增值稅會計處理學習教案

1、會計學1增值稅會計增值稅會計(kui j)處理處理第一頁，共29頁。CONTENTS01增 值 稅 科 目( k m ) 設 置Part One第1頁/共29頁第二頁，共29頁。應交增值稅未交增值稅預交增值稅待認證(rnzhng)進項稅額待抵扣進項稅額待轉(zhuǎn)銷項稅額增值稅留抵稅額(shu )簡易計稅轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅代扣代交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅已交稅金出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額減免稅款銷項稅額抵減進項稅額銷項稅額出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅借方貸方應交稅費應交稅費第2頁/共29頁第三頁，共29頁。應交增值稅應交增值稅-借方借方(jifng)01進項稅額02銷項稅額抵減03已交稅金04轉(zhuǎn)出

2、未交增值稅05減免稅款轉(zhuǎn)出月末(yum)應交未交增值稅科目說明因扣減(ku jin)銷售額而減少的銷項稅額第3頁/共29頁第四頁，共29頁。應交增值稅應交增值稅-貸方貸方(difng)01銷項稅額02進項稅額轉(zhuǎn)出03轉(zhuǎn)出多交增 值 稅月末轉(zhuǎn)出多交的增值稅eg:異地不動產(chǎn)租賃、建設，預交稅款超過公司當?shù)?dngd)申報的1.發(fā)生非正常損失2.用于簡易計稅方法(fngf)計稅項目3.免征增值稅項目4.集體福利或者個人消費科目說明第4頁/共29頁第五頁，共29頁。未交增值稅待抵扣進項稅額預交增值稅代轉(zhuǎn)銷項稅額1.應交增值稅、預交增值稅明細科目(km)轉(zhuǎn)入的應交未交、多交或預繳的增值稅2.當月交納以前

3、期間未交增值稅提供建筑服務、預售款銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等需要(xyo)預交稅款的本期不符合抵扣條件(tiojin)，按照規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣：不動產(chǎn)待認證進項稅額已確認收入但未發(fā)生增值稅納稅義務科目說明第5頁/共29頁第六頁，共29頁。轉(zhuǎn)讓金融(jnrng)商品應交增值稅簡易(jiny)計稅增值稅留抵稅額(shu )一般納稅人試點的當月不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的月初增值稅留底稅額代扣代交增值稅采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務科目說明第6頁/共29頁第七頁，共29頁。CONTENTS02賬 務 處 理( c h l )Part Two第7頁/共29頁

4、第八頁，共29頁。賬務處理取得資產(chǎn)(zchn)或接受勞務、服務銷售(xioshu)等業(yè)務差額(ch )征稅進項稅抵扣情況發(fā)生改變 月末賬務處理繳納增值稅第8頁/共29頁第九頁，共29頁。取得資產(chǎn)或接受(jishu)勞務、服務1.采購采購(cigu)等業(yè)務進項稅額允許抵等業(yè)務進項稅額允許抵扣扣2月5日，華寶鑫貿(mào)易有限公司將采購的kd保溫杯，金額2000元（含稅取得增值稅專用發(fā)票）入庫，銀行(ynhng)轉(zhuǎn)賬付訖貨款。借：庫存商品-kd保溫杯 1709.40 應交稅費-待認證進項稅額 290.60 貸：銀行存款 2000.00借：庫存商品-kd保溫杯 1709.40 應交稅費-應交增值稅-進項稅額

5、 290.60 貸：銀行存款 2000.00已認證已認證未認證未認證退貨退貨第9頁/共29頁第十頁，共29頁。2.購進固定資產(chǎn)、在建工程購進固定資產(chǎn)、在建工程(gngchng)分期抵扣分期抵扣抵扣比例抵扣比例(bl)規(guī)定規(guī)定(gudng)2016年5月1日后取得固定資產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程，進項稅額自取得之日起分2年（13個月）從銷項稅額中抵扣。第一年抵扣比例：60%第二年抵扣比例：40%第10頁/共29頁第十一頁，共29頁。2.購進固定資產(chǎn)、在建工程購進固定資產(chǎn)、在建工程(gngchng)分期分期抵扣抵扣2016-6 60%2016年6月10日，優(yōu)品科技公司（增值稅一般納稅人）購進辦公大樓一層，

6、該大樓用于公司辦公，計入固定資產(chǎn)，并于次月開始計提折舊(zhji)。6月20日，該納稅人取得辦公室的增值稅專用發(fā)票并認證相符，專用發(fā)票注明的金額為1000萬元，增值稅稅額為110萬元。借：固定資產(chǎn)(gdngzchn)-辦公樓 10000000 應交稅費-應交增值稅-進項稅額 660000 應交稅費-待抵扣進項稅額 440000貸：銀行存款 111000002017-6 40%借：應交稅費-應交增值稅-進項稅額 440000貸：應交稅費-待抵扣進項稅額 440000第11頁/共29頁第十二頁，共29頁。3.貨物已驗收貨物已驗收(ynshu)入庫但未取得增值稅扣入庫但未取得增值稅扣稅憑證稅憑證當月

7、當月(dngyu)賬務處理賬務處理按貨物清單或者(huzh)相關合同協(xié)議上的金額暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。即：暫估按照不含稅金額入賬紅字沖銷原暫估入賬金額，按照正確的購進貨物處理取得扣稅憑證賬務處理取得扣稅憑證賬務處理第12頁/共29頁第十三頁，共29頁。3.貨物已驗收入庫貨物已驗收入庫(r k)但未取得增值稅但未取得增值稅扣稅憑證扣稅憑證當月當月(dngyu)賬務處理賬務處理借：庫存商品 30000貸：銀行存款 30000取得取得(qd)扣稅憑證賬務處理扣稅憑證賬務處理5月6日，華寶鑫貿(mào)易有限公司（一般納稅人企業(yè)）向東莞華信文具廠采購的文具一批，價款30000元，增值稅51

8、00元，款項已通過銀行支付。未收到增值稅專用發(fā)票，但文具已驗收入庫。1.借：庫存商品 -30000 貸：銀行存款 -300002.借：庫存商品 30000 應交稅費-應交增值稅-進項稅額 5100 貸：銀行存款 35100第13頁/共29頁第十四頁，共29頁。4.購買方作為購買方作為(zuwi)扣繳義務人扣繳義務人5月8日，華寶鑫貿(mào)易有限公司（一般(ybn)納稅人企業(yè)）和馬來西亞re公司簽訂服務合同，合同注明馬來西亞re公司幫助華寶鑫貿(mào)易公司管理東南亞客戶聯(lián)絡工作。華寶鑫銀行支付2017年服務費是18萬元人民幣，并于當日向稅局做了代扣代交增值稅申報，銀行代扣稅款。借：管理費用-服務費 1698

9、11.32應交稅費-應交增值稅-進項稅額 10188.68貸：銀行存款 169811.32 應交稅費-代扣代交增值稅 10188.68借：應交稅費-代扣代交增值稅 10188.68 貸：銀行存款 10188.68代扣繳納(jion)第14頁/共29頁第十五頁，共29頁。5.購買購買(gumi)稅控專用設備和技術維護費稅控專用設備和技術維護費1.增值稅防偽稅控系統(tǒng)：金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；2.貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備包括稅控盤和報稅盤；3.銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河(nih)貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備包括稅控盤和傳輸盤。稅控設稅控設備備(shbi)范圍范

10、圍規(guī)定規(guī)定全額從增值稅應納稅額中遞抵減1.初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備2.繳納的技術維護費第15頁/共29頁第十六頁，共29頁。5.購買購買(gumi)稅控專用設備和技術維護費稅控專用設備和技術維護費借：應交稅費-應交增值稅-減免稅額 300貸：管理費用 300抵扣抵扣購進購進借：管理費用 300貸：庫存現(xiàn)金 300第16頁/共29頁第十七頁，共29頁。銷售(xioshu)等業(yè)務銷售業(yè)務銷售業(yè)務2月12日，益華物流公司(n s)（一般納稅人企業(yè)）結(jié)算華寶鑫貿(mào)易公司(n s)的運輸費。向華寶鑫提供汽運收入20萬元。貨物裝卸服務費收入3萬。當日開具了增值稅專用發(fā)票。貨款尚未支付。請您代益華公司(

11、n s)會計填寫記賬憑證（以上金額均含稅）。借：應收賬款-華寶鑫貿(mào)易公司(n s) 230000.00 貸：主營業(yè)務收入-運輸費 180180.18 應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 -11% 19819.82 主營業(yè)務收入-裝卸費 28301.89 應交稅費-應交增值稅-銷項稅 -6% 1698.11第17頁/共29頁第十八頁，共29頁。銷售(xioshu)等業(yè)務視同銷售視同銷售(xioshu)借：應付(yng f)職工薪酬、利潤分配等 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 （一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨

12、物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關機構(gòu)設在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人；（九）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（十）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。第18頁/共29頁第十九頁

13、，共29頁。差額(ch )征稅1.發(fā)生相關成本費用允許(ynx)扣減銷售額發(fā)生發(fā)生(fshng)成本費成本費用時用時借：主營業(yè)務成本、存貨、工程施工等貸：應付賬款、應付票據(jù)、銀行存款等借：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額抵減貸：主營業(yè)務成本、存貨、工程施工等取得合理取得合理抵稅憑證抵稅憑證且發(fā)生納且發(fā)生納稅義務時稅義務時第19頁/共29頁第二十頁，共29頁。差額(ch )征稅2.金融商品轉(zhuǎn)讓(zhunrng)：以盈虧相抵后的余額作為銷售額轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓(zhunrng)收益收益借：投資收益貸：應交稅費-轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅借：應交稅費-轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅貸：投資收益月月 末末轉(zhuǎn)讓損轉(zhuǎn)讓損失失第2

14、0頁/共29頁第二十一頁，共29頁。差額(ch )征稅2.金融商品轉(zhuǎn)讓(zhunrng)：以盈虧相抵后的余額作為銷售額繳納繳納(jion)稅款稅款借：應交稅費-轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅貸：銀行存款但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。借：投資收益貸：應交稅費-轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅年末借年末借方余額方余額第21頁/共29頁第二十二頁，共29頁。進項稅額抵扣情況發(fā)生改變1.發(fā)生非正常損失或改變用途(yngt)不得抵扣2月5日，華寶鑫貿(mào)易有限公司將采購的kd保溫杯，金額2000元。3月10日，公司將該批采購的kd保溫杯作為福利發(fā)送給職員(zhyun)。請您代華寶鑫會計填寫記賬憑證。借：應付(

15、yng f)職工薪酬-職工福利費 2000 貸：應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出 290.6 or應交稅費-待認證進項稅額 庫存商品 1709.4第22頁/共29頁第二十三頁，共29頁。進項稅額抵扣情況發(fā)生改變2.改變用途(yngt)允許抵扣借：應交稅費-應交增值稅-進項稅額 貸： 庫存商品 、固定資產(chǎn)(gdngzchn)、無形資產(chǎn) 3.已全額計提進項稅的貨物(huw)或服務用于不動產(chǎn)在建工程的借：應交稅費-待抵扣進項稅額 貸： 應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出 第23頁/共29頁第二十四頁，共29頁。多交的增值稅應交未交的增值稅月末賬務處理借:應交稅費-應交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅貸:應交

16、稅費-未交增值稅借:應交稅費-未交增值稅貸:應交稅費-應交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅注：在銷項稅額大于進項稅額的情況下發(fā)生(fshng)應交轉(zhuǎn)出，進項大于銷項時不做轉(zhuǎn)出。第24頁/共29頁第二十五頁，共29頁。預繳增值稅繳納(jion)當月應交增值稅借：應交稅費-應交增值稅-已交稅金(shu jn)貸：銀行存款繳納(jion)以前期間未交增值稅繳納增值稅借：應交稅費-未交增值稅貸：銀行存款 預交增值稅時借：應交稅費-預交增值稅貸：銀行存款 月末借：應交稅費-未交增值稅貸：應交稅費-預交增值稅第25頁/共29頁第二十六頁，共29頁。CONTENTS03財務報表相關(xinggun)項目列示Part