十三標準成本

1、2022-6-15標準成本控制系統(tǒng)概述標準成本控制系統(tǒng)概述標準成本的制定標準成本的制定成本差異的類型及其計算分析成本差異的類型及其計算分析成本差異的處理方法成本差異的處理方法目標二 標準成本控制系統(tǒng)第十三章標準成本法第十三章標準成本法2022-6-15一、標準成本控制系統(tǒng)概述一、標準成本控制系統(tǒng)概述 標準成本控制系統(tǒng)的內(nèi)容包括標準成本的制定、成本差異的計算標準成本控制系統(tǒng)的內(nèi)容包括標準成本的制定、成本差異的計算分析和成本差異的賬務(wù)處理三方面。其中，標準成本的制定與成本的分析和成本差異的賬務(wù)處理三方面。其中，標準成本的制定與成本的前饋控制相聯(lián)系；成本差異的計算分析與成本的反饋控制相聯(lián)系；成前饋控

2、制相聯(lián)系；成本差異的計算分析與成本的反饋控制相聯(lián)系；成本差異的賬務(wù)處理則與成本的日常核算相聯(lián)系。本差異的賬務(wù)處理則與成本的日常核算相聯(lián)系。 2022-6-15二、標準成本的制定二、標準成本的制定標準成本的涵義標準成本的涵義標準成本的種類標準成本的種類標準成本的一般公式標準成本的一般公式直接材料標準成本的制定直接材料標準成本的制定 直接人工標準成本的制定直接人工標準成本的制定 制造費用標準成本的制定制造費用標準成本的制定 2022-6-15 標準成本的涵義標準成本的涵義 標準成本標準成本, ,是指按照成本項目反映的、在已到的生產(chǎn)技術(shù)水平是指按照成本項目反映的、在已到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營管理條

3、件下和有效經(jīng)營管理條件下, ,應(yīng)當發(fā)生的單位產(chǎn)品成本目標。應(yīng)當發(fā)生的單位產(chǎn)品成本目標。 標準成本不同于預(yù)算成本，標準成本是一種單位的概念，它與標準成本不同于預(yù)算成本，標準成本是一種單位的概念，它與單位產(chǎn)品相聯(lián)系；而預(yù)算成本則是一種總額的概念，它與一定的業(yè)單位產(chǎn)品相聯(lián)系；而預(yù)算成本則是一種總額的概念，它與一定的業(yè)務(wù)量相聯(lián)系。務(wù)量相聯(lián)系。2022-6-15標準成本的種類標準成本的種類 理想標準成本理想標準成本 正常標準成本正常標準成本 現(xiàn)實標準成本現(xiàn)實標準成本的用量標準該成本項目的價格標準該成本項目標準成本某一項目其中：標準成本制造費用標準成本直接人工標準成本直接材料標準成本單位產(chǎn)品直接材料標準成

4、本的制定直接材料標準成本的制定 直接材料標準成本應(yīng)區(qū)分直接材料價格標準和直接材料耗用直接材料標準成本應(yīng)區(qū)分直接材料價格標準和直接材料耗用量標準預(yù)計制定。量標準預(yù)計制定。2022-6-15已知：已知：A A企業(yè)預(yù)計企業(yè)預(yù)計20204 4年甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料如表所示。年甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料如表所示。 要求：制定甲產(chǎn)品消耗直接材料的標準成本。要求：制定甲產(chǎn)品消耗直接材料的標準成本。 甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料 標 準 品 種 A材料 B材料 預(yù)計發(fā)票單價 裝卸檢驗等成本 直接材料價格標準(元/千克) 30 2 3240 343材料設(shè)計用量 允許損耗量 直接材料用量標準(千克/件) 500 1

5、501700 27022022-6-15解：解： 單位產(chǎn)品消耗材料的標準成本單位產(chǎn)品消耗材料的標準成本323250150116 032(16 032(元元/ /件件) ) 單位產(chǎn)品消耗材料的標準成本單位產(chǎn)品消耗材料的標準成本434370270230 186(30 186(元元/ /件件) ) 甲產(chǎn)品直接材料的標準成本甲產(chǎn)品直接材料的標準成本16 032+30 18616 032+30 18646 218(46 218(元元/ /件件) )2022-6-15 已知：已知：A A企業(yè)預(yù)計企業(yè)預(yù)計20204 4年甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料如表所示。年甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料如表所示。 要求：確定單位甲

6、產(chǎn)品消耗直接人工的標準成本。要求：確定單位甲產(chǎn)品消耗直接人工的標準成本。 直接人工標準成本的制定直接人工標準成本的制定 直接人工標準成本應(yīng)區(qū)分直接人工價格標準和人工工時耗用量標準兩個因素予直接人工標準成本應(yīng)區(qū)分直接人工價格標準和人工工時耗用量標準兩個因素予以制定。以制定。 2022-6-15甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料標 準 工序第一道工序 第二道工序 每人月工時（8小時22天）生產(chǎn)工人人數(shù)每月總工時每月工資總額工資率標準(元/小時)應(yīng)付福利費提取率 176 100 17 600 1 408 000 80 14% 176 80 14 080 1 408 000 100 14

7、% 直接人工價格標準(元/小時) 91.2 114加工時間(人工小時/件)休息時間(人工小時/件)其他時間(人工小時/件) 45 4 1 35 3 2 直接人工用量標準(人工小時/件) 50 402022-6-15解：解： 第一工序直接人工標準成本第一工序直接人工標準成本91.291.250504 560(4 560(元元/ /件件) ) 第二工序直接人工標準成本第二工序直接人工標準成本11411440404 560(4 560(元元/ /件件) ) 單位甲產(chǎn)品消耗的直接人工標準成本單位甲產(chǎn)品消耗的直接人工標準成本 4 5604 5604 5604 5609 120(9 120(元元/ /件件

8、) ) 2022-6-15制造費用標準成本的制定制造費用標準成本的制定制造費用的標準成本需要按部門分別編制。制造費用的標準成本需要按部門分別編制。如果某種產(chǎn)品需要經(jīng)過幾個部門生產(chǎn)加工時，應(yīng)將各部門加工的如果某種產(chǎn)品需要經(jīng)過幾個部門生產(chǎn)加工時，應(yīng)將各部門加工的該產(chǎn)品的單位產(chǎn)品制造費用加以匯總，計算出該產(chǎn)品制造費用的標準該產(chǎn)品的單位產(chǎn)品制造費用加以匯總，計算出該產(chǎn)品制造費用的標準成本。成本。制造費用的標準成本是由制造費用的價格標準和制造費用的用量制造費用的標準成本是由制造費用的價格標準和制造費用的用量標準兩個因素決定的。標準兩個因素決定的。已知：已知：A A企業(yè)預(yù)計企業(yè)預(yù)計20204 4年甲產(chǎn)品消

9、耗的制造費用資料如表所示。年甲產(chǎn)品消耗的制造費用資料如表所示。要求：確定單位甲產(chǎn)品制造費用的標準成本。要求：確定單位甲產(chǎn)品制造費用的標準成本。 2022-6-15甲產(chǎn)品消耗的制造費用資料甲產(chǎn)品消耗的制造費用資料標標 準準 部部 門門 第一車間第一車間 第二車間第二車間 制造費用預(yù)算制造費用預(yù)算( (元元) ) 變動性制造費用預(yù)算變動性制造費用預(yù)算 間接材料費用間接材料費用 間接人工費用間接人工費用 水電費用水電費用 固定性制造費用預(yù)算固定性制造費用預(yù)算 管理人員工資管理人員工資 折舊費折舊費 其他費用其他費用 預(yù)算的標準工時（機器小時）預(yù)算的標準工時（機器小時） 316 800316 800

10、200 000 200 000 80 80 000000 36 800 36 800422 400422 400 60 60 000000 28 000 28 000334 400334 400 21 120 21 120 394 240394 240260 000260 000 70 000 70 000 64 240 64 240619 520619 520180 000180 000 31 200 31 200408 320408 320 28 160 28 160 用量標準用量標準( (機器小時機器小時/ /件件) ) 606080802022-6-15解：解： 第一車間：第一車間：

11、變動制造費用分配率變動制造費用分配率316 800/21 120316 800/21 12015(15(元元/ /小時小時) ) 固定制造費用分配率固定制造費用分配率422 400/21 120422 400/21 12020(20(元元/ /小時小時) ) 制造費用分配率制造費用分配率1515202035(35(元元/ /小時小時) ) 制造費用標準成本制造費用標準成本353560602 1002 100（元（元/ /件件) ) 第二車間：第二車間： 變動制造費用分配率變動制造費用分配率394 240/28 160394 240/28 16014(14(元元/ /小時小時) ) 固定制造費用

12、分配率固定制造費用分配率619 520/28 160619 520/28 16022(22(元元/ /小時小時) ) 制造費用分配率制造費用分配率1414222236(36(元元/ /小時小時) ) 制造費用標準成本制造費用標準成本363680802 8802 880（元（元/ /件件) ) 單位甲產(chǎn)品制造費用標準成本單位甲產(chǎn)品制造費用標準成本2 1002 1002 8802 8804 980(4 980(元元/ /件件) ) 2022-6-15 2020年甲產(chǎn)品標準成本單年甲產(chǎn)品標準成本單 2022-6-15三、成本差異的類型及其計算分析三、成本差異的類型及其計算分析成本差異及其類型成本差異

13、及其類型 直接材料成本差異的計算分析直接材料成本差異的計算分析 直接人工成本差異的計算分析直接人工成本差異的計算分析 變動性制造費用成本差異的計算分析變動性制造費用成本差異的計算分析 固定性制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異的計算分析 2022-6-15成本差異及其類型成本差異及其類型成本差異成本差異= =實際成本實際成本- -標準成本標準成本成本差異類型：成本差異類型： 按成本差異構(gòu)成內(nèi)容不同進行分類按成本差異構(gòu)成內(nèi)容不同進行分類 按成本差異形成過程進行分類按成本差異形成過程進行分類 按成本差異與其他因素的關(guān)系進行分類按成本差異與其他因素的關(guān)系進行分類 按成本差異是否可以控制進

14、行分類按成本差異是否可以控制進行分類 按成本差異性質(zhì)的不同進行分類按成本差異性質(zhì)的不同進行分類 2022-6-15直接材料成本差異的計算分析直接材料成本差異的計算分析價格標準）用量標準用量實際（用量差異直接材料材料的實際用量實際產(chǎn)量下直接）價格標準價格實際（價格差異直接材料直接材料成本差異直接材料成本差異 = = 實際成本實際成本- -標準成本標準成本 = = 價格差異價格差異+ +用量差異用量差異2022-6-15已知：已知：A A公司的甲產(chǎn)品標準成本資料如上例所示，公司的甲產(chǎn)品標準成本資料如上例所示，20204 4年年1 1月份實際生月份實際生產(chǎn)產(chǎn)400400件甲產(chǎn)品，實際耗用件甲產(chǎn)品，實

15、際耗用A A材料材料200 800200 800千克，其實際單價為千克，其實際單價為3030元元/ /千千克；實際耗用克；實際耗用B B材料材料280 000280 000千克，其實際單價為千克，其實際單價為4545元元/ /千克。千克。要求：計算甲產(chǎn)品的直接材料成本差異。要求：計算甲產(chǎn)品的直接材料成本差異。2022-6-15解：解： A A材料成本差異材料成本差異3030200 800-32200 800-32501501400400-388 800(-388 800(元元) (F) (F) 其中，其中， 價格差異價格差異(30-32)(30-32)200 800200 800-401 60

16、0(-401 600(元元) (F) (F) 用量差異用量差異3232(200 800-501(200 800-501400)400)12 800(12 800(元元) (U) (U) B B材料成本差異材料成本差異4545280 000-43280 000-43702702400400525 600(525 600(元元) (U) (U) 其中，其中， 價格差異價格差異(45-43)(45-43)280 000280 000560 000(560 000(元元) (U) (U) 用量差異用量差異4343(280 000-702(280 000-702400)400)-34 400(-34 4

17、00(元元) (F) (F) 甲產(chǎn)品的直接材料成本差異甲產(chǎn)品的直接材料成本差異 -388 800+525 600-388 800+525 600136 800(136 800(元元) (U) (U)2022-6-15 以上計算結(jié)果表明，甲產(chǎn)品直接材料成本形成了以上計算結(jié)果表明，甲產(chǎn)品直接材料成本形成了136136 800800元不元不利差異。其中，利差異。其中，A A材料發(fā)生了材料發(fā)生了388 800388 800元的有利差異，元的有利差異，B B材料形成材料形成了了525 600525 600元的不利差異。元的不利差異。 前者是因為前者是因為A A材料實際價格降低而節(jié)約了材料實際價格降低而節(jié)

18、約了401 600401 600元成本和因元成本和因耗用量增加而導(dǎo)致耗用量增加而導(dǎo)致12 80012 800元的成本超支額共同作用的結(jié)果；元的成本超支額共同作用的結(jié)果；后者是因為后者是因為B B材料實際價格提高而增加了材料實際價格提高而增加了560 000560 000元的成本開支和元的成本開支和因耗用量的減少而節(jié)約因耗用量的減少而節(jié)約34 40034 400元的成本共同造成的。元的成本共同造成的。 可見，該企業(yè)在對可見，該企業(yè)在對A A、B B兩種材料耗用方面的控制效果是不同兩種材料耗用方面的控制效果是不同的，應(yīng)進一步進行分析評價，以明確各部門的責任。的，應(yīng)進一步進行分析評價，以明確各部門的

19、責任。2022-6-15直接人工成本差異的計算分析直接人工成本差異的計算分析直接人工成本差異直接人工成本差異 = = 實際成本實際成本 - - 標準成本標準成本 = = 價格差異價格差異 + + 效率差異效率差異工價格標準人）工時標準工時實際（效率差異直接人工實際工時實際產(chǎn)量）工價格標準人工價格實際人（價格差異直接人工2022-6-15 已知：同上例，已知：同上例，20204 4年年1 1月份月份 A A公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一工序和第二公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一工序和第二工序?qū)嶋H耗用人工小時分別為工序?qū)嶋H耗用人工小時分別為4 4 800800小時和小時和42 00042 000小時，兩個工序?qū)嵭r

20、，兩個工序?qū)嶋H發(fā)生的直接人工成本分別為際發(fā)生的直接人工成本分別為4 416 0004 416 000元和元和4 620 0004 620 000元。元。 要求：計算甲產(chǎn)品的直接人工成本差異。要求：計算甲產(chǎn)品的直接人工成本差異。2022-6-15解：解： 第一工序?qū)嶋H人工價格第一工序?qū)嶋H人工價格1 838 160/19 9801 838 160/19 9809292（元（元/ /小時）小時） 第二工序?qū)嶋H人工價格第二工序?qū)嶋H人工價格1 782 000/162 0001 782 000/162 000110110（元（元/ /小時）小時） 第一工序直接人工成本差異第一工序直接人工成本差異 1 83

21、8 160-91.21 838 160-91.2505040040014 160(14 160(元元) (U) (U) 其中：其中： 人工價格差異人工價格差異(92-91.2) (92-91.2) 19 98019 98015 984(15 984(元元) (U) (U) 效率差異效率差異91.291.2(19 980-50(19 980-50400)400)-124(-124(元元) (F) (F)2022-6-15 第二工序直接人工成本差異第二工序直接人工成本差異1 782 000-1141 782 000-1144040400400-42000(-42000(元元)(F)(F) 其中：其

22、中： 人工價格差異人工價格差異(110-114) (110-114) 162 000162 000-64 800(-64 800(元元) (F) (F) 效率差異效率差異114114 (162 000-40 (162 000-40400)400)228 000(228 000(元元) (U) (U) 甲產(chǎn)品直接人工成本差異甲產(chǎn)品直接人工成本差異14 160-42 00014 160-42 000-27 840(-27 840(元元) (F) (F) 計算表明，甲產(chǎn)品直接人工成本的有利差異為計算表明，甲產(chǎn)品直接人工成本的有利差異為27 84027 840元，是由于元，是由于第一工序的第一工序的1

23、4 16014 160元的不利差異和第二工序的元的不利差異和第二工序的4242 000000元有利差異構(gòu)成的。元有利差異構(gòu)成的。2022-6-15 前者是因為該工序?qū)嶋H人工價格的提高而超支的成本前者是因為該工序?qū)嶋H人工價格的提高而超支的成本15 15 984984元和因?qū)嶋H耗用工時減少而節(jié)約的成本元和因?qū)嶋H耗用工時減少而節(jié)約的成本1 8241 824元共同作用的結(jié)果；元共同作用的結(jié)果；后者是由于該工序?qū)嶋H人工價格的降低而節(jié)約的成本后者是由于該工序?qū)嶋H人工價格的降低而節(jié)約的成本64 80064 800元和因元和因耗用工時的增加而超支的成本耗用工時的增加而超支的成本228 000228 000元所

24、造成的。元所造成的。2022-6-15變動性制造費用成本差異的計算分析變動性制造費用成本差異的計算分析成本差異成本差異 = = 實際費用實際費用 - - 標準費用標準費用 = = 耗費差異耗費差異 + + 效率差異效率差異用標準分配率變動性制造費）工時標準工時實際（費用效率差異變動性制造實際工時實際產(chǎn)量）分配率標準分配率實際（費用耗費差異變動性制造2022-6-15 已知：同前，已知：同前，20204 4年年1 1月份月份A A公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間和第公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的實際耗用的機器小時分別為二車間的實際耗用的機器小時分別為2500025000和和3100031000

25、小時，兩個車間小時，兩個車間的實際工時變動性制造費用分配率均為的實際工時變動性制造費用分配率均為14.514.5元元/ /小時。小時。 要求：計算甲產(chǎn)品的變動性制造費用成本差異。要求：計算甲產(chǎn)品的變動性制造費用成本差異。2022-6-15解：解： 一車間變動性制造費用成本差異一車間變動性制造費用成本差異 14.514.525 000-1525 000-1560604004002 500(2 500(元元) (U) (U) 其中：其中： 耗費差異耗費差異(14.5-15)(14.5-15)2 5002 500-12 500(-12 500(元元) (F) (F) 效率差異效率差異1515(25

26、000-60(25 000-60400)400)15 000(15 000(元元) (U) (U) 二車間變動性制造費用成本差異二車間變動性制造費用成本差異 14.514.531 000-1431 000-1480804004001 500(1 500(元元) (U) (U) 其中：其中： 耗費差異耗費差異(14.5-14)(14.5-14)31 00031 00015 500(15 500(元元) (U) (U) 效率差異效率差異1414(31 000-80(31 000-80400)400)-14 000(-14 000(元元) (F) (F)甲產(chǎn)品變動制造費用成本差異甲產(chǎn)品變動制造費用成

27、本差異2 2 500+1 500500+1 5004 4 000 (000 (元元) (U) (U)2022-6-15 以上計算表明，甲產(chǎn)品變動性制造費用形成了以上計算表明，甲產(chǎn)品變動性制造費用形成了4 0004 000元不元不利差異。其中，一車間發(fā)生了利差異。其中，一車間發(fā)生了2 2 500500元的不利差異，二車間發(fā)生元的不利差異，二車間發(fā)生了了1 5001 500元的不利差異。元的不利差異。 前者是因為費用分配率降低而形成的前者是因為費用分配率降低而形成的1212 500500元的有利差異元的有利差異和因為效率降低而增加了和因為效率降低而增加了1515 000000元的不利差異；元的不利

28、差異； 后者是因為費用分配率提高而形成的后者是因為費用分配率提高而形成的1515 500500元的不利差異元的不利差異和由于效率提高而形成的和由于效率提高而形成的1414 000000元的有利差異共同作用的結(jié)果。元的有利差異共同作用的結(jié)果?？梢姡@兩個車間對變動性制造費用的控制效果是不同的?？梢?，這兩個車間對變動性制造費用的控制效果是不同的。2022-6-15固定性制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異固定性制造費用成本差異 = = 實際費用實際費用 - - 標準費用標準費用 = = 預(yù)算差異預(yù)算差異 + + 能量差異能量差異 = = 耗費差異耗費差異

29、 + + 能力差異能力差異 + + 效率差異效率差異 兩差異法：兩差異法： 預(yù)算差異預(yù)算差異 能量差異能量差異 三差異法：三差異法： 耗費差異耗費差異 能力差異能力差異 效率差異效率差異2022-6-15固定性制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異的計算分析兩差異法與三差異法之間兩差異法與三差異法之間的關(guān)系的關(guān)系預(yù)算差異預(yù)算差異= =耗費差異耗費差異能量差異能量差異= =能力差異能力差異+ +效率差異效率差異2022-6-15固定性制造費用成本差異的計算分析兩差異法用分配率標準費）工時標準工時預(yù)算（用能量差異固定性制造費預(yù)算費用實際費用用預(yù)算差異固定性制造費2022-6-15 已知：

30、同上例，已知：同上例，20204 4年年1 1月份月份A A公司甲產(chǎn)品的預(yù)計生產(chǎn)能力為公司甲產(chǎn)品的預(yù)計生產(chǎn)能力為352352件。為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，兩個車間實際發(fā)生的固定性制造費用總額分件。為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，兩個車間實際發(fā)生的固定性制造費用總額分別為別為423000423000元和元和619 000619 000元。元。 要求：用兩差異法計算甲產(chǎn)品固定性制造費用的成本差異。要求：用兩差異法計算甲產(chǎn)品固定性制造費用的成本差異。2022-6-15解：解： 一車間固定性制造費用差異一車間固定性制造費用差異423423 000-20000-206060400400-57 000(-57 000(元元) (F)

31、(F) 其中：其中： 預(yù)算差異預(yù)算差異423423 000-20000-206060352352600(600(元元) (U) (U) 能量差異能量差異2020(60(60352-60352-60400)400)-57-57 600 (600 (元元) (F) (F) 二車間固定性制造費用差異二車間固定性制造費用差異619619 000-22000-228080400400-85 000(-85 000(元元) (F) (F) 其中：其中： 預(yù)算差異預(yù)算差異619619 000-22000-228080352352-520(-520(元元) (F) (F) 能量差異能量差異2222(80(80

32、352-80352-80400)400)-84 480(-84 480(元元) (F) (F)甲產(chǎn)品固定性制造費用成本差異甲產(chǎn)品固定性制造費用成本差異-57 000-85 000-57 000-85 000-142 000(-142 000(元元) (F) (F)2022-6-15 以上計算表明，甲產(chǎn)品固定性制造費用的有利差異為以上計算表明，甲產(chǎn)品固定性制造費用的有利差異為142 000142 000元，元，是由一車間的是由一車間的57 00057 000元有利差異和二車間的元有利差異和二車間的85 00085 000元有利差異形元有利差異形成的。成的。 其中前者是由其中前者是由600600元

33、不利的預(yù)算差異和元不利的預(yù)算差異和5757 600600元有利的能量差異元有利的能量差異共同作用形成的；后者是由共同作用形成的；后者是由520520元有利的預(yù)算差異和元有利的預(yù)算差異和84 48084 480元有利元有利的能量差異共同作用形成的。的能量差異共同作用形成的。2022-6-15固定性制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異的計算分析三差異法三差異法用分配率標準費）工時標準工時實際（費用效率差異固定性制造用分配率標準費）工時實際工時預(yù)算（費用能力差異固定性制造預(yù)算費用實際費用費用耗費差異固定性制造-2022-6-15 已知：仍按上例資料，為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的已知

34、：仍按上例資料，為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的實際耗用的機器小時分別為實際耗用的機器小時分別為25 00025 000和和31 00031 000小時。小時。 要求：用三差異法計算甲產(chǎn)品的固定性制造費用成本差異。要求：用三差異法計算甲產(chǎn)品的固定性制造費用成本差異。 2022-6-15解：解： 一車間固定性制造費用差異一車間固定性制造費用差異423423 000-20000-206060400400-57 000(-57 000(元元) (F) (F) 其中：其中： 耗費差異耗費差異423 000-20423 000-206060352352600(600(元元) (U) (U) 能力差異能力差異2020 (60 (60352-25 000)352-25 000)-77 600(-77 600(元元) (F) (F) 效率差異效率差異2020 (25 000-60 (25 000-60400)400)20 000(20 000(元元) (U) (U) 二車間固定性制造費用差異二車間固定