中國軟件業(yè)增值稅優(yōu)惠政策

1、 一、2000年開始的關于軟件產(chǎn)業(yè)稅收政策的背景 二、軟件產(chǎn)業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策及管理 三、最新軟件產(chǎn)業(yè)增值稅稅收政策 世界經(jīng)濟的發(fā)展已經(jīng)進入了知識經(jīng)濟的時代，未來國際經(jīng)濟的競爭是信息產(chǎn)業(yè)的競爭，信息產(chǎn)業(yè)的基礎是微電子和軟件產(chǎn)業(yè)。該產(chǎn)業(yè)正面臨著世界性大發(fā)展時機，我國的差距比較大，困難和阻力并存，機遇和挑戰(zhàn)同在。從軍事和經(jīng)濟兩方面考慮，如果不甘落后，我國就必須下大力氣發(fā)展微電子和軟件產(chǎn)業(yè)。我們認為，稅收政策促進微電子和軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展還是有一定作為的，可以綜合運用增值稅和所得稅的稅收優(yōu)惠政策給予微電子和軟件產(chǎn)業(yè)更大的支持。 軟件產(chǎn)業(yè)是新興產(chǎn)業(yè)，也是知識經(jīng)濟時代和信息社會的核心。由于軟件開發(fā)和應用滲

2、透到國民經(jīng)濟各個領域和社會生活的各個方面，軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展在未來經(jīng)濟和社會的發(fā)展中，國際領域競爭中具有相當關鍵的舉足輕重的地位。 進入90年代以來，我國軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展比較迅速，已經(jīng)形成一定規(guī)模。但與先進國家相比，我國軟件產(chǎn)業(yè)相對比較弱小。從事軟件開發(fā)、生產(chǎn)、銷售、維護和服務的軟件企業(yè)約2000家左右，其中專門從事軟件開發(fā)的企業(yè)約有1000家，加上兼營軟件的企業(yè)，總數(shù)也就是5000家左右。軟件企業(yè)中相當部分是500人以下的小企業(yè)，1000人以上的軟件企業(yè)寥寥無幾。 自從1998年下半年，我們開始研究支持軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。1999年上半年，政策研究的力度加大，速度加快。1999年6月，根據(jù)國

3、務院關于建設中關村科技園區(qū)有關問題的批復（國函199945號）的精神，財稅兩家聯(lián)合下發(fā)了關于中關村科技園區(qū)軟件開發(fā)生產(chǎn)企業(yè)有關稅收政策的通知（財稅字1999192號）文件，規(guī)定開發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品的企業(yè)，其軟件產(chǎn)品可按6%計算繳納增值稅，工資可以在企業(yè)所得稅前按實列支。 為了貫徹落實中共中央 國務院關于加強技術創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定，對軟件產(chǎn)業(yè)又制定了更優(yōu)惠的稅收政策，財稅兩家聯(lián)合下發(fā)了關于貫徹落實有關稅收問題的通知（財稅字1999273號），規(guī)定對軟件產(chǎn)品實際稅負超過6%的部分實行即征即退的政策，同時，軟件企業(yè)還可以享受工資按實列支和其他鼓勵科技產(chǎn)業(yè)化的稅收優(yōu)惠政策。上述政策的公布執(zhí)

4、行，收到了良好的社會反響。 2000年，國家稅務總局按照國務院的要求，配合有關部門共同開展關于振興我國軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)若干政策的研究，直接涉及稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容有12條，其中有6條支持軟件產(chǎn)業(yè)的稅收政策，對軟件產(chǎn)業(yè)給予了更加優(yōu)惠的稅收政策。 為了推動我國軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，增加信息產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新能力和國際競爭力，帶動傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)品升級換代，進一步促進國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展， 2000年6月24日國務院發(fā)布了鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策干政策（國發(fā)200018號）。 力爭到2010年使我國軟件產(chǎn)業(yè)研究開發(fā)和生產(chǎn)能力達到或接近國際先進水

5、平，并使我國集成電路產(chǎn)業(yè)成為世界主要開發(fā)和生產(chǎn)基地之一。 第三章稅收政策規(guī)定了5條內(nèi)容： 第一、 國家鼓勵在我國境內(nèi)開發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品。對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，2010年前按17%的法定稅率征收增值稅，對實際稅負超過3%的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)。 第二、 在我國境內(nèi)設立的軟件企業(yè)可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。新創(chuàng)辦軟件企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，享受企業(yè)所得稅兩免三減半的優(yōu)惠政策。 第三、 對國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)，當年未享受免稅優(yōu)惠的減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)名單由國家計委、信息產(chǎn)業(yè)部、外經(jīng)貿(mào)部和國家稅務

6、總局共同確定。 第四、 對軟件企業(yè)進口所需的自用設備，以及按照合同隨設備進口的技術(含軟件)及配套件、備件，除列入外商投資項目不予免稅的進口商品目錄和國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄的商品外，均可免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。 第五、 軟件企業(yè)人員薪酬和培訓費用可按實際發(fā)生額在企業(yè)所得稅稅前列支。 （一）（一）為貫徹落實國務院關于印發(fā)鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知(國發(fā)200018號)的精神，推動我國軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，增強信息產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新能力和國際競爭力，發(fā)出財財政部、國家稅務總局、海關總署關于鼓勵政部、國家稅務總局、海關總署關于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關稅收政軟件

7、產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知策問題的通知（財稅（財稅200025號）。號）。其中有關增值稅稅收優(yōu)惠政策和管理如下： 第一、自2000年6月24日起至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3的部分實行即征即退政策。 所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。 增值稅一般納稅人將進口的軟件進行轉換等本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件可按照自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品的有關規(guī)定享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策。 本地化改造是指對進口軟件重新設計、改進、轉換等工作，單

8、純對進口軟件進行漢字化處理后再銷售的不包括在內(nèi)。 企業(yè)自營出口或委托、銷售給出口企業(yè)出口的軟件產(chǎn)品，不適用增值稅即征即退辦法。 第二、對經(jīng)認定的軟件生產(chǎn)企業(yè)進口所需的自用設備，以及按照合同隨設備進口的技術(含軟件)及配套件、備件，不需出具確認書、不占用投資總額，除國務院國發(fā)199737號文件規(guī)定的外商投資項目不予免稅的進口商品目錄和國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄所列商品外，免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。 第三、增值稅一般納稅人在銷售計算機軟件、集成電路(含單晶硅片)的同時銷售其他貨物。其計算機軟件、集成電路(含單晶硅片)難以單獨核算進項稅額的，應按照開發(fā)生產(chǎn)計算機件、集成電路(含單晶硅片)的實

9、際成本或銷售收入比例確定其應分攤的進項稅額。 第四、關于軟件、集成電路產(chǎn)品以及軟件、集成電路企業(yè)的具體管理辦法另行制定。 第五、通知中末明確生效時間的政策，一律從2000年7月1日起開始執(zhí)行。此前規(guī)定與該通知有抵觸的，以該通知為準。 （二）（二）2000年10月27日發(fā)布了軟件產(chǎn)品管理辦法（中華人民共和國信息產(chǎn)業(yè)部令第5號）。 （三）（三）國家稅務總局關于增值稅一般納稅人銷售軟件產(chǎn)品向購買方收取的培訓費等費用享受增值稅即征即退政策的批復（國稅函2004553號）。 增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時向購買方收取的培訓費、維護費等費用，應按現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅，也應享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退的政

10、策。 （四）（四）為落實國務院關于印發(fā)鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知（國發(fā)200018號），鼓勵我國企業(yè)充分利用國際、國內(nèi)兩種資源，努力開拓兩個市場，促進軟件進口，對外貿(mào)易經(jīng)濟合作對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部、信息產(chǎn)業(yè)部、國家稅務總局、海關總部、信息產(chǎn)業(yè)部、國家稅務總局、海關總署、國家外匯管理局、國家統(tǒng)計局關于軟署、國家外匯管理局、國家統(tǒng)計局關于軟件出口有關問題的通知件出口有關問題的通知（2000外經(jīng)貿(mào)技發(fā)第680號） ，有關問題通知如下： 第一、軟件出口有關政策第一、軟件出口有關政策 （一）軟件出口是指依照中華人民共和國對外貿(mào)易法從事對外貿(mào)易經(jīng)營活動的法人和其他組織，采取通關或網(wǎng)上傳輸方

11、式向境外出口軟件產(chǎn)品及提供相關服務，包括： 1軟件技術的轉讓或許可； 2向用戶提供的計算機軟件、信息系統(tǒng)或設備中嵌入的軟件或在提供計算機信息系統(tǒng)集成、應用服務等技術服務時提供的計算機軟件； 3信息數(shù)據(jù)有關的服務交易。包括：數(shù)據(jù)開發(fā)、儲存和聯(lián)網(wǎng)的時間序列、數(shù)據(jù)處理，制表及按時間（即小時）計算的數(shù)據(jù)處理服務、代人連續(xù)管理有關設備、硬件咨詢、軟件安裝，按客戶要求設計、開發(fā)和編制程序系統(tǒng)、維修計算機和邊緣設備，以及其他軟件加工服務； 4隨設備出口等其他形式的軟件出口。 （二）軟件出口企業(yè)的軟件產(chǎn)品出口后，凡出口退稅率未達到征稅率的，經(jīng)國家稅務總局核準，可按征稅率辦理退稅。 第二、軟件出口管理第二、軟件

12、出口管理 （一）為落實國家有關軟件出口的各項政策措施，結合軟件出口的特點，對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部會同信息產(chǎn)業(yè)部、國家外匯管理局、國家稅務總局、國家統(tǒng)計局和中國進出口銀行在中國電子商務中心的MOFTEC網(wǎng)站上設立專門的軟件出口合同在線登記管理中心，對軟件出口合同實現(xiàn)在線登記管理。 （二）軟件出口企業(yè)在對外簽定軟件出口合同后，須在軟件出口合同在線登記管理中心上履行合同的登記手續(xù)，為國家各管理部門對軟件出口的協(xié)調(diào)管理和落實國家有關軟件出口政策提供核查依據(jù)。 （三）在國家扶持的軟件園區(qū)內(nèi)為承接國外客戶軟件設計與服務而建立研究開發(fā)中心時，海關對用于仿真用戶環(huán)境的進口設備按暫時進口貨物辦理海關手續(xù)。 （四）國

13、家禁止出口、限制出口的計算機技術和屬于國家秘密技術范疇的計算機技術，按限制出口技術管理辦法和國家秘密技術出口審查規(guī)定的有關規(guī)定執(zhí)行。 （五）對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部會同國家統(tǒng)計局、信息產(chǎn)業(yè)部和海關總署對軟件出口進行統(tǒng)計、分析，并納入國家有關統(tǒng)計。 （六）中國機電產(chǎn)品進出口商會和中國軟件行業(yè)協(xié)會共同負責協(xié)調(diào)和維護軟件出口的經(jīng)營秩序。 （七）自覺地遵守國家規(guī)定的軟件出口企業(yè)，可享受國家促進軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有關投融資、稅收、產(chǎn)業(yè)政策、進出口等優(yōu)惠政策。對虛報軟件出口業(yè)務、不辦理在線登記、有不良行為記錄的或經(jīng)軟件協(xié)會年審不合格的軟件出口企業(yè)，不得享受有關優(yōu)惠政策。觸犯國家法規(guī)規(guī)定的，將追究有關責任。 （八）對

14、通過網(wǎng)絡直接傳輸出口的軟件的進出境管理具體辦法另行規(guī)定。 （五）（五）為更好落實軟件增值稅優(yōu)惠政策，促進軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，財政部財政部 國家稅務總局關于嵌入式軟件國家稅務總局關于嵌入式軟件增值稅政策的通知增值稅政策的通知（財稅200892號）， 第一、增值稅一般納稅人隨同計算機網(wǎng)絡、計算機硬件和機器設備等一并銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，如果能夠按照財政部國家稅務總局關于貫徹落實中共中央、國務院關于加強技術創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定有關稅收問題的通知（財稅字1999273號）第一條第三款的規(guī)定，分別核算嵌入式軟件與計算機硬件、機器設備等的銷售額，可以享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。凡不能分別

15、核算銷售額的，仍按照財政部國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知（財稅2005165號）第十一條第一款規(guī)定，不予退稅。 第二、核算嵌入式軟件銷售額的公式嵌入式軟件銷售額=嵌入式軟件與計算機硬件、機器設備銷售額合計-計算機硬件、機器設備成本（1+成本利潤率） 上述公式中的成本是指，銷售自產(chǎn)（或外購）的計算機硬件與機器設備的實際生產(chǎn)（或采購）成本。成本利潤率是指，納稅人一并銷售的計算機硬件與機器設備的成本利潤率，實際成本利潤率高于10%的，按實際成本利潤率確定，低于10%的，按10%確定。 第三、稅務機關應按下列公式計算嵌入式軟件的即征即退稅額，并辦理退稅 即征即退稅額=嵌入式軟件銷售額17%-嵌入

16、式軟件銷售額3% 第四、稅務機關應定期對納稅人的生產(chǎn)（或采購）成本等進行重點檢查，審核納稅人是否如實核算成本及利潤。對于軟件銷售額偏高、成本或利潤計算明顯不合理的，應及時糾正，涉嫌偷騙稅的，應移交稅務稽查部門處理。 第五、本通知自財政部 國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知（財稅2005165號）發(fā)布之日起執(zhí)行。財政部 國家稅務總局關于嵌入式軟件增值稅政策問題的通知（財稅2006174號）停止執(zhí)行。本通知發(fā)布之前，納稅人銷售軟件產(chǎn)品符合本通知規(guī)定條件的，各地按本通知規(guī)定辦理退稅。 （六）（六） 2009年3月1日發(fā)布中華人民共和國工業(yè)和信息化部令第9號 軟件產(chǎn)品管理辦法 2000年10月27日

17、發(fā)布的軟件產(chǎn)品管理辦法（中華人民共和國信息產(chǎn)業(yè)部令第5號）同時廢止。 （一）（一）為進一步優(yōu)化軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展環(huán)境，提高產(chǎn)業(yè)發(fā)展質(zhì)量和水平，培育一批有實力和影響力的行業(yè)領先企業(yè)， 國務院關于印發(fā)進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知 （國發(fā)20114號 ），2011年1月28日。 近年來，在國家一系列政策措施的扶持下，經(jīng)過各方面共同努力，我國軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)獲得較快發(fā)展。但與國際先進水平相比，我國軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)還存在發(fā)展基礎較為薄弱，企業(yè)科技創(chuàng)新和自我發(fā)展能力不強，應用開發(fā)水平急待提高，產(chǎn)業(yè)鏈有待完善等問題。 第一、繼續(xù)實施軟件增值稅優(yōu)惠政策。 第二、進一步

18、落實和完善相關營業(yè)稅優(yōu)惠政策，對符合條件的軟件企業(yè)和集成電路設計企業(yè)從事軟件開發(fā)與測試，信息系統(tǒng)集成、咨詢和運營維護，集成電路設計等業(yè)務，免征營業(yè)稅，并簡化相關程序。具體辦法由財政部、稅務總局會同有關部門制定。 第三、對軟件企業(yè)和集成電路設計企業(yè)需要臨時進口的自用設備（包括開發(fā)測試設備、軟硬件環(huán)境、樣機及部件、元器件等），經(jīng)地市級商務主管部門確認，可以向海關申請按暫時進境貨物監(jiān)管，其進口稅收按照現(xiàn)行法規(guī)執(zhí)行。對符合條件的軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)，質(zhì)檢部門可提供提前預約報檢服務，海關根據(jù)企業(yè)要求提供提前預約通關服務。 第四、支持企業(yè)“走出去”建立境外營銷網(wǎng)絡和研發(fā)中心，推動集成電路、軟件和信息服務

19、出口。大力發(fā)展國際服務外包業(yè)務。商務部要會同有關部門與重點國家和地區(qū)建立長效合作機制，采取綜合措施為企業(yè)拓展新興市場創(chuàng)造條件。 第五、凡在我國境內(nèi)設立的符合條件的軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)，不分所有制性質(zhì)，均可享受本政策。 （二）（二）為落實國務院關于印發(fā)進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知（國發(fā)20114號）的有關精神，進一步促進軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，推動我國信息化建設，發(fā)布財政部 國家稅務總局關于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知 （財稅2011100號 ）。 第一、第一、 軟件產(chǎn)品增值稅政策軟件產(chǎn)品增值稅政策（一）增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅

20、實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。（二）增值稅一般納稅人將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受本條第一款規(guī)定的增值稅即征即退政策。 本地化改造是指對進口軟件產(chǎn)品進行重新設計、改進、轉換等，單純對進口軟件產(chǎn)品進行漢字化處理不包括在內(nèi)。 （三）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅；對經(jīng)過國家版權局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉讓著作權、所有權的，不征收增值稅。二、軟件產(chǎn)品界定及分類二、軟件產(chǎn)品界定及分類 軟件產(chǎn)品，是指信息處理程序及相關文檔和數(shù)據(jù)。軟件產(chǎn)品包括計算機軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌

21、入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計算機硬件、機器設備中并隨其一并銷售，構成計算機硬件、機器設備組成部分的軟件產(chǎn)品。 第三、滿足下列條件的軟件產(chǎn)品，經(jīng)主管第三、滿足下列條件的軟件產(chǎn)品，經(jīng)主管稅務機關審核批準，可以享受本通知規(guī)定稅務機關審核批準，可以享受本通知規(guī)定的增值稅政策：的增值稅政策：1取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料；2取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的軟件產(chǎn)品登記證書或著作權行政管理部門頒發(fā)的計算機軟件著作權登記證書。 第四、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算第四、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算（一）軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算方法：即征即退稅額=當期軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額

22、-當期軟件產(chǎn)品銷售額3%當期軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額=當期軟件產(chǎn)品銷項稅額-當期軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額 當期軟件產(chǎn)品銷項稅額=當期軟件產(chǎn)品銷售額17% （二）嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算：1嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算方法即征即退稅額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額-當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額3%當期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額-當期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額17% 2當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額的計算公式當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設備銷售額合計-當期計算機硬件、

23、機器設備銷售額 計算機硬件、機器設備銷售額按照下列順序確定：按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定； 按計算機硬件、機器設備組成計稅價格計算確定。計算機硬件、機器設備組成計稅價格= 計算機硬件、機器設備成本（1+10%）。 第五、按照上述辦法計算，即征即退稅額第五、按照上述辦法計算，即征即退稅額大于零時，稅務機關應按規(guī)定，及時辦理大于零時，稅務機關應按規(guī)定，及時辦理退稅手續(xù)。退稅手續(xù)。 第六、增值稅一般納稅人第六、增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應稅勞務的，對于無法劃分的進項稅額，應按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應分攤的進項稅額；對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設備及工具的進項稅額，不得進行分攤。 納稅人應將選定的分攤方式報主管稅務機關備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。 專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)的設備及工具，包括但不限于用于軟件設計的計算機設備、讀寫打印器具設