第3節(jié)_消費(fèi)稅計(jì)算1

1、滿園春色盡收眼底滿園春色盡收眼底第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算一、一般業(yè)務(wù)的消費(fèi)稅計(jì)算一、一般業(yè)務(wù)的消費(fèi)稅計(jì)算二、特殊業(yè)務(wù)的消費(fèi)稅計(jì)算二、特殊業(yè)務(wù)的消費(fèi)稅計(jì)算三、進(jìn)口消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算三、進(jìn)口消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算四、出口消費(fèi)品退免稅計(jì)算四、出口消費(fèi)品退免稅計(jì)算第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算一、一般業(yè)務(wù)的消費(fèi)稅計(jì)算一、一般業(yè)務(wù)的消費(fèi)稅計(jì)算( (一一) )三種計(jì)稅公式三種計(jì)稅公式1.1.從價(jià)計(jì)征從價(jià)計(jì)征（1 1）適用范圍）適用范圍 適用于一般應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算適用于一般應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算（2 2）計(jì)征公式：）計(jì)征公式： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅銷(xiāo)售額

2、應(yīng)稅銷(xiāo)售額 X X 稅率稅率 應(yīng)稅銷(xiāo)售額應(yīng)稅銷(xiāo)售額= =含增值稅的銷(xiāo)售額含增值稅的銷(xiāo)售額（1+1+增值稅稅率）增值稅稅率） A.A.消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅. .因此，在計(jì)算消費(fèi)因此，在計(jì)算消費(fèi) 稅和增值稅時(shí)，如果是含增值稅額的銷(xiāo)售額，均要換算稅和增值稅時(shí)，如果是含增值稅額的銷(xiāo)售額，均要換算 為不含稅的銷(xiāo)售額，即換算為應(yīng)稅銷(xiāo)售額為不含稅的銷(xiāo)售額，即換算為應(yīng)稅銷(xiāo)售額. . B. B.換算公式與增值稅中含稅銷(xiāo)售額的換算相同換算公式與增值稅中含稅銷(xiāo)售額的換算相同 案例案例3-43-4 案例案例3-43-4大連萬(wàn)通汽車(chē)輪胎生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，大連萬(wàn)通汽車(chē)輪胎

3、生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，20062006年年6 6月月向中國(guó)第一汽車(chē)制造有限公司（長(zhǎng)春）銷(xiāo)售輪胎一批，開(kāi)具普通發(fā)票取向中國(guó)第一汽車(chē)制造有限公司（長(zhǎng)春）銷(xiāo)售輪胎一批，開(kāi)具普通發(fā)票取得含增值稅銷(xiāo)售額得含增值稅銷(xiāo)售額3030萬(wàn)元萬(wàn)元. .根據(jù)消費(fèi)稅法的最新規(guī)定，輪胎的消費(fèi)稅稅根據(jù)消費(fèi)稅法的最新規(guī)定，輪胎的消費(fèi)稅稅率為率為3%.3%.請(qǐng)計(jì)算大連萬(wàn)通汽車(chē)輪胎生產(chǎn)企業(yè)請(qǐng)計(jì)算大連萬(wàn)通汽車(chē)輪胎生產(chǎn)企業(yè)20062006年年6 6月應(yīng)當(dāng)繳納的消費(fèi)月應(yīng)當(dāng)繳納的消費(fèi)稅額稅額. .參考答案：參考答案：（1 1）應(yīng)稅銷(xiāo)售額）應(yīng)稅銷(xiāo)售額= =含增值稅的銷(xiāo)售額含增值稅的銷(xiāo)售額（1+1+增值稅稅率）增值稅稅率） =30=3

4、0（1+17%1+17%） =25.64=25.64（萬(wàn)）（萬(wàn)）（2 2）應(yīng)納消費(fèi)稅額）應(yīng)納消費(fèi)稅額= =應(yīng)稅銷(xiāo)售額應(yīng)稅銷(xiāo)售額 X X 稅率稅率 =25.64 X 3%=25.64 X 3% =0.7692 =0.7692（萬(wàn)）（萬(wàn)） 2.2.從量計(jì)征從量計(jì)征（1 1）適用范圍：）適用范圍： 適用于啤酒、黃酒、成品油的應(yīng)納稅額計(jì)算適用于啤酒、黃酒、成品油的應(yīng)納稅額計(jì)算（2 2）計(jì)征公式：）計(jì)征公式： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅銷(xiāo)售數(shù)量應(yīng)稅銷(xiāo)售數(shù)量 X X 單位稅額單位稅額 案例案例3-53-5 案例案例3-53-5浙江咸亨酒店集團(tuán)浙江咸亨酒店集團(tuán)20052005年年1010月銷(xiāo)售太雕牌黃酒月銷(xiāo)

5、售太雕牌黃酒100100噸，每噸的出廠價(jià)為噸，每噸的出廠價(jià)為80008000元元. .請(qǐng)計(jì)算咸亨酒店集團(tuán)請(qǐng)計(jì)算咸亨酒店集團(tuán)20052005年年1010月份的應(yīng)納消費(fèi)稅額月份的應(yīng)納消費(fèi)稅額. .參考答案：參考答案： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅銷(xiāo)售數(shù)量應(yīng)稅銷(xiāo)售數(shù)量 X X 單位稅額單位稅額 =100 X 240=100 X 240 =24000 =24000（元）（元） A.A.使用使用“從量計(jì)征從量計(jì)征”的，與銷(xiāo)售的單價(jià)無(wú)關(guān)，只與銷(xiāo)售的，與銷(xiāo)售的單價(jià)無(wú)關(guān)，只與銷(xiāo)售 數(shù)量相關(guān)聯(lián)數(shù)量相關(guān)聯(lián). . B. B.黃酒適用定額稅率黃酒適用定額稅率：240240元元/ /噸噸3.3.混合計(jì)征混合計(jì)征（1 1）

6、適用范圍：）適用范圍： 適用于白酒和普通卷煙適用于白酒和普通卷煙（2 2）計(jì)征公式：）計(jì)征公式： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅銷(xiāo)售額應(yīng)稅銷(xiāo)售額 X X 稅率稅率+ +應(yīng)稅銷(xiāo)售數(shù)量應(yīng)稅銷(xiāo)售數(shù)量 X X 單位稅額單位稅額 混合計(jì)征，為從量定額征收和從價(jià)定率相結(jié)合，即先混合計(jì)征，為從量定額征收和從價(jià)定率相結(jié)合，即先 對(duì)煙酒從量定額計(jì)征，然后再按照其價(jià)格從價(jià)計(jì)征對(duì)煙酒從量定額計(jì)征，然后再按照其價(jià)格從價(jià)計(jì)征 案例案例3-63-6 案例案例3-63-6山西汾酒有限公司山西汾酒有限公司20062006年年8 8月生產(chǎn)汾酒月生產(chǎn)汾酒1010噸，按出廠價(jià)取得銷(xiāo)噸，按出廠價(jià)取得銷(xiāo)售收入售收入100100萬(wàn)元萬(wàn)元.

7、.請(qǐng)計(jì)算汾酒集團(tuán)請(qǐng)計(jì)算汾酒集團(tuán)20062006年年8 8月份的應(yīng)納消費(fèi)稅額月份的應(yīng)納消費(fèi)稅額. .參考答案：參考答案：1.1.從量計(jì)征從量計(jì)征 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅銷(xiāo)售數(shù)量應(yīng)稅銷(xiāo)售數(shù)量 X X 單位稅額單位稅額 =(10 X 2000) X 0.5=(10 X 2000) X 0.5 =10000( =10000(元元) )2.2.從價(jià)計(jì)征從價(jià)計(jì)征 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅銷(xiāo)售額應(yīng)稅銷(xiāo)售額 X X 稅率稅率 =100 X 20% =100 X 20% =20 =20（萬(wàn)）（萬(wàn)）3.3.汾酒有限公司總應(yīng)納消費(fèi)稅額汾酒有限公司總應(yīng)納消費(fèi)稅額=1+20=21=1+20=21（萬(wàn)）（萬(wàn)）（二）

8、（二）“從價(jià)計(jì)征從價(jià)計(jì)征”中應(yīng)稅銷(xiāo)售額的確定中應(yīng)稅銷(xiāo)售額的確定1.1.一般規(guī)定一般規(guī)定除個(gè)別特殊產(chǎn)品或特殊情況外，消費(fèi)稅的應(yīng)稅銷(xiāo)售額與增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)除個(gè)別特殊產(chǎn)品或特殊情況外，消費(fèi)稅的應(yīng)稅銷(xiāo)售額與增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額的確定相同售額的確定相同. .（1 1）消費(fèi)稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（）消費(fèi)稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（P92P92與增值稅一致）與增值稅一致）（2 2）消費(fèi)稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額不含增值稅，但含消費(fèi)稅）消費(fèi)稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額不含增值稅，但含消費(fèi)稅2.2.包裝物押金的應(yīng)稅銷(xiāo)售額確定包裝物押金的應(yīng)稅銷(xiāo)售額確定（1 1）一般包裝物押金）一般包裝物押金 單獨(dú)核算、押期單獨(dú)核算、押期1 1年以

9、內(nèi)且未逾期的，不并入應(yīng)稅銷(xiāo)售額計(jì)征消費(fèi)稅年以?xún)?nèi)且未逾期的，不并入應(yīng)稅銷(xiāo)售額計(jì)征消費(fèi)稅（與增值稅相同）（與增值稅相同）（2 2）從量計(jì)征產(chǎn)品包裝物押金）從量計(jì)征產(chǎn)品包裝物押金 黃酒、啤酒、成品油從量計(jì)征消費(fèi)稅，包裝物押金與消費(fèi)稅無(wú)關(guān)黃酒、啤酒、成品油從量計(jì)征消費(fèi)稅，包裝物押金與消費(fèi)稅無(wú)關(guān)（3 3）其他酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物押金，在收取押金時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅（與增值稅）其他酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物押金，在收取押金時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅（與增值稅 一致）一致）3.3.自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品：門(mén)市部的對(duì)外銷(xiāo)售額自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品：門(mén)市部的對(duì)外銷(xiāo)售額（或銷(xiāo)售數(shù)量）（或銷(xiāo)售數(shù)量）注意：一是廠部撥給門(mén)

10、市部時(shí)不納稅，二是含稅收入的換算注意：一是廠部撥給門(mén)市部時(shí)不納稅，二是含稅收入的換算 案例案例3-73-7福建惠泉啤酒股份有限公司福建惠泉啤酒股份有限公司20062006年年9 9月份，對(duì)外銷(xiāo)售月份，對(duì)外銷(xiāo)售“惠泉惠泉牌牌”啤酒啤酒100100噸，取得含稅收入噸，取得含稅收入5050萬(wàn)元（含包裝物押金）；同月對(duì)外銷(xiāo)萬(wàn)元（含包裝物押金）；同月對(duì)外銷(xiāo)售售“金小麥牌金小麥牌”啤酒啤酒200200噸，取得不含稅收入噸，取得不含稅收入4040萬(wàn)元，另收取包裝物押萬(wàn)元，另收取包裝物押金金5 5萬(wàn)元萬(wàn)元. .請(qǐng)計(jì)算惠泉啤酒股份有限公司的應(yīng)納消費(fèi)稅額請(qǐng)計(jì)算惠泉啤酒股份有限公司的應(yīng)納消費(fèi)稅額. .注：（注：（3

11、 3）啤酒的適用稅率：每噸出廠價(jià)（含包裝物押金，不含增值）啤酒的適用稅率：每噸出廠價(jià)（含包裝物押金，不含增值稅）稅）30003000元以上的，稅率為元以上的，稅率為250250元元/ /噸；噸；30003000元以下的，稅率為元以下的，稅率為220220元元/ /噸噸 案例案例3-73-7參考答案：參考答案：1.1.惠泉牌啤酒的應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算惠泉牌啤酒的應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算（1 1）惠泉牌啤酒的含稅出廠價(jià)）惠泉牌啤酒的含稅出廠價(jià)=500000=500000100=5000100=5000（元）（元）（2 2）不含稅出廠價(jià)）不含稅出廠價(jià)= 5000= 5000（1+17%1+17%）=4273.3=4

12、273.3（3 3）由上可知）由上可知“惠泉牌惠泉牌”啤酒的出廠價(jià)大于啤酒的出廠價(jià)大于30003000元元/ /噸，因此，惠泉牌啤噸，因此，惠泉牌啤酒的消費(fèi)稅稅率即為酒的消費(fèi)稅稅率即為250250元元/ /噸噸（4 4）惠泉牌啤酒的應(yīng)納消費(fèi)稅）惠泉牌啤酒的應(yīng)納消費(fèi)稅=100 X 250=25000=100 X 250=25000（元）（元）2.2.金小麥啤酒的應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算金小麥啤酒的應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算（1 1）啤酒不含稅出廠價(jià)）啤酒不含稅出廠價(jià)=400000=400000200=2000200=2000（元）（元）（2 2）每噸包裝物押金）每噸包裝物押金=50000=50000200=25020

13、0=250（元）（元）（3 3）包裝物不含稅收入）包裝物不含稅收入=250=250（1+17%1+17%）=213.67=213.67（4 4）金小麥啤酒的最終出廠價(jià)）金小麥啤酒的最終出廠價(jià)=2000+213.66=2213.67=2000+213.66=2213.67（5 5）由上可知，金小麥啤酒的出廠價(jià)顯然小于）由上可知，金小麥啤酒的出廠價(jià)顯然小于30003000元元/ /噸，故可知金小麥噸，故可知金小麥啤酒的稅率為啤酒的稅率為220220元元/ /噸噸（6 6）金小麥啤酒的應(yīng)納消費(fèi)稅）金小麥啤酒的應(yīng)納消費(fèi)稅=200 X 220=200 X 220 =44000 =44000（元）（元）3

14、.3.惠泉股份有限公司的應(yīng)納消費(fèi)稅額惠泉股份有限公司的應(yīng)納消費(fèi)稅額=25000+44000=25000+44000 =69000 =69000（元）（元） 從量計(jì)征中，包裝物不會(huì)單獨(dú)計(jì)算消費(fèi)稅，但其影響從量計(jì)征中，包裝物不會(huì)單獨(dú)計(jì)算消費(fèi)稅，但其影響 出廠價(jià)，從而最終影響適用的稅率出廠價(jià)，從而最終影響適用的稅率. . （三）從量計(jì)征中應(yīng)稅銷(xiāo)售額的確定（三）從量計(jì)征中應(yīng)稅銷(xiāo)售額的確定1.對(duì)外銷(xiāo)售：按實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量計(jì)征對(duì)外銷(xiāo)售：按實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量計(jì)征2.自產(chǎn)自用：按實(shí)際移送使用的數(shù)量計(jì)征自產(chǎn)自用：按實(shí)際移送使用的數(shù)量計(jì)征3.委托加工：按收回的數(shù)量計(jì)征委托加工：按收回的數(shù)量計(jì)征4.進(jìn)口：按海關(guān)核定的進(jìn)口數(shù)量

15、計(jì)征進(jìn)口：按海關(guān)核定的進(jìn)口數(shù)量計(jì)征二二、特殊特殊業(yè)務(wù)的消費(fèi)稅計(jì)算業(yè)務(wù)的消費(fèi)稅計(jì)算（一）自產(chǎn)自用（一）自產(chǎn)自用 1.1.何謂自產(chǎn)自用何謂自產(chǎn)自用 納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于對(duì)外直接銷(xiāo)售，而是用于連續(xù)生納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于對(duì)外直接銷(xiāo)售，而是用于連續(xù)生 產(chǎn)消費(fèi)品，或用于其他方面。產(chǎn)消費(fèi)品，或用于其他方面。 2.2.計(jì)稅原則：計(jì)稅原則： （1 1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不征消費(fèi)稅）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不征消費(fèi)稅 （2 2）用于其他方面的，于轉(zhuǎn)移時(shí)征收消費(fèi)稅）用于其他方面的，于轉(zhuǎn)移時(shí)征收消費(fèi)稅 用于其他方面，是指將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)用于其他方面，是指將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用

16、于生產(chǎn) 消費(fèi)稅稅目中的消費(fèi)稅稅目中的1414種產(chǎn)品以外的產(chǎn)品。比如用于生產(chǎn)種產(chǎn)品以外的產(chǎn)品。比如用于生產(chǎn) 非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，提供勞務(wù)以及用于職工福非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，提供勞務(wù)以及用于職工福 利、贊助、獎(jiǎng)勵(lì)、樣品等等。利、贊助、獎(jiǎng)勵(lì)、樣品等等。(P98) (P98) 案例案例3-83-8 案例案例3-83-8判定下列行為是否需要征收消費(fèi)稅？判定下列行為是否需要征收消費(fèi)稅？1.1.共青城鴨鴨集團(tuán)將自產(chǎn)的羽絨服用于集團(tuán)職工運(yùn)動(dòng)會(huì)獎(jiǎng)品共青城鴨鴨集團(tuán)將自產(chǎn)的羽絨服用于集團(tuán)職工運(yùn)動(dòng)會(huì)獎(jiǎng)品2.2.青島海爾集團(tuán)將自產(chǎn)的海爾電視機(jī)贈(zèng)送給井岡山希望小學(xué)青島海爾集團(tuán)將自產(chǎn)的海爾電視機(jī)贈(zèng)送給井岡山希望小學(xué)3

17、.3.貴州茅臺(tái)酒業(yè)將自產(chǎn)的茅臺(tái)酒招待來(lái)洽談業(yè)務(wù)的臺(tái)灣商人貴州茅臺(tái)酒業(yè)將自產(chǎn)的茅臺(tái)酒招待來(lái)洽談業(yè)務(wù)的臺(tái)灣商人4.4.廣豐卷煙廠將自產(chǎn)的煙葉制作成煙絲，而后用煙絲制作成卷煙，對(duì)于廣豐卷煙廠將自產(chǎn)的煙葉制作成煙絲，而后用煙絲制作成卷煙，對(duì)于 煙絲是否需要征收消費(fèi)稅煙絲是否需要征收消費(fèi)稅5.5.某酒精廠將自產(chǎn)的酒精用于生產(chǎn)碘酒某酒精廠將自產(chǎn)的酒精用于生產(chǎn)碘酒參考答案：參考答案：3 3、5 5征消費(fèi)稅；征消費(fèi)稅；1 1 、 2 2 、 4 4不征消費(fèi)稅不征消費(fèi)稅 3.3.計(jì)稅方法計(jì)稅方法A.A.有同類(lèi)產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的有同類(lèi)產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的單價(jià)或加權(quán)平均價(jià)單價(jià)或加權(quán)平均價(jià)（1 1）按照同類(lèi)產(chǎn)品當(dāng)月或最近月份對(duì)

18、外銷(xiāo)售價(jià)格加權(quán)平均計(jì)算）按照同類(lèi)產(chǎn)品當(dāng)月或最近月份對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格加權(quán)平均計(jì)算 （與增值稅相同）（與增值稅相同）（2 2）下列兩類(lèi)，按同類(lèi)產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的最高售價(jià)計(jì)算）下列兩類(lèi)，按同類(lèi)產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的最高售價(jià)計(jì)算 （消費(fèi)稅獨(dú)有）（消費(fèi)稅獨(dú)有） a.a.用于換取生產(chǎn)資料和生活資料用于換取生產(chǎn)資料和生活資料 b.b.用于對(duì)外投資和抵償債務(wù)用于對(duì)外投資和抵償債務(wù) 按加權(quán)平均計(jì)算時(shí)，與增值稅相同，售價(jià)明顯偏低按加權(quán)平均計(jì)算時(shí)，與增值稅相同，售價(jià)明顯偏低 又無(wú)正當(dāng)理由或無(wú)售價(jià)的，不得列入加權(quán)計(jì)算。又無(wú)正當(dāng)理由或無(wú)售價(jià)的，不得列入加權(quán)計(jì)算。（3 3）具體計(jì)算方法）具體計(jì)算方法 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售單

19、價(jià)同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià) X X 自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量 稅率稅率 案例案例3-93-9廣州寶潔有限公司廣州寶潔有限公司20062006年年9 9月將自產(chǎn)的高檔化妝品月將自產(chǎn)的高檔化妝品200200以福利的以福利的形式發(fā)給職工，同月該化妝品在天河城商場(chǎng)專(zhuān)賣(mài)店售價(jià)為形式發(fā)給職工，同月該化妝品在天河城商場(chǎng)專(zhuān)賣(mài)店售價(jià)為10001000元元/ /套，套，售出售出3030套；在市長(zhǎng)大廈專(zhuān)賣(mài)店售價(jià)為每套套；在市長(zhǎng)大廈專(zhuān)賣(mài)店售價(jià)為每套12001200元元/ /套，售出套，售出5050套；在中套；在中華廣場(chǎng)專(zhuān)賣(mài)店售價(jià)為華廣場(chǎng)專(zhuān)賣(mài)店售價(jià)為11001100元元/ /套，售出套，售出5050套，以上價(jià)款套，以上價(jià)款均為

20、均為不含增值稅不含增值稅的價(jià)款。請(qǐng)計(jì)算寶潔公司應(yīng)納消費(fèi)稅額。的價(jià)款。請(qǐng)計(jì)算寶潔公司應(yīng)納消費(fèi)稅額。 案例案例3-3- 參考答案：參考答案：（）化妝品單價(jià)（）化妝品單價(jià)1000100030301200120050501100110050503030505050 50 1115.38 1115.38（元）（元）（）商場(chǎng)應(yīng)納稅額（）商場(chǎng)應(yīng)納稅額（100010003030120012005050110011005050）3030 4350043500（元）（元）（）福利部分應(yīng)納稅額（）福利部分應(yīng)納稅額1115.381115.38200200303066922.866922.8（元）（元）（）寶潔公司總應(yīng)

21、納消費(fèi)稅額（）寶潔公司總應(yīng)納消費(fèi)稅額435004350066922.866922.8110422.8110422.8（元）（元）無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的組價(jià)計(jì)稅法組價(jià)計(jì)稅法組價(jià)成本（成本利潤(rùn)率）消費(fèi)稅組價(jià)成本（成本利潤(rùn)率）消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅額組價(jià)稅率應(yīng)納消費(fèi)稅額組價(jià)稅率組價(jià)中的消費(fèi)稅并不相同，適用原則如下：組價(jià)中的消費(fèi)稅并不相同，適用原則如下：從量計(jì)征：消費(fèi)稅為單位稅額，公式演變?yōu)椋簭牧坑?jì)征：消費(fèi)稅為單位稅額，公式演變?yōu)椋航M價(jià)成本（成本利潤(rùn)率）單位稅額組價(jià)成本（成本利潤(rùn)率）單位稅額從價(jià)計(jì)征和混合計(jì)征：公式演變?yōu)椋簭膬r(jià)計(jì)征和混合計(jì)征：公式演變?yōu)椋航M價(jià)成本（成本利潤(rùn)率）組價(jià)成本（成本

22、利潤(rùn)率）（消費(fèi)稅稅率）（消費(fèi)稅稅率）稅目稅目成本利潤(rùn)率成本利潤(rùn)率高檔手表高檔手表20%白酒、卷煙、游艇、高爾夫球白酒、卷煙、游艇、高爾夫球及球具（類(lèi)）及球具（類(lèi)）10%乘用車(chē)乘用車(chē)8%貴重首飾、珠寶玉石、摩托車(chē)貴重首飾、珠寶玉石、摩托車(chē)%其他應(yīng)稅稅目其他應(yīng)稅稅目5%上述五類(lèi)產(chǎn)品不管征增值稅，還是征收消費(fèi)稅，其上述五類(lèi)產(chǎn)品不管征增值稅，還是征收消費(fèi)稅，其成本利潤(rùn)率按上表中確定成本利潤(rùn)率按上表中確定其他產(chǎn)品（非消費(fèi)稅品）的增值稅成本利潤(rùn)率統(tǒng)一為其他產(chǎn)品（非消費(fèi)稅品）的增值稅成本利潤(rùn)率統(tǒng)一為 案例案例3-103-10 案例案例3-103-10泉州玫林日用品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用于獎(jiǎng)勵(lì)職工，成本為泉

23、州玫林日用品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用于獎(jiǎng)勵(lì)職工，成本為60006000元，該化妝品市場(chǎng)上無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售，但知道該化妝品的成本利潤(rùn)率元，該化妝品市場(chǎng)上無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售，但知道該化妝品的成本利潤(rùn)率為，消費(fèi)稅稅率為為，消費(fèi)稅稅率為3030。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)交納的消費(fèi)稅額。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)交納的消費(fèi)稅額。參考答案參考答案（）組價(jià)成本（成本利潤(rùn)率）（）組價(jià)成本（成本利潤(rùn)率）（消費(fèi)稅稅率）（消費(fèi)稅稅率）60006000（）（）（3030）90009000（元）（元）（）應(yīng)納消費(fèi)稅額組價(jià)稅率（）應(yīng)納消費(fèi)稅額組價(jià)稅率90009000303027002700（元）（元）（二）委托加工（二）委托加工委托加工與非委托加工

24、委托加工與非委托加工委托加工委托加工（）含義：由委托方提供原料或主要材料，受托方收取加工費(fèi)和代墊（）含義：由委托方提供原料或主要材料，受托方收取加工費(fèi)和代墊輔助材料費(fèi)，并為其加工。輔助材料費(fèi)，并為其加工。（）稅法處理：按（）稅法處理：按“加工業(yè)務(wù)加工業(yè)務(wù)”征收消費(fèi)稅征收消費(fèi)稅非委托加工非委托加工（）含義：受托方代購(gòu)原料，并為其加工，或受托方先將材料銷(xiāo)售給（）含義：受托方代購(gòu)原料，并為其加工，或受托方先將材料銷(xiāo)售給委托方，再接受加工，或委托方簽發(fā)訂單受托方照單下料加工等等委托方，再接受加工，或委托方簽發(fā)訂單受托方照單下料加工等等（）稅法處理：按（）稅法處理：按“自制產(chǎn)品銷(xiāo)售自制產(chǎn)品銷(xiāo)售”征收消費(fèi)

25、稅，即視同一般銷(xiāo)售征收消費(fèi)稅，即視同一般銷(xiāo)售計(jì)稅方法計(jì)稅方法A.A.有同類(lèi)產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的有同類(lèi)產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的單價(jià)或加權(quán)平均價(jià)單價(jià)或加權(quán)平均價(jià)（1 1）按照同類(lèi)產(chǎn)品當(dāng)月或最近月份對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格加權(quán)平均計(jì)算）按照同類(lèi)產(chǎn)品當(dāng)月或最近月份對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格加權(quán)平均計(jì)算（）具體計(jì)算公式：（）具體計(jì)算公式：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià) X X 委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量 稅率稅率 按加權(quán)平均計(jì)算時(shí)，與增值稅相同，售價(jià)明顯偏低按加權(quán)平均計(jì)算時(shí)，與增值稅相同，售價(jià)明顯偏低 又無(wú)正當(dāng)理由或無(wú)售價(jià)的，不得列入加權(quán)計(jì)算。又無(wú)正當(dāng)理由或無(wú)售價(jià)的，不得列入加權(quán)計(jì)算。無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售

26、的組價(jià)計(jì)稅法組價(jià)計(jì)稅法組價(jià)（材料成本加工費(fèi)）組價(jià)（材料成本加工費(fèi)）（消費(fèi)稅稅率）（消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅額組價(jià)稅率應(yīng)納消費(fèi)稅額組價(jià)稅率 案例案例3-113-11某生產(chǎn)企業(yè)的貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品，本月接受委托加工應(yīng)稅某生產(chǎn)企業(yè)的貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品，本月接受委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收取的加工費(fèi)和稅金為消費(fèi)品，收取的加工費(fèi)和稅金為1818萬(wàn)和萬(wàn)和3.063.06萬(wàn)；委托方提供的原材料成萬(wàn)；委托方提供的原材料成本為本為585585萬(wàn)。請(qǐng)計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)本月代收代繳的消費(fèi)稅（消費(fèi)稅稅率為萬(wàn)。請(qǐng)計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)本月代收代繳的消費(fèi)稅（消費(fèi)稅稅率為15%15%）o o 材料成本：是指實(shí)際成本，但不含進(jìn)項(xiàng)稅額材料成本：是指實(shí)際成

27、本，但不含進(jìn)項(xiàng)稅額o 加工費(fèi)：是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取加工費(fèi)：是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取o 的全部費(fèi)用，包括受托方代墊的輔助材料，不含增值的全部費(fèi)用，包括受托方代墊的輔助材料，不含增值o 稅，也不包括代收代繳的消費(fèi)稅稅，也不包括代收代繳的消費(fèi)稅o受托方未代收代繳稅款的處理受托方未代收代繳稅款的處理oA A、受托方受罰：處應(yīng)代收代繳稅款、受托方受罰：處應(yīng)代收代繳稅款50%50%以上以上3 3倍以下的罰款倍以下的罰款oB B、委托方補(bǔ)稅：已銷(xiāo)售的，按銷(xiāo)售額補(bǔ)稅；未銷(xiāo)售的，按組價(jià)補(bǔ)稅、委托方補(bǔ)稅：已銷(xiāo)售的，按銷(xiāo)售額補(bǔ)稅；未銷(xiāo)售的，按組價(jià)補(bǔ)稅o應(yīng)注意的問(wèn)題：委托方收回后直接出

28、售的，不再征收消費(fèi)稅應(yīng)注意的問(wèn)題：委托方收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅 案例案例3-113-11參考答案：參考答案：（）組價(jià)（材料成本加工費(fèi)）（）組價(jià)（材料成本加工費(fèi)）（消費(fèi)稅稅率）（消費(fèi)稅稅率）（5855851818）（1515）3709.413709.41（萬(wàn)）（萬(wàn)）（）委托加工的應(yīng)納消費(fèi)稅額（）委托加工的應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額組價(jià)稅率應(yīng)納消費(fèi)稅額組價(jià)稅率3709.413709.411515106.41106.41（萬(wàn)）（萬(wàn)）委托加工的應(yīng)納消費(fèi)稅額的組成價(jià)格計(jì)算中，材料成本委托加工的應(yīng)納消費(fèi)稅額的組成價(jià)格計(jì)算中，材料成本和加工費(fèi)均為不含增值稅稅金的成本和加工費(fèi)和加工費(fèi)均為不含增值稅稅金

29、的成本和加工費(fèi)（三）已納稅款處理（三）已納稅款處理(1)(1)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣除A A。扣除范圍?？鄢秶鷄.a.外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；b.b.外購(gòu)已稅化妝產(chǎn)品生產(chǎn)的化妝品；外購(gòu)已稅化妝產(chǎn)品生產(chǎn)的化妝品；c.c.外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；d.d.外購(gòu)已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；外購(gòu)已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；e.e.外購(gòu)已稅汽車(chē)輪胎（內(nèi)胎或外胎）生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎；外購(gòu)已稅汽車(chē)輪胎（內(nèi)胎或外胎）生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎；f.f.外購(gòu)已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)。外購(gòu)已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)。 上述可扣除

30、的必須是同一稅目。上述可扣除的必須是同一稅目。B B?？鄱惙椒?。扣稅方法 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款= =當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅 消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)當(dāng)期外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率當(dāng)期外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)= =期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的 買(mǎi)價(jià)買(mǎi)價(jià)+ +當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)- -期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià) 案例案例3-113-11某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，6 6月初庫(kù)存的外

31、購(gòu)應(yīng)稅煙絲金額月初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅煙絲金額2020萬(wàn)元，萬(wàn)元，當(dāng)月又外購(gòu)應(yīng)稅煙絲金額當(dāng)月又外購(gòu)應(yīng)稅煙絲金額5050萬(wàn)（不含增值稅），月末庫(kù)存煙絲金額萬(wàn)（不含增值稅），月末庫(kù)存煙絲金額1010萬(wàn)萬(wàn)元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。計(jì)算當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)已納消費(fèi)稅元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。計(jì)算當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)已納消費(fèi)稅參考答案參考答案（1 1）煙絲的消費(fèi)稅稅率為）煙絲的消費(fèi)稅稅率為30%30%（2 2）當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)煙絲的買(mǎi)價(jià)）當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)煙絲的買(mǎi)價(jià)=20+50-10=60=20+50-10=60萬(wàn)萬(wàn)（3 3）當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)煙絲已納稅額）當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)煙絲已納稅額=60X30%=18

32、=60X30%=18萬(wàn)萬(wàn)(2)(2)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的扣除委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的扣除A A?？鄢秶？鄢秶鷄.a.以委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；以委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；b.b.以委托加工收回的已稅化妝產(chǎn)品生產(chǎn)的化妝品；以委托加工收回的已稅化妝產(chǎn)品生產(chǎn)的化妝品；c.c.以委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；以委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；d.d.以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；e.e.以委托加工收回的已稅汽車(chē)輪胎（內(nèi)胎或外胎）生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎；以委托加工收回的已稅汽車(chē)輪胎（內(nèi)

33、胎或外胎）生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎；f.f.以委托加工收回的已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)。以委托加工收回的已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)。 上述可扣除的必須是同一稅目。上述可扣除的必須是同一稅目。B B。扣稅方法?？鄱惙椒?當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款= =期初庫(kù)存的委托加期初庫(kù)存的委托加 工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+ +當(dāng)期收回的委托加工消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期收回的委托加工消費(fèi)品已納稅款- -期期 末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款三、進(jìn)口消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算三、進(jìn)口消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算（一）（一）3 3個(gè)注意的

34、問(wèn)題個(gè)注意的問(wèn)題1.1.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅2.2.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征3.3.進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，一律不得給予減、免進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，一律不得給予減、免（二）具體計(jì)算（二）具體計(jì)算1.1.從價(jià)計(jì)征從價(jià)計(jì)征 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =組成價(jià)格組成價(jià)格 X X 消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率 組成價(jià)格組成價(jià)格= =（關(guān)稅完稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+ +關(guān)稅）關(guān)稅）（1-1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率） 案例案例3-123-12 案例案例3-123-12某公司從國(guó)外進(jìn)口一批煙絲，經(jīng)海關(guān)核

35、定，關(guān)稅的完稅價(jià)格某公司從國(guó)外進(jìn)口一批煙絲，經(jīng)海關(guān)核定，關(guān)稅的完稅價(jià)格為為5400054000元，假定：進(jìn)口關(guān)稅稅率為元，假定：進(jìn)口關(guān)稅稅率為25%25%，消費(fèi)稅稅率為，消費(fèi)稅稅率為30%30%。試計(jì)算該。試計(jì)算該公司的應(yīng)納消費(fèi)稅額。公司的應(yīng)納消費(fèi)稅額。參考答案：參考答案：（1 1）組成價(jià)格）組成價(jià)格= =（關(guān)稅完稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+ +關(guān)稅）關(guān)稅）（1-1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率） = =（5400+5400 X 25%5400+5400 X 25%）（1-30%1-30%） =96429=96429（元）（元）（2 2）應(yīng)納消費(fèi)稅額）應(yīng)納消費(fèi)稅額= =組成價(jià)格組成價(jià)格 X X 消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率 =96429 X 30%=96429 X 30% =28929 =28929（元）（元） 2.2.從量計(jì)征從量計(jì)