出口退稅核算

1、 復(fù)習(xí)舊課復(fù)習(xí)舊課(1)外貿(mào)企業(yè)出貨物退稅計算方法外貿(mào)企業(yè)出貨物退稅計算方法外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的計算，應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項金額和出口貨物所適用的退稅率計算。計算公式如下：應(yīng)退稅額購進(jìn)貨物的平均購進(jìn)金額退稅率外貿(mào)企業(yè)出口退稅的會計處理外貿(mào)企業(yè)出口退稅的會計處理1、購入出口貨物：、購入出口貨物：借：庫存商品借：庫存商品 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等） 2、出口貨物購進(jìn)時的增值稅稅率，與按照國家、出口貨物購進(jìn)時的增值稅稅率，與按照國家規(guī)定的退稅率計算的應(yīng)退稅額的差額，記

2、入成本：規(guī)定的退稅率計算的應(yīng)退稅額的差額，記入成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 外貿(mào)企業(yè)出口退稅的會計處理外貿(mào)企業(yè)出口退稅的會計處理 3、外貿(mào)企業(yè)按照規(guī)定的退稅率計算出應(yīng)收的出、外貿(mào)企業(yè)按照規(guī)定的退稅率計算出應(yīng)收的出口退稅時：口退稅時： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款應(yīng)收出口退稅應(yīng)收出口退稅 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(出口退稅）出口退稅） 4、收到出口退稅款時：、收到出口退稅款時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收出口退稅應(yīng)收出口退稅新課：新課：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物生產(chǎn)企業(yè)出口貨

3、物“免、抵、退核算免、抵、退核算” 1.“免、抵、退”稅的概念“免”稅,是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額而未抵頂完時，經(jīng)主管出口退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對未抵頂完的稅額部分予以退稅。2.“免、抵、退”稅管理辦法的適用范圍“免、抵、退”稅管理辦法適用于獨立核算，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)的生產(chǎn)企業(yè)。包括有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)和無出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)

4、企業(yè)及生產(chǎn)型外商投資企業(yè)。3.實行“免、抵、退”稅管理辦法的出口貨物(1)生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；(2)生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)以及利用國際金融組織或外國政府貸款采用國際招標(biāo)方式國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)或外國企業(yè)中標(biāo)后分包給國內(nèi)企業(yè)的機(jī)電產(chǎn)品；(3)生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品的外購貨物；(4)國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)并銷售給國外航空公司的航空食品；(5)國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)與國內(nèi)海上石油天然氣開采企業(yè)簽署的購銷合同所涉及的海洋工程結(jié)構(gòu)物產(chǎn)品。4.“免、抵、退”稅的計算(1)當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當(dāng)期全部進(jìn)項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額

5、=內(nèi)銷銷項-(內(nèi)銷進(jìn)項+外銷進(jìn)項)-不得免抵稅項-上期留抵=(內(nèi)銷銷項-內(nèi)銷進(jìn)項)-上期留抵-(外銷進(jìn)項-不得免抵稅項)=內(nèi)銷應(yīng)納增值稅-外銷應(yīng)退增值稅(2)免抵退稅的計算外銷應(yīng)退增值稅=免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率-免抵退稅抵減額其中：免抵退稅抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格出口貨物退稅率(3)當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算如果當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額如果當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”

6、確定。應(yīng)交增值稅的負(fù)數(shù)的絕對值出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅5.4.2 生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退免、抵、退”增值增值稅的會計核算稅的會計核算1.免稅出口銷售。按銷售金額(銷售金額=出口貨物離岸價人民幣外匯牌價)，2.抵稅 計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額如為，即為當(dāng)期實際應(yīng)繳納的稅款。計提當(dāng)月應(yīng)納增值稅時，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費未交增值稅”。 出口抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品銷項稅額?！皯?yīng)納稅額”為正數(shù)時，按銷售金額乘以退稅率的積抵減；“應(yīng)納稅額”為，按當(dāng)期全部銷項稅額抵減。按抵減稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(出口

7、退稅)”賬戶。3.退稅按規(guī)定計算出應(yīng)收的出口退稅時，借記“其他應(yīng)收款”(或“應(yīng)收補(bǔ)貼款”、“應(yīng)收出口退稅”)賬戶，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(出口退稅)”賬戶，收到出口退稅款時，借記“銀行存款”貸記“其他應(yīng)收款”賬戶?！纠?-2】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，實行免抵退政策，該生產(chǎn)企業(yè)2008年某一季度的相關(guān)資料如下：(1)第一個月出口商品折合人民幣收入2 000 000元，內(nèi)銷商品收入4 000 000元，銷項稅額為680 000元，當(dāng)月購進(jìn)貨材料4 000 000元，進(jìn)項稅額為680 000元，月初未抵扣完的進(jìn)項稅額(留抵稅額)為60 000元，若征稅率為17，退稅率為13，則：當(dāng)月免抵退

8、稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)=2 000 000(17-13)=80 000(元)當(dāng)月應(yīng)納稅額=當(dāng)月內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當(dāng)月進(jìn)項稅額-當(dāng)月不予免征、抵扣和退稅的稅額)-上月未抵扣完的進(jìn)項稅額=4 000 00017-(680 000-80 000)-60 000=20 000(元)免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率=2 000 00013=260 000(元)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額為正數(shù)20 000元，故應(yīng)退稅額為0所以，當(dāng)期免抵稅額=260 000-0=260 000(元)當(dāng)月應(yīng)納增值稅為20 000元(在下月上旬

9、申報)，會計處理如下：購進(jìn)材料時借：原材料 4 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 680 000 貸：應(yīng)付賬款(應(yīng)付票據(jù)、銀行存款) 4 680 000銷售時：借：應(yīng)收賬款(銀行存款、應(yīng)收票據(jù)) 6 680 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入外銷收入 2 000 000 內(nèi)銷收入 4 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 680 000月末計算不予免抵退稅額80 000元，應(yīng)作如下分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本外銷成本 80 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 80 000當(dāng)期出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額：借：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅) 260 000 貸

10、：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(出口退稅 260 000結(jié)轉(zhuǎn)本月未交增值稅，作如下會計分錄：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 20 000 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅 20 000(2)第二個月出口商品收入1 000 000元，內(nèi)銷商品收入1 000 000元，銷項稅額為170 000元，當(dāng)月購進(jìn)材料3 000 000元，進(jìn)項稅額為510 000元。第二月上交第一個月增值稅時：借：應(yīng)交稅費未交增值稅 20 000 貸：銀行存款 20 000當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1 000 000(17-13)=40 000(元)當(dāng)月應(yīng)納稅額=1 000 00017-(510 000-40 000)=-30

11、0 000(元)當(dāng)期免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率=1 000 00013=130 000(元)當(dāng)期期末留抵稅額(300 000)當(dāng)期免抵退稅額(130 000)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額(130 000)當(dāng)期免抵稅額=130 000-130 000=0“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期增值稅納稅申報表的“期末留抵稅額”(170 000元)留待下期繼續(xù)抵扣。會計分錄如下：購進(jìn)材料時：借：原材料 3 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 510 000 貸：應(yīng)付賬款(應(yīng)付票據(jù)、銀行存款) 3 510 000銷售時：借：應(yīng)收賬款(銀行存款、應(yīng)收票據(jù)) 2 170 00

12、0 貸：主營業(yè)務(wù)收入外銷收入 1 000 000 內(nèi)銷收入 1 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170 000月末計算不予免抵退稅額40 000元，應(yīng)作如下分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本外銷成本 40 000 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 40 000本期可退稅額130 000元借：其他應(yīng)收款應(yīng)退增值稅 130 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(出口退稅) 130 000收到退稅款時：借：銀行存款 130 000 貸：其他應(yīng)收款應(yīng)退增值稅 130 000(3)第三個月出口商品收入3 000 000元，內(nèi)銷商品收入500 000元，銷項稅額為85 000元，當(dāng)月購進(jìn)材料2 00

13、0 000元，進(jìn)項稅額為340 000元。上月留抵增值稅額170 000元當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=3 000 000(17-13)=120 000(元)當(dāng)月應(yīng)納稅額=500 00017-(340 000-120 000)-170 000 =-305 000(元)當(dāng)期免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率=3 000 00013=390 000(元) 當(dāng)期期末留抵稅額(305 000)當(dāng)期免抵退稅額(390 000)當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額(305 000)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=390 000-305 000=85 000(元)購進(jìn)材料時：借：原材料 2 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 340 000 貸：應(yīng)付賬款(應(yīng)付票據(jù)、銀行存款) 2340000銷售時：借：應(yīng)收賬款(銀行存款、應(yīng)收票據(jù)) 3585000 貸：主營業(yè)務(wù)收入外銷收入 3 000 000 內(nèi)銷收入 500 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 85 000月末計算不予免抵退稅額120 000元，應(yīng)作如下分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本外銷成本 120 000 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 120