房地產(chǎn)企業(yè)會計(jì)核算中稅收風(fēng)險(xiǎn)管理及納稅籌劃剖析

1、房地產(chǎn)企業(yè)會計(jì)核算中房地產(chǎn)企業(yè)會計(jì)核算中稅收風(fēng)險(xiǎn)管理及納稅籌劃稅收風(fēng)險(xiǎn)管理及納稅籌劃主講人主講人 王麗萍王麗萍北京德高遠(yuǎn)會計(jì)師事務(wù)所北京德高遠(yuǎn)會計(jì)師事務(wù)所2主要內(nèi)容主要內(nèi)容 一、現(xiàn)金和銀行存款核算的控制一、現(xiàn)金和銀行存款核算的控制 二、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)核算的控制二、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)核算的控制 三、開發(fā)產(chǎn)品核算的控制三、開發(fā)產(chǎn)品核算的控制 四、固定（無形）資產(chǎn)核算的控制四、固定（無形）資產(chǎn)核算的控制 五、長期股權(quán)投資核算的控制五、長期股權(quán)投資核算的控制 六、所有者權(quán)益核算的控制六、所有者權(quán)益核算的控制 七、收入核算的控制七、收入核算的控制 八、費(fèi)用核算的控制八、費(fèi)用核算的控制3一、現(xiàn)金和銀行存款核算的控

2、制一、現(xiàn)金和銀行存款核算的控制 （一）貨幣資金增加的分析和控制（一）貨幣資金增加的分析和控制 1 1、接受投資、接受投資 接受投資時(shí)，該類業(yè)務(wù)一般發(fā)生在企業(yè)籌建期接受投資時(shí)，該類業(yè)務(wù)一般發(fā)生在企業(yè)籌建期內(nèi)，這與流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅基本無關(guān)，主要考慮內(nèi)，這與流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅基本無關(guān)，主要考慮個(gè)人所得稅和印花稅。個(gè)人所得稅和印花稅。 賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 借：銀行存款（現(xiàn)金）借：銀行存款（現(xiàn)金） 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本股東名稱股東名稱 4 公司法公司法第二十八條第二十八條 股東應(yīng)當(dāng)按期足額股東應(yīng)當(dāng)按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認(rèn)繳的出資額。繳納公司章程中規(guī)定的各自所認(rèn)繳的出資額。股東以貨幣出

3、資的，應(yīng)當(dāng)將貨幣出資足額存入股東以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)將貨幣出資足額存入有限責(zé)任公司在銀行開設(shè)的賬戶；以非貨幣財(cái)有限責(zé)任公司在銀行開設(shè)的賬戶；以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。股東不按照前款規(guī)定繳納出資的，除應(yīng)當(dāng)向公股東不按照前款規(guī)定繳納出資的，除應(yīng)當(dāng)向公司足額繳納外，還應(yīng)當(dāng)向已按期足額繳納出資司足額繳納外，還應(yīng)當(dāng)向已按期足額繳納出資的股東承擔(dān)違約責(zé)任。的股東承擔(dān)違約責(zé)任。 第二十九條第二十九條 股東繳納出資后，必須經(jīng)依股東繳納出資后，必須經(jīng)依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資并出具證明。法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資并出具證明。 5 2 2、舉借債務(wù)、舉借債務(wù)

4、 一般情況為金融企業(yè)、非金融企業(yè)、一般情況為金融企業(yè)、非金融企業(yè)、個(gè)人借款或發(fā)行企業(yè)債券。個(gè)人借款或發(fā)行企業(yè)債券。 該類業(yè)務(wù)在稅收方面主要涉及金融機(jī)該類業(yè)務(wù)在稅收方面主要涉及金融機(jī)構(gòu)借款合同的印花稅以及后續(xù)利息費(fèi)用的構(gòu)借款合同的印花稅以及后續(xù)利息費(fèi)用的涉稅問題。涉稅問題。6 如涉及關(guān)聯(lián)方借款和國外借款，是稅如涉及關(guān)聯(lián)方借款和國外借款，是稅務(wù)后續(xù)檢查重點(diǎn)。務(wù)后續(xù)檢查重點(diǎn)。 如涉及企業(yè)股東及其親屬或財(cái)務(wù)人員，如涉及企業(yè)股東及其親屬或財(cái)務(wù)人員，對應(yīng)賬戶為對應(yīng)賬戶為“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”等，等，稅務(wù)一般要查實(shí)核對，很多企業(yè)將賬外收稅務(wù)一般要查實(shí)核對，很多企業(yè)將賬外收入掛記該賬戶

5、。入掛記該賬戶。 分析：企業(yè)融資的稅收思考？利息費(fèi)分析：企業(yè)融資的稅收思考？利息費(fèi)用的稅收效用？用的稅收效用？7 3 3、出售資產(chǎn)、出售資產(chǎn) 涉及流轉(zhuǎn)稅、所得稅、土地增值稅和印花涉及流轉(zhuǎn)稅、所得稅、土地增值稅和印花稅。出售動產(chǎn)繳納增值稅；出售無形資產(chǎn)和不稅。出售動產(chǎn)繳納增值稅；出售無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)交納營業(yè)稅、土地增值稅；資產(chǎn)收入涉及動產(chǎn)交納營業(yè)稅、土地增值稅；資產(chǎn)收入涉及企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。 出售開發(fā)產(chǎn)品對應(yīng)為收入；固定資產(chǎn)對應(yīng)出售開發(fā)產(chǎn)品對應(yīng)為收入；固定資產(chǎn)對應(yīng)科目為科目為“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”；出售無形資產(chǎn)對應(yīng)科；出售無形資產(chǎn)對應(yīng)科目為目為“營業(yè)外收支營業(yè)外收支”.8 國稅發(fā)國稅

6、發(fā)19931993149149號號 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。權(quán)或使用權(quán)的行為。 本稅目的征收范圍包括：本稅目的征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、權(quán)、。 銷售不動產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)銷售不動產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。的行為。 本稅目的征收范圍包括：銷售建筑物或構(gòu)本稅目的征收范圍包括：銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物。筑物、銷售其他土地附著物。在銷售不動產(chǎn)時(shí)在銷售不動產(chǎn)時(shí)連同不動產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，連同不動產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)征稅。比照銷售不動產(chǎn)征稅。9 財(cái)政

7、部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（策問題的通知（財(cái)稅財(cái)稅200316200316號號） （二十）單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的（二十）單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。額為營業(yè)額。單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。動產(chǎn)或土地使用

8、權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。10 國稅函國稅函20102202010220號號 七、關(guān)于轉(zhuǎn)讓舊房準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的加計(jì)問題七、關(guān)于轉(zhuǎn)讓舊房準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的加計(jì)問題財(cái)稅財(cái)稅200621200621號第二條第一款規(guī)定號第二條第一款規(guī)定“納稅人轉(zhuǎn)納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價(jià)格，但能提讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價(jià)格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)，條例供購房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)，條例第六條第（一）、（三）項(xiàng)規(guī)定的扣除項(xiàng)目的金第六條第（一）、（三）項(xiàng)規(guī)定的扣除項(xiàng)目的金額，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年額，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)度止每年加計(jì)5%5%計(jì)

9、算計(jì)算”。計(jì)算扣除項(xiàng)目時(shí)。計(jì)算扣除項(xiàng)目時(shí)“每年每年”按購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，按購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿每滿1212個(gè)月計(jì)一年；超過一年，未滿個(gè)月計(jì)一年；超過一年，未滿1212個(gè)月但超個(gè)月但超過過6 6個(gè)月的，可以視同為一年。個(gè)月的，可以視同為一年。11 4 4、出租資產(chǎn)、出租資產(chǎn) 一般情況需交納營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印一般情況需交納營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅和企業(yè)所得稅?；ǘ惡推髽I(yè)所得稅。 但出租職工宿舍給員工居住不需要繳但出租職工宿舍給員工居住不需要繳納營業(yè)稅、房產(chǎn)稅。納營業(yè)稅、房產(chǎn)稅。 政策解析政策解析1.doc1.doc 政策解析政策解析2.doc2.doc

10、無租金出租房產(chǎn)的，由產(chǎn)權(quán)所有人按無租金出租房產(chǎn)的，由產(chǎn)權(quán)所有人按原值繳納房產(chǎn)稅。原值繳納房產(chǎn)稅。 政策解析政策解析3.doc3.doc 12 國稅發(fā)國稅發(fā)200920093131號號 第二十四條第二十四條 企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，其實(shí)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，其實(shí)際使用時(shí)間累計(jì)未超過際使用時(shí)間累計(jì)未超過1212個(gè)月又銷售的，不得在個(gè)月又銷售的，不得在稅前扣除折舊費(fèi)用。稅前扣除折舊費(fèi)用。 財(cái)稅字財(cái)稅字19951995048048號號 七、關(guān)于新建房與舊房的界定問題七、關(guān)于新建房與舊房的界定問題 新建房是指建成后未使用的房產(chǎn)。凡是已使新建房是指建成后未使用的房產(chǎn)。凡是已使用一定時(shí)間或達(dá)到一定磨損程度

11、的房產(chǎn)均屬舊房。用一定時(shí)間或達(dá)到一定磨損程度的房產(chǎn)均屬舊房。使用時(shí)間和磨損程度標(biāo)準(zhǔn)可由各省、自治區(qū)、直使用時(shí)間和磨損程度標(biāo)準(zhǔn)可由各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政和稅務(wù)具體規(guī)定。轄市財(cái)政和稅務(wù)具體規(guī)定。13 5 5、接受捐贈（政府補(bǔ)助）、接受捐贈（政府補(bǔ)助） 接受貨幣性資產(chǎn)捐贈一般不與流轉(zhuǎn)稅相關(guān)，接受貨幣性資產(chǎn)捐贈一般不與流轉(zhuǎn)稅相關(guān)，但往來單位的可能視為價(jià)外費(fèi)用。在企業(yè)所得稅但往來單位的可能視為價(jià)外費(fèi)用。在企業(yè)所得稅上，企業(yè)接受捐贈時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)算應(yīng)納所上，企業(yè)接受捐贈時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)算應(yīng)納所得稅額。得稅額。 會計(jì)處理上，會計(jì)處理上，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期

12、間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確認(rèn)為時(shí)確認(rèn)為“遞延收益遞延收益”，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期損益入當(dāng)期損益“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”。14 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不直接確認(rèn)為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為“遞延收益遞延收益”，自相關(guān)資，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在相關(guān)資產(chǎn)使用產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次

13、計(jì)入以后各期的損益壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的損益“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期的損益配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期的損益“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”。 政府補(bǔ)助會計(jì)處理政府補(bǔ)助會計(jì)處理.doc.doc 有關(guān)政策有關(guān)政策1.doc1.doc 有關(guān)政策有關(guān)政策2.doc2.doc15 政府補(bǔ)助收入土地增值稅處理？政府補(bǔ)助收入土地增值稅處理？ 計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目具體為：（一）取得計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目具體為：（一）取得土地使用權(quán)所

14、支付的金額。（二）開發(fā)土地和新土地使用權(quán)所支付的金額。（二）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)建房及配套設(shè)施的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本，項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本，, ,包括土地征用及拆遷補(bǔ)償包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用。公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用。 土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)，包括土地征用費(fèi)、土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)，包括土地征用費(fèi)、耕地占用稅、勞動力安置費(fèi)及有關(guān)地上、地下附耕地占用稅、勞動力安置費(fèi)及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補(bǔ)償?shù)闹锊疬w補(bǔ)償?shù)膬糁С鰞糁С?、?/p>

15、置動遷用房支出等。、安置動遷用房支出等。16 6 6、代理業(yè)服務(wù)費(fèi)收入、代理業(yè)服務(wù)費(fèi)收入 手續(xù)費(fèi)收入主要涉及營業(yè)稅和企業(yè)所手續(xù)費(fèi)收入主要涉及營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。得稅。 國稅發(fā)國稅發(fā)19931993149149號號 代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項(xiàng)代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，包括代購代銷貨物、代辦進(jìn)出口、的業(yè)務(wù)，包括代購代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)（介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)（如：代扣代繳如：代扣代繳稅款稅款）。）。17 實(shí)施細(xì)則第十三條實(shí)施細(xì)則第十三條 稱價(jià)外費(fèi)用，包括收稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤

16、、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：（一）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府（一）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；（二）收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的（二

17、）收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；財(cái)政票據(jù)；（三）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（三）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。18 國稅發(fā)國稅發(fā)19950761995076號號 代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬。務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬。 財(cái)稅財(cái)稅200316200316號號 從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃㈦?、燃?xì)狻⑷細(xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)?、房屋租金的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。房屋租金的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。19

18、國稅發(fā)國稅發(fā)19981998217217號號 物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)、物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃燃( (煤煤) )氣費(fèi)、維修基金、房租的行為，屬于營氣費(fèi)、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅業(yè)稅“服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)”稅目中的稅目中的“代理代理”業(yè)務(wù)，因此，對業(yè)務(wù)，因此，對物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)、物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃燃( (煤煤) )氣費(fèi)、維修基金、房租不計(jì)征營業(yè)稅，氣費(fèi)、維修基金、房租不計(jì)征營業(yè)稅，對其從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)對其從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。征收營業(yè)稅。 思考：企業(yè)如何利用？思考：企業(yè)如何利

19、用？20 關(guān)于銷售代理公司代收代交費(fèi)用的（如：可關(guān)于銷售代理公司代收代交費(fèi)用的（如：可視對講、網(wǎng)絡(luò)光纖等）稅收問題分析視對講、網(wǎng)絡(luò)光纖等）稅收問題分析 財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知若干政策規(guī)定的通知(94(94財(cái)稅字第財(cái)稅字第026026號號) ) 代購貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不代購貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，無論會計(jì)征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。( (一一) )受托方不墊付資金；受托方不墊付資金；( (二二

20、) )銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；( (三三) )受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。21 7 7、債權(quán)收回、債權(quán)收回 如屬于真實(shí)性的債權(quán)收回，一般不涉及稅如屬于真實(shí)性的債權(quán)收回，一般不涉及稅收問題。收問題。 股東個(gè)人借款跨年度收回的，一般也不追股東個(gè)人借款跨年度收回的，一般也不追繳個(gè)人所得稅。繳個(gè)人所得稅。 有其他機(jī)構(gòu)借款，發(fā)生利息費(fèi)用，同時(shí)有有其他機(jī)構(gòu)借款，發(fā)生利息費(fèi)用，同時(shí)有收回借款

21、沒有收取利息費(fèi)用的，涉及企業(yè)所得收回借款沒有收取利息費(fèi)用的，涉及企業(yè)所得稅問題。關(guān)聯(lián)方還涉及營業(yè)稅問題。稅問題。關(guān)聯(lián)方還涉及營業(yè)稅問題。22 （二）貨幣資金減少的分析和控制（二）貨幣資金減少的分析和控制 1 1、購買物資及接受勞務(wù)、購買物資及接受勞務(wù) 主要涉及企業(yè)所得稅。重點(diǎn)關(guān)注票據(jù)的真主要涉及企業(yè)所得稅。重點(diǎn)關(guān)注票據(jù)的真實(shí)性合法性，核實(shí)入賬成本。實(shí)性合法性，核實(shí)入賬成本。 注意付款對象與開具發(fā)票單位一致。注意付款對象與開具發(fā)票單位一致。 對于大額現(xiàn)金交易和欠款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對于大額現(xiàn)金交易和欠款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)懷疑其真實(shí)性。一般通過銀行、往來單位查證懷疑其真實(shí)性。一般通過銀行、往來單位查證其資金流

22、，是否存在虛開發(fā)票套取現(xiàn)金等。其資金流，是否存在虛開發(fā)票套取現(xiàn)金等。 案例分析案例分析.doc.doc23 （1 1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；法有效憑證； （2 2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證； （3 3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該）支付給境外單位或者個(gè)人

23、的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)公證機(jī)構(gòu)或者注冊會計(jì)師的或者注冊會計(jì)師的的確認(rèn)證明；的確認(rèn)證明； （4 4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證24 如：無形資產(chǎn)不動產(chǎn)投資行為不開具如：無形資產(chǎn)不動產(chǎn)投資行為不開具發(fā)票？發(fā)票？ 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知（財(cái)稅關(guān)營業(yè)稅問題的通知（財(cái)稅20021912002191號）號） 一、以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，

24、一、以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。不征收營業(yè)稅。 二、對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。二、對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。 本通知自本通知自20032003年年1 1月月1 1日起執(zhí)行。日起執(zhí)行。25 國家稅務(wù)總局關(guān)于征用土地過程中征地單位國家稅務(wù)總局關(guān)于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補(bǔ)償費(fèi)如何征稅問題的批支付給土地承包人員的補(bǔ)償費(fèi)如何征稅問題的批復(fù)（國稅函發(fā)復(fù)（國稅函發(fā)19971997087087號）號） 一、對土地承包人取得的土地上的建筑物、一、對土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗

25、等土地附著物的補(bǔ)償費(fèi)收入，應(yīng)按構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補(bǔ)償費(fèi)收入，應(yīng)按照中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例的照中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例的“銷售不銷售不動產(chǎn)動產(chǎn)- -其他土地附著物其他土地附著物”稅目征收營業(yè)稅。稅目征收營業(yè)稅。 二、對土地承包人取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)收入二、對土地承包人取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)收入, ,暫暫免征收個(gè)人所得稅；取得的轉(zhuǎn)讓建筑物等財(cái)產(chǎn)性免征收個(gè)人所得稅；取得的轉(zhuǎn)讓建筑物等財(cái)產(chǎn)性質(zhì)的其他補(bǔ)償費(fèi)收入質(zhì)的其他補(bǔ)償費(fèi)收入, ,應(yīng)按照中華人民共和國個(gè)應(yīng)按照中華人民共和國個(gè)人所得稅法的人所得稅法的“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。人所得稅。26 國家稅務(wù)總局關(guān)

26、于單位和個(gè)人土地被國家征國家稅務(wù)總局關(guān)于單位和個(gè)人土地被國家征用取得土地及地上附著物補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營業(yè)稅問題用取得土地及地上附著物補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營業(yè)稅問題的批復(fù)（國稅函的批復(fù)（國稅函20072007969969號）號） 國家因公共利益或城市建設(shè)規(guī)劃需要收回土國家因公共利益或城市建設(shè)規(guī)劃需要收回土地使用權(quán)，對于使用國有土地的單位和個(gè)人來說地使用權(quán)，對于使用國有土地的單位和個(gè)人來說是將土地使用權(quán)歸還土地所有者。根據(jù)國稅發(fā)是將土地使用權(quán)歸還土地所有者。根據(jù)國稅發(fā)19931491993149號的規(guī)定，土地使用者將土地使用權(quán)歸號的規(guī)定，土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。因此，還給土地所

27、有者的行為，不征收營業(yè)稅。因此，對國家因公共利益或城市規(guī)劃需要而收回單位和對國家因公共利益或城市規(guī)劃需要而收回單位和個(gè)人所擁有的土地使用權(quán)，并按照中華人民共個(gè)人所擁有的土地使用權(quán)，并按照中華人民共和國土地管理法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付給單位和個(gè)人的和國土地管理法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付給單位和個(gè)人的土地及地上附著物（包括不動產(chǎn)）的補(bǔ)償費(fèi)，不土地及地上附著物（包括不動產(chǎn)）的補(bǔ)償費(fèi)，不征收營業(yè)稅。征收營業(yè)稅。 27 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知?dú)w還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知( (國稅函國稅函20082008277277號號) ) 納

28、稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使來源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅稅目注釋照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）的通知（國稅發(fā)（試行稿）的通知（國稅發(fā)19931491993149號）規(guī)號）規(guī)定，不征收營業(yè)稅。定，不征收營

29、業(yè)稅。28 營業(yè)稅納稅地點(diǎn)營業(yè)稅納稅地點(diǎn)：（1 1）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2 2）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅

30、務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（3 3）納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)）納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 29 2 2、日常管理支出、日常管理支出 主要企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅扣繳。主要企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅扣繳。重點(diǎn)關(guān)注大額現(xiàn)金支出和經(jīng)常性支出的合重點(diǎn)關(guān)注大額現(xiàn)金支出和經(jīng)常性支出的合理性。涉及個(gè)人的支出如勞務(wù)費(fèi)用支出等，理性。涉及個(gè)人的支出如勞務(wù)費(fèi)用支出等，需要取得合法票據(jù)及扣繳個(gè)稅。需要取得合法票據(jù)及扣繳個(gè)稅。 分析：支付給個(gè)人的款項(xiàng)哪些要扣繳分析：支付給個(gè)人的款項(xiàng)哪些要扣繳個(gè)稅？代個(gè)人繳納的稅款如何列支？個(gè)稅？代

31、個(gè)人繳納的稅款如何列支？ 30 中華人民共和國稅收征收管理法中華人民共和國稅收征收管理法 第六十九條第六十九條 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。以上三倍以下的罰款。 國稅發(fā)國稅發(fā)200347200347號號：扣繳義務(wù)人違反征管法：扣繳義務(wù)人違反征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對稅務(wù)機(jī)關(guān)除按

32、征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收。未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收。31 3 3、工資、福利支出、工資、福利支出 影響企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。了解職工影響企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。了解職工工資和福利費(fèi)稅前列支范圍，個(gè)人所得稅征稅工資和福利費(fèi)稅前列支范圍，個(gè)人所得稅征稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目。項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目。 （1 1）職工的范圍：與企業(yè)訂立勞動合同）職工的范圍：與企業(yè)訂立勞動合同的人員（含全職、兼職和臨時(shí)人員）、未訂立的人員（含全職、兼職和臨時(shí)人員）、未訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員（如董事

33、會勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員（如董事會成員、監(jiān)事會成員）、其他提供與職工類似服成員、監(jiān)事會成員）、其他提供與職工類似服務(wù)的人員。務(wù)的人員。 32 （2 2）職工薪酬范圍：工資、獎(jiǎng)金、津）職工薪酬范圍：工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；基本保險(xiǎn)和補(bǔ)充貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；基本保險(xiǎn)和補(bǔ)充保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會經(jīng)費(fèi)和職工教保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；辭退福利、股權(quán)育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；辭退福利、股權(quán)支付等。支付等。 相關(guān)政策解析相關(guān)政策解析.doc.doc 新個(gè)人所得稅稅新個(gè)人所得稅稅率表率表.doc.doc 思考：新稅法實(shí)施后，策劃思路？思考：新稅法實(shí)施后，策

34、劃思路？33 個(gè)人所得稅法實(shí)施條例個(gè)人所得稅法實(shí)施條例 第十條個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、第十條個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。明顯偏低的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，

35、定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。 34 個(gè)人從單位取得的哪些所得不征稅個(gè)人從單位取得的哪些所得不征稅 （1 1）根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從提留的福利費(fèi)或工）根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從提留的福利費(fèi)或工會經(jīng)費(fèi)中支付的個(gè)人生活補(bǔ)助費(fèi)；民政部門支付給會經(jīng)費(fèi)中支付的個(gè)人生活補(bǔ)助費(fèi)；民政部門支付給個(gè)人的救濟(jì)金以及撫恤金；個(gè)人的救濟(jì)金以及撫恤金；從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助。 （2 2）安家費(fèi)、離退休費(fèi)用。按規(guī)定發(fā)給干部、）安家費(fèi)、離退休費(fèi)用。按規(guī)定發(fā)給干部、職工的

36、安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；休生活補(bǔ)助費(fèi)； （3 3）手續(xù)費(fèi)。個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)費(fèi)，）手續(xù)費(fèi)。個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)費(fèi)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)；按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)；35 （5 5） 下列不屬于工薪性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或下列不屬于工薪性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或不屬于本人工薪項(xiàng)目的收入，不征收個(gè)人所得不屬于本人工薪項(xiàng)目的收入，不征收個(gè)人所得稅：稅： 獨(dú)生子女補(bǔ)貼；獨(dú)生子女補(bǔ)貼； 托兒補(bǔ)助費(fèi)；托兒補(bǔ)助費(fèi)； 差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助； （6 6）企業(yè)和個(gè)人按規(guī)定比例提取并繳付的）企業(yè)和個(gè)人按規(guī)定比例提取并繳付的住房公

37、積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)，免征金、失業(yè)保險(xiǎn)金、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)，免征個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅。36 （7 7）職工與企業(yè)解除勞動合同，取得的）職工與企業(yè)解除勞動合同，取得的一次性補(bǔ)償收入，在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平一次性補(bǔ)償收入，在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資均工資3 3倍數(shù)額內(nèi)的，免征個(gè)人所得稅。倍數(shù)額內(nèi)的，免征個(gè)人所得稅。 （8 8）具備失業(yè)保險(xiǎn)條例規(guī)定條件的失）具備失業(yè)保險(xiǎn)條例規(guī)定條件的失業(yè)人員，領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金，免征個(gè)人所得業(yè)人員，領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金，免征個(gè)人所得稅。稅。（9 9）捐贈額未超過應(yīng)納稅所得額）捐贈

38、額未超過應(yīng)納稅所得額30%30%的的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。37 （1010）財(cái)稅）財(cái)稅 2007 l3 2007 l3號號 單位按單位按低于購置或建造成本價(jià)格低于購置或建造成本價(jià)格出售住出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、工資、薪金所得薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。前款所稱差價(jià)部分，是指職工實(shí)際支付前款所稱差價(jià)部分，是指職工實(shí)際支付的購房價(jià)款的購房價(jià)款低于該房屋的購置或建造成本價(jià)低于該房屋的購置或建造成本價(jià)格的差額格的差

39、額。38 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 本科目按照工資、職工福利、社會保險(xiǎn)費(fèi)、本科目按照工資、職工福利、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、解除住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、解除職工勞動關(guān)系一次性補(bǔ)償?shù)葢?yīng)付職工薪酬項(xiàng)目職工勞動關(guān)系一次性補(bǔ)償?shù)葢?yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。 涉及企業(yè)所得稅稅前扣除和個(gè)人所得稅扣涉及企業(yè)所得稅稅前扣除和個(gè)人所得稅扣繳問題。結(jié)余部分也涉及企業(yè)所得稅。繳問題。結(jié)余部分也涉及企業(yè)所得稅。 39 4 4、償還債務(wù)、償還債務(wù) 一般對納稅無影響。但債務(wù)重組時(shí)，一般對納稅無影響。但債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)如有少清償部分屬債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)如

40、有少清償部分屬重組收入，則在計(jì)算所得稅時(shí)，需將重組重組收入，則在計(jì)算所得稅時(shí)，需將重組收入計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。收入計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 債務(wù)重組又稱債務(wù)重整，是指債權(quán)人債務(wù)重組又稱債務(wù)重整，是指債權(quán)人在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難情況下，債權(quán)人按在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。作出讓步的事項(xiàng)。40 以現(xiàn)金清償債務(wù)以現(xiàn)金清償債務(wù) 以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債足負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值上與實(shí)際支務(wù)，并將重組

41、債務(wù)的賬面價(jià)值上與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益額，計(jì)入當(dāng)期損益 （營業(yè)外支出）。（營業(yè)外支出）。 41 5 5、對外捐贈及支付返利、對外捐贈及支付返利 對外直接捐贈不得扣除；通過有關(guān)部對外直接捐贈不得扣除；通過有關(guān)部門捐贈需按限額稅前扣除；直接支付的返門捐贈需按限額稅前扣除；直接支付的返利不得扣除。利不得扣除。 思考：捐贈需要注意事項(xiàng)？思考：捐贈需要注意事項(xiàng)？ 6 6、利潤分配。、利潤分配。主要涉及扣

42、繳企業(yè)所得主要涉及扣繳企業(yè)所得稅和個(gè)人稅款。在作出分配決定并賬務(wù)處稅和個(gè)人稅款。在作出分配決定并賬務(wù)處理或支付時(shí)扣繳。理或支付時(shí)扣繳。42企業(yè)股息征免稅情況表企業(yè)股息征免稅情況表43 國稅發(fā)國稅發(fā)200920093131號號 第三十六條第三十六條 企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個(gè)人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，且業(yè)、單位、個(gè)人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，且該項(xiàng)目未成立獨(dú)立法人公司的，按下列規(guī)定進(jìn)行該項(xiàng)目未成立獨(dú)立法人公司的，按下列規(guī)定進(jìn)行處理：處理：（一）凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定向投資各方（一）凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定向投資各方（即合作、合資方，下同）分配開發(fā)產(chǎn)品的，

43、企（即合作、合資方，下同）分配開發(fā)產(chǎn)品的，企業(yè)在首次分配開發(fā)產(chǎn)品時(shí)，如該項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)算計(jì)業(yè)在首次分配開發(fā)產(chǎn)品時(shí)，如該項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)算計(jì)稅成本，其應(yīng)分配給投資方開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本稅成本，其應(yīng)分配給投資方開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本與其投資額之間的差額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；與其投資額之間的差額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；如未結(jié)算計(jì)稅成本，則將投資方的投資額視同銷如未結(jié)算計(jì)稅成本，則將投資方的投資額視同銷售收入進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。售收入進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。44 （二）凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定分配（二）凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項(xiàng)目利潤的，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行處理：項(xiàng)目利潤的，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行處理：1. 1. 企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)目形成

44、的營業(yè)利潤額企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)目形成的營業(yè)利潤額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項(xiàng)目的利潤。所得稅，不得在稅前分配該項(xiàng)目的利潤。同時(shí)不能因接受投資方投資額而在成本中同時(shí)不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關(guān)的利息支出。攤銷或在稅前扣除相關(guān)的利息支出。2. 2. 投資方取得該項(xiàng)目的營業(yè)利潤應(yīng)視投資方取得該項(xiàng)目的營業(yè)利潤應(yīng)視同股息、紅利進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。同股息、紅利進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。45二、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)核算的控制二、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)核算的控制 （一）應(yīng)收款項(xiàng)核算的控制（一）應(yīng)收款項(xiàng)核算的控制 1 1、實(shí)現(xiàn)收入、實(shí)現(xiàn)收入 實(shí)現(xiàn)收

45、入涉及大部分稅收，除流轉(zhuǎn)稅、所實(shí)現(xiàn)收入涉及大部分稅收，除流轉(zhuǎn)稅、所得稅外，還涉及土地增值稅、印花稅等。得稅外，還涉及土地增值稅、印花稅等。 稅收上重點(diǎn)關(guān)注的是對應(yīng)科目是否屬于收稅收上重點(diǎn)關(guān)注的是對應(yīng)科目是否屬于收入類。如對應(yīng)開發(fā)產(chǎn)品、資產(chǎn)類科目，則一般入類。如對應(yīng)開發(fā)產(chǎn)品、資產(chǎn)類科目，則一般判斷未及時(shí)確認(rèn)收入，應(yīng)根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)判斷未及時(shí)確認(rèn)收入，應(yīng)根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定各項(xiàng)稅收是否繳納。間確定各項(xiàng)稅收是否繳納。46 2 2、借款給他人、借款給他人 企業(yè)將自己款項(xiàng)借與他人，特別是金額較大企業(yè)將自己款項(xiàng)借與他人，特別是金額較大的，主要涉及股東個(gè)人所得稅、應(yīng)計(jì)算利息收入的，主要涉及股東個(gè)人所得

46、稅、應(yīng)計(jì)算利息收入營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。 關(guān)聯(lián)方借款的，涉及營業(yè)稅和企業(yè)所得稅關(guān)聯(lián)方借款的，涉及營業(yè)稅和企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。納稅調(diào)整。 投資者個(gè)人借款，納稅年度終了不歸還的，投資者個(gè)人借款，納稅年度終了不歸還的，涉及個(gè)人所得稅。涉及個(gè)人所得稅。 借款轉(zhuǎn)貸的，涉及利息費(fèi)用稅前列支相關(guān)借款轉(zhuǎn)貸的，涉及利息費(fèi)用稅前列支相關(guān)性合理性問題。性合理性問題。47 國稅函發(fā)國稅函發(fā)19951995156156號號 十、問：非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對方，并十、問：非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對方，并收取資金占用費(fèi)，如企業(yè)與企業(yè)之間借用周轉(zhuǎn)金收取資金占用費(fèi)，如企業(yè)與企業(yè)之間借用周轉(zhuǎn)金而收取資金占用費(fèi)，行

47、政機(jī)關(guān)或企業(yè)主管部門將而收取資金占用費(fèi)，行政機(jī)關(guān)或企業(yè)主管部門將資金提供給所屬單位或企業(yè)而收取資金占用費(fèi)等，資金提供給所屬單位或企業(yè)而收取資金占用費(fèi)等，應(yīng)如何征收營業(yè)稅？應(yīng)如何征收營業(yè)稅？ 答：答： 貸款屬于貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。稅目征收營業(yè)稅。

48、48 企業(yè)所得稅法第四十一條企業(yè)所得稅法第四十一條 企業(yè)與其企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方之間之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（國稅發(fā)（國稅發(fā)2009220092號）號） 第三十條第三十條 實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。收

49、收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。 49 稅收征收管理法稅收征收管理法 第三十六條第三十六條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。50 營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三條第三條 條條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)

50、讓無形例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供是指有償提供條例規(guī)定條例規(guī)定的勞務(wù)、的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓有償轉(zhuǎn)讓不動不動產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。 前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益其他經(jīng)濟(jì)利益。 51 3 3、預(yù)付款項(xiàng)、預(yù)付款項(xiàng) 一般不涉及稅收問題。但預(yù)付時(shí)間較一般不涉及稅收問題。但預(yù)付時(shí)間較長、預(yù)付關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)，會關(guān)注其真實(shí)性和長、預(yù)付關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)，會關(guān)注其真實(shí)性和資金占用的納稅調(diào)整問題。資金占用的納稅調(diào)整問題。 4

51、4、應(yīng)收股利、應(yīng)收股利 企業(yè)從被投資單位分配的股息、紅利企業(yè)從被投資單位分配的股息、紅利所得只涉及企業(yè)所得稅。所得只涉及企業(yè)所得稅。 5 5、其他應(yīng)收款項(xiàng)、其他應(yīng)收款項(xiàng) 保險(xiǎn)公司賠款、收取價(jià)外費(fèi)用、職工保險(xiǎn)公司賠款、收取價(jià)外費(fèi)用、職工賠償款、押金等涉及稅收問題。賠償款、押金等涉及稅收問題。52 6 6、應(yīng)收款項(xiàng)的減少、應(yīng)收款項(xiàng)的減少 一般不涉及稅收問題。但：一般不涉及稅收問題。但： 收回時(shí)間較長、金額較大的，存在收回時(shí)間較長、金額較大的，存在資金占用利息費(fèi)用調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。資金占用利息費(fèi)用調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。 沖銷壞賬、債務(wù)重組減少應(yīng)收賬款，沖銷壞賬、債務(wù)重組減少應(yīng)收賬款，涉及企業(yè)所得稅壞賬損失報(bào)批問題。

52、涉及企業(yè)所得稅壞賬損失報(bào)批問題。 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法法.doc.doc53 （二）應(yīng)付款項(xiàng)核算的風(fēng)險(xiǎn)控制（二）應(yīng)付款項(xiàng)核算的風(fēng)險(xiǎn)控制 1 1、購進(jìn)物資與接受勞務(wù)、購進(jìn)物資與接受勞務(wù) 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)科目，其對應(yīng)業(yè)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)科目，其對應(yīng)業(yè)務(wù)主要是購進(jìn)的物資商品或接受的勞務(wù)，務(wù)主要是購進(jìn)的物資商品或接受的勞務(wù)，主要審核憑證的真實(shí)性、合法性。主要審核憑證的真實(shí)性、合法性。虛假的虛假的購進(jìn)，開具發(fā)票后不需要全額付款，影響購進(jìn)，開具發(fā)票后不需要全額付款，影響企業(yè)所得稅成本費(fèi)用的稅前扣除。企業(yè)所得稅成本費(fèi)用的稅前扣除。54 2 2、借款、借款 除金融企業(yè)的借款

53、涉及印花稅外，一般不除金融企業(yè)的借款涉及印花稅外，一般不涉及稅收問題。但非金融企業(yè)借款涉及支付利涉及稅收問題。但非金融企業(yè)借款涉及支付利息費(fèi)用，則考慮是否關(guān)聯(lián)企業(yè)，以及利息費(fèi)用息費(fèi)用，則考慮是否關(guān)聯(lián)企業(yè)，以及利息費(fèi)用是否按稅法的規(guī)定進(jìn)行了納稅調(diào)整。是否按稅法的規(guī)定進(jìn)行了納稅調(diào)整。 3 3、預(yù)收賬款、預(yù)收賬款 涉及收入問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注是否簽涉及收入問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注是否簽訂合同，結(jié)算方式，是否長期掛賬調(diào)節(jié)收入。訂合同，結(jié)算方式，是否長期掛賬調(diào)節(jié)收入。 55 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 第十二條營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人第十二條營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅

54、勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收收訖營業(yè)收入訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。其規(guī)定。 收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生發(fā)生過程中或者完成后過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。收取的款項(xiàng)。取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合書面合同確定的付款日期的當(dāng)天同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的

55、，為面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天56 特殊規(guī)定特殊規(guī)定 第二十五條第二十五條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?？畹漠?dāng)天。 納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不其他單位或

56、者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。57 國稅函發(fā)國稅函發(fā)19951995156156號號 十八、問：對于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動十八、問：對于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)的預(yù)收定金，應(yīng)如何確定其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？產(chǎn)的預(yù)收定金，應(yīng)如何確定其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？ 答：營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十八條規(guī)答：營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十八條規(guī)定：定：“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)，采用納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?？畹漠?dāng)天?！贝隧?xiàng)規(guī)定所

57、稱預(yù)收款，包括預(yù)收定金。此項(xiàng)規(guī)定所稱預(yù)收款，包括預(yù)收定金。因此，預(yù)收定金的營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收因此，預(yù)收定金的營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收定金的當(dāng)天。到預(yù)收定金的當(dāng)天。58 6403 6403 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 一、本科目核算一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅消費(fèi)稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。房產(chǎn)稅、車船使用稅、和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目核算，但科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地

58、使用稅在本與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算?？颇亢怂恪?二、企業(yè)二、企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費(fèi)，的稅費(fèi)，借記本科目，貸記借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目?？颇?。 三、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入三、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額?？颇浚Y(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。59 會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 第九條第九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 第三十三條第三十三條 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的

59、、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 第三十四條第三十四條 費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。60 4 4、其他應(yīng)付款項(xiàng)、其他應(yīng)付款項(xiàng) 其他應(yīng)付款主要核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單其他應(yīng)付款主要核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的租金，位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的租金，存入保證金、職工未按期

60、領(lǐng)取的工資，應(yīng)付、暫存入保證金、職工未按期領(lǐng)取的工資，應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)等。收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)等。 如該類款項(xiàng)涉及金額較多且頻繁，如果對應(yīng)如該類款項(xiàng)涉及金額較多且頻繁，如果對應(yīng)借方科目為現(xiàn)金、銀行存款等科目，稅務(wù)機(jī)關(guān)會借方科目為現(xiàn)金、銀行存款等科目，稅務(wù)機(jī)關(guān)會重點(diǎn)關(guān)注其真實(shí)性，該賬戶隱匿現(xiàn)金銷售收入比重點(diǎn)關(guān)注其真實(shí)性，該賬戶隱匿現(xiàn)金銷售收入比較普遍。較普遍。 61 5.5.應(yīng)付未付款應(yīng)付未付款 超過一定時(shí)間如超過一定時(shí)間如3 3年未付款項(xiàng)，且對方已經(jīng)作年未付款項(xiàng)，且對方已經(jīng)作為資產(chǎn)損失處理的，涉及企業(yè)所得稅調(diào)整問題。為資產(chǎn)損失處理的，涉及企業(yè)所得稅調(diào)整問題。 實(shí)際執(zhí)行中，企業(yè)應(yīng)