固定產(chǎn)審計實務

1、固定產(chǎn)審計實務2固定資產(chǎn)審計實務 審計的主要內(nèi)容 固定資產(chǎn)購置業(yè)務 主要包括提出購置申請、編制和審批采購計劃、下達采購通知單、辦理采購、驗收固定資產(chǎn)、審核憑證并付款、設備安裝調(diào)試、登記入賬等。 固定資產(chǎn)退出業(yè)務 主要包括提出退出申請、經(jīng)濟和技術鑒定、退出審批、退出清理、登記入賬等。 固定資產(chǎn)折舊業(yè)務 主要包括核定折舊率、審核批準折舊率、計提折舊、賬務處理等。3固定資產(chǎn)審計實務 審計依據(jù) 國家有關會計政策 注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范 企業(yè)內(nèi)部制定的相關管理制度辦法 涉及固定資產(chǎn)購置業(yè)務內(nèi)部控制中使用的主要文件包括設備購置申請書、設備采購計劃、采購通知單、設備采購合同、設備驗收單、轉置憑證、固定資產(chǎn)明細賬

2、和總賬。 涉及資產(chǎn)退出業(yè)務內(nèi)部控制的主要文件包括固定資產(chǎn)退出申請書、固定資產(chǎn)退出呈批單、固定資產(chǎn)調(diào)撥單或報廢單。 涉及固定資產(chǎn)折舊業(yè)務內(nèi)部控制主要文件包括折舊計算表及對應計提折舊的固定資產(chǎn)計算折舊額而編制的書面文件。4固定資產(chǎn)審計實務 審計的主要方法 固定資產(chǎn)購置會影響企業(yè)現(xiàn)金流量，而固定資產(chǎn)折舊和維修等費用則影響著損益計量，固定資產(chǎn)管理出現(xiàn)失控會導致重大損失，加強固定資產(chǎn)業(yè)務循環(huán)的內(nèi)部控制意義非同一般。 職責分工、信息傳遞程序控制、實物控制是固定資產(chǎn)業(yè)務中預防、檢查、糾正錯弊的主要措施。 一般采取的主要方法符合性測試和實質(zhì)性測試。5固定資產(chǎn)審計實務 符合性測試分析 深入了解固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制

3、。 在評價固定資產(chǎn)控制健全性、有效性基礎上，分別對固定資產(chǎn)的增加、減少、折舊以及結存等方面進行實質(zhì)性的審查。 通過審閱固定資產(chǎn)管理制度與有關文件，詢問有關人員，以及實地觀察等方式了解控制情況，并記錄于工作底稿。6固定資產(chǎn)審計實務 符合性測試分析 驗證固定資產(chǎn)的新增手續(xù) 驗證固定資產(chǎn)的各種手續(xù)是否齊全，如有無購建計劃、可行性研究報告、概算預算及審批文件，審批文件上授權簽章是否符合制度規(guī)定的級別。 核對明細賬記錄與有關部門提供的清單是否一致。7固定資產(chǎn)審計實務 符合性測試分析 驗證固定資產(chǎn)退廢手續(xù) 索取固定資產(chǎn)報廢、出售、對外投資、調(diào)出等手續(xù)。如有無報廢通知單、出售調(diào)出計劃、對外投資可行性研究，審

4、查這些文件上的各種審批手續(xù)是否齊全 同時抽查固定資產(chǎn)利用記錄(開班時數(shù)、檢修時數(shù)等)，確定報廢、出售、調(diào)出以及對外投資的適當性。8固定資產(chǎn)審計實務 符合性測試分析 抽驗固定資產(chǎn)驗收報告 審計人員應索取固定資產(chǎn)驗收報告，驗證其驗收部門工作的獨立性，驗收報告填寫的內(nèi)容是否全面，必要時抽查實物加以核對。 檢查固定資產(chǎn)賬、卡的設置情況 審計人員應到固定資產(chǎn)管理部門、使用部門檢查有無明細和卡片，是否一物一卡，隨時登記增減變動并定期與財務部門的賬簿記錄相核對。9固定資產(chǎn)審計實務 符合性測試分析 評價固定資產(chǎn)內(nèi)部控制 通過對固定資產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制的測試，對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的健全和有效性及薄弱環(huán)節(jié)做出客觀評價，

5、確定實質(zhì)性審計查的范圍與重點。10固定資產(chǎn)審計實務 實質(zhì)性測試分析 固定資產(chǎn)及累計折舊的實質(zhì)性測試 1、編制固定資產(chǎn)及累計折舊審計程序表，反映固定資產(chǎn)期初余額、本期增加、本期減少和期末余額以及折舊方法、折舊率、期初折舊余額、本期增加折舊、本期減少折舊、期末折舊余額等。檢查固定資產(chǎn)分類是否正確，復核其加計正確性，并將其與明細賬、總分類賬、報表核對，查明是否相符，如果不符，應查出從何時起不符，并將當時的明細賬與原始憑證核對，查明原因，予以調(diào)整。 2、實施分析復核的審計程序，通過分析有關比率及有關項目變動趨勢，確定固定資產(chǎn)和折舊業(yè)務是否真實、賬務處理是否正確、固定資產(chǎn)和折舊變動是否合理。11固定資產(chǎn)

6、審計實務 實質(zhì)性測試分析 固定資產(chǎn)及累計折舊的實質(zhì)性測試 3、測試固定資產(chǎn)的增加情況。主要檢查被審計單位固定資產(chǎn)核算正確與否，將對資產(chǎn)負債表和利潤表產(chǎn)生長期的影響;被審計單位固定資產(chǎn)增加有購置、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務人抵債增加等多種途徑，審計人員應注意其區(qū)別;固定資產(chǎn)增加的實質(zhì)性測試的重點是固定資產(chǎn)的計價。由于企業(yè)取得固定資產(chǎn)的渠道與方式不同，其實際成本的確定與構成內(nèi)容也不同，審計人員應根據(jù)不同情況，進行具體的審查。12固定資產(chǎn)審計實務實質(zhì)性測試分析 固定資產(chǎn)及累計折舊的實質(zhì)性測試 4、核實新增固定資產(chǎn)的所有權。對于各種途徑形成的固定資產(chǎn)，審計人員應獲取、匯集不同的證據(jù)以確定

7、其是否歸被審計單位所有：對外購的機器設備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、購貨合同等予以確認;對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，需要查閱有關的合同、產(chǎn)權證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件;對于融資租入的固定資產(chǎn)，應驗證有關融資租賃合同，以證實其并非經(jīng)營租賃;對于汽車等運輸設備，應驗證有關運營證件等;對于受留置權限制的固定資產(chǎn)，應審核被審計單位的有關負債項目后予以確認。13固定資產(chǎn)審計實務 實質(zhì)性測試分析 固定資產(chǎn)及累計折舊的實質(zhì)性測試 5、新增固定資產(chǎn)會計處理正確性的審查。新增固定資產(chǎn)在會計處理上都應借記“固定資產(chǎn)”科目，但由于其來源渠道不同，對應的會計科目也不同。 6、測試固定資產(chǎn)的減少

8、情況。固定資產(chǎn)的減少，包括報廢、出售、向其他單位投資轉出、向權人抵債轉出、盤虧等。14固定資產(chǎn)審計實務 實質(zhì)性測試分析 固定資產(chǎn)及累計折舊的實質(zhì)性測試 7、測試固定資產(chǎn)結存情況。主要包括檢查固定資產(chǎn)的存在性、實地觀察固定資產(chǎn)、查驗固定資產(chǎn)的所有權、核實期末固定資產(chǎn)價值、調(diào)查未用和不需用的固定資產(chǎn)、檢查因清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估調(diào)整的固定資產(chǎn)、檢查固定資產(chǎn)的抵押及擔保情況。 8、驗證累計折舊正確性。驗證固定資產(chǎn)累計折舊的正確性是年度會計報表審計的必須做的審計程序，審計人員應結合固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試一并進行。 9、驗明固定資產(chǎn)及累計折舊在資產(chǎn)負債表上披露和適當性。15固定資產(chǎn)審計實務 實質(zhì)性測試分析 工程

9、物資的實質(zhì)性測試 編制了工程物資審計程序表 工程物資實質(zhì)性測試的目的及程序 企業(yè)工程物資進行實質(zhì)性測試的具體計劃16固定資產(chǎn)審計實務 實質(zhì)性測試分析 在建工程的實質(zhì)性測試 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，購入需要安裝的固定資產(chǎn)，改擴建固定資產(chǎn)。以及固定資產(chǎn)的大修理等，都需要通過“在建工程”科目核算，完工后再轉入“固定資產(chǎn)”科目，因此對在建工程實質(zhì)性測試是固定資產(chǎn)審計的重要組成部分。 在建工程實質(zhì)性測試的目的及程序17固定資產(chǎn)審計實務 實質(zhì)性測試分析 固定資產(chǎn)清理的實質(zhì)性測試 固定資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性測試 在建工程減值準備的實質(zhì)性測試18固定資產(chǎn)審計實務 固定資產(chǎn)相關會計報表項目實質(zhì)性測試可能發(fā)現(xiàn)的問題

10、1. 盲目購置固定資產(chǎn)，造成嚴重的損失浪費。 2. 購入固定資產(chǎn)質(zhì)次價高，采購不員撈取回扣。包括：固定資產(chǎn)實數(shù)量與購置合同要求不符，固定資產(chǎn)生產(chǎn)能力與購置合同要求不符，固定資產(chǎn)購置價格高于市場同類資產(chǎn)標價。 3. 擴大固定資產(chǎn)相關費用支出，變相報銷各種違規(guī)費用。包括：固定資產(chǎn)相關運費，摻入其他費用；固定資產(chǎn)購置記賬憑證與原始憑證所記錄的運費支出范圍不符。19固定資產(chǎn)審計實務 固定資產(chǎn)相關會計報表項目實質(zhì)性測試可能發(fā)現(xiàn)的問題 4. 人為虛增固定資產(chǎn)價值。包括：人為調(diào)整安裝與非安裝固定資產(chǎn)成本，減少非安裝部門成本支出，使安裝固定資產(chǎn)成本過高；安裝成本支出記賬憑證與原始憑證所記錄的安裝支出內(nèi)容、范圍

11、不符；接受賄賂，虛計投資轉入固定資產(chǎn)重估價值。 5. 任意縮小購建固定資產(chǎn)價值構成范圍，增大企業(yè)當期生產(chǎn)成本。20固定資產(chǎn)審計實務 固定資產(chǎn)相關會計報表項目實質(zhì)性測試可能發(fā)現(xiàn)的問題 6. 交付使用固定資產(chǎn)不入賬，調(diào)增當期利潤。 7. 擅自報廢固定資產(chǎn)。包括：固定資產(chǎn)報廢清理業(yè)務記賬憑證未附報廢清理報告，或記賬憑證所附報廢清理報告不符審批程序；企業(yè)主管不向主管部門申報固定資產(chǎn)報廢申請，會計違規(guī)進行賬務處理。21固定資產(chǎn)審計實務 固定資產(chǎn)相關會計報表項目實質(zhì)性測試可能發(fā)現(xiàn)的問題 8. 虛報固定資產(chǎn)毀損，私下變賣國有財產(chǎn)。包括：固定資產(chǎn)毀損記賬憑證與原始憑證所記錄的內(nèi)容及范圍不符，固定資產(chǎn)毀損記錄日

12、期內(nèi)被審計單位未遭到意外天災；固定資產(chǎn)清理科目未有固定資產(chǎn)毀損記錄；毀損的固定資產(chǎn)卡片所記錄的使用年限短。 9. 固定資產(chǎn)變價收入存入小金庫。包括：固定資產(chǎn)清理科目無變價收入及變價收入轉賬記錄；固定資產(chǎn)變價收入不入賬、不轉賬，以個人名義存入銀行。22固定資產(chǎn)審計實務 固定資產(chǎn)相關會計報表項目實質(zhì)性測試可能發(fā)現(xiàn)的問題 10. 清理固定資產(chǎn)凈收入不轉賬，人為調(diào)節(jié)利潤。包括：固定資產(chǎn)與累計折舊和固定資產(chǎn)清理科目所記錄的清理內(nèi)容不符；固定資產(chǎn)清理科目與清理收益憑證所記錄的業(yè)務處理日期不符。 11. 隨意改變固定資產(chǎn)折舊方法，調(diào)節(jié)固定資產(chǎn)折舊數(shù)額。 12. 隨意多提折舊，人為調(diào)節(jié)成本利潤。包括：本期折舊額異常增大，折舊計算表記錄的折舊計提范圍大于固定資產(chǎn)卡片所記錄的折舊計提范圍，折舊計算表與固定資產(chǎn)卡片所記錄的折舊方式不符，折舊計算表所記錄的折舊年限短于固