第二章變動成本法

1、第二章第二章 變動成本法變動成本法一、學(xué)習(xí)目的及要求一、學(xué)習(xí)目的及要求 通過本章的學(xué)習(xí)：通過本章的學(xué)習(xí)：1、應(yīng)重點(diǎn)掌握管理會計(jì)成本的含義；成本按、應(yīng)重點(diǎn)掌握管理會計(jì)成本的含義；成本按習(xí)性的分類、固定成本、變動成本、混合成習(xí)性的分類、固定成本、變動成本、混合成本的概念、特征及其分類。本的概念、特征及其分類。2、熟練運(yùn)用成本形態(tài)分析中的高低點(diǎn)法和回、熟練運(yùn)用成本形態(tài)分析中的高低點(diǎn)法和回歸直線法。歸直線法。3、熟練掌握變動成本法的概念、理論依據(jù)、熟練掌握變動成本法的概念、理論依據(jù)、貢獻(xiàn)式損益的確定貢獻(xiàn)式損益的確定管理會計(jì)西南科技大學(xué)應(yīng)用技術(shù)學(xué)院西南科技大學(xué)應(yīng)用技術(shù)學(xué)院4、掌握變動成本與傳統(tǒng)成本法的主

2、要區(qū)別、兩、掌握變動成本與傳統(tǒng)成本法的主要區(qū)別、兩種成本法計(jì)算的分期損益的含義及其變動規(guī)種成本法計(jì)算的分期損益的含義及其變動規(guī)律。律。5、了解成本形態(tài)分析的含義、程序及其成本按、了解成本形態(tài)分析的含義、程序及其成本按經(jīng)濟(jì)職能的分類，變動成本法的利與弊以及經(jīng)濟(jì)職能的分類，變動成本法的利與弊以及在我國的應(yīng)用。在我國的應(yīng)用。二、本章的主要內(nèi)容二、本章的主要內(nèi)容1、成本的含義及分類、成本的含義及分類2、混合成本的分解方法、混合成本的分解方法3、變動成本與完全成本法、變動成本與完全成本法三、重點(diǎn)與難點(diǎn)三、重點(diǎn)與難點(diǎn)1、成本按其習(xí)性的分類以及各自的概念、成本按其習(xí)性的分類以及各自的概念、特點(diǎn)。特點(diǎn)。2、混

3、合成本分解方法的回歸直線法、高、混合成本分解方法的回歸直線法、高低點(diǎn)法。低點(diǎn)法。3、變動成本法的感念、理論依據(jù)與完全、變動成本法的感念、理論依據(jù)與完全成本法的區(qū)別成本法的區(qū)別 第一節(jié)第一節(jié) 成本的分類成本的分類一、成本的含義一、成本的含義財(cái)務(wù)會計(jì)中的成本通常指產(chǎn)品成本，是指一定條件下財(cái)務(wù)會計(jì)中的成本通常指產(chǎn)品成本，是指一定條件下企業(yè)為生產(chǎn)和銷售一定數(shù)量產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費(fèi)企業(yè)為生產(chǎn)和銷售一定數(shù)量產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。的貨幣表現(xiàn)。管理會計(jì)中的成本管理會計(jì)中的成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到

4、一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。 重視形成成本的目的性重視形成成本的目的性和成本發(fā)生的必要性和成本發(fā)生的必要性 二、成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類二、成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類 成本也有許多分類標(biāo)志，選擇不同的標(biāo)成本也有許多分類標(biāo)志，選擇不同的標(biāo)志可以將成本劃分為不同的類型。而不同志可以將成本劃分為不同的類型。而不同類型的成本可以分別滿足企業(yè)管理的不同類型的成本可以分別滿足企業(yè)管理的不同要求。要求。 成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類成本按經(jīng)濟(jì)用途分類成本按經(jīng)濟(jì)用途分類生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)

5、費(fèi)用成本按決策的相關(guān)性分類成本按決策的相關(guān)性分類相關(guān)成本相關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案有是指成本的發(fā)生與特定決策方案有關(guān)的的未來成本。如：付現(xiàn)成本、差別成本、關(guān)的的未來成本。如：付現(xiàn)成本、差別成本、機(jī)會成本等。機(jī)會成本等。無關(guān)成本無關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案無是指成本的發(fā)生與特定決策方案無關(guān)的成本。如：歷史成本、沉沒成本。關(guān)的成本。如：歷史成本、沉沒成本。相關(guān)成本的特征：相關(guān)成本的特征：相關(guān)成本相關(guān)成本是決策期間考慮的，在決策執(zhí)是決策期間考慮的，在決策執(zhí)行實(shí)施過程中實(shí)現(xiàn)的成本。行實(shí)施過程中實(shí)現(xiàn)的成本。在不同的決策方案中，相關(guān)在不同的決策方案中，相關(guān)成本是不同的成本是不同的例：某廠

6、按正常產(chǎn)品的生產(chǎn)能力，每生產(chǎn)甲產(chǎn)例：某廠按正常產(chǎn)品的生產(chǎn)能力，每生產(chǎn)甲產(chǎn)品品1000件，其正常的單位成本如下：件，其正常的單位成本如下： 直接材料直接材料 4 直接人工工資直接人工工資 5 變動費(fèi)用變動費(fèi)用 3 固定費(fèi)用固定費(fèi)用 4合計(jì)合計(jì) 16元元根據(jù)目前的生產(chǎn)情況，該企業(yè)的生產(chǎn)能力還有根據(jù)目前的生產(chǎn)情況，該企業(yè)的生產(chǎn)能力還有一定的剩余，可以接受追加訂貨?，F(xiàn)有一客戶一定的剩余，可以接受追加訂貨?，F(xiàn)有一客戶擬按擬按15元的單價(jià)定購價(jià)產(chǎn)品元的單價(jià)定購價(jià)產(chǎn)品400件。該企業(yè)件。該企業(yè)是否接受這批訂貨？是否接受這批訂貨？解：可以接受訂貨解：可以接受訂貨 分析過程：分析過程：應(yīng)用相關(guān)成本進(jìn)行分析應(yīng)用相

7、關(guān)成本進(jìn)行分析與接受該訂貨的相關(guān)成本只有增加的成本與接受該訂貨的相關(guān)成本只有增加的成本即：即：40012=4800元元 增加的收入：增加的收入：40015=6000元元因接受訂貨而增加的凈收入：因接受訂貨而增加的凈收入： 6000-4800=1200成本按其可控性分類成本按其可控性分類可控成本可控成本是指責(zé)任單位對其成本的發(fā)生可以是指責(zé)任單位對其成本的發(fā)生可以在事先預(yù)計(jì)并落實(shí)責(zé)任、在事中施加影響以及在在事先預(yù)計(jì)并落實(shí)責(zé)任、在事中施加影響以及在事后進(jìn)行考核的成本。事后進(jìn)行考核的成本。不可控成本不可控成本是可控成本的相對立概念。是可控成本的相對立概念。成本按其可辨認(rèn)性分類成本按其可辨認(rèn)性分類直接成

8、本直接成本是指那些與特定的歸集對象有直接是指那些與特定的歸集對象有直接聯(lián)系，能夠明確判斷其歸宿的成本。聯(lián)系，能夠明確判斷其歸宿的成本。間接成本間接成本是指那些與特定的歸集對象并無直是指那些與特定的歸集對象并無直接聯(lián)系或無法追蹤其歸宿的成本。接聯(lián)系或無法追蹤其歸宿的成本。課堂練習(xí)課堂練習(xí)n聯(lián)系目的：成本分類聯(lián)系目的：成本分類n啟鵬公司是一家制造桌椅的家具生產(chǎn)商，我們選啟鵬公司是一家制造桌椅的家具生產(chǎn)商，我們選擇了以下一些成本：擇了以下一些成本：n1、制造每張桌子所消耗的木材成本、制造每張桌子所消耗的木材成本100元；元；n2、工人對桌子進(jìn)行組裝，每張的工時(shí)費(fèi)、工人對桌子進(jìn)行組裝，每張的工時(shí)費(fèi)40

9、元；元；n3、工廠管理生產(chǎn)工人的管理者的年薪、工廠管理生產(chǎn)工人的管理者的年薪38000元；元；n4、生產(chǎn)桌子的電力成本每小時(shí)、生產(chǎn)桌子的電力成本每小時(shí)2元，生產(chǎn)一張桌元，生產(chǎn)一張桌子需機(jī)床工作子需機(jī)床工作4小時(shí)；小時(shí)；n5、用于生產(chǎn)桌子的機(jī)床年綜合折舊費(fèi)、用于生產(chǎn)桌子的機(jī)床年綜合折舊費(fèi)1000000元；元；n6、該公司總裁年薪為、該公司總裁年薪為10萬元；萬元；n7、每年的廣告費(fèi)投入、每年的廣告費(fèi)投入250000元；元；n8、銷售人員傭金為每張桌子、銷售人員傭金為每張桌子15元；元；n9、若果不生產(chǎn)，該公司將廠房出租可收、若果不生產(chǎn)，該公司將廠房出租可收年租金年租金500000元；元；要求：n

10、根據(jù)本章所學(xué)的成本分類方法將以上成本項(xiàng)分為固定成本和變動成本；直接成本和間接成本；產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用；成本按其性態(tài)分類成本按其性態(tài)分類固定成本固定成本變動成本變動成本混合成本混合成本管理會計(jì)管理會計(jì)中最重要中最重要的分類的分類成本性態(tài)的涵義成本性態(tài)的涵義 成本性態(tài)（成本性態(tài)（Cost Behavior）是指成本）是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量（總額與特定業(yè)務(wù)量（Volume）之間在數(shù)）之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱為成本習(xí)性。量方面的依存關(guān)系，又稱為成本習(xí)性。業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形表現(xiàn)形式式絕對量絕對量相對量相對量實(shí)物量實(shí)物量價(jià)值量價(jià)值量時(shí)間量時(shí)間量業(yè)務(wù)量 用 x表示成本總額

11、成本總額包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用等非生產(chǎn)成本。用及財(cái)務(wù)費(fèi)用等非生產(chǎn)成本。 用用y表表 示示固定成本固定成本n含義：指在一定含義：指在一定時(shí)期時(shí)期和和業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其，其總額不受業(yè)總額不受業(yè)務(wù)量增減變動的務(wù)量增減變動的影響而保持影響而保持不變不變的成本。的成本。n舉例：舉例：固定制造費(fèi)用、固定的管理及銷售費(fèi)用、固定制造費(fèi)用、固定的管理及銷售費(fèi)用、房屋房屋設(shè)備租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、不動產(chǎn)稅捐、設(shè)備租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、不動產(chǎn)稅捐、管理人員薪金和按使用年限法計(jì)提的固定資產(chǎn)管理人員薪金和按使用年限法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。折舊

12、費(fèi)等。 （1 1）在一定時(shí)期，一定業(yè)務(wù)量內(nèi)，固定成本）在一定時(shí)期，一定業(yè)務(wù)量內(nèi)，固定成本總額不受業(yè)務(wù)量變動的影響，保持相對固定；總額不受業(yè)務(wù)量變動的影響，保持相對固定； （2 2）在一定時(shí)期，一定業(yè)務(wù)量內(nèi)在一定時(shí)期，一定業(yè)務(wù)量內(nèi)從單位成本來從單位成本來看，單位固定成本隨著業(yè)務(wù)量的變動呈反向變化?？?，單位固定成本隨著業(yè)務(wù)量的變動呈反向變化。圖示圖示：產(chǎn)量（千件）產(chǎn)量（千件）固定成本（千元）0 2 4 6 8642 y=a0 2 4 6642單位固定成本（元）Y=a/x固定成本特點(diǎn)固定成本特點(diǎn)：例1：欣欣公司生產(chǎn)一種汽車零件，其工廠的廠房是以租賃形式取得，廠房月租金為10000元，該廠房能承擔(dān)的生

13、產(chǎn)量最高為每月1000件，產(chǎn)量超過1000件時(shí)，就需要租賃一間同樣的廠房，其租賃成本如下：月產(chǎn)量（件）40060080010001200租賃成本（元）1000010000100001000020000單位產(chǎn)品固定成本25元16.6元12.51016.67元固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型固定成本總額固定成本總額(用用a表示表示) 的不變性的不變性 y=aay成本（元）成本（元）0 固定成本總額性態(tài)模型圖固定成本總額性態(tài)模型圖 固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位固定成本單位固定成本(用用a/x表示表示) 的反比例變動性的反比例變動性y=a/xx 業(yè)務(wù)量（

14、件）業(yè)務(wù)量（件）y 單位成本（元單位成本（元/件）件）0單位固定成本性態(tài)模型圖單位固定成本性態(tài)模型圖 固定成本的進(jìn)一步分類固定成本的進(jìn)一步分類約束性固定成本約束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本固定成本按其發(fā)生額在一定時(shí)期內(nèi)是否可改變計(jì)劃和可控性劃分約束性固定成本約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響 的那部分固定成本。又稱經(jīng)營能力成本的那部分固定成本。又稱經(jīng)營能力成本廠房、按直線法計(jì)提的廠房、按直線法計(jì)提的機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、不動機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、不動產(chǎn)稅、保險(xiǎn)費(fèi)、管理人產(chǎn)稅、保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員薪金員薪金 對于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)對于此

15、類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品 的產(chǎn)量，相對降低其單位固定成本。的產(chǎn)量，相對降低其單位固定成本。 酌量性固定成本酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影 響，可以在不同時(shí)期改變其數(shù)額的那部響，可以在不同時(shí)期改變其數(shù)額的那部 分固定成本。分固定成本。對于這部分固定成本可從降低其絕對額對于這部分固定成本可從降低其絕對額 的角度予以考慮。的角度予以考慮。 廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)和經(jīng)營新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)和經(jīng)營性租賃費(fèi)性租賃費(fèi) 固定成本水平的表現(xiàn)形式：固定成本水平的表

16、現(xiàn)形式：在管理會計(jì)中，固定成本的水平一般是以在管理會計(jì)中，固定成本的水平一般是以其總額表現(xiàn)。其總額表現(xiàn)。 特點(diǎn)：特點(diǎn)：相關(guān)范圍內(nèi)，固定成本總額是相關(guān)范圍內(nèi)，固定成本總額是固定的，單位固定成本是變動的固定的，單位固定成本是變動的 分析：分析：固定成本應(yīng)考核總額，單位固定固定成本應(yīng)考核總額，單位固定成本下降可依存業(yè)務(wù)量的提高成本下降可依存業(yè)務(wù)量的提高固定成本小結(jié)：思考題：思考題：nA折舊如按工作量，是否固定成本折舊如按工作量，是否固定成本nB如何理解固定成本的考核如何理解固定成本的考核變動成本變動成本n含義：是指在一定的時(shí)期和一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其含義：是指在一定的時(shí)期和一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其成本

17、總額隨著業(yè)務(wù)量的變動成正比例變動的成本。成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動成正比例變動的成本。n舉例：西方一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的舉例：西方一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中隨產(chǎn)量成正比例變動的料、直接人工和制造費(fèi)用中隨產(chǎn)量成正比例變動的物物料用品費(fèi)、燃料費(fèi)和動力費(fèi)等；銷售費(fèi)用中按銷售量料用品費(fèi)、燃料費(fèi)和動力費(fèi)等；銷售費(fèi)用中按銷售量支付的銷售傭金、裝運(yùn)費(fèi)和包裝費(fèi)等。支付的銷售傭金、裝運(yùn)費(fèi)和包裝費(fèi)等。我國包括與產(chǎn)我國包括與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動力、外部加工費(fèi)、外購量成正比的原材料、燃料及動力、外部加工費(fèi)、外購半成品、按產(chǎn)量法計(jì)提的折舊費(fèi)和單純計(jì)件工資形式半成品、

18、按產(chǎn)量法計(jì)提的折舊費(fèi)和單純計(jì)件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等。下的生產(chǎn)工人工資等。產(chǎn)量（千件）產(chǎn)量（千件）變動成本（萬元）變動成本（萬元）0 2 4 6 812840 2 4 615105單位變動成本單位變動成本(元）元）Y=bxY=b 例例：某汽車生產(chǎn)企業(yè)，其某一型號汽車每輛：某汽車生產(chǎn)企業(yè)，其某一型號汽車每輛需要配置外購需要配置外購A A零件一組，零件一組，A A零件單價(jià)零件單價(jià)600600元。元。預(yù)計(jì)月產(chǎn)量100輛200輛300輛A零件月總成本60000元120000元180000元每輛汽車A零件成本600元600元600元變動成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型變動成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型變動成本總額變動

19、成本總額(用用bx表示表示)的正比例變動性的正比例變動性 x業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）成本（元）0變動成本總額性態(tài)模型圖變動成本總額性態(tài)模型圖 變動成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型變動成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位變動成本單位變動成本(用用b表示表示)的不變性的不變性 x業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）成本（元）0單位變動成本性態(tài)模型圖單位變動成本性態(tài)模型圖 變動成本水平的表現(xiàn)形式：變動成本水平的表現(xiàn)形式： 變動成本的水平一般用單位額表現(xiàn)比較好變動成本的水平一般用單位額表現(xiàn)比較好 。特點(diǎn)特點(diǎn)：一定范圍內(nèi)，變動成本總額是變動的；：一定范圍內(nèi)，變動成本總額是變動的；單位變動成本是不

20、變的。單位變動成本是不變的。要降低變動成本就應(yīng)從降低單位產(chǎn)品變動成本要降低變動成本就應(yīng)從降低單位產(chǎn)品變動成本 的消耗量著手的消耗量著手分析：變動成本總額增長是正常的，重點(diǎn)考核分析：變動成本總額增長是正常的，重點(diǎn)考核單位變動成本單位變動成本變動成本小結(jié)：變動成本小結(jié)：思考題：思考題：nA工資按時(shí)間發(fā)放，是否變動成本工資按時(shí)間發(fā)放，是否變動成本nB如何理解重點(diǎn)考核單位變動成本如何理解重點(diǎn)考核單位變動成本 混合成本混合成本混合成本的定義混合成本的定義 混合成本是指介于固定成本和變動成本混合成本是指介于固定成本和變動成本之間，其成本發(fā)生額隨業(yè)務(wù)量的變動而變之間，其成本發(fā)生額隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，但不成

21、正比例變動的成本。動，但不成正比例變動的成本。混合成本的分類混合成本的分類半固定成本半固定成本半變動成本半變動成本延伸性變動成本延伸性變動成本曲線式曲線式混合成本混合成本半固定成本半固定成本半固定成本半固定成本又稱又稱階梯式混合成本階梯式混合成本。特點(diǎn)是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)特點(diǎn)是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù) 量的變動而變動，類似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突量的變動而變動，類似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突 破這一范圍，成本就會跳躍上升，并在新的業(yè)破這一范圍，成本就會跳躍上升，并在新的業(yè) 務(wù)量變動范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個(gè)新務(wù)量變動范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個(gè)新 的跳躍為止。的跳躍為止。

22、內(nèi)容有：化驗(yàn)員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運(yùn)貨員等內(nèi)容有：化驗(yàn)員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運(yùn)貨員等半固定成本性態(tài)半固定成本性態(tài)模型圖示模型圖示 x業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量y成本成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本又稱半變動成本，它是由明顯的固定和變動兩部又稱半變動成本，它是由明顯的固定和變動兩部分成本合成的。如電話費(fèi)、公用事業(yè)費(fèi)、機(jī)器設(shè)分成本合成的。如電話費(fèi)、公用事業(yè)費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)等。備維修保養(yǎng)費(fèi)等。 x業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量y成本成本延期變動成本延期變動成本延期變動成本又稱低坡度的混合成本。是指在一延期變動成本又稱低坡度的混合成本。是指在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額保持固定不變，一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額保持固定不變，一旦突破這

23、個(gè)業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就旦突破這個(gè)業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動成本。相當(dāng)于變動成本。 x業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量y成本成本曲線式混合成本曲線式混合成本曲線式混合成本是指在沒有業(yè)務(wù)量的情況下，仍曲線式混合成本是指在沒有業(yè)務(wù)量的情況下，仍一定的初始量；當(dāng)有業(yè)務(wù)量時(shí)，其成本總額隨一定的初始量；當(dāng)有業(yè)務(wù)量時(shí)，其成本總額隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，且成本與業(yè)務(wù)量成非線業(yè)務(wù)量的變化而變化，且成本與業(yè)務(wù)量成非線性的曲線關(guān)系。性的曲線關(guān)系。按曲線斜按曲線斜率的不同率的不同變動趨勢變動趨勢 遞減型混合成本遞減型混合成本 遞增型混合成本遞增型混合成本 遞減型混合成本遞減型混合成本 特點(diǎn)是：成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)

24、量的增長幅特點(diǎn)是：成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線。角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線。 x業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量y成本成本遞增型混合成本遞增型混合成本特點(diǎn)是：成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈特點(diǎn)是：成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢，在平更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。 x業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量y成本成本三、相關(guān)范圍對成本形態(tài)的影響三、相關(guān)范圍對成本形態(tài)的影響n相關(guān)范圍的定義相關(guān)范圍的定義 相關(guān)范圍是指不會改變固

25、定成本和變動相關(guān)范圍是指不會改變固定成本和變動成本形態(tài)的有關(guān)期間、業(yè)務(wù)量的特定變成本形態(tài)的有關(guān)期間、業(yè)務(wù)量的特定變動范圍。動范圍。n固定成本的相關(guān)范圍固定成本的相關(guān)范圍固定成本總額的固定成本總額的“固定性固定性”是針對特定是針對特定期間而言的，從較長時(shí)間而言的，所有期間而言的，從較長時(shí)間而言的，所有成本都是可變的。成本都是可變的。固定成本總額的固定成本總額的“固定性固定性”是針對特定的業(yè)務(wù)是針對特定的業(yè)務(wù)量水平而言的量水平而言的n變動成本的相關(guān)范圍變動成本的相關(guān)范圍變動成本的相關(guān)范圍是指在一定的業(yè)務(wù)量范圍變動成本的相關(guān)范圍是指在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，變動成本總額和業(yè)務(wù)量呈線性關(guān)系。內(nèi)，變動成本總

26、額和業(yè)務(wù)量呈線性關(guān)系。n相關(guān)范圍的意義相關(guān)范圍的意義由于相關(guān)范圍的存在，使得各項(xiàng)成本的形態(tài)具有由于相關(guān)范圍的存在，使得各項(xiàng)成本的形態(tài)具有相對性、暫時(shí)性和可轉(zhuǎn)化性相對性、暫時(shí)性和可轉(zhuǎn)化性n相對性是指在同一時(shí)期內(nèi)，同一成本項(xiàng)目在不相對性是指在同一時(shí)期內(nèi)，同一成本項(xiàng)目在不同企業(yè)之間可能具有不同的形態(tài)，因而不能盲同企業(yè)之間可能具有不同的形態(tài)，因而不能盲目照抄別人現(xiàn)成的成本形態(tài)分析結(jié)論。目照抄別人現(xiàn)成的成本形態(tài)分析結(jié)論。n成本性態(tài)的暫時(shí)性是指在同一企業(yè)而言，同一成本性態(tài)的暫時(shí)性是指在同一企業(yè)而言，同一成本項(xiàng)目在不同時(shí)期可能有不同的性態(tài)。企業(yè)成本項(xiàng)目在不同時(shí)期可能有不同的性態(tài)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)變化情況，經(jīng)常進(jìn)行

27、成本性態(tài)分析應(yīng)根據(jù)變化情況，經(jīng)常進(jìn)行成本性態(tài)分析n成本性態(tài)的可轉(zhuǎn)化性是指在同一時(shí)空條件下，成本性態(tài)的可轉(zhuǎn)化性是指在同一時(shí)空條件下，某些成本項(xiàng)目可以在固定成本與變動成本之間某些成本項(xiàng)目可以在固定成本與變動成本之間進(jìn)行轉(zhuǎn)化進(jìn)行轉(zhuǎn)化混合成本的分解方法主要有：混合成本的分解方法主要有：歷史成本法歷史成本法帳戶分析法帳戶分析法工程分析法工程分析法第二節(jié)第二節(jié) 混合成本的分解混合成本的分解一、歷史成本法一、歷史成本法n歷史成本法的定義歷史成本法的定義P39 歷史成本法是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)以往歷史成本法是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)以往的成本資料，采用一定的數(shù)學(xué)或統(tǒng)計(jì)方的成本資料，采用一定的數(shù)學(xué)或統(tǒng)計(jì)方法，將混合成本

28、分解為固定成本和變動法，將混合成本分解為固定成本和變動成本的成本分解方法。成本的成本分解方法。n歷史成本的常用方法歷史成本的常用方法 高低點(diǎn)法、散布圖法、回歸直線法高低點(diǎn)法、散布圖法、回歸直線法高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法n高低點(diǎn)法是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的成本資料，高低點(diǎn)法是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的成本資料，分別取業(yè)務(wù)量（或成本）的最高點(diǎn)和最低點(diǎn)，分別取業(yè)務(wù)量（或成本）的最高點(diǎn)和最低點(diǎn)，依據(jù)成本通用模型來確定固定成本和變動成依據(jù)成本通用模型來確定固定成本和變動成本的分解方法。本的分解方法。bxay 計(jì)算過程計(jì)算過程n第一步：根據(jù)歷史成本資料，確定業(yè)務(wù)量第一步：根據(jù)歷史成本資料，確定業(yè)務(wù)量（或成本）的最高點(diǎn)和最低

29、點(diǎn)。（或成本）的最高點(diǎn)和最低點(diǎn)。n第二步：計(jì)算單位變動成本第二步：計(jì)算單位變動成本bn第三步：計(jì)算固定成本第三步：計(jì)算固定成本a最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量最低點(diǎn)成本最高點(diǎn)成本-b2211xbyxb-ya最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量最低點(diǎn)成本或最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量最高點(diǎn)成本固定成本舉例舉例1：某企業(yè)某企業(yè)2007年年1-6月份的車間電費(fèi)支出情況如下表月份的車間電費(fèi)支出情況如下表所示：所示：1 12 23 34 45 56 6電費(fèi)電費(fèi)（元）（元）業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量（件）（件）430043002000020000480048002200022000390039001900019000560056002600026000420042

30、00210002100032003200140014000 0解解： （1）找出產(chǎn)量最高點(diǎn)與最低點(diǎn)分別是）找出產(chǎn)量最高點(diǎn)與最低點(diǎn)分別是4月份月份26000件和件和6月份的月份的14000件，這兩點(diǎn)對應(yīng)的電件，這兩點(diǎn)對應(yīng)的電費(fèi)分別為：費(fèi)分別為：5600元和元和3200元元（2）求出單位產(chǎn)量的變動成本）求出單位產(chǎn)量的變動成本b2 . 0140002600032005600b(3)求出固定成本求出固定成本元或元400140000.2-3200400260002 . 05600a（4）建立混合成本模型）建立混合成本模型xy2.0400 運(yùn)用高低點(diǎn)法應(yīng)注意的問題運(yùn)用高低點(diǎn)法應(yīng)注意的問題n運(yùn)用高低點(diǎn)法所確

31、定的成本性態(tài)方程只適用于運(yùn)用高低點(diǎn)法所確定的成本性態(tài)方程只適用于相關(guān)范圍內(nèi)的情況；相關(guān)范圍內(nèi)的情況；n選擇最高、最低點(diǎn)坐標(biāo)應(yīng)以業(yè)務(wù)量的高低為標(biāo)選擇最高、最低點(diǎn)坐標(biāo)應(yīng)以業(yè)務(wù)量的高低為標(biāo)準(zhǔn)，而不是按混合成本的高低來選擇；準(zhǔn)，而不是按混合成本的高低來選擇；n當(dāng)最高業(yè)務(wù)量或最低業(yè)務(wù)量不止一個(gè)而成本又當(dāng)最高業(yè)務(wù)量或最低業(yè)務(wù)量不止一個(gè)而成本又不相同時(shí)，按高低點(diǎn)法的原理，最高取最高業(yè)不相同時(shí)，按高低點(diǎn)法的原理，最高取最高業(yè)務(wù)量所對應(yīng)的成本最大者，最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量所對務(wù)量所對應(yīng)的成本最大者，最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量所對應(yīng)的成本的最小者。應(yīng)的成本的最小者。散布法散布法n散布法：又稱散布點(diǎn)圖。它是采用描點(diǎn)法，把散布法：又稱散布點(diǎn)

32、圖。它是采用描點(diǎn)法，把企業(yè)若干期的成本、業(yè)務(wù)量數(shù)據(jù)描繪在以成本企業(yè)若干期的成本、業(yè)務(wù)量數(shù)據(jù)描繪在以成本為縱軸，以業(yè)務(wù)量為橫軸的平面坐標(biāo)系中的圖為縱軸，以業(yè)務(wù)量為橫軸的平面坐標(biāo)系中的圖形。形。n基本步驟基本步驟第一步：將由觀歷史數(shù)據(jù)在直角坐標(biāo)系中描繪出第一步：將由觀歷史數(shù)據(jù)在直角坐標(biāo)系中描繪出來，形成散布圖；來，形成散布圖；第二步：通過目測，用一條直線擬合這些散點(diǎn)；第二步：通過目測，用一條直線擬合這些散點(diǎn)；第三步：確定混合成本中的固定成本和變動成本第三步：確定混合成本中的固定成本和變動成本xayb第四步：建立混合成本的成本性態(tài)模型第四步：建立混合成本的成本性態(tài)模型bxay舉例2：某企業(yè)某企業(yè)20

33、07年年-6月的維修費(fèi)用資料如下表：月的維修費(fèi)用資料如下表：123456維修費(fèi)/元業(yè)務(wù)量/件8050012015002002200300250035030004003500解： （1）繪制散布圖維修費(fèi)業(yè)務(wù)量300100150200035040045050250 500 1000 1500 2000 2500 3000 3500（2）畫一條直線通過更多的點(diǎn)）畫一條直線通過更多的點(diǎn)（3）找出直線與縱軸的交點(diǎn)，即固定成本）找出直線與縱軸的交點(diǎn)，即固定成本a=35元元（4）計(jì)算單位變動成本）計(jì)算單位變動成本b105. 0300035350 xayb(5)建立混合成本性態(tài)模型：建立混合成本性態(tài)模型：xy

34、105. 035回歸直線法回歸直線法n回歸直線法是根據(jù)一定時(shí)期業(yè)務(wù)總量與相回歸直線法是根據(jù)一定時(shí)期業(yè)務(wù)總量與相應(yīng)混合成本之間的歷史資料，利用微分極應(yīng)混合成本之間的歷史資料，利用微分極值原理計(jì)算出最能反映業(yè)務(wù)量與成本之間值原理計(jì)算出最能反映業(yè)務(wù)量與成本之間關(guān)系的回歸直線，據(jù)此推算固定成本和單關(guān)系的回歸直線，據(jù)此推算固定成本和單位變動成本的一種成本性態(tài)分析方法。位變動成本的一種成本性態(tài)分析方法。n計(jì)算步驟計(jì)算步驟第一步：計(jì)算相關(guān)數(shù)據(jù)。如：第一步：計(jì)算相關(guān)數(shù)據(jù)。如：n n、xx、 y y、 xy xy 、xx2 2 、 yy2 2第二步：計(jì)算相關(guān)系數(shù)，判斷業(yè)務(wù)量與混合成本的線性關(guān)系第二步：計(jì)算相關(guān)系

35、數(shù)，判斷業(yè)務(wù)量與混合成本的線性關(guān)系2222)()(yynxxnyxxynrnxbyaxxnyxxynb22)(第三步：計(jì)算第三步：計(jì)算a.b值值第四步：建立成本性態(tài)模型第四步：建立成本性態(tài)模型bxay舉例2-8：見書P44-45解： （1）列表計(jì)算：n=12n=12、x=11100 x=11100、 y=28200y=28200、 xy=26768000 xy=26768000 、xx2 2=1061000=1061000（2 2）計(jì)算）計(jì)算a a、b b值值 99. 111100106100001228200110002676800012)(222 xxnyxxynb25.509121110

36、099. 128200nxbya（3）建立成本形態(tài)模型）建立成本形態(tài)模型xy99. 125.509二、帳戶分析法二、帳戶分析法n帳戶分析法：就是根據(jù)各個(gè)成本、費(fèi)用帳戶分析法：就是根據(jù)各個(gè)成本、費(fèi)用帳戶（包括明細(xì)帳戶）的內(nèi)容和有關(guān)的帳戶（包括明細(xì)帳戶）的內(nèi)容和有關(guān)的會計(jì)核算制度及費(fèi)用開支的規(guī)定，將成會計(jì)核算制度及費(fèi)用開支的規(guī)定，將成本直接劃分為變動成本和固定成本。本直接劃分為變動成本和固定成本。n優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn) 簡單、方便。適用于特定期間總成本的簡單、方便。適用于特定期間總成本的分解和成本費(fèi)用項(xiàng)目比較典型的項(xiàng)目。分解和成本費(fèi)用項(xiàng)目比較典型的項(xiàng)目。三、工程分析法P48n工程分析法是建立在工程是對企業(yè)的生

37、產(chǎn)方法、工程分析法是建立在工程是對企業(yè)的生產(chǎn)方法、原材料規(guī)格、人員設(shè)備需求、生產(chǎn)效率等狀況原材料規(guī)格、人員設(shè)備需求、生產(chǎn)效率等狀況的分析上，通過運(yùn)用工程技術(shù)來研究成本和業(yè)的分析上，通過運(yùn)用工程技術(shù)來研究成本和業(yè)務(wù)量的關(guān)系。務(wù)量的關(guān)系。n基本步驟基本步驟n確定研究的成本項(xiàng)目確定研究的成本項(xiàng)目n對導(dǎo)致成本項(xiàng)目的生產(chǎn)過程進(jìn)行觀察和分析對導(dǎo)致成本項(xiàng)目的生產(chǎn)過程進(jìn)行觀察和分析n確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法n測定標(biāo)準(zhǔn)操作法下的成本項(xiàng)目的內(nèi)容，并按成測定標(biāo)準(zhǔn)操作法下的成本項(xiàng)目的內(nèi)容，并按成本的性態(tài)分別確定為固定成本和變動成本本的性態(tài)分別確定為固定成本和變動成本工程分析法的優(yōu)點(diǎn)：工程分

38、析法的優(yōu)點(diǎn)：n它與歷史成本法相比，無需歷史成本的它與歷史成本法相比，無需歷史成本的有關(guān)數(shù)據(jù)也可對總成本進(jìn)行分解。有關(guān)數(shù)據(jù)也可對總成本進(jìn)行分解。n工程分析法可以排除無效或不正常支出。工程分析法可以排除無效或不正常支出。n缺點(diǎn)：缺點(diǎn)： 分析成本過高，對于間接成本和聯(lián)合成分析成本過高，對于間接成本和聯(lián)合成本不適用。本不適用。第三節(jié)第三節(jié) 全部成本法全部成本法n含義：又稱吸收成本法，是指將一定期間內(nèi)為生產(chǎn)一含義：又稱吸收成本法，是指將一定期間內(nèi)為生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品而耗用的全部生產(chǎn)成本（直接材料、直定數(shù)量的產(chǎn)品而耗用的全部生產(chǎn)成本（直接材料、直接人工、全部制造費(fèi)用）都計(jì)如產(chǎn)品成本中。接人工、全部制造費(fèi)用

39、）都計(jì)如產(chǎn)品成本中。n產(chǎn)品成本構(gòu)成：直接材料、直接人工、全部制造費(fèi)用產(chǎn)品成本構(gòu)成：直接材料、直接人工、全部制造費(fèi)用n成本分類依據(jù)：按經(jīng)濟(jì)職能成本分類依據(jù)：按經(jīng)濟(jì)職能n原理：原理：將生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本，將非生產(chǎn)成本作為將生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本，將非生產(chǎn)成本作為期間成本，在存、銷量之間進(jìn)行分?jǐn)偵a(chǎn)成本，期間期間成本，在存、銷量之間進(jìn)行分?jǐn)偵a(chǎn)成本，期間成本在當(dāng)期全部扣除成本在當(dāng)期全部扣除生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本期間費(fèi)用期間費(fèi)用直接材料直接材料直接人工直接人工全部制造費(fèi)用全部制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用n計(jì)算公式：計(jì)算公式：n銷售毛利銷售毛利=銷售收入銷售收入-產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷

40、售成本n凈凈 利利 潤潤=銷售毛利銷售毛利-期間成本期間成本n 其中：產(chǎn)品銷售成本其中：產(chǎn)品銷售成本=期初存貨成本期初存貨成本+本本期生產(chǎn)成本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本期末存貨成本n舉例說明舉例說明例題1n舉例：假定某公司舉例：假定某公司2007年只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，年只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品， 生產(chǎn)量生產(chǎn)量4000件，銷售量件，銷售量3500件，期初存件，期初存貨為貨為0，銷售單價(jià)，銷售單價(jià)46元，直接材料元，直接材料 5元元 ，直接人工直接人工 8元元 ，單位變動制造費(fèi)，單位變動制造費(fèi) 6元，元，固定制造費(fèi)固定制造費(fèi)28000元，單位變動推銷及管元，單位變動推銷及管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用理、財(cái)務(wù)費(fèi)用4元，固定推銷及

41、管理、財(cái)務(wù)元，固定推銷及管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用總額費(fèi)用費(fèi)用總額21000元。要求計(jì)算期末存元。要求計(jì)算期末存貨成本、編制收益表。貨成本、編制收益表。解：完全成本法：單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本解：完全成本法：單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本= （6+ 8 +5）+28000/4000 =26元元 變動制變動制造費(fèi)用造費(fèi)用固定制固定制造費(fèi)用造費(fèi)用直接直接材料材料直接直接人工人工期末存貨成本期末存貨成本 = 0 + 400026 350026 =13000元元銷售收入銷售收入 463500=161000 銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本 263500=91000 營業(yè)毛利營業(yè)毛利 161000-91000 =70000期間費(fèi)用期

42、間費(fèi)用 43500+21000 =35000 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 70000-35000=35000第三節(jié)第三節(jié) 變動成本法變動成本法n含義：又稱直接成本法或邊際成本法，要求只將企業(yè)含義：又稱直接成本法或邊際成本法，要求只將企業(yè)一定期間內(nèi)生產(chǎn)一定數(shù)量產(chǎn)品所耗用的變動性生產(chǎn)成一定期間內(nèi)生產(chǎn)一定數(shù)量產(chǎn)品所耗用的變動性生產(chǎn)成本（直接材料、直接人工、變動的制造費(fèi)用）計(jì)如產(chǎn)本（直接材料、直接人工、變動的制造費(fèi)用）計(jì)如產(chǎn)品成本，在存銷量之間分?jǐn)?，而將固定制造費(fèi)用也計(jì)品成本，在存銷量之間分?jǐn)?，而將固定制造費(fèi)用也計(jì)入期間成本，當(dāng)期全額扣除。入期間成本，當(dāng)期全額扣除。n產(chǎn)品成本構(gòu)成：直接材料、直接人工、變動性制造

43、費(fèi)產(chǎn)品成本構(gòu)成：直接材料、直接人工、變動性制造費(fèi)用用n成本分類：按成本習(xí)性成本分類：按成本習(xí)性n計(jì)算原理：存銷量之間分?jǐn)偟氖侵苯硬牧?、直接人工、?jì)算原理：存銷量之間分?jǐn)偟氖侵苯硬牧?、直接人工、變動制造費(fèi)用，而固定制造費(fèi)用、變動的和固定的管變動制造費(fèi)用，而固定制造費(fèi)用、變動的和固定的管理及銷售費(fèi)用在當(dāng)期全部扣除理及銷售費(fèi)用在當(dāng)期全部扣除計(jì)算過程：計(jì)算過程： 邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)= =銷售收入銷售收入- -變動成本變動成本= =銷量銷量* *單價(jià)單價(jià)- -銷量銷量* *單位變動成本單位變動成本n其中：單位變動成本其中：單位變動成本=單位直接材料單位直接材料+單位直接單位直接人工人工+單位變動性制造費(fèi)用

44、單位變動性制造費(fèi)用+單位變動的銷售及單位變動的銷售及管理費(fèi)用管理費(fèi)用 利潤利潤= =邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)- -固定成本固定成本n其中：固定成本其中：固定成本=固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用+固定的管理及固定的管理及銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用變動成本法：變動成本法：單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本= 8+ 5+ 6=19元元 單位變動單位變動制造費(fèi)用制造費(fèi)用直接直接材料材料直接直接人工人工期末存貨成本期末存貨成本=50019=9500元元舉例：舉例：仍以前例仍以前例編制收益表：編制收益表： 變動成本法變動成本法 銷售收入銷售收入 463500=161000 銷售產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本銷售產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本 1935

45、00=66500變動推銷管理財(cái)務(wù)費(fèi)用變動推銷管理財(cái)務(wù)費(fèi)用 43500=14000 邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn) = 161000-66500-14000 = 80500營業(yè)利潤營業(yè)利潤 = 80500- 21000-28000 = 31500第四節(jié)第四節(jié) 變動成本法與完全成本法的區(qū)別變動成本法與完全成本法的區(qū)別n 在了解變動成本法與完全成本法的基在了解變動成本法與完全成本法的基本原理基礎(chǔ)上，本節(jié)主要介紹兩種損益本原理基礎(chǔ)上，本節(jié)主要介紹兩種損益確定方法的區(qū)別，進(jìn)一步理解兩法的基確定方法的區(qū)別，進(jìn)一步理解兩法的基本原理本原理應(yīng)用的前提條件不同應(yīng)用的前提條件不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同產(chǎn)品成本及期間成

46、本的構(gòu)成內(nèi)容不同存貨成本及銷貨成本的水平不同存貨成本及銷貨成本的水平不同損益確定程序及結(jié)果不同損益確定程序及結(jié)果不同所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同區(qū)別？區(qū)別？一、應(yīng)用的前提條件不同一、應(yīng)用的前提條件不同變動成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析變動成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析 完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā)完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā) 生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分類生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分類 二、產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同二、產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同不同不同變動成本法變動成本法完全成本法完全成本法產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本構(gòu)成不同構(gòu)成不同變動生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本期間成本

47、期間成本構(gòu)成不同構(gòu)成不同直接材料直接材料直接人工直接人工 變動制造費(fèi)用變動制造費(fèi)用直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用(變動及固定變動及固定)固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用(變動及固定變動及固定) 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用(變動及固定變動及固定) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用(變動及固定變動及固定)管理費(fèi)用管理費(fèi)用(變動及固定變動及固定)銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用(變動及固定變動及固定)財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用(變動及固定變動及固定)三、存貨成本及銷貨成本的水平不同三、存貨成本及銷貨成本的水平不同貨成本期末存產(chǎn)成本本期生貨成本期初存售成本本期銷產(chǎn)品成本本期單位存貨量期末貨成本期末存注意：注意：變動成本變動成

48、本法與完全法與完全成本法的成本法的單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品成本不同成本不同課堂練習(xí)：課堂練習(xí)：1、某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，并且產(chǎn)銷平衡，其某、某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，并且產(chǎn)銷平衡，其某年度的單位產(chǎn)品成本資料如下：年度的單位產(chǎn)品成本資料如下：直接材料直接材料 10元元直接人工直接人工 12元元變動制造費(fèi)用變動制造費(fèi)用 8元元變動管理費(fèi)用變動管理費(fèi)用 14元元變動銷售費(fèi)用變動銷售費(fèi)用 9元元固定銷售費(fèi)用固定銷售費(fèi)用 24元元固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 20元元固定管理費(fèi)用固定管理費(fèi)用 15元元要求：采用變動成本法，計(jì)算該企業(yè)的單位產(chǎn)品要求：采用變動成本法，計(jì)算該企業(yè)的單位產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用、單位產(chǎn)品變動成本成本

49、和期間費(fèi)用、單位產(chǎn)品變動成本10+12+8=30=24+20+15=5910+12+8+14+9=532、期初存貨量、期初存貨量300件，本期產(chǎn)量件，本期產(chǎn)量200件，銷量件，銷量200件，上期單位產(chǎn)品成本件，上期單位產(chǎn)品成本15元（其中單位固元（其中單位固定性制造費(fèi)用定性制造費(fèi)用4元），本期單位變動成本與上元），本期單位變動成本與上期相同，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用期相同，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用2000元，元，發(fā)出存貨按先進(jìn)先出法，則完全成本法下期末發(fā)出存貨按先進(jìn)先出法，則完全成本法下期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用為多少？存貨吸收的固定制造費(fèi)用為多少？=100*4+200*10=2400元元四、

50、損益確定程序及方法不同四、損益確定程序及方法不同營業(yè)利潤的計(jì)算方法不同營業(yè)利潤的計(jì)算方法不同 所編制的利潤表格式及所編制的利潤表格式及 提供的中間指標(biāo)有所不同提供的中間指標(biāo)有所不同 計(jì)算出來的營業(yè)利潤有可能不同計(jì)算出來的營業(yè)利潤有可能不同 營業(yè)利潤的計(jì)算方法不同營業(yè)利潤的計(jì)算方法不同營業(yè)收入營業(yè)收入- -變動成本變動成本- -固定成本固定成本= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)- -固定成本固定成本= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤 營業(yè)收入營業(yè)收入- -營業(yè)成本營業(yè)成本- -非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤銷售毛利銷售毛利- -非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤 其中：其中： 營業(yè)成

51、本營業(yè)成本=期初存貨成本期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本期末存貨成本變法變法完完法法所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo) 有所不同有所不同 變動成本法變動成本法使用使用貢獻(xiàn)式利潤表貢獻(xiàn)式利潤表；完全完全成本法成本法使用使用傳統(tǒng)式利潤表傳統(tǒng)式利潤表。 貢獻(xiàn)式利潤表貢獻(xiàn)式利潤表 傳統(tǒng)式利潤表傳統(tǒng)式利潤表 營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入 減：變動成本減：變動成本減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 變動生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本 期初存貨成本期初存貨成本 變動銷售費(fèi)用變動銷售費(fèi)用 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本 變動管理費(fèi)用變動管理費(fèi)用 可供銷售的商品生產(chǎn)成本可供銷售的

52、商品生產(chǎn)成本 變動成本合計(jì)變動成本合計(jì) 期末存貨成本期末存貨成本 邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn) 營業(yè)成本合計(jì)營業(yè)成本合計(jì) 減：固定成本減：固定成本 營業(yè)毛利營業(yè)毛利 固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用 減：期間成本減：期間成本 固定銷售費(fèi)用固定銷售費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 固定管理費(fèi)用固定管理費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 固定財(cái)務(wù)費(fèi)用固定財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 固定成本合計(jì)固定成本合計(jì) 期間成本合計(jì)期間成本合計(jì) 營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤五、所提供的信息用途不同五、所提供的信息用途不同完全成本法完全成本法提供的信息能揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方提供的信息能揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，按該

53、法提供的成本信息有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生面的歸屬關(guān)系，按該法提供的成本信息有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，能刺激增產(chǎn)的積極性。產(chǎn)，能刺激增產(chǎn)的積極性。變動成本法變動成本法能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤與銷售能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信息，有助于加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化量之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信息，有助于加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制和業(yè)績考核等職能，促進(jìn)以銷定產(chǎn)，預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制和業(yè)績考核等職能，促進(jìn)以銷定產(chǎn)，減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來的損失。減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來的損失。 當(dāng)單價(jià)和成本水平不變當(dāng)單價(jià)和成本水平不變時(shí)，營業(yè)利潤額應(yīng)該直接與銷售

54、量的多少掛鉤。時(shí)，營業(yè)利潤額應(yīng)該直接與銷售量的多少掛鉤。由于變動成本法要求區(qū)分變動成本與固定成本，可將其分解落由于變動成本法要求區(qū)分變動成本與固定成本，可將其分解落實(shí)到有關(guān)責(zé)任單位，便于開展業(yè)績考核評價(jià)，調(diào)動各有關(guān)單位實(shí)到有關(guān)責(zé)任單位，便于開展業(yè)績考核評價(jià)，調(diào)動各有關(guān)單位降低成本的積極性；而完全成本法則可能歪曲各部門努力降低降低成本的積極性；而完全成本法則可能歪曲各部門努力降低成本的真實(shí)業(yè)績。成本的真實(shí)業(yè)績?？偨Y(jié)：兩種方法對比總結(jié)：兩種方法對比n本質(zhì)區(qū)別：對固定制造本質(zhì)區(qū)別：對固定制造費(fèi)用處理不同費(fèi)用處理不同具體區(qū)別：成本劃分標(biāo)準(zhǔn)及具體區(qū)別：成本劃分標(biāo)準(zhǔn)及各類成本組成不同（產(chǎn)品成本、各類成本組

55、成不同（產(chǎn)品成本、期間成本、存貨成本）期間成本、存貨成本）凈收益計(jì)算結(jié)果不同：凈收益計(jì)算結(jié)果不同：n 某期間產(chǎn)銷量相等時(shí)，凈收益計(jì)算結(jié)果相同某期間產(chǎn)銷量相等時(shí)，凈收益計(jì)算結(jié)果相同n 某期間產(chǎn)量大于銷量時(shí)，變動成本法確認(rèn)的某期間產(chǎn)量大于銷量時(shí)，變動成本法確認(rèn)的收益小于完全成本法收益小于完全成本法 n某期間產(chǎn)量小于銷量時(shí)，變動成本法確認(rèn)的某期間產(chǎn)量小于銷量時(shí)，變動成本法確認(rèn)的收益大于完全成本法收益大于完全成本法方法不同方法不同結(jié)果不一結(jié)果不一定相同定相同本節(jié)例題本節(jié)例題 某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，年產(chǎn)量某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，年產(chǎn)量10001000件，銷售件，銷售600600件，全年直接材料費(fèi)件，全年直接材料費(fèi)

56、1000010000元，直接人工費(fèi)元，直接人工費(fèi)2000020000元，變動制造費(fèi)用元，變動制造費(fèi)用50005000元，固定制造費(fèi)元，固定制造費(fèi)用用50005000元，變動的推銷及管理費(fèi)用元，變動的推銷及管理費(fèi)用1000010000元，元，固定的推銷及管理費(fèi)用固定的推銷及管理費(fèi)用1000010000元，產(chǎn)品銷售單元，產(chǎn)品銷售單價(jià)價(jià)200200元。分別用全部成本法和變動成本法編元。分別用全部成本法和變動成本法編制損益表。制損益表。全部成本法損益表全部成本法損益表n說明：根據(jù)資料可知，該產(chǎn)品全年完全生說明：根據(jù)資料可知，該產(chǎn)品全年完全生產(chǎn)成本為：產(chǎn)成本為：10000+20000+5000+5000

57、=40000變動制變動制造費(fèi)用造費(fèi)用固定制固定制造費(fèi)用造費(fèi)用直接直接材料材料直接直接人工人工單位產(chǎn)品完全生產(chǎn)成本單位產(chǎn)品完全生產(chǎn)成本40000/1000=4040000/1000=401 1、銷售收入：、銷售收入：600600* *200=120000200=1200002 2、減：銷售成本、減：銷售成本=0+40000-16000=24000=0+40000-16000=24000 期初存貨成本期初存貨成本 0 0+ + 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本 40000 40000- - 期末存貨成本期末存貨成本400400* *40=1600040=160003 3、銷售毛利：、銷售毛利：120000

58、-24000=96000120000-24000=960004 4、減：期間成本、減：期間成本10000+10000=2000010000+10000=20000 變動的推銷及管理費(fèi)用變動的推銷及管理費(fèi)用1000010000+ + 固定的推銷及管理費(fèi)用固定的推銷及管理費(fèi)用10000100005 5、凈利潤：、凈利潤：96000-20000=7600096000-20000=76000銷售銷售成本成本期間期間成本成本變動成本法損益表變動成本法損益表n根據(jù)資料：根據(jù)資料：n該產(chǎn)品全年變動生產(chǎn)成本為該產(chǎn)品全年變動生產(chǎn)成本為10000+20000+5000=3500010000+20000+5000=

59、35000直接直接材料材料直接直接人工人工變動制變動制造費(fèi)用造費(fèi)用單位變動生產(chǎn)成本為：單位變動生產(chǎn)成本為：35000/1000=3535000/1000=351、銷售收入：、銷售收入：600*200=1200002、 減：變動成本減：變動成本21000+10000=31000 變動生產(chǎn)成本（變動生產(chǎn)成本（已銷售產(chǎn)品已銷售產(chǎn)品）35*600=21000 + 變動推銷及管理費(fèi)用變動推銷及管理費(fèi)用 100003、邊際貢獻(xiàn)：、邊際貢獻(xiàn)：120000-31000=890004、 減：固定成本減：固定成本5000+10000=15000 固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用5000 + 固定推銷及管理費(fèi)用固定推銷及管

60、理費(fèi)用100005、凈利潤：、凈利潤：89000-15000=74000損損 益益 表表變動變動成本成本固定固定成本成本思考：n兩種方法差異的原因？若銷量也是兩種方法差異的原因？若銷量也是1000，情，情況如何？況如何？想想：差異條件想想：差異條件一、變動成本法的優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)一、變動成本法的優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)1 1、變動成本法的優(yōu)點(diǎn)、變動成本法的優(yōu)點(diǎn)* *提供的成本、收益資料便于企業(yè)進(jìn)行短期經(jīng)營決策。提供的成本、收益資料便于企業(yè)進(jìn)行短期經(jīng)營決策。* *符合和符合和“收入與費(fèi)用相匹比的會計(jì)原則收入與費(fèi)用相匹比的會計(jì)原則* *便于成本控制與業(yè)績評價(jià)。便于成本控制與業(yè)績評價(jià)。* *揭示利潤和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)