第十四章收入和費(fèi)用

1、上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院1中中 級(jí)級(jí) 財(cái)財(cái) 務(wù)務(wù) 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì)李穎琦李穎琦上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院2 第十四章第十四章 收入和費(fèi)用收入和費(fèi)用 學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求 1.1.理解收入的涵義及特點(diǎn)；理解收入的涵義及特點(diǎn)； 2.2.掌握銷售商品收入的確認(rèn)、計(jì)量和會(huì)計(jì)處理；掌握銷售商品收入的確認(rèn)、計(jì)量和會(huì)計(jì)處理； 3.3.掌握提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、計(jì)量和會(huì)計(jì)處理掌握提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、計(jì)量和會(huì)計(jì)處理; ; 4. 4.了解讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)、計(jì)量的原則；了解讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)、計(jì)量的原則； 5.5.了解建造合同的涵義及合同收入、合同成本確了解建造合同的涵義及合同收入、合同成本確 認(rèn)、計(jì)量的原則；認(rèn)、計(jì)量的原

2、則； 6.6.理解費(fèi)用的涵義及特點(diǎn)；理解費(fèi)用的涵義及特點(diǎn)； 7.7.掌握期間費(fèi)用的內(nèi)容及會(huì)計(jì)處理。掌握期間費(fèi)用的內(nèi)容及會(huì)計(jì)處理。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院3 第十四章第十四章 收入和收入和費(fèi)用費(fèi)用 第一節(jié)第一節(jié) 收入概述收入概述 第二節(jié)第二節(jié) 銷售商品收入銷售商品收入 第三節(jié)第三節(jié) 提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入 第四節(jié)第四節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 第五節(jié)第五節(jié) 建造合同收入建造合同收入 第六節(jié)第六節(jié) 費(fèi)用與成本費(fèi)用與成本 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院4第一節(jié)第一節(jié) 收入概述收入概述 一、一、 收入的概念及特點(diǎn)收入的概念及特點(diǎn) （一）收入的概念（一）收入的概念 企業(yè)在企業(yè)在日?；顒?dòng)日?；顒?dòng)中形成的中形成的

3、 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的 與所有者投入資本無關(guān)的與所有者投入資本無關(guān)的 經(jīng)濟(jì)利益的總流入經(jīng)濟(jì)利益的總流入 不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院5第一節(jié)第一節(jié) 收入概述收入概述 （二）（二）收入的特點(diǎn)收入的特點(diǎn) 收入產(chǎn)生于持續(xù)的日常活動(dòng)收入產(chǎn)生于持續(xù)的日?；顒?dòng) 其具有經(jīng)常性；可合理預(yù)期其具有經(jīng)常性；可合理預(yù)期 收入的實(shí)質(zhì)是凈資產(chǎn)的增加收入的實(shí)質(zhì)是凈資產(chǎn)的增加 其表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少其表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少 收入是經(jīng)濟(jì)利益的總流入收入是經(jīng)濟(jì)利益的總流入 其計(jì)量不需要扣除相應(yīng)的成本或費(fèi)用其計(jì)量不需要扣除相應(yīng)的成本或費(fèi)用 上海

4、立信會(huì)計(jì)學(xué)院6第一節(jié)第一節(jié) 收入概述收入概述收收 入入利利 得得相同相同代表企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的增加代表企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的增加會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加不同不同源于日?；顒?dòng)源于日常活動(dòng)具有持續(xù)性具有持續(xù)性影響當(dāng)期利潤影響當(dāng)期利潤源于非日?；顒?dòng)源于非日?；顒?dòng)具有偶發(fā)性具有偶發(fā)性不一定影響當(dāng)期利潤不一定影響當(dāng)期利潤（三）（三）收入與利得的比較收入與利得的比較上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院7第一節(jié)第一節(jié) 收入概述收入概述 二、收入的分類二、收入的分類 按照收入的性質(zhì)和內(nèi)容按照收入的性質(zhì)和內(nèi)容 銷售商品的收入銷售商品的收入 提供勞務(wù)的收入提供勞務(wù)的收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入 按照

5、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院8第一節(jié)第一節(jié) 收入概述收入概述 三、收入的確認(rèn)方法三、收入的確認(rèn)方法 收入的確認(rèn)收入的確認(rèn)主要在于解決收入歸屬的會(huì)計(jì)期間主要在于解決收入歸屬的會(huì)計(jì)期間 收入的確認(rèn)應(yīng)遵循收入實(shí)現(xiàn)原則收入的確認(rèn)應(yīng)遵循收入實(shí)現(xiàn)原則 實(shí)務(wù)中確認(rèn)與計(jì)量收入的方法實(shí)務(wù)中確認(rèn)與計(jì)量收入的方法 銷售法：收入在銷售成立時(shí)確認(rèn)銷售法：收入在銷售成立時(shí)確認(rèn) 收款法：收入在收到貨款時(shí)確認(rèn)收款法：收入在收到貨款時(shí)確認(rèn) 生產(chǎn)法：收入按生產(chǎn)的完工比例確認(rèn)生產(chǎn)法：收入按生產(chǎn)的完工比例確認(rèn)上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院9第二節(jié)第二節(jié) 銷售商品收入銷

6、售商品收入 一、銷售商品收入的確認(rèn)一、銷售商品收入的確認(rèn) 應(yīng)同時(shí)具備五個(gè)條件：應(yīng)同時(shí)具備五個(gè)條件： 1.1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 轉(zhuǎn)移給購貨方轉(zhuǎn)移給購貨方 如何判斷？應(yīng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)而不是其形式！如何判斷？應(yīng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)而不是其形式！ （1 1）通常，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨所有權(quán)）通常，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨所有權(quán) 憑證或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移。憑證或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院10第二節(jié)第二節(jié) 銷售商品收入銷售商品收入 （2 2）某些情況下，商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨镆呀桓叮┠承┣闆r下，商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨镆呀桓叮袡?quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)

7、和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移。但所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移。 （3 3）某些情況下，實(shí)物尚未交付，而商品所有權(quán)）某些情況下，實(shí)物尚未交付，而商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移。上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移。 2.2.企業(yè)既沒有保留與企業(yè)既沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制 實(shí)質(zhì)上是第一個(gè)條件的延伸實(shí)質(zhì)上是第一個(gè)條件的延伸上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院11第二節(jié)第二節(jié) 銷售商品收入銷售商品收入 3.3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量收入的金額能夠可靠地計(jì)量 是確認(rèn)收入的基本前提是確認(rèn)收入的基本前提 4.4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可夠流入企業(yè)相關(guān)的

8、經(jīng)濟(jì)利益很可夠流入企業(yè) 價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性 5.5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 收入與相關(guān)成本應(yīng)同期確認(rèn)、配比收入與相關(guān)成本應(yīng)同期確認(rèn)、配比 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院12第二節(jié)第二節(jié) 銷售商品收入銷售商品收入 二、銷售商品收入的二、銷售商品收入的計(jì)量計(jì)量 一般應(yīng)一般應(yīng)按照已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確按照已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定定收入金額。收入金額。 若應(yīng)收金額的若應(yīng)收金額的名義價(jià)值名義價(jià)值與其與其公允價(jià)值公允價(jià)值存在差異存在差異（較大），應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量收入。（較大），應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量收入

9、。 確認(rèn)收入應(yīng)考慮已發(fā)生的確認(rèn)收入應(yīng)考慮已發(fā)生的商業(yè)折扣商業(yè)折扣，而不能，而不能預(yù)計(jì)可能發(fā)生的預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣和和銷售折讓銷售折讓。 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院13第二節(jié)第二節(jié) 銷售商品收入銷售商品收入 三、銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理三、銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理 （一）一般商品銷售業(yè)務(wù)（一）一般商品銷售業(yè)務(wù) 滿足收入確認(rèn)條件，滿足收入確認(rèn)條件，確認(rèn)銷售商品收入確認(rèn)銷售商品收入 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的實(shí)際成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品

10、上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院14第二節(jié)第二節(jié) 銷售商品收入銷售商品收入 計(jì)算銷售商品應(yīng)交的稅金及附加計(jì)算銷售商品應(yīng)交的稅金及附加 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi) 對(duì)于尚不符合收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品：對(duì)于尚不符合收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品： 已收取的貨款作預(yù)收賬款處理已收取的貨款作預(yù)收賬款處理 已發(fā)商品的成本記入已發(fā)商品的成本記入“發(fā)出商品發(fā)出商品”賬戶賬戶上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院15第二節(jié)第二節(jié) 銷售商品收入銷售商品收入（二）以遞延方式分期收款銷售商品（二）以遞延方式分期收款銷售商品 特點(diǎn)：具有融資性質(zhì)特點(diǎn)：具有融資性質(zhì) 按應(yīng)收價(jià)款的按應(yīng)收價(jià)款的公允價(jià)值公允價(jià)值計(jì)量收入；計(jì)量收入； 應(yīng)

11、收價(jià)款與其公允價(jià)值的差額確認(rèn)為應(yīng)收價(jià)款與其公允價(jià)值的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)未實(shí)現(xiàn)融資收益融資收益。 應(yīng)收價(jià)款的公允價(jià)值通常按其未來現(xiàn)金流量應(yīng)收價(jià)款的公允價(jià)值通常按其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格確定?，F(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格確定。 未實(shí)現(xiàn)融資收益在期限內(nèi)按應(yīng)收款項(xiàng)的攤余未實(shí)現(xiàn)融資收益在期限內(nèi)按應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，并確成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，并確認(rèn)融資收益。認(rèn)融資收益。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院16第二節(jié)第二節(jié) 銷售商品收入銷售商品收入 確認(rèn)銷售商品收入時(shí)：確認(rèn)銷售商品收入時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收價(jià)款和增值稅款）（應(yīng)收價(jià)款和增值稅款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營

12、業(yè)務(wù)收入 （應(yīng)收價(jià)款的公允價(jià)值）（應(yīng)收價(jià)款的公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 （應(yīng)收價(jià)款與其公允價(jià)值的差額）（應(yīng)收價(jià)款與其公允價(jià)值的差額） 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院17第二節(jié)第二節(jié) 銷售商品收入銷售商品收入 按期收取款項(xiàng)及確認(rèn)融資收益時(shí)：按期收取款項(xiàng)及確認(rèn)融資收益時(shí)： 借借: :銀行存款銀行存款 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 借：未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用借：未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （應(yīng)收款項(xiàng)期初攤余成本（應(yīng)收款項(xiàng)期初攤余成本實(shí)際利率）實(shí)際利率）上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院18第二節(jié)第二節(jié) 銷售商品收入銷售商品收入 （三）商品折扣、現(xiàn)金折扣、銷售

13、折讓（三）商品折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓 1.1.商業(yè)折扣商業(yè)折扣 按扣除商業(yè)折扣后的發(fā)票金額入賬按扣除商業(yè)折扣后的發(fā)票金額入賬 2.2.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 賒銷時(shí)：賒銷時(shí)： 收入及應(yīng)收款收入及應(yīng)收款按未扣除現(xiàn)金折扣的金額入賬按未扣除現(xiàn)金折扣的金額入賬 在折扣期內(nèi)收到款項(xiàng)時(shí)：在折扣期內(nèi)收到款項(xiàng)時(shí)： 發(fā)發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入生的現(xiàn)金折扣計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用” 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院19第二節(jié)第二節(jié) 銷售商品收入銷售商品收入 3.3.銷售折讓銷售折讓 折讓發(fā)生在收入確認(rèn)之前折讓發(fā)生在收入確認(rèn)之前 視為商業(yè)折扣（不需專門作賬務(wù)處理）視為商業(yè)折扣（不需專門作賬務(wù)處理） 折讓發(fā)生在確認(rèn)收入之后折讓發(fā)生在確認(rèn)收入之后

14、 沖減當(dāng)期銷售收入沖減當(dāng)期銷售收入 沖減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額（開具紅字專用發(fā)票）沖減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額（開具紅字專用發(fā)票） 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院20第二節(jié)第二節(jié) 銷售商品收入銷售商品收入（四）商品銷售退回（四）商品銷售退回 1.1.未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品退回未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品退回 “ “發(fā)出商品發(fā)出商品” ” “ “庫存商品庫存商品” ” 2.2.已確認(rèn)收入的銷售退回已確認(rèn)收入的銷售退回 不論是當(dāng)年或以前年度銷售的，不論是當(dāng)年或以前年度銷售的，一般一般均應(yīng)沖均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的有關(guān)記錄。減退回當(dāng)月的有關(guān)記錄。 沖減銷售收入、銷項(xiàng)稅額、財(cái)務(wù)費(fèi)用（已發(fā)沖減銷售收入、銷項(xiàng)稅額、財(cái)務(wù)費(fèi)用（已發(fā)生的現(xiàn)金折扣）生的現(xiàn)金折

15、扣） 沖減銷售成本沖減銷售成本上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院21第二節(jié)第二節(jié) 銷售商品收入銷售商品收入 3. 3.作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理的銷售退回作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理的銷售退回 該商品該商品在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日或之前售出在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日或之前售出 該商品該商品在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回 通過通過“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”賬戶核算，并調(diào)整賬戶核算，并調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院22第二節(jié)第二節(jié) 銷售商品收入銷售商品收入 ( (五五) )代

16、銷商品代銷商品 有兩種方式有兩種方式 視同買斷視同買斷 收取手續(xù)費(fèi)收取手續(xù)費(fèi) 1.1.視同買斷方式視同買斷方式 委托方：按協(xié)議規(guī)定的價(jià)格收取代銷款委托方：按協(xié)議規(guī)定的價(jià)格收取代銷款 商品發(fā)出滿足條件時(shí)確認(rèn)收入商品發(fā)出滿足條件時(shí)確認(rèn)收入 受托方：可自定售價(jià)，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入受托方：可自定售價(jià)，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入 實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)的差額歸其所有實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)的差額歸其所有上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院23第二節(jié)第二節(jié) 銷售商品收入銷售商品收入 2. 2.收取手續(xù)費(fèi)方式收取手續(xù)費(fèi)方式 委托方：委托方： 商品發(fā)出時(shí)，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)商品發(fā)出時(shí)，商品所有權(quán)上的主要風(fēng) 險(xiǎn)與報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移險(xiǎn)與報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移 收到受托

17、方交付的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入收到受托方交付的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入 受托方收取的手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用受托方收取的手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用 受托方：受托方： 按委托方規(guī)定的價(jià)格銷售商品按委托方規(guī)定的價(jià)格銷售商品 按應(yīng)按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)勞務(wù)收入收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)勞務(wù)收入 不確認(rèn)銷售商品收入與成本不確認(rèn)銷售商品收入與成本上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院24第二節(jié)第二節(jié) 銷售商品收入銷售商品收入 ( (六六) )售后回購售后回購 售后回購：售后回購： 指銷售商品時(shí)，銷售方與購買方簽訂協(xié)議約指銷售商品時(shí)，銷售方與購買方簽訂協(xié)議約定日后再將該商品購回的銷售方式。定日后再將該商品購回的銷售方式。 一般一般不滿足收入確認(rèn)條件（仍具有控制權(quán)

18、），不滿足收入確認(rèn)條件（仍具有控制權(quán)），屬于融資交易。屬于融資交易。 發(fā)出商品時(shí)：發(fā)出商品時(shí)： 按成本轉(zhuǎn)賬，按售價(jià)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額；按成本轉(zhuǎn)賬，按售價(jià)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額； 售價(jià)與成本的差額確認(rèn)為負(fù)債。售價(jià)與成本的差額確認(rèn)為負(fù)債。 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院25第二節(jié)第二節(jié) 銷售商品收入銷售商品收入 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：庫存商品貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 回購期間按期計(jì)提利息費(fèi)用：回購期間按期計(jì)提利息費(fèi)用： 按回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額計(jì)算按回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額計(jì)算 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款上海立

19、信會(huì)計(jì)學(xué)院26第二節(jié)第二節(jié) 銷售商品收入銷售商品收入 購回商品時(shí)：購回商品時(shí)： 按商品原成本為購回商品的成本；按商品原成本為購回商品的成本； 按回購價(jià)格計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；按回購價(jià)格計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額； 轉(zhuǎn)銷銷售日至回購日確認(rèn)的負(fù)債。轉(zhuǎn)銷銷售日至回購日確認(rèn)的負(fù)債。 借：庫存商品借：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 貸：銀行存款貸：銀行存款上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院27第二節(jié)第二節(jié) 銷售商品收入銷售商品收入（七）附有銷售退回條件的商品銷售（七）附有銷售退回條件的商品銷售 附有銷售退回條件的商品銷售：是指購買方附有銷售退回條件的商品銷售：是指購買方 根據(jù)有

20、關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。根據(jù)有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。 能夠?qū)ν素浀目赡苄宰鞒龊侠砉烙?jì)的，通能夠?qū)ν素浀目赡苄宰鞒龊侠砉烙?jì)的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，并確認(rèn)相關(guān)負(fù)債；常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，并確認(rèn)相關(guān)負(fù)債； 若不能合理地確定退貨的可能性，則在售若不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院28第三節(jié)第三節(jié) 提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入 一、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量一、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量 （一）在同一會(huì)計(jì)期間開始并完成的勞務(wù)（一）在同一會(huì)計(jì)期間開始并完成的勞務(wù) 應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入（完成合同法）應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入（完

21、成合同法） 收入的金額按合同或協(xié)議的總金額確定收入的金額按合同或協(xié)議的總金額確定 （二）（二）開始和完成分屬不同會(huì)計(jì)期間的勞務(wù)開始和完成分屬不同會(huì)計(jì)期間的勞務(wù) 收入的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)區(qū)分兩種情況：收入的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)區(qū)分兩種情況： 在資產(chǎn)負(fù)債表日在資產(chǎn)負(fù)債表日 勞務(wù)交易的結(jié)果勞務(wù)交易的結(jié)果能夠能夠可靠估計(jì)可靠估計(jì) 勞務(wù)交易的結(jié)果勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠不能夠可靠估計(jì)可靠估計(jì)上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院29第三節(jié)第三節(jié) 提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入 1.1.在資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì) 能夠可靠估計(jì)，即指滿足以下條件：能夠可靠估計(jì)，即指滿足以下條件： 總收入總收入能夠可

22、靠計(jì)量能夠可靠計(jì)量 一般一般依據(jù)合同或協(xié)議注明的價(jià)款依據(jù)合同或協(xié)議注明的價(jià)款 總成本總成本能夠可靠計(jì)量能夠可靠計(jì)量 總成本總成本= =已發(fā)生的成本已發(fā)生的成本+ +預(yù)計(jì)還將發(fā)生的成本預(yù)計(jì)還將發(fā)生的成本 完工程度完工程度能夠可靠確定能夠可靠確定 根據(jù)提供勞務(wù)的特點(diǎn)，選擇不同的方法確定。根據(jù)提供勞務(wù)的特點(diǎn)，選擇不同的方法確定。 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)能夠流入企業(yè)上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院30第三節(jié)第三節(jié) 提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入 滿足上述條件，滿足上述條件，采用采用“完工百分比法完工百分比法”確認(rèn)收入確認(rèn)收入 計(jì)算公式如下：計(jì)算公式如下： 本期確認(rèn)的勞務(wù)收入勞 務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完工程

23、度以前期間已確認(rèn)的勞務(wù)收入本期確認(rèn)的勞務(wù)成本勞 務(wù)總成本本期末止勞務(wù)的完工程度以前期間已確認(rèn)的勞務(wù)成本 確定完工程度可選用的方法有：專業(yè)測(cè)量；已提供勞務(wù)占應(yīng)提確定完工程度可選用的方法有：專業(yè)測(cè)量；已提供勞務(wù)占應(yīng)提 供勞務(wù)總量的比例；已發(fā)生的勞務(wù)成本占估計(jì)總成本的比例；供勞務(wù)總量的比例；已發(fā)生的勞務(wù)成本占估計(jì)總成本的比例；上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院31第三節(jié)第三節(jié) 提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入 2.2.在資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì) 按已發(fā)生成本中預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)慕痤~確按已發(fā)生成本中預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)收入（成本回收法）認(rèn)收入（成本回收法） 已發(fā)生的成

24、本預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償已發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償 收入已發(fā)生的成本收入已發(fā)生的成本 已發(fā)生的成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償已發(fā)生的成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償 收入已發(fā)生的成本收入已發(fā)生的成本 已發(fā)生的成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償已發(fā)生的成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償 收入收入0 0上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院32第三節(jié)第三節(jié) 提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入 二、提供勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理二、提供勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理 發(fā)生的勞務(wù)成本記入發(fā)生的勞務(wù)成本記入“勞務(wù)成本勞務(wù)成本”賬戶；賬戶； 確認(rèn)的勞務(wù)收入記入確認(rèn)的勞務(wù)收入記入“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”、“其他其他 業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶 結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本記入結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本記入“主營業(yè)務(wù)成本主

25、營業(yè)務(wù)成本”、“其他其他 業(yè)務(wù)成本業(yè)務(wù)成本”等賬戶。等賬戶。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院33 第四節(jié)第四節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括： 企業(yè)讓渡現(xiàn)金使用權(quán)取得的利息收入。企業(yè)讓渡現(xiàn)金使用權(quán)取得的利息收入。 企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)等使用權(quán)形成的使用費(fèi)收企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)等使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入入 二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn) 應(yīng)同時(shí)滿足下列條件：應(yīng)同時(shí)滿足下列條件： 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； 收入的金額能夠可靠地計(jì)量收入的金額能

26、夠可靠地計(jì)量上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院34 第四節(jié)第四節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量 1.1.利息收入利息收入 按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際 利率計(jì)算確定。利率計(jì)算確定。 2.2.使用費(fèi)收入使用費(fèi)收入 按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法 計(jì)算確定。計(jì)算確定。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院35第五節(jié)第五節(jié) 建造合同收入建造合同收入 一、建造合同的概念一、建造合同的概念 建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技 術(shù)、功能、最終用途

27、等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂 立的合同。立的合同。 建造的資產(chǎn)包括房屋、道路、橋梁、水壩、建造的資產(chǎn)包括房屋、道路、橋梁、水壩、 船舶、大型機(jī)械設(shè)備等。船舶、大型機(jī)械設(shè)備等。 建設(shè)期長、造價(jià)高、合同一般不可撤銷建設(shè)期長、造價(jià)高、合同一般不可撤銷 建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院36第五節(jié)第五節(jié) 建造合同收入建造合同收入 二、合同收入與合同成本二、合同收入與合同成本 （一）合同收入（一）合同收入 （二）合同成本（二）合同成本合同收入合同收入合同初始收入合同初始收入合同追加收入合同追加收入合同成

28、本合同成本直接費(fèi)用直接費(fèi)用間接費(fèi)用間接費(fèi)用上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院37第五節(jié)第五節(jié) 建造合同收入建造合同收入 三、合同收入和合同成本的確認(rèn)與計(jì)量三、合同收入和合同成本的確認(rèn)與計(jì)量 （一）合同收入與合同成本的確認(rèn)原則（一）合同收入與合同成本的確認(rèn)原則 1.1.在資產(chǎn)負(fù)債表日建造合同的結(jié)果能可靠估計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日建造合同的結(jié)果能可靠估計(jì) 采用采用完工百分比法完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同成本確認(rèn)合同收入和合同成本 2.2.在資產(chǎn)負(fù)債表日建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì) 合同成本能夠收回的合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際際 合同成本加

29、以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。同費(fèi)用。 合同成本不能夠收回的合同成本不能夠收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)費(fèi) 用，不確認(rèn)合同收入。用，不確認(rèn)合同收入。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院38第五節(jié)第五節(jié) 建造合同收入建造合同收入（二）完工百分比法的運(yùn)用（二）完工百分比法的運(yùn)用合同預(yù)計(jì) 總成本合同預(yù)計(jì) 總成本當(dāng)期確認(rèn)的合同收入合 同總收入完工進(jìn)度以前期間累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用完工進(jìn)度 以前期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利合 同總收入完工進(jìn)度以前期間累計(jì)已確認(rèn)的毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用上海立信會(huì)計(jì)

30、學(xué)院39第六節(jié)第六節(jié) 費(fèi)用與成本費(fèi)用與成本 一、費(fèi)用概述一、費(fèi)用概述 （一）費(fèi)用的概念（一）費(fèi)用的概念 企業(yè)在企業(yè)在日?；顒?dòng)中日常活動(dòng)中發(fā)生的發(fā)生的 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的 與向所有者分配利潤無關(guān)的與向所有者分配利潤無關(guān)的 經(jīng)濟(jì)利益的總流出經(jīng)濟(jì)利益的總流出 FASB 95FASB 95FASB 95為了流入更多的經(jīng)濟(jì)利益為了流入更多的經(jīng)濟(jì)利益上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院40第六節(jié)第六節(jié) 費(fèi)用與成本費(fèi)用與成本 （二）費(fèi)用的內(nèi)容（二）費(fèi)用的內(nèi)容 計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用：計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用： 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管

31、理費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 營業(yè)成本營業(yè)成本期間費(fèi)用期間費(fèi)用上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院41第六節(jié)第六節(jié) 費(fèi)用與成本費(fèi)用與成本 二、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量二、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 費(fèi)用的確認(rèn)費(fèi)用的確認(rèn) 應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。 確認(rèn)費(fèi)用的方法：確認(rèn)費(fèi)用的方法： 1.1.按與營業(yè)收入的直接聯(lián)系確認(rèn)按與營業(yè)收入的直接聯(lián)系確認(rèn) 2.2.按合理、系統(tǒng)的分配方式確認(rèn)按合理、系統(tǒng)的分配方式確認(rèn) 3.3.在支出時(shí)直接確認(rèn)在支出時(shí)直接確認(rèn)上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院42 歸屬于產(chǎn)品歸屬于產(chǎn)品 成本的費(fèi)用成本的費(fèi)用產(chǎn)品產(chǎn)品 成本成本營業(yè)成本營業(yè)成本 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 計(jì)入

32、當(dāng)期損益的費(fèi)用，與當(dāng)期收入配比計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用，與當(dāng)期收入配比 （確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入時(shí)已銷確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入時(shí)已銷 產(chǎn)品的成本計(jì)入當(dāng)期損益產(chǎn)品的成本計(jì)入當(dāng)期損益）（發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益）第六節(jié)第六節(jié) 費(fèi)用與成本費(fèi)用與成本期間費(fèi)用期間費(fèi)用上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院43第六節(jié)第六節(jié) 費(fèi)用與成本費(fèi)用與成本 費(fèi)用的計(jì)量費(fèi)用的計(jì)量 現(xiàn)金支出與費(fèi)用發(fā)生同時(shí)：現(xiàn)金支出與費(fèi)用發(fā)生同時(shí)： 費(fèi)用按實(shí)際支出額計(jì)量費(fèi)用按實(shí)際支出額計(jì)量 現(xiàn)金支出在先，費(fèi)用發(fā)生在后：現(xiàn)金支出在先，費(fèi)用發(fā)生在后： 費(fèi)用按當(dāng)期攤銷額計(jì)量（折舊費(fèi)等）費(fèi)用按當(dāng)期攤銷額計(jì)量（折舊費(fèi)等） 費(fèi)用發(fā)生在先，現(xiàn)金支出在后：費(fèi)用發(fā)生在先，現(xiàn)金支出在后： 費(fèi)用按合理的估計(jì)額計(jì)量（預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)等）費(fèi)用按合理的估計(jì)額計(jì)量（預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)等）上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院44第六節(jié)第六節(jié) 費(fèi)用與成本費(fèi)用與成本 三、生產(chǎn)成本三、生產(chǎn)成本 ( (一一) )成本與費(fèi)用的聯(lián)系與區(qū)別成本與費(fèi)用的聯(lián)系與區(qū)別 成本是對(duì)象化的費(fèi)用成本是對(duì)象化的費(fèi)用 費(fèi)用的發(fā)生過程是成本的形成過程費(fèi)用的發(fā)生過程是成本的形成過程 成本成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系 費(fèi)用與一定的期間相聯(lián)系費(fèi)用與一定的期間相聯(lián)系上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院45第六節(jié)第六節(jié) 費(fèi)用與成本費(fèi)用與成本制造企業(yè)成本與費(fèi)用的關(guān)系：制造企業(yè)成本與費(fèi)用的關(guān)系：某一期