存貨業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計

1、存貨業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計 通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)了解企業(yè)進貨、銷貨和儲存業(yè)務(wù)的特點，理解進貨、銷貨和儲存業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標(biāo)，掌握存貨購進、銷售和儲存業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和核算方法的設(shè)計方法。第一節(jié) 采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計 一、采購業(yè)務(wù)的內(nèi)容及特點 存貨采購是存貨管理的第一環(huán)節(jié)。對于生產(chǎn)企業(yè)來說，存貨的采購是生產(chǎn)的準(zhǔn)備階段，為了生產(chǎn)適銷對路的盈利產(chǎn)品，必須采購生產(chǎn)適用、價格公道、質(zhì)量合格的原材料。對于流通企業(yè)來說，要使企業(yè)獲得盡可能多的銷售收入，必須采購適銷對路且價格公道的商品。因此，要保證企業(yè)獲得良好的經(jīng)濟效益，必須加強存貨采購業(yè)務(wù)的控制與核算， 根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點建立相應(yīng)的存貨采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

2、制度和會計制度。要實現(xiàn)存貨采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和會計制度設(shè)計的目標(biāo)，首先必須了解存貨采購業(yè)務(wù)的特點。存貨采購業(yè)務(wù)一般具有以下特點： 1它與生產(chǎn)和銷售計劃聯(lián)系密切； 2它直接導(dǎo)致貨幣資金的支出或?qū)ν庳?fù)債的增加； 3業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁，工作量大，運行環(huán)節(jié)多，容易產(chǎn)生管理漏洞 二、采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計的目標(biāo) 針對存貨采購業(yè)務(wù)的以上特點，其會計制度設(shè)計的目標(biāo)應(yīng)為： 1.存貨的采購與生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)的要求保持一致； 2.貨幣資金的支付或負(fù)債的增加必須以獲得品質(zhì)優(yōu)良的存貨為前提，保持貨款支付或負(fù)債增加的真實性與合理性； 3.合理揭示企業(yè)應(yīng)享有的購貨折扣與折讓； 4.防止采購環(huán)節(jié)中違法亂紀(jì)、侵吞企業(yè)利益等不法行為的

3、發(fā)生； 5.保證采購業(yè)務(wù)在內(nèi)、外部各環(huán)節(jié)的運行通暢和高效率； 6.及時、準(zhǔn)確提供存貨采購的會計信息。 三、采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計 為實現(xiàn)采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計的目標(biāo)，存貨采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度應(yīng)包括以下幾個方面： （一）職務(wù)分離制度 存貨采購環(huán)節(jié)中的主要業(yè)務(wù)有提交請購單、簽訂采購合同、訂貨、收貨和入賬等。在這些業(yè)務(wù)中需要進行職務(wù)分離的主要有： 1.在請購單中，對需要采購的物資品種、數(shù)量由生產(chǎn)或銷售部門、保管部門根據(jù) 需要量和現(xiàn)有庫存量共同制定，然后交采購部門進行公開詢價。 2.采購合同應(yīng)由生產(chǎn)或銷售部門、采購部門、 財務(wù)部門和法律部門會同供貨單位共同簽訂。 3.物資的采購人員不能同時負(fù)責(zé)

4、存貨的驗收保管。 4.物資的采購人員、保管人員、使用人員不能同時負(fù)責(zé)會計記錄。 5.采購人員應(yīng)與負(fù)責(zé)付款審批的人員相分離。 6.審核付款人員應(yīng)與付款人員相分離。 7.記錄應(yīng)付賬款的人員應(yīng)與出納人員相分離。（二）存貨采購的請購單控制制度 為使物資既能夠滿足需要，又能防止由于存貨過多而造成的積壓風(fēng)險，在確定存貨采購時，必須由物資的使用部門（如制造企業(yè)的生產(chǎn)部門、流通企業(yè)的銷售部門等）根據(jù)未來一定期間的需要量，以填制 “物資需求單” 的方式提前通知物資保管部門，由保管部門再根據(jù)現(xiàn)有存貨的庫存量計算出請購量后，正式 提交“請購單”。經(jīng)過物資保管部門主管簽字的請購單還必須通過采購部門和資金管理（或財務(wù)，

5、下同）部門的確認(rèn)后方可生效。采購部門確認(rèn)的目的在于兩個方面：一是防止已經(jīng)采購的物資又重復(fù)執(zhí)行，二是咨詢現(xiàn)行市場價格，對所需采購資金進行估算。采購部門簽署同意采購的意見并將估算的資金需要、付款時間說明后交資金管理部門，由資金管理部門根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、資金預(yù)算范圍和企業(yè)的現(xiàn)有資金狀況進行綜合審查后批準(zhǔn)。存貨采購的請購單由資金管理部門簽署同意執(zhí)行的意見后，再交 采購部門，由采購部門將請購單報主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后存檔備案并辦理招標(biāo)訂貨手續(xù)。（三）訂貨控制制度 采購部門憑被批準(zhǔn)執(zhí)行的請購單辦理訂貨手續(xù)時，首先必須向不同的多家供應(yīng)商發(fā)出詢價單，待獲取報價單后比較供應(yīng)貨物的價格、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、可享受折扣、付款條件、

6、交貨時間和供應(yīng)商信譽等有關(guān)資料，初步確定適合的供應(yīng)商并準(zhǔn)備談判；然后，根據(jù)談判結(jié)果簽訂訂貨合同及訂貨單，并將訂貨單及時傳送給生產(chǎn)、銷售、保管和會計等有關(guān)部門， 以備合理安排生產(chǎn)、銷售、收貨和付款。在訂貨控制制度中，核心點是對購貨詢價、簽訂合同和訂貨單的控制。（四）貨物驗收控制制度 企業(yè)所訂購的貨物到達時必須由與采購部門、使用部門和會計部門相分離的保管部門進行驗收保管。所收貨物的檢驗包括數(shù)量和質(zhì)量兩個方面。根據(jù)訂貨單和供貨方發(fā)貨單驗收合格的貨物入庫后，倉庫保管部門必須及時填制“收貨單”一式數(shù)聯(lián)，并分別傳送給采購部門和會計部門。貨物驗收控制制度的核心是保證所購貨物符合預(yù)定的品名、數(shù)量和 質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，

7、明確保管部門和有關(guān)人員的經(jīng)濟責(zé)任。（五）入賬付款或應(yīng)付賬款控制制度 由采購請購單、訂貨單和收貨單共同構(gòu)成的收貨業(yè)務(wù)完成后，會計部門就取得了供貨方的發(fā)票和收貨單等表示貨物已經(jīng)驗收入庫并應(yīng)支付貨款或應(yīng)付賬款已經(jīng)發(fā)生的原始憑證。這些原始憑證經(jīng)過審核無誤后，會計部門應(yīng)該及時記錄存貨的增加和銀行存款、預(yù)付賬款的減少或應(yīng)付賬款的增加。對存貨的核算，必須根據(jù)企業(yè)的整體管理要求設(shè)置一級賬戶和明細(xì)賬戶并正確地進行記錄。 會計入賬時應(yīng)注意做到兩個方面：一是記入適當(dāng)?shù)馁~戶和適當(dāng)?shù)臅嬈陂g；二是正確地進行計量。（六）會計稽核與對賬制度 它一方面要求，無論是貨款的支付，還是應(yīng)付賬款發(fā)生的記錄，對進貨業(yè)務(wù)涉及的所有原始憑

8、證、記賬憑證，都必須經(jīng)過稽核人員或會計主管審核后方能記賬；另一方面要求，對進貨業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)付賬款必須及時、定期地與客戶對賬，防止債務(wù)虛列及由此造成的業(yè)務(wù)人員舞弊行為。 四、采購業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計 企業(yè)的進貨業(yè)務(wù)主要有三個環(huán)節(jié)：第一環(huán)節(jié)是詢、報價，在這一環(huán)節(jié)中有兩種可能，一種是進貨單位按進貨需要向有關(guān)供貨單位詢價，供貨單位得到詢價信息后向進貨單位報價。另一種可能是供貨單位主動向進貨單位發(fā)出報價信息；第二環(huán)節(jié)是供需雙方討價還價、簽訂購銷合同后訂貨；第三環(huán)節(jié)是接收供貨單位的貨物并付款或形成負(fù)債。在進貨業(yè)務(wù)的這三個環(huán)節(jié)中，為保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹落實和會計核算的真實、準(zhǔn)確，必須設(shè)計相應(yīng)的進貨業(yè)

9、務(wù)憑證和 憑證流轉(zhuǎn)程序。（一）采購憑證及其流轉(zhuǎn)程序 1. 設(shè)計采購憑證及其流轉(zhuǎn)程序的原則 （1）有利于加速貨物流轉(zhuǎn)，提高工作效率； （2）有利于明確經(jīng)濟責(zé)任，防止差錯和損失； （3）保證企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)及時取得所需的業(yè)務(wù)資料與核算資料； （4）落實各項內(nèi)部控制制度； （5）保證及時、正確地組織會計核算。 2. 采購憑證的設(shè)計 采購憑證連同后面的銷貨憑證設(shè)計，是企業(yè)內(nèi)部會計制度設(shè)計的一個重要組成部分。企業(yè)的存貨采購業(yè)務(wù)從業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上看，包括采購和驗收入庫兩個基本環(huán)節(jié)。 3. 憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計 憑證流轉(zhuǎn)程序包括送貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序、提貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序和發(fā)貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序。第二節(jié) 銷貨業(yè)務(wù)內(nèi)

10、部控制方法的設(shè)計 一、銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其特點 從銷貨業(yè)務(wù)運行的環(huán)節(jié)看，包括接受顧客訂單、批準(zhǔn)銷售折扣和賒銷信用、編制銷貨通知單、按銷貨通知單發(fā)貨、記錄銷貨、辦理收貨以及辦理和記錄銷貨退回、銷貨折讓、處理壞帳等業(yè)務(wù)。 這些銷貨業(yè)務(wù)的特點有： （1）業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁，工作量大，運行環(huán)節(jié)多，容易產(chǎn)生管理漏洞； （2）營業(yè)收入的確認(rèn)與計量具有復(fù)雜性； （3）銷貨業(yè)務(wù)直接導(dǎo)致貨幣資金或應(yīng)收帳款的增加。 二、銷貨業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標(biāo) （1）保證營業(yè)收入的真實性、合理性、完整性； （2）保證商業(yè)折扣和銷售折扣的真實性與適度性； （3）保證銷售折讓和銷售退回的合理處理與揭示； （4）保證應(yīng)收帳款記錄的真實性和可

11、收回性； （5）杜絕銷售業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的低效率和一切違法亂紀(jì)、侵吞企業(yè)利益的行為。 三、銷貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計 （一）職務(wù)分離制度 需要進行分離的職務(wù)有： （1）接受客戶訂單的人不能同時負(fù)責(zé)核準(zhǔn)付款條件和客戶信用調(diào)查工作。 （2）填制銷貨通知的人不能同時負(fù)責(zé)發(fā)出商品工作。 （3）開具發(fā)票的人不能同時負(fù)責(zé)發(fā)票的審核工作。 （4）辦理各項業(yè)務(wù)的人員不能同時負(fù)責(zé)該項業(yè)務(wù)的審核批準(zhǔn)工作。 （5）記錄應(yīng)收帳款的人員不能同時負(fù)責(zé)貨款的收取和退款工作。 （6）會計人員不能同時負(fù)責(zé)銷售各環(huán)節(jié)的工作。 （二）訂單控制制度 訂單控制制度包括以下幾個方面： （1）根據(jù)不同的客戶和銷售形式設(shè)計多種訂單格式，以滿足

12、企業(yè)內(nèi)部各個部門協(xié)調(diào)工作、相互制約的經(jīng)營管理需要。 （2）規(guī)定訂單在企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)程序，并規(guī)定相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)程序。 （3）實行訂單順序編號法，對已執(zhí)行的訂單和尚未執(zhí)行的訂單進行管理和控制，以便隨時檢查訂單的執(zhí)行情況和每一訂單的處理過程。 （三）銷售價格政策控制制度 （1）制定統(tǒng)一的產(chǎn)品銷售價格目錄。 （2）規(guī)定靈活的商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣標(biāo)準(zhǔn)，并建立相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限。 （四）銷售發(fā)票控制制度 銷售發(fā)票控制制度主要包括： （1）指定專人負(fù)責(zé)發(fā)票的保管和使用，明確發(fā)票管理制度。 （2）發(fā)票使用人領(lǐng)用發(fā)票時應(yīng)簽字注明所領(lǐng)用發(fā)票的起訖號。 （3）發(fā)票使用人多開具的發(fā)票必須以發(fā)貨通知單等有關(guān)憑證上載

13、明的客戶名稱、日期、數(shù)量、單價、金額等為依據(jù)如實填寫各項內(nèi)容。 （4）財會部門必須指定獨立于發(fā)票使用人的專人，定期或不定期地對所有使用過的發(fā)票與會計記錄和有關(guān)手續(xù)憑證進行核對檢查。 （五）收款業(yè)務(wù)控制制度 （六）退貨業(yè)務(wù)控制制度 主要有以下幾個方面： （1）建立退貨損失懲罰制度 （2）設(shè)立獨立于銷售部門的銷貨爭議處理機構(gòu) （3）建立銷售折讓優(yōu)先制度 （4）理順銷售折讓和銷售退回的憑證流轉(zhuǎn)程序 （5）建立退貨、索賠、銷售折讓審批制度 （6）建立退貨驗收制度和退款審查制度 （七）售后服務(wù)控制制度 四、銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計 （一）工業(yè)企業(yè)及批發(fā)企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計 1. 銷貨憑證的設(shè)

14、計 企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)涉及的憑證主要有發(fā)貨單和銷貨日報表兩張基本憑證。 2. 銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計 銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序主要有三種：送貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序、提貨制下的流轉(zhuǎn)程序和發(fā)貨制下的流轉(zhuǎn)程序。 3. 與客戶對帳的對帳單設(shè)計 （二）零售企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計 零售企業(yè)的銷售收款方式主要有三種：第一種是貨款合一，營業(yè)員在交易時一手收款，一手付貨。第二種是貨款分管，營業(yè)員在交易時開出銷貨小票，待顧客到收款臺交款后，憑已收款的售貨小票付貨。第三種是超市的自選銷售，由顧客在商場里自行選購商品，集中在出口收款處交款。 1. 銷貨憑證的設(shè)計 銷貨憑證主要有：內(nèi)部交款單，商品進銷存報告單，銷貨小票

15、等。 2. 銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計 主要是貨款分管下的流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計。第三節(jié) 儲存業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計 一、儲存業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標(biāo) 存貨的儲存業(yè)務(wù)一般具有以下特點： （1）占壓資金數(shù)量大； （2）儲存量的大小直接影響著產(chǎn)品生產(chǎn)或商品銷售的順利進行； （3）容易發(fā)生積存日久變質(zhì)或時常供求關(guān)系變動而導(dǎo)致存貨損失； （4）存貨的種類繁多，流動性強，進出頻繁，極易產(chǎn)生管理疏漏； （5）實物規(guī)模較大，自然災(zāi)害或人為原因造成的損失隨時可能發(fā)生。 儲存業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標(biāo)是： （1）對存貨正確計價并保持帳實相符，合理揭示存貨方面的財務(wù)狀況； （2）保證恰當(dāng)?shù)拇尕泝淞浚瑢崿F(xiàn)既能滿足生產(chǎn)、銷售的需

16、要，又能減少資金占壓，促進企業(yè)的資源優(yōu)化配置； （3）保證存貨的安全。 二、儲存業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計要點 （一）落實保管責(zé)任制度 （二）建立嚴(yán)格的存貨收發(fā)和計量制度 （三）實施永續(xù)盤存制 （四）健全實地盤點制 （五）實施存貨保險制度 （六）建立庫存存貨質(zhì)量管理制度 （七）確定恰當(dāng)?shù)拇尕浢骷?xì)分類帳分戶方法 （八）健全存貨明細(xì)帳設(shè)置第四節(jié) 存貨業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計 一、存貨的計價 （一）存貨的入帳價值 1. 購入的存貨 2. 自制的存貨 3. 委托外單位加工完成的存貨 4. 投資者投入的存貨 5. 接受捐贈的存貨 6. 企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，或以應(yīng)收債權(quán)換 入的存貨

17、7. 以非貨幣性交易換入的存貨 8. 盤盈的存貨 （二）發(fā)出存貨的計價方法 存貨發(fā)出的計價方法主要有個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法和按計劃成本計價、毛利率法、零售價格法等。 （三）期末存貨的計價方法 1. 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的計算方法 2. 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會計處理 （1）計提存貨跌價準(zhǔn)備的條件 （2）計提存貨跌價準(zhǔn)備的帳務(wù)處理。二、存貨數(shù)量的盤存方法和清查盤點方法的設(shè)計（一）存貨數(shù)量的盤存方法 企業(yè)的存貨數(shù)量要考盤存來確定，盤存方法有永續(xù)盤存法和實地盤存法兩種方法。（二）存貨清查盤點的設(shè)計1. 存貨清查盤點的方法2. 存貨清查結(jié)果的處理程序3. 存貨清

18、查的核算 三、原材料的核算方法（一）按實際成本計價的原材料核算 原材料按實際成本計價進行核算時，企業(yè)要設(shè)置“原材料”帳戶和“物資采購”帳戶。（二）按計劃成本計價的原材料核算 原材料按計劃成本計價進行核算時，企業(yè)除了要設(shè)置“原材料”、“物資采購”帳戶，還要設(shè)置“材料成本差異”帳戶。（三）按實際成本計價與按計劃成本計價的比較 四、商品的核算方法（一）數(shù)量進價金額核算法1. 數(shù)量進價金額核算法的適用范圍 數(shù)量進價金額核算法適用于批發(fā)企業(yè)的商品核算。2. 數(shù)量進價金額核算方法的主要內(nèi)容（1）“庫存商品”的總分類帳戶和明細(xì)分類帳戶，均以商品進價計價。（2）建立一套完整的商品帳體系。3. 數(shù)量進價金額核算

19、法的帳戶處理（1）購進商品的帳務(wù)處理（2）銷售商品的帳務(wù)處理（二）售價金額核算法1. 售價金額核算法的適用范圍 售價金額核算法適用于零售企業(yè)商品核算。2. 售價金額核算法的主要內(nèi)容（1）確定實物負(fù)責(zé)人，建立實物負(fù)責(zé)制。（2）售價記賬，金額控制。（3）建立商品盤點制度，定期實地盤點商品。（4）實行明碼標(biāo)價制度，加強商品價格管理。（5）健全進貨驗收制度和銷貨收款制度。3. 售價金額核算法的帳務(wù)處理（1）購進商品的帳務(wù)處理。（2）銷售商品的帳務(wù)處理。（三）進價金額核算法1. 進價金額核算法的適用范圍 進價金額核算法適用于鮮活商品的核算。2. 進價金額核算法的內(nèi)容與帳務(wù)處理 進價金額核算法可以采用“進

20、價記賬、盤存計銷”的方法，即用進價反映購進商品總額，期末按實際盤存商品進價金額倒擠已銷商品進價成本。（四）數(shù)量售價金額核算法 數(shù)量售價金額核算法的特點：（1）庫存商品總分類帳戶和明細(xì)分類帳戶一律按商品售價記賬。（2）企業(yè)也要建立一套完整的商品明細(xì)帳。（3）要增設(shè)“商品進銷差價”帳戶，以記載商品售價金額和進價金額的差額。（五）代銷商品的核算1. 代銷商品業(yè)務(wù)的特點 企業(yè)代銷商品業(yè)務(wù)的形式有視同買斷方式和收取手續(xù)費方式兩種。 企業(yè)代銷商品具有以下特點：（1）企業(yè)無論采用何種代銷方式辦理代銷業(yè)務(wù)，委托方撥交受托方的代銷商品，在結(jié)算貸款以前，其所有權(quán)仍屬委托方，相當(dāng)于委托方企業(yè)庫存商品的移庫，仍應(yīng)將其

21、作為本企業(yè)的存貨進行核算。（2）受托方將商品出售后，委托方應(yīng)根據(jù)受托方交來的代銷商品清單，確認(rèn)商品銷售的實現(xiàn)，并作為委托方企業(yè)的收入進行核算。（3）受托方將代銷商品出售后，應(yīng)視代銷商品業(yè)務(wù)的不同方式，分別確認(rèn)相應(yīng)的收入，并進行相應(yīng)的貸款結(jié)算。2. 委托代銷商品的核算 委托方應(yīng)設(shè)置“委托代銷商品”帳戶來核算。委托方企業(yè)委托代銷商品的帳務(wù)處理，應(yīng)包括以下三部分內(nèi)容：（1）發(fā)出代銷商品。（2）收到代銷清單。（3）收到代銷款項。3. 受托代銷商品的核算 受托方企業(yè)應(yīng)設(shè)置“受托代銷商品”帳戶來核算。受托方企業(yè)受托代銷商品的帳戶處理，應(yīng)包括以下三部分內(nèi)容：（1）收到代銷商品。（2）采用視同買斷方式。（3）

22、采用收取手續(xù)費方式。（六）存貨購銷環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)的核算方法1. 存貨購進環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)的核算 存貨購進環(huán)節(jié)的其他業(yè)務(wù)主要包括以下內(nèi)容：（1）拒付貸款和拒收貨物的核算。（2）進貨退出的核算。（3）進貨退補價的核算 。（4）進貨發(fā)生溢缺的核算。2. 存貨銷售環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)的核算（1）銷貨退回的核算。（2）銷貨折讓的核算。五、包裝物、低值易耗品的核算方法（一）包裝物的核算方法 為了反映和監(jiān)督各種包裝物的收發(fā)和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“包裝物”帳戶。本帳戶應(yīng)按包裝物的品種、類別等設(shè)置明細(xì)帳戶，進行明細(xì)分類核算。包裝物數(shù)量不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“包裝物”帳戶，而將其并入“原材料”帳戶進行核算。（二）低值易耗品的

23、核算方法1. 低值易耗品的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)2. 低值易耗品的核算 為了反映和監(jiān)督各種低值易耗品的收發(fā)和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“低值易耗品”帳戶。該帳戶應(yīng)按低值易耗品的類別、品種等設(shè)置明細(xì)帳戶，進行明細(xì)分類核算。六、委托加工物資（一）委托加工物資的帳戶設(shè)置 為了反映和監(jiān)督各種委托加工物資的收發(fā)和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”帳戶，核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際成本。（二）委托加工物資的帳務(wù)處理1. 撥付委托加工物資2. 結(jié)算加工費、稅金及運雜費3. 收回加工物資第八章 生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計 通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)該了解生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)的特點，熟悉生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的內(nèi)容，理解生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)會

24、計制度設(shè)計的特點及目標(biāo)，掌握生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計、實際成本核算方法和計劃成本核算方法的設(shè)計。第一節(jié) 生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)的內(nèi)容與會計制度設(shè)計目標(biāo) 一、生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和核算方法設(shè)計的內(nèi)容及其特點 （一）生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和核算方法設(shè)計的內(nèi)容 首先是建立成本核算制度。成本核算是指對發(fā)生的生產(chǎn)耗費和產(chǎn)品成本形成組織的會計核算。 其次是建立成本管理制度。 （二）生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和核算方法設(shè)計的特點 1. 以成本的經(jīng)濟實質(zhì)作為設(shè)計的指導(dǎo) 2. 滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要 3. 適應(yīng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求 二、生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和核算方法設(shè)計的目標(biāo) （一）明確產(chǎn)品成本核算程序，正確計

25、算產(chǎn)品成本，反映產(chǎn)品成本的實際水平，為編制財務(wù)報告提供信息 （二）及時向有關(guān)管理者提供在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的成本耗費情況，考核成本計劃的完成情況，并保護在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的安全完整 （三）劃清各種費用界限，控制成本開支，提供降低產(chǎn)品成本的途徑 （四）建立成本責(zé)任制，考核成本責(zé)任第二節(jié) 生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計 一、生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計 生產(chǎn)制造過程業(yè)務(wù)的開展實質(zhì)上一種從貨幣資金到原材料、生產(chǎn)設(shè)備，再到加工中的在產(chǎn)品，最后形成庫存商品的資金循環(huán)過程。為了生產(chǎn)出符合用戶需要的產(chǎn)品，減少商品庫存，降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本，實現(xiàn)良好的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，企業(yè)必須建立一套行之有效的生產(chǎn)制造過程業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

26、制度。主要包括： （一）建立生產(chǎn)制造計劃控制制度 生產(chǎn)制造計劃控制是整個生產(chǎn)制造過程業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的起點，也是對生產(chǎn)制造過程進行有效控制的重要依據(jù)，它又可以分為確定生產(chǎn)需要和制定生產(chǎn)制造計劃兩部分。 1、確定生產(chǎn)需要 對制造企業(yè)而言，確定生產(chǎn)需要是一種重要的決策行為，決策不當(dāng)就會造成生產(chǎn)資源的浪費和企業(yè)財務(wù)狀況的惡化，因此它必須由企業(yè)最高管理當(dāng)局或其授權(quán)的人員進行決策，根據(jù)產(chǎn)品的市場 銷售情況作出科學(xué)的分析和判斷，明確決策責(zé)任。 2、制定生產(chǎn)制造計劃 確定生產(chǎn)需要后就可以制定生產(chǎn)制造計劃。由于生產(chǎn)制造計劃的制定約束企業(yè)生產(chǎn)投入的多少，并影響未來產(chǎn)品的銷售情況，企業(yè)在制定生產(chǎn)制造計劃的過程中應(yīng)注意

27、征求各方面的意見，尤其應(yīng)注意與銷售計劃的協(xié)調(diào)一致。 在制定的生產(chǎn)制造計劃中，除了標(biāo)明產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量、生產(chǎn)開始日期、產(chǎn)品完工日期、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及生產(chǎn)單位（車間） 等內(nèi)容外，還應(yīng)盡可能準(zhǔn)確地估算出產(chǎn)品生產(chǎn)所耗用的材料、工時和生產(chǎn)成本，從而為生產(chǎn)制造過程的實際成本控制提供依據(jù)。 （二）產(chǎn)品成本核算控制制度 產(chǎn)品成本核算控制制度一般由三個方面相互聯(lián)系的控制制度構(gòu)成。 1、成本核算的基礎(chǔ)工作控制制度成本核算的基礎(chǔ)工作控制制度主要有：（1）建立和健全有關(guān)成本核算的原始記錄制度，并建立合理的原始憑證傳遞流程。 （2）制定合理的消耗定額，完善定額管理制度 （3）制定內(nèi)部結(jié)算價格和內(nèi)部結(jié)算制度。 2、成本責(zé)任控制制

28、度 成本責(zé)任控制制度就是通過設(shè)置成本費用責(zé)任中心，明確該類責(zé)任中心的成本控制目標(biāo)，并將成本控制目標(biāo)作為考核其成本責(zé)任或管理業(yè)績完成情況，實施獎懲的一種成本管理制度。 需要強調(diào)的是，成本責(zé)任控制制度所確定的成本控制目標(biāo)要以各成本費用中心的可控成本為依據(jù)。所謂可控成本是 指符合下面三個條件的成本：（1）責(zé)任中心能夠通過一定的方式了解將要發(fā)生 的成本；（2）責(zé)任中心能夠?qū)Πl(fā)生的成本進行計量；（3）責(zé)任中心能夠通過自己的行為對成本加以調(diào)節(jié)和控制。 3、成本核算方法控制制度 成本核算方法控制制度主要表現(xiàn)在如何根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)特點和管理要求，正確選擇成本核算方法。 二、實際成本法和計劃成本法（一）實際成本會計

29、制度 實際成本會計制度是以企業(yè)實際發(fā)生的各項生產(chǎn)費用進行成本核算的一種成本會計制度，它強調(diào)在“實際費用”基礎(chǔ)上進行成本核算與控制。這里的“實際費用”是指構(gòu)成產(chǎn)品成本的料、工、費的實際消耗數(shù)量，如原材料實際消耗量、生產(chǎn)工時實際消耗量等，而在價格方面，如原材料單價、小時工資率、小時費用率等，則既可以采用實際價格，也可以采用計劃價格，但最終必須以價格差異的形式將計劃價格調(diào)整為實際價格， 從而滿足這種制度在“實際費用”基礎(chǔ)上進行成本核算與控制的要求。（二）計劃成本會計制度 計劃成本會計制度是指根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)制造計劃，單位產(chǎn)品生產(chǎn)所要消耗的料、工、費的數(shù)量，以及料、工、費的計劃價格，事前制定出產(chǎn)品的計劃總

30、成本和單位成本，將實際發(fā)生的產(chǎn)品制造成本與計劃成本進行對比分析，實現(xiàn)成本計算與成本控制有機結(jié)合的一種會計制度。計劃成本會計制度的重點在于控制生產(chǎn)費用的發(fā)生，但它也必須提供產(chǎn)品實際成本的核算資料。第三節(jié) 實際成本核算方法的設(shè)計 一、基礎(chǔ)工作的設(shè)計 實際成本核算方法設(shè)計的一個基本前提就是做好各項基礎(chǔ)工作的設(shè)計，這些基礎(chǔ)工作設(shè)計主要包括四個方面：（一）成本開支范圍的設(shè)計（二）制定各項消耗定額（三）建立和健全有關(guān)成本核算的原始記錄制度（四）健全計量驗收制度 二、生產(chǎn)費用歸集分配方式的設(shè)計生產(chǎn)費用歸集分配方式的設(shè)計主要包括以下幾個方面的內(nèi)容：（一）成本計算對象的設(shè)計（二）成本項目的設(shè)計（三）生產(chǎn)費用分配

31、標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計（四）完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本劃分標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計（五）成本計算方法及核算程序的設(shè)計三、相關(guān)憑證、表格和報表的設(shè)計（一）相關(guān)憑證的設(shè)計1. 生產(chǎn)通知單2. 廢品報告單3. 停工報告單4. 領(lǐng)退料憑證5. 工資結(jié)算平整（二）相關(guān)表格的設(shè)計1. 材料費用分配表2. 工資及職工福利費分配表3. 固定資產(chǎn)折舊費分配表4. 外購電費分配表5. 輔助生產(chǎn)費用分配表6. 制造費用分配表7. 產(chǎn)品成本計算單8. 產(chǎn)品成本匯總表（三）相關(guān)報表的設(shè)計1. 商品產(chǎn)品成本表2. 主要產(chǎn)品單位成本表3. 制造費用明細(xì)表第四節(jié) 計劃成本核算方法的設(shè)計 一、計劃成本核算方法設(shè)計概述 計劃成本核算方法設(shè)計主要解決如何形成

32、產(chǎn)品的計劃成本，以及如何依據(jù)計劃成本具體控制產(chǎn)品實際成本，并最終計算確定產(chǎn)品實際成本的問題。在企業(yè)成本核算實際工作中，計劃成本核算的方法是多種多樣的，如計劃成本核算法、標(biāo)準(zhǔn)成本核算法、定額成本核算法、責(zé)任成本核算法等。 二、標(biāo)準(zhǔn)成本核算方法設(shè)計（一）標(biāo)準(zhǔn)成本概念選擇 標(biāo)準(zhǔn)成本是指經(jīng)過仔細(xì)調(diào)查分析和運用技術(shù)測定等科學(xué)方法制定的在有效經(jīng)營條件下應(yīng)該實現(xiàn)的成本，是根據(jù)產(chǎn)品的耗費標(biāo)準(zhǔn)和耗費的標(biāo)準(zhǔn)價格預(yù)先計算的一種目標(biāo)成本。企業(yè)采用的標(biāo)準(zhǔn)成本有多種，按照制定標(biāo)準(zhǔn)成本所依據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營水平分類，分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本、正常標(biāo)準(zhǔn)成本和現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本計算法一般采用現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本概念。（二）標(biāo)準(zhǔn)成本核算方法

33、的實施程序第一步，按照成本項目制定出各種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。第二步，依據(jù)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本進行產(chǎn)品成本核算，其中“在制品”（即“生產(chǎn)成本”）“產(chǎn)生品”和“半成品”帳戶的借貸方，都按標(biāo)準(zhǔn)成本登錄。第三步，分成本項目計算產(chǎn)品實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的各種成本差異，并設(shè)立對應(yīng)的成本差異帳戶進行歸集，以便用來控制和考核產(chǎn)品成本。在各個成本差異帳戶中，借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異。第四步，每月末根據(jù)各成本差異帳戶和借貸方余額編制成本差異匯總表，將各種成本差異余額轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成本”或“本年利潤”帳戶，計入當(dāng)月?lián)p益。第五步，分析各種成本差異，找出產(chǎn)生差異的原因，確定成本責(zé)任，進行成本考核。（三）標(biāo)準(zhǔn)成本核算方法設(shè)計的內(nèi)容 標(biāo)準(zhǔn)成本核算法設(shè)計的主要內(nèi)容：標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、成本差異的計算、成本差異的帳戶處理和成本差異的分析。1. 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（1）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料用量標(biāo)準(zhǔn) 直接材料標(biāo)準(zhǔn)價格（2）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。 單位工時標(biāo)準(zhǔn)工資率=標(biāo)準(zhǔn)工資總額 標(biāo)準(zhǔn)總工時 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=工時標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)工資率（3）制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。 標(biāo)準(zhǔn)費用分配率=標(biāo)準(zhǔn)制造費用總額 標(biāo)準(zhǔn)總工時 制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=工時標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)費用分配率2. 標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析（1）直接材料成本差異的分析直接材料成本差異=直接材料實際成本 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料用量差異=（材料實際用量 材料標(biāo)準(zhǔn)