本確認為當期費用（主營業(yè)務(wù)成本）。 3、勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計的判斷條件勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。4、完工百分比法的步驟第一步，確定勞務(wù)的完成程度已完成工作的測量。按已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例確定。按已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定。第二步，確認本年度的收入和費用本年應(yīng)確認的收入=勞務(wù)總收入至本年末止勞務(wù)的累計完成程度-以前年度累計已確認的收入 本年應(yīng)確認的費用=勞務(wù)總成本至本年末止勞務(wù)的 累計完成程度-以前年度累計已確 認的費用 o（二）會計處理：見教材（三）特殊勞務(wù)交易的會計處理1安裝費收入（1）安裝費與

11、商品售價分開的情況下 年度終了，根據(jù)安裝的完工程度確認收入。 （2）安裝費與商品售價合在一起的情況下 與所銷售的商品同時確認收入。 2廣告費收入（1）宣傳媒介的傭金收入 在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。 （2）廣告制作的傭金收入 在年度終了時，根據(jù)項目的完成程度確認收入。 3入場費收入（1）一般情況下 在有關(guān)活動發(fā)生時確認收入。（2）幾項活動的費用一筆預(yù)收 將預(yù)收款合理分配給每項活動。 4申請入會費和會員費收入（1）所收費用只允許取得會員資格，其他服務(wù)或商品都要另行收費 在款項收回不存在任何不確定性時確認收入。（2）所收費用能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于

12、非會員所負擔的價格購買商品或接受勞務(wù) 在整個受益期內(nèi)分期確認收入。 o（主要是配比原則）5特許權(quán)費收入 屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分，應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時確認為收入； 屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分，在提供服務(wù)時確認為收入。 6訂制軟件收入 在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)開發(fā)的完成程度確認收入。 7定期收費 在合同約定的收款日期確認收入。 8包括在商品售價內(nèi)的服務(wù)費 在商品銷售時，按售價扣除該項服務(wù)費后的余額確認為商品銷售收入。 服務(wù)費遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認為收入。 三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的種類1因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而取得的利息收入2因他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)等資產(chǎn)而

13、取得的使用費收入。 （二）利息、使用費收入的確認1與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)2收入的金額能夠可靠地計量 （三）會計處理1利息收入的會計處理 期末計提本期應(yīng)確認的利息收入時：借：應(yīng)收利息 貸：利息收入2使用費收入的會計處理（1）合同、協(xié)議規(guī)定使用費一次支付且不提供后期服務(wù)的情況下： 一次性確認收入 （2）合同、協(xié)議規(guī)定使用費一次支付但提供后期服務(wù)的情況下： 分期確認收入 （主要是配比原則） （3）合同、協(xié)議規(guī)定分期支付使用費的情況下： 分期確認收入。 （按合同、協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或合同、協(xié)議規(guī)定的收費方法計算的金額）例題：o2008年1月，甲企業(yè)將一座橋梁的收費權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)。一次性

14、收費500萬元，轉(zhuǎn)讓收費期限20年。協(xié)議規(guī)定，以后橋的維護由乙企業(yè)負責(zé)。o問：2008年，甲企業(yè)確認的收入是多少？四、建造合同收入（一）建造合同的定義 為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。 （二）建造合同的特征1先有買主（客戶），后有標底（資產(chǎn)），建造資產(chǎn)的造價在合同簽訂時就已經(jīng)確定。2資產(chǎn)的建設(shè)周期長。3所建造資產(chǎn)的體積大，造價高。4建造合同一般為不可撤消合同。3建造合同的類型（1）固定造價合同 按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造（2）成本加成合同 以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程造價的建造

15、合同。o固定造價合同與成本加成合同的區(qū)別：o在于風(fēng)險的承擔者不同。(三)合同收入與合同成本的構(gòu)成1合同收入的構(gòu)成： 初始收入和追加收入（1）初始收入 建造承包商與客戶在簽訂的合同中最初商定的合同總金額。（2）追加收入 在合同執(zhí)行過程中由于合同變更、索賠、獎勵等原因而形成的收入。2合同成本的構(gòu)成（1）直接費用 為完成合同所發(fā)生的、可以直接計入合同成本的各項費用。（2）間接費用 企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。（三）合同收入與合同費用的確認和計量1建造合同的結(jié)果能夠可靠估計 在資產(chǎn)負債表日采用完工百分比法確認合同收入和費用。 采用完工百分比法確認合同收入和費用的步

16、驟：第一步，確定建造合同的完工進度。根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定；根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例確定；已完成合同工作的測量。第二步，根據(jù)完工進度確認和計量當期的合同收入和合同費用當期確認的合同收入=合同總收入完工進度-以前年度累計已確認的收入當期確認的毛利=(合同總收入-合同預(yù)計總成本)完工進度-以前年度累計已確認的毛利當期確認的合同費用=當期確認的合同收入-當期確認的合同毛利-以前年度預(yù)計損失準備2建造合同的結(jié)果不能可靠估計（1）合同成本能夠全部或部分收回的情況下 合同收入根據(jù)能夠收回的合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用。 （2）合同

17、成本不能收回的情況下 合同成本在發(fā)生當期確認為費用，不確認收入。（四）合同收入和合同費用的會計處理1.賬戶設(shè)置：“工程施工” 賬戶： 借方：發(fā)生的料、工、費 實現(xiàn)的毛利貸方： 發(fā)生的虧損 完工與“工程結(jié)算”賬戶對沖 o“工程結(jié)算”賬戶： 是“工程施工”的備抵賬戶。 借方：與“工程施工”賬戶對沖時 貸方：向客戶開出結(jié)算賬單，結(jié)算貨款時2.會計處理o例子教材o“當合同預(yù)計總成本超過預(yù)計總收入的，應(yīng)當將預(yù)計損失立即確認為當期費用”。第二節(jié) 費用 一、費用的內(nèi)容1營業(yè)成本 包括：主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)2期間費用 包括：管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。二、費用的確認（一）費用確認應(yīng)遵循的原則 1權(quán)責(zé)發(fā)生制

18、原則 2配比原則（二）費用確認的標準 1按照與收入的因果關(guān)系確認費用，比如： 2按照系統(tǒng)的分攤方法確認費用，比如： 3在實際支出時直接確認費用，比如： 三、費用的計量 按實際成本計量。 四、費用的會計處理（一）營業(yè)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 （或其他業(yè)務(wù)成本）等 貸：庫存商品 （或原材料）等（二）期間費用1管理費用（1）內(nèi)容 見教材（2）會計處理借：管理費用 貸：現(xiàn)金、銀行存款、 低值易耗品、應(yīng)交稅費、 其他應(yīng)付款等2銷售費用（1）內(nèi)容 見教材（2）會計處理借：銷售費用 貸：現(xiàn)金、銀行存款、 包裝物、低值易耗品等3財務(wù)費用（1）內(nèi)容 見教材 （2）會計處理借：財務(wù)費用 貸：銀行存款、預(yù)提費用、 長期

19、借款、應(yīng)付利息等 第三節(jié) 利潤一、利潤的內(nèi)容1本期營業(yè)觀 本期利潤僅包括本期由營業(yè)活動所產(chǎn)生的利潤，前期損益調(diào)整項目和營業(yè)外收支項目不包括在內(nèi)。2損益滿計觀 本期利潤包括所有在本期確認的損益項目，即包括本期經(jīng)營業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收支項目、前期損益調(diào)整項目和營業(yè)外收支項目。 二、利潤的構(gòu)成（一）利潤總額的構(gòu)成 由營業(yè)利潤、營業(yè)外收支構(gòu)成。1營業(yè)利潤 =營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加 -銷售費用-管理費用-財務(wù)費用 -資產(chǎn)減值損失公允價值變動損益（-公允價值變動損失）投資凈收益2營業(yè)外收支（1）營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益出售無形資產(chǎn)凈收益非貨幣性交易收益?zhèn)鶆?wù)重組收益罰款凈收入教育費附加返還款接受捐贈收

20、益政府補助收益(2)營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧處置固定資產(chǎn)凈損失出售無形資產(chǎn)損失非常損失罰款支出債務(wù)重組損失 非貨幣性交易損失捐贈支出注意：營業(yè)外收入與營業(yè)外支出不得相抵。（二 ）凈利潤的構(gòu)成凈利潤=利潤總額-所得稅費用三、本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)（1）將本月收入類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶 借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 營業(yè)外收入 貸：本年利潤 （2）將本月費用類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 營業(yè)外支出(3)計算本年利潤o通過上述（1）、（2）的結(jié)轉(zhuǎn)，計算出“本年利潤”賬戶的稅前總額。o本期收支賬

21、戶結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶余額表示：年初至本期末的累計數(shù)。o“本年利潤”賬戶余額：o若是貸方余額，表示年初至本期末的累計利潤；o若是借方余額，表示年初至本期末的累計虧損（4）年底計算所得稅 借：所得稅費用 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅（5）年底計算稅后利潤o 借：本年利潤 貸：所得稅費用o稅后利潤： 利潤總額所得稅費用第四節(jié) 利潤分配 一、稅后利潤分配的一般程序1.提取法定盈余公積；2.應(yīng)付優(yōu)先股股利；3.提取任意盈余公積；4.應(yīng)付普通股股利；5.轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利。二、賬戶設(shè)置（一）總分類賬戶: 利潤分配（1）核算企業(yè)凈利潤的分配（或虧損的彌補）；（2）反映歷年分配（或彌補）后的積存余

22、額。（二）明細賬戶1“其他轉(zhuǎn)入”明細賬戶；2“提取法定盈余公積”明細賬戶；3“提取儲備基金”明細賬戶；4“提取生產(chǎn)發(fā)展基金”明細賬戶；5“提取職工獎勵及福利基金”明細賬戶；6“利潤歸還投資”明細賬戶；7“應(yīng)付優(yōu)先股股利”明細賬戶；8“提取任意盈余公積”明細賬戶；9“應(yīng)付普通股股利”明細賬戶；10“轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利”明細賬戶；11“未分配利潤”明細賬戶。 三、利潤分配的會計處理（一）年度終了董事會或類似機構(gòu)提出利潤分配方案時1提取盈余公積 借：利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積2分派現(xiàn)金股利借：利潤分配 應(yīng)付優(yōu)先股股利 應(yīng)付普通股股利

23、 貸：應(yīng)付股利（二）年度終了，將“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶所屬明細賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配 未分配利潤”賬戶1結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的余額o若是盈利，將“本年利潤”轉(zhuǎn)入“未分配利潤”的貸方借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤o若是虧損，分錄相反。2結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”賬戶所屬明細賬戶的余額借：利潤分配未分配利潤 貸：利潤分配提取法定盈余公積 提取法定公益金 提取任意盈余公積 應(yīng)付優(yōu)先股股利 應(yīng)付普通股股利結(jié)轉(zhuǎn)后： “利潤分配未分配利潤”賬戶的貸方余額表示歷年積存的未分配利潤。（2）外商投資企業(yè)借：利潤分配未分配利潤 貸：利潤分配 提取儲備基金（三）股東大會或類似機構(gòu)批準利潤分配方案時1股東大

24、會或類似機構(gòu)批準的利潤分配方案與董事會或類似機構(gòu)提請批準的報告年度利潤分配方案一致 不做會計處理。2股東大會或類似機構(gòu)批準的利潤分配方案與董事會或類似機構(gòu)提請批準的報告年度利潤分配方案不一致 直接調(diào)整批準年度“利潤分配未分配利潤”賬戶的年初余額。（1）調(diào)整增加的利潤分配借：利潤分配未分配利潤 貸：盈余公積 應(yīng)付股利等 （2）調(diào)整減少的利潤分配借：盈余公積 應(yīng)付股利等 貸：利潤分配未分配利潤 （四）股票股利借：利潤分配 轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利 貸：股本五、虧損彌補的會計處理 1用稅前利潤彌補虧損 不需要進行專門的會計處理。2用稅后利潤彌補虧損 與用稅前利潤彌補虧損相同，不需要進行專門的會計處理。 但是，兩者在計算交納所得稅時的處理有所不同。（1）用稅前利潤彌補虧損的情況下彌補