項目一存貨核算

1、項目一項目一 存貨核算存貨核算 任務(wù)任務(wù)1 1 原材料核算原材料核算任務(wù)任務(wù)2 2 委托加工物資核算委托加工物資核算任務(wù)任務(wù)3 3 周轉(zhuǎn)核算周轉(zhuǎn)核算模塊一模塊一 實際成本計價法下存貨收、發(fā)核算實際成本計價法下存貨收、發(fā)核算 【知識準備】【知識準備】存存 貨貨將在生產(chǎn)經(jīng)營中耗用將在生產(chǎn)經(jīng)營中耗用 正在生產(chǎn)過程中正在生產(chǎn)過程中以備出售以備出售在產(chǎn)品在產(chǎn)品自制半成品自制半成品 庫存商品庫存商品原材料原材料輔助材料輔助材料包裝物包裝物低值易耗品低值易耗品 原料及主要材料外購半成品輔助材料修理用備件包裝材料燃料1. 1. 原材料原材料2. 2. 在產(chǎn)品在產(chǎn)品 企業(yè)正在制造但尚未完工的生產(chǎn)物，包括正在各生

2、產(chǎn)企業(yè)正在制造但尚未完工的生產(chǎn)物，包括正在各生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，以及已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未工序加工的產(chǎn)品，以及已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。3. 3. 半成品半成品4.4.產(chǎn)成品產(chǎn)成品5.5.商品商品6.6.包裝物包裝物6.6.低值易耗品低值易耗品二、存貨確認二、存貨確認三、存貨的分類三、存貨的分類思考：思考：n1.1.分析分析 用于勞動手段用于勞動手段固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)， 用于生產(chǎn)銷售用于生產(chǎn)銷售存貨存貨n2.2.分析分析 用于建造固定資產(chǎn)用于建造固定資產(chǎn)工程物資，工程物資， 用于生產(chǎn)銷售用于生產(chǎn)銷售存貨存貨n1.1.房屋和汽車一定是固

3、定資產(chǎn)？房屋和汽車一定是固定資產(chǎn)？n2.2.鋼材一定是存貨？鋼材一定是存貨？ 【練一練】【練一練】1 1：下列各種物資中，應(yīng)當作為企業(yè)存貨核算的有（：下列各種物資中，應(yīng)當作為企業(yè)存貨核算的有（ ） A.A.委托加工材料委托加工材料 B.B.分期收款發(fā)出商品分期收款發(fā)出商品 C.C.低值易耗品低值易耗品 D.D.在產(chǎn)品在產(chǎn)品 E.E.工程物資工程物資2 2：下列物資中屬于存貨的有（：下列物資中屬于存貨的有（ ） A A 原材料原材料 B B 工程物資工程物資 C C 特種儲備物資特種儲備物資 D D 包裝物和低值易耗品包裝物和低值易耗品 E E 產(chǎn)成品產(chǎn)成品任務(wù)任務(wù)1 原材料核算原材料核算一、存

4、貨的初始計量基礎(chǔ)一、存貨的初始計量基礎(chǔ) 根據(jù)企業(yè)會計準則第根據(jù)企業(yè)會計準則第1 1號存貨第五條的規(guī)號存貨第五條的規(guī)定：定：“存貨應(yīng)當按照成本進行初始計量。存貨應(yīng)當按照成本進行初始計量。存貨成本存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。包括采購成本、加工成本和其他成本。” 【業(yè)務(wù)指導(dǎo)】【業(yè)務(wù)指導(dǎo)】任務(wù)任務(wù)1 原材料核算原材料核算【范例任務(wù)】導(dǎo)入【范例任務(wù)】導(dǎo)入任務(wù)任務(wù)1 原材料核算原材料核算【業(yè)務(wù)指導(dǎo)】【業(yè)務(wù)指導(dǎo)】任務(wù)任務(wù)1 原材料核算原材料核算任務(wù)任務(wù)1 原材料核算原材料核算見教材見教材【范例任務(wù)】導(dǎo)入【范例任務(wù)】導(dǎo)入見教材見教材存存貨貨成成本本存貨的來源不同，其成本構(gòu)成的內(nèi)容也不同。存貨的來

5、源不同，其成本構(gòu)成的內(nèi)容也不同。外購存貨外購存貨的成本的成本運雜費運雜費運輸途中的合理損耗運輸途中的合理損耗入庫前的整理挑選費入庫前的整理挑選費計入成本的各種稅金計入成本的各種稅金其他費用其他費用說明：說明：（1）運輸費：）運輸費： 根據(jù)規(guī)定，增值稅一般納稅人采購貨物所支根據(jù)規(guī)定，增值稅一般納稅人采購貨物所支付的運輸費用，可以根據(jù)運費發(fā)票按付的運輸費用，可以根據(jù)運費發(fā)票按7的扣除的扣除率計算進項稅額。率計算進項稅額。 說明：說明：如：如：1000010000元的運輸費發(fā)票，可以計入進項稅的金額元的運輸費發(fā)票，可以計入進項稅的金額 10000100007 7700700（元）（元） 即：計入材料

6、采購金額為即：計入材料采購金額為93009300，進項稅金額為，進項稅金額為700700。4、支付的各種稅金、支付的各種稅金 【算一算】【算一算】 某公司為增值稅一般納稅人。購入某公司為增值稅一般納稅人。購入A A材料材料25002500噸，收到噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為每噸的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為每噸12001200元，增值稅率元，增值稅率為為1717，另發(fā)生運費，另發(fā)生運費3000030000元（按元（按7 7抵扣增值稅額），裝抵扣增值稅額），裝卸搬運費卸搬運費1000010000，途中保險費，途中保險費90009000元。元。A A材料運抵企業(yè)后，材料運抵企業(yè)后，驗收入

7、庫驗收入庫24982498噸，運輸途中發(fā)生合理損耗噸，運輸途中發(fā)生合理損耗2 2噸。則噸。則A A材料的材料的入賬價值為（入賬價值為（ ）元。）元。 A A. .3049000 B3049000 B. .30469003046900 C C. .3046000 D3046000 D. .3046192 3046192 取得方式取得方式入賬價值入賬價值外購存貨外購存貨買價買價+ +采購費用采購費用自制存貨自制存貨直接材料直接材料+ +直接人工直接人工+ +制造費用制造費用委托外單位委托外單位加工的存貨加工的存貨加工過程中耗用的原材料和半成品成本加工過程中耗用的原材料和半成品成本 + +加工費加工

8、費+ +相關(guān)稅費相關(guān)稅費+ +運雜費運雜費投資者投投資者投入的存貨入的存貨合同或協(xié)議價合同或協(xié)議價盤盈的存貨盤盈的存貨重置價值重置價值接受捐贈接受捐贈的存貨的存貨發(fā)票單據(jù)價格發(fā)票單據(jù)價格+ +企業(yè)承擔的相關(guān)稅費（能取得相關(guān)企業(yè)承擔的相關(guān)稅費（能取得相關(guān)單據(jù)的）單據(jù)的） 任務(wù)任務(wù)1 原材料核算原材料核算【業(yè)務(wù)指導(dǎo)】【業(yè)務(wù)指導(dǎo)】 三、賬戶設(shè)置三、賬戶設(shè)置任務(wù)任務(wù)1 原材料核算原材料核算【業(yè)務(wù)指導(dǎo)】【業(yè)務(wù)指導(dǎo)】銀行存款、其他貨幣資金銀行存款、其他貨幣資金應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等原材料原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進項稅額）（進項稅額）購入原材料購入原材料（1）單貨同到）

9、單貨同到【任務(wù)【任務(wù)1.1 外購原材料核算】外購原材料核算】 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /其他貨幣資金等其他貨幣資金等（2）單到貨未到）單到貨未到 銀行存款等銀行存款等在途物資在途物資應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增應(yīng)交增值稅（進項稅額）值稅（進項稅額）原材料原材料購入時購入時材料到達驗收入庫時材料到達驗收入庫時【任務(wù)【任務(wù)1.1 外購原材料核算】外購原材料核算】（1 1）根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證：）根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證： 借：在途物資借：在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀

10、行存款（應(yīng)付票據(jù)等）貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)等）（2 2）待材料到達、入庫后，再根據(jù)收料單：）待材料到達、入庫后，再根據(jù)收料單： 借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資（3）貨到單未到）貨到單未到應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款原材料原材料月末，按材料的估計價值入賬月末，按材料的估計價值入賬下月初用紅字金額沖回下月初用紅字金額沖回 收到賬單按單貨同到處理。收到賬單按單貨同到處理。【任務(wù)【任務(wù)1.1 外購原材料核算】外購原材料核算】（1 1）如果月末結(jié)算前發(fā)票賬單已到，按）如果月末結(jié)算前發(fā)票賬單已到，按單貨同單貨同到到處理，即：處理，即： 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增

11、值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款/ /銀行存款等銀行存款等 （2 2）如果月末發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達，無）如果月末發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達，無法確定實際成本時，期末應(yīng)按照法確定實際成本時，期末應(yīng)按照暫估價值暫估價值記賬，記賬，下期初做相反的會計分錄予以沖回，收到發(fā)票賬下期初做相反的會計分錄予以沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實際金額記賬。單后再按照實際金額記賬。月末暫估入賬：月末暫估入賬： 借：原材料借：原材料 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款暫估應(yīng)付款下月初紅字沖回下月初紅字沖回只估計材料成本，只估計材料成本，不能估計增值稅額不能估計增值稅額借：原材料借：原材料 貸：應(yīng)付賬款貸

12、：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款暫估應(yīng)付款 【練一練】【練一練】n某企業(yè)某企業(yè)6 6月月3 3日向外地甲單位購入材料日向外地甲單位購入材料10001000噸，每噸，每噸噸500500元，單位增值稅元，單位增值稅8585元，單位運費元，單位運費4040元，裝卸元，裝卸費、保險費共計費、保險費共計68006800元，貨款共計元，貨款共計631800631800元已用銀元已用銀行存款支付。行存款支付。6 6月月2020日，日，A A材料運達，驗收入庫材料運達，驗收入庫950950噸，短缺噸，短缺5050噸，其中噸，其中2 2噸屬于合理損耗，其余原因噸屬于合理損耗，其余原因待查。待查。n經(jīng)查明經(jīng)查明4848噸材

13、料短缺是運輸部門的責任造成的，運噸材料短缺是運輸部門的責任造成的，運輸部門已同意賠償，尚未收到。輸部門已同意賠償，尚未收到。6 6月月3 3日付款時：日付款時：借：在途物資借：在途物資甲單位甲單位544000544000應(yīng)交稅費（進項稅額）應(yīng)交稅費（進項稅額）8780087800貸：銀行存款貸：銀行存款 6318006318006 6月月2020日驗收入庫時：日驗收入庫時：借：原材料借：原材料-A-A材料材料 517888517888 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 2611226112 貸：在途物資貸：在途物資甲單位甲單位 544000544000 查明原因時：查明原因時：借：其他應(yīng)收款借：其

14、他應(yīng)收款-運輸部門運輸部門 30326.4030326.40 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 2611226112 應(yīng)交稅費（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交稅費（進項稅額轉(zhuǎn)出） 4214.404214.40 【練一練】【練一練】自制：自制：借：原材料借：原材料 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 投入：投入： 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費（進項）應(yīng)交稅費（進項） 貸：實收資本貸：實收資本 資本公積資本公積-資本溢價資本溢價* *其他形式增加存貨的核算其他形式增加存貨的核算 任務(wù)任務(wù)1.2 發(fā)出原材料核算發(fā)出原材料核算 任務(wù)任務(wù)1.2 發(fā)出原材料核算發(fā)出原材料核算【業(yè)務(wù)指導(dǎo)】一、發(fā)出存貨的計價方法一、發(fā)出存貨

15、的計價方法4個別計價法3移動平均法1先進先出法2月末一次加權(quán)平均法通過以下例題來一起學習各種存貨計價方法通過以下例題來一起學習各種存貨計價方法2013年年 憑證憑證摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)存結(jié)存月月 日日 字字 號號數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量 單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額41上月結(jié)存上月結(jié)存20002.0040007購入購入50002.2011000700012略略 略略發(fā)出發(fā)出4000300015購入購入30002.407200600020發(fā)出發(fā)出2000400026發(fā)出發(fā)出3000100030本月合計本月合計（一）先進先出法（一）先進先出法n先進先出法是假定先入庫的存貨

16、先發(fā)出，每次發(fā)出先進先出法是假定先入庫的存貨先發(fā)出，每次發(fā)出存貨時按照先入庫的存貨的單價進行計量。存貨時按照先入庫的存貨的單價進行計量。2013年年 憑證憑證摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)存結(jié)存月月 日日 字字 號號數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價 金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額41上月結(jié)存上月結(jié)存20002.0040007購入購入50002.201100070001500012略略 略略發(fā)出發(fā)出400084003000660015購入購入30002.40720060001380020發(fā)出發(fā)出200044004000940026發(fā)出發(fā)出300070001000240030本月合計本月合計

17、800018200900010002.402400【練一練】【練一練】 2012年3月1日，甲公司存貨數(shù)量3 000件，成本為15 000元，3月期末結(jié)存5 100件，3月份購貨情況如下表： 要求：用先進先出法計算發(fā)出存貨成本和要求：用先進先出法計算發(fā)出存貨成本和結(jié)存成本。結(jié)存成本。* *評價評價（1）優(yōu)點：限制了企業(yè)通過選擇不同的存貨發(fā)出計）優(yōu)點：限制了企業(yè)通過選擇不同的存貨發(fā)出計價來操縱當期利潤；使期末存貨成本較接近該種價來操縱當期利潤；使期末存貨成本較接近該種存貨的現(xiàn)行成本，從而使資產(chǎn)負債表中的存貨成存貨的現(xiàn)行成本，從而使資產(chǎn)負債表中的存貨成本比較接近現(xiàn)行市場價值。本比較接近現(xiàn)行市場價值

18、。（2）缺點：工作量大；在物價持續(xù)上升時，期末存）缺點：工作量大；在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值。反之，會低估企業(yè)業(yè)當期利潤和庫存存貨價值。反之，會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤。存貨價值和當期利潤。 （二）月末一次加權(quán)平均法（二）月末一次加權(quán)平均法 是指以本月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去是指以本月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算本月發(fā)出存貨的成

19、本和期末存貨均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。的成本的一種方法。 加權(quán)平均單價加權(quán)平均單價= = 期初結(jié)存存貨的實際成本期初結(jié)存存貨的實際成本+ +本期購進存貨的實際成本本期購進存貨的實際成本期初結(jié)存存貨數(shù)量期初結(jié)存存貨數(shù)量+ +本期購進存貨的數(shù)量本期購進存貨的數(shù)量發(fā)出存貨的成本發(fā)出存貨的成本= =發(fā)出存貨的數(shù)量發(fā)出存貨的數(shù)量加權(quán)平均單價加權(quán)平均單價原材料明細賬（月末一次加權(quán)平均法）原材料明細賬（月末一次加權(quán)平均法）2013年年 憑證憑證摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)存結(jié)存月月 日日 字字 號號數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價 金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價

20、金額金額41上月結(jié)存上月結(jié)存20002.0040007購入購入50002.2011000700012略略 略略發(fā)出發(fā)出4000300015購入購入30002.407200600020發(fā)出發(fā)出2000400026發(fā)出發(fā)出300010002.22222030本月合計本月合計80001820090002.22 19980 10002.222220加權(quán)平均單價加權(quán)平均單價=4000+11000+72002000+5000+3000=2.22【練一練】【練一練】 2012年3月1日，甲公司存貨數(shù)量3 000件，成本為15 000元，3月期末結(jié)存5 100件，3月份購貨情況如下表： 要求：用月末一次加權(quán)平

21、均法計算發(fā)出存要求：用月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出存貨成本和結(jié)存成本貨成本和結(jié)存成本* *評價評價 （1 1）優(yōu)點）優(yōu)點 采用加權(quán)平均法只在月末一次計算加權(quán)平均單采用加權(quán)平均法只在月末一次計算加權(quán)平均單價，比較簡單，有利于簡化成本計算工作。價，比較簡單，有利于簡化成本計算工作。 （2 2）缺點）缺點 由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。價及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。 （三）移動加權(quán)平均法（三）移動加權(quán)平均法n 是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，

22、除以每次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)成本，除以每次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。*計算公式計算公式 （1）存貨單位成本（原有庫存存貨的實際成本存貨單位成本（原有庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本）本次進貨的實際成本）/（原有庫存存貨數(shù)量（原有庫存存貨數(shù)量+本次本次進貨數(shù)量）進貨數(shù)量） （2）本次發(fā)出存貨的成本本次發(fā)出存貨數(shù)量本次發(fā)出存貨的成本本次發(fā)出存貨數(shù)量本本次發(fā)貨前存貨的單位成本次發(fā)貨前存貨的單位成本 （3）本月月末庫存存貨成

23、本月末庫存存貨的數(shù)量）本月月末庫存存貨成本月末庫存存貨的數(shù)量本月月末存貨單位成本本月月末存貨單位成本原材料明細賬（移動加權(quán)平均法）原材料明細賬（移動加權(quán)平均法）2013年年憑證憑證摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)存結(jié)存月月 日日 字字 號號數(shù)量數(shù)量 單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額41上月結(jié)存上月結(jié)存20002.0040007購入購入5000 2.201100070002.141500012略略 略略發(fā)出發(fā)出4000214642015購入購入3000 2.40720060002.271362020發(fā)出發(fā)出20002.27454040002.2

24、7908026發(fā)出發(fā)出30002.27681010002.27227030本月合計本月合計800018200 90001993010002.2722704月月12日發(fā)出存貨的單價日發(fā)出存貨的單價=4000+110002000+5000=2.144月月20日發(fā)出存貨的單價日發(fā)出存貨的單價=6420+72003000+3000=2.27【練一練】【練一練】 2012年3月1日，甲公司存貨數(shù)量3 000件，成本為15 000元，3月期末結(jié)存5 100件，3月份購貨情況如下表： 要求：用移動加權(quán)平均法計算發(fā)出存貨成要求：用移動加權(quán)平均法計算發(fā)出存貨成本和結(jié)存成本。本和結(jié)存成本。（四）個別計價法（四）個

25、別計價法 個別計價法也稱為個別認定法、具體辨認法或個別計價法也稱為個別認定法、具體辨認法或分批實際法，是通過逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末分批實際法，是通過逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。存貨成本的方法。計算公式如下：計算公式如下：每批存貨發(fā)出成本每批存貨發(fā)出成本 該批存貨發(fā)出數(shù)量該批存貨收入時的實際單位成本該批存貨發(fā)出數(shù)量該批存貨收入時的實際單位成本*評價評價 （1）優(yōu)點：成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，成）優(yōu)點：成本

26、流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，成本計算準確，符合實際情況本計算準確，符合實際情況 ；能及時計算發(fā)；能及時計算發(fā)出存貨的價值。出存貨的價值。 （2）缺點：在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出）缺點：在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大。成本分辨的工作量較大。 各種成本計算方法的比較各種成本計算方法的比較 在物價單方面變動的情況下，先進先出法銷貨在物價單方面變動的情況下，先進先出法銷貨成本偏離，但期末存貨成本符合實際；成本偏離，但期末存貨成本符合實際； 加權(quán)平均法簡單，但及時性差；加權(quán)平均法簡單，但及時性差； 移動加權(quán)平均法手續(xù)繁瑣、工作量大，但能及移動加權(quán)平均法手續(xù)繁瑣、工作量大，但能及時獲得存貨的

27、有關(guān)信息；時獲得存貨的有關(guān)信息； 個別計價法適用于金額高的存貨，要求存貨管個別計價法適用于金額高的存貨，要求存貨管理好。理好。二、存貨發(fā)出憑證二、存貨發(fā)出憑證2. 領(lǐng)料登記表領(lǐng)料登記表3. 發(fā)料匯總表發(fā)料匯總表匯總原始憑證匯總原始憑證發(fā)出原材料，按照發(fā)出原材料，按照受益原則受益原則進行賬務(wù)處理進行賬務(wù)處理：生產(chǎn)經(jīng)營生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用時：領(lǐng)用時：借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品領(lǐng)用）借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品領(lǐng)用） 制造費用（車間管理部門領(lǐng)用）制造費用（車間管理部門領(lǐng)用） 管理費用（企業(yè)管理部門領(lǐng)用）管理費用（企業(yè)管理部門領(lǐng)用） 銷售費用（專設(shè)銷售機構(gòu)領(lǐng)用）銷售費用（專設(shè)銷售機構(gòu)領(lǐng)用） 貸：原材料貸：原材料對于福利部門領(lǐng)用

28、、對于福利部門領(lǐng)用、在建工程領(lǐng)用時：在建工程領(lǐng)用時： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬福利費福利費 在建工程在建工程 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）三、 發(fā)出存貨的賬務(wù)處理 例例騰達公司月末根據(jù)發(fā)料憑證填制發(fā)料匯總表騰達公司月末根據(jù)發(fā)料憑證填制發(fā)料匯總表 應(yīng)作會計分錄如下：應(yīng)作會計分錄如下： 任務(wù)任務(wù)2 2 委托加工物資核算委托加工物資核算核算難點：核算難點： 1 1、增值稅的處理、增值稅的處理 2 2、消費稅的處理、消費稅的處理 （1 1）收回后直接用于銷售；）收回后直接用于銷售； （2 2）收回后繼續(xù)加工。）收回后繼續(xù)加工。不能直

29、接用于生產(chǎn)，需要送到外單位進行加工的物資不能直接用于生產(chǎn)，需要送到外單位進行加工的物資一、委托加工存貨的計價一、委托加工存貨的計價 以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。的稅金，作為實際成本。【業(yè)務(wù)指導(dǎo)】1.1.發(fā)出材料發(fā)出材料 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：原材料貸：原材料2.2.支付來往運費、加工費：支付來往運費、加工費： 借：委托加工物資借：委托加工物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（進項）應(yīng)交增值稅（進項） 貸：銀行

30、存款貸：銀行存款 3.3.完工驗收入庫完工驗收入庫: : 借：原材料借：原材料 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 二、委托加工物資的核算二、委托加工物資的核算運雜費運雜費應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進項稅額進項稅額支付增值稅支付增值稅銀行存款等銀行存款等原材料原材料原材料原材料委托加工物資委托加工物資應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅例題：例題： A A與與B B均為增值稅一般納稅人，均為增值稅一般納稅人， A A委托委托B B加工材料（屬于加工材料（屬于應(yīng)稅消費品）。發(fā)出原材料成本應(yīng)稅消費品）。發(fā)出原材料成本100000100000元，材料加工完成驗收元，材料加工完成驗收入庫的同時

31、，支付加工費入庫的同時，支付加工費8000080000元（不含增值稅），消費稅元（不含增值稅），消費稅2000020000元，增值稅元，增值稅1360013600元。元。 1 1、發(fā)出委托加工材料、發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資借：委托加工物資100000100000貸：原材料貸：原材料100000100000* * * A A收回加工后的材料收回加工后的材料直接用于銷售直接用于銷售時時 2 2、支付加工費用、支付加工費用借：委托加工物資借：委托加工物資100000100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1360013600 貸：銀行存款貸：銀行存款1136

32、00113600 3 3、加工完成收回委托加工材料、加工完成收回委托加工材料借：原材料借：原材料200000200000貸：委托加工物資貸：委托加工物資200000200000 *A收回加工后的材料收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時時 2、支付加工費用、支付加工費用借：委托加工物資借：委托加工物資80000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）13600應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅20000 貸：銀行存款貸：銀行存款113600 3、加工完成收回委托加工材料、加工完成收回委托加工材料 借：原材料借：原材料180000 貸：委托加工物資貸：委托加工物資

33、180000 任務(wù)任務(wù)3 3 周轉(zhuǎn)材料核算周轉(zhuǎn)材料核算 能夠多次使用、能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)，不確認為固定原有形態(tài)，不確認為固定資產(chǎn)的材料，主要包括資產(chǎn)的材料，主要包括低低值易耗品、包裝物值易耗品、包裝物等。等。設(shè)置設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料”賬戶，賬戶，分分低值易耗品、包裝物低值易耗品、包裝物明細核算。明細核算。n與外購原材料業(yè)務(wù)核算相同。與外購原材料業(yè)務(wù)核算相同。1 1、單貨同到、單貨同到2 2、單先到，貨后到、單先到，貨后到3 3、貨先到，單后（未）到、貨先到，單后（未）到一、外購周轉(zhuǎn)材料的賬務(wù)處理一、外購周轉(zhuǎn)材料的賬務(wù)處理【范例任務(wù)】導(dǎo)入【范例任

34、務(wù)】導(dǎo)入見教材見教材【業(yè)務(wù)指導(dǎo)】【業(yè)務(wù)指導(dǎo)】二、周轉(zhuǎn)材料發(fā)出的賬務(wù)處理二、周轉(zhuǎn)材料發(fā)出的賬務(wù)處理1 1、周轉(zhuǎn)、周轉(zhuǎn)材料發(fā)出材料發(fā)出銷售部門領(lǐng)用，隨銷售部門領(lǐng)用，隨產(chǎn)品出售，產(chǎn)品出售，生產(chǎn)部門領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品實體生產(chǎn)部門領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品實體出借出借出租出租生產(chǎn)車間一般耗用生產(chǎn)車間一般耗用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費用制造費用 不單獨計價，銷售費用不單獨計價，銷售費用 單獨計價，視同材料銷售單獨計價，視同材料銷售管理部門領(lǐng)用管理部門領(lǐng)用銷售費用銷售費用 租金計入其他業(yè)務(wù)收入，對應(yīng)的成本及修租金計入其他業(yè)務(wù)收入，對應(yīng)的成本及修理費用，計入其他業(yè)務(wù)成本理費用，計入其他業(yè)務(wù)成本管理費用管理費用2 2、周轉(zhuǎn)材料的攤

35、銷方法、周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法一次攤銷法：一次攤銷法：領(lǐng)用時將賬面價值一次計入相關(guān)成本費用。領(lǐng)用時將賬面價值一次計入相關(guān)成本費用。適用：價值低、易損耗的周轉(zhuǎn)材料適用：價值低、易損耗的周轉(zhuǎn)材料五五攤銷法：五五攤銷法：在領(lǐng)用和報廢時各攤銷賬面價值在領(lǐng)用和報廢時各攤銷賬面價值50%50%，計入相關(guān)，計入相關(guān)成本費用。成本費用。設(shè)置：在用、在庫、攤銷三個明細賬設(shè)置：在用、在庫、攤銷三個明細賬 某企業(yè)車間領(lǐng)用低值易耗品一批，實際成本某企業(yè)車間領(lǐng)用低值易耗品一批，實際成本60006000元，報廢時收回殘料入庫作價元，報廢時收回殘料入庫作價3030元。分別采元。分別采用一次攤銷法和五五攤銷法進行核算。用一次攤銷

36、法和五五攤銷法進行核算?！揪氁痪殹俊揪氁痪殹恳淮螖備N分析一次攤銷分析 領(lǐng)用時：借：制造費用領(lǐng)用時：借：制造費用 60006000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 60006000殘料入庫：借：原材料殘料入庫：借：原材料 3030 貸：制造費用貸：制造費用 3030攤銷時：借：制造費用攤銷時：借：制造費用 30003000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品( (攤銷攤銷) 3000) 3000報廢時：借：制造費用報廢時：借：制造費用 30003000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品( (攤銷攤銷) 3000) 3000同時核銷：借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品同時核

37、銷：借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品( (攤銷攤銷) 6000) 6000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品( (在用在用) 6000) 6000殘料入庫：借：原材料殘料入庫：借：原材料 3030 貸：制造費用貸：制造費用 3030 領(lǐng)用時：借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品領(lǐng)用時：借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品( (在用在用) 6000) 6000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品( (在庫在庫) 6000) 6000五五攤銷分析五五攤銷分析 【知識準備】：【知識準備】：一、存貨的盤存制度一、存貨的盤存制度1、定期盤存制、定期盤存制實地盤存制實地盤存制 以存計耗（工業(yè)）或以存計銷（商業(yè)）。以存計耗

38、（工業(yè)）或以存計銷（商業(yè)）。特點特點： A、簡化存貨的日常核算工作，但加大了期末的工作量、簡化存貨的日常核算工作，但加大了期末的工作量B、不能隨時反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動態(tài)，不便、不能隨時反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動態(tài)，不便于管理人員掌握情況于管理人員掌握情況 C、容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失。、容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失。 模塊二模塊二 2、永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制賬面盤存制賬面盤存制 平時對平時對存貨的收發(fā)均作逐筆詳細登記，并可隨時結(jié)存貨的收發(fā)均作逐筆詳細登記，并可隨時結(jié)出存貨的數(shù)量與余額，期末清查，是為了帳實核對。出存貨的數(shù)量與余額，期末清查，是為了帳實核對。

39、（優(yōu)缺點與實地盤存制相反）（優(yōu)缺點與實地盤存制相反）二、存貨的清查方法二、存貨的清查方法 通常采用實地盤點的方法通常采用實地盤點的方法【范例任務(wù)】導(dǎo)入，見教材【范例任務(wù)】導(dǎo)入，見教材 【業(yè)務(wù)指導(dǎo)】【業(yè)務(wù)指導(dǎo)】存貨盤盈、盤虧或毀損的核算存貨盤盈、盤虧或毀損的核算 存貨應(yīng)當定期盤點，盤點結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)存貨應(yīng)當定期盤點，盤點結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于，于，期末結(jié)賬前期末結(jié)賬前查明原因查明原因處理完畢處理完畢。 1、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置2、存貨盤盈的賬務(wù)處理：、存貨盤盈的賬務(wù)處理：3、存貨盤虧的賬務(wù)處理：、存貨盤虧的賬務(wù)處理：應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進項稅進項稅額轉(zhuǎn)出額轉(zhuǎn)出非正

40、非正常損失常損失說明：若庫存商說明：若庫存商品非正常損失，品非正常損失，按產(chǎn)品耗用的材按產(chǎn)品耗用的材料成本計算進項料成本計算進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)。稅額轉(zhuǎn)出數(shù)。等等n某企業(yè)某企業(yè)20082008年年4 4月因洪澇災(zāi)害，導(dǎo)致原材料毀損月因洪澇災(zāi)害，導(dǎo)致原材料毀損2000020000元，該項毀損經(jīng)與保險公司協(xié)商，保險公元，該項毀損經(jīng)與保險公司協(xié)商，保險公司同意賠付實際損失的司同意賠付實際損失的80%80%，其余損失由企業(yè)自，其余損失由企業(yè)自己負擔。己負擔。 模塊三模塊三 存貨期末計價核算存貨期末計價核算一、存貨期末計量原則一、存貨期末計量原則 會計準則第15條規(guī)定：“資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本成本與可

41、變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值孰低計量。” 當存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益?！局R導(dǎo)入】二、可變現(xiàn)凈值的確定二、可變現(xiàn)凈值的確定 三、跌價損失的確認三、跌價損失的確認 【業(yè)務(wù)指導(dǎo)】【業(yè)務(wù)指導(dǎo)】 一、一、【備抵法】：【備抵法】：可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值存貨成本存貨成本按按差額差額計提存貨跌價準備計提存貨跌價準備某公司某公司2009年末有年末有A、B、C、D四種存貨，分為甲、乙兩類。四種存貨，分為甲、乙兩類。項項 目目可變凈值可變凈值單項比較單項比較分類比較分類比較綜合比較綜合比較A20001600B30003200甲甲 類類500

42、04800C40004600D60005800乙乙 類類1000010400合合 計計1500015200-40000-200-600-2000-2000成成 本本 1、計提方法：、計提方法：單項（我國）、分類、綜合計提。單項（我國）、分類、綜合計提。 【備抵法】：【備抵法】： 2、存貨跌價損失、存貨跌價損失計入計入“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”。 3、每一會計期末應(yīng)提準備、每一會計期末應(yīng)提準備必須考慮計提前的余必須考慮計提前的余額。額。若應(yīng)提大于計提前的余額應(yīng)應(yīng)按差額補提跌價準備：跌價準備： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準備計提的存貨跌價準備 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備

43、 4、企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)已計提存貨跌價準備的存貨銷售成本時：企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)已計提存貨跌價準備的存貨銷售成本時： 借借 ：存貨跌價準備：存貨跌價準備 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本等其他業(yè)務(wù)成本等 3、每一會計期末應(yīng)提準備、每一會計期末應(yīng)提準備必須考慮計提必須考慮計提前的余額。前的余額。 若減值因素消失，應(yīng)當在原已計提的存貨跌價準若減值因素消失，應(yīng)當在原已計提的存貨跌價準備的金額內(nèi)予以恢復(fù)備的金額內(nèi)予以恢復(fù)將跌價準備沖減至零為限將跌價準備沖減至零為限 借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備 貸：貸：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準備計提的存貨跌價準備 【補充】【補充】20122012年，甲公司

44、庫存年，甲公司庫存A A機器機器5 5臺，每臺成臺，每臺成本本50005000元，已計提存貨跌價準備元，已計提存貨跌價準備60006000元。元。20132013年甲年甲公司將庫存的公司將庫存的5 5臺機器全部以每臺臺機器全部以每臺60006000元的價格售元的價格售出。假定不考慮可能發(fā)生的銷售費用及稅金的影響。出。假定不考慮可能發(fā)生的銷售費用及稅金的影響。借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 19 00019 000 存貨跌價準備存貨跌價準備 6 0006 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 25 00025 000【范例任務(wù)】導(dǎo)入，見教材【范例任務(wù)】導(dǎo)入，見教材 【練一練【練一練1】某企業(yè)采用某

45、企業(yè)采用“成本與可變現(xiàn)凈成本與可變現(xiàn)凈值孰低法值孰低法”進行存貨的期末計價，進行存貨的期末計價，2010年年末，存貨的賬面成本為末，存貨的賬面成本為11萬元，預(yù)計可變?nèi)f元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為現(xiàn)凈值為8萬元，則應(yīng)提的跌價準備為萬元，則應(yīng)提的跌價準備為3萬萬元。元。 2011年年末該存貨的預(yù)計可變現(xiàn)凈值年年末該存貨的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為為6萬元；萬元；2012年年末該存貨的預(yù)計可變年年末該存貨的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為現(xiàn)凈值為12萬元萬元 。要求：做有關(guān)會計分錄。要求：做有關(guān)會計分錄。答案答案(萬元萬元): 2010年年末年年末減值減值3萬元萬元 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 3 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌

46、價準備 3 2011年年末年年末繼續(xù)減值繼續(xù)減值2萬元萬元 應(yīng)補提跌價準備應(yīng)補提跌價準備=（116）3 = 2 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 2 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備 2 2012年年末年年末增值增值6萬元萬元 只能恢復(fù)已計提跌價準備只能恢復(fù)已計提跌價準備5萬元（至零為限）。萬元（至零為限）。 借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備 5 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 5賬面實際成本賬面實際成本可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值20102010年末年末3636萬元萬元27.627.6萬元萬元20112011年末年末43.243.2萬元萬元3636萬元萬元20122012年末年末5454萬元萬元4

47、8.548.5萬元萬元【練一練【練一練2 2】某公司對存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量，某公司對存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量，20102010年初，年初，“存貨跌價準備存貨跌價準備”賬戶貸方余額為賬戶貸方余額為6 6萬元，均為甲萬元，均為甲材料提取，以后各年末甲材料有關(guān)資料如下，要求，計算各年材料提取，以后各年末甲材料有關(guān)資料如下，要求，計算各年末應(yīng)提取的存貨跌價準備，并編制有關(guān)分錄。末應(yīng)提取的存貨跌價準備，并編制有關(guān)分錄。20102010年末應(yīng)提取跌價準備年末應(yīng)提取跌價準備36-27.6-636-27.6-62.42.4（萬元）（萬元）20112011年末應(yīng)沖減年末應(yīng)沖減6+2.46+2

48、.4（43.2-3643.2-36）1.21.2（萬元）（萬元）20122012年應(yīng)沖減年應(yīng)沖減6+2.4-1.26+2.4-1.2（54-48.554-48.5）1.71.7（萬元）（萬元）借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備 12 00012 000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 12 00012 000借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備 17 00017 000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 17 00017 000思考：思考：20122012年末，賬面實際成本為年末，賬面實際成本為4747萬，可變現(xiàn)凈值為萬，可變現(xiàn)凈值為6060萬萬元，如何做會計處理？元，如何做會計處理？借：資產(chǎn)減值

49、損失借：資產(chǎn)減值損失 24 00024 000 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備 24 00024 000模塊四模塊四 計劃成本計價法下存貨收、發(fā)核算計劃成本計價法下存貨收、發(fā)核算 【知識導(dǎo)入】 一、計劃成本計價法及其特點一、計劃成本計價法及其特點 計劃成本計價法，是指材料的日常收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核計劃成本計價法，是指材料的日常收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本進行的方法。其算還是明細分類核算，均按照計劃成本進行的方法。其特點是特點是： 收發(fā)憑證按材料的計劃成本計價，原材料總分類賬和明細分收發(fā)憑證按材料的計劃成本計價，原材料總分類賬和明細分類賬均按計劃成本登記，材料

50、的實際成本與計劃成本的差異，通類賬均按計劃成本登記，材料的實際成本與計劃成本的差異，通過過“材料成本差異材料成本差異”科目核算?？颇亢怂恪?月份終了，通過分配材料成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本月份終了，通過分配材料成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。入庫材料的計劃成本應(yīng)當盡可能接近實際成本，調(diào)整為實際成本。入庫材料的計劃成本應(yīng)當盡可能接近實際成本，除特殊情況外，計劃成本在年度內(nèi)不得隨意變更。除特殊情況外，計劃成本在年度內(nèi)不得隨意變更。 一、賬戶設(shè)置一、賬戶設(shè)置 賬戶名稱賬戶名稱反映內(nèi)容反映內(nèi)容材料采購材料采購反映企業(yè)購入原材料的實際成本反映企業(yè)購入原材料的實際成本原材料原材料核算企業(yè)

51、庫存材料的計劃成本核算企業(yè)庫存材料的計劃成本材料成本差異材料成本差異調(diào)整計劃與實際成本間的差額調(diào)整計劃與實際成本間的差額【范例任務(wù)】導(dǎo)入，見教材【范例任務(wù)】導(dǎo)入，見教材【業(yè)務(wù)指導(dǎo)】【任務(wù)【任務(wù)1 1】 外購存貨核算外購存貨核算 材料采購材料采購支付或承付的材料實際支付或承付的材料實際采購成本采購成本驗收入庫的材料驗收入庫的材料計劃成本計劃成本入庫存貨成本差異超支額入庫存貨成本差異超支額尚未到達或驗收入庫尚未到達或驗收入庫的在途物資實際成本的在途物資實際成本入庫存貨成本差異節(jié)約入庫存貨成本差異節(jié)約額額一、賬戶設(shè)置一、賬戶設(shè)置 材料成本差異材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)入庫入庫材材料成本差異料成本差異一、賬

52、戶設(shè)置一、賬戶設(shè)置 1.1.已驗收入庫材料的已驗收入庫材料的超支差異超支差異（實際成本（實際成本計劃成本計劃成本的差異）的差異）2.2.分配應(yīng)由發(fā)出材料分配應(yīng)由發(fā)出材料承擔的節(jié)約差異承擔的節(jié)約差異1.1.已驗收入庫材料的節(jié)已驗收入庫材料的節(jié)約差異約差異（實際成本計（實際成本計劃成本的差異）劃成本的差異）2.2.分配應(yīng)由發(fā)出材料承分配應(yīng)由發(fā)出材料承擔的超支差異擔的超支差異應(yīng)由期末材料負擔的超支差異應(yīng)由期末材料負擔的超支差異應(yīng)由期末材料負擔的節(jié)約差異應(yīng)由期末材料負擔的節(jié)約差異 【任務(wù)【任務(wù)1 1】 外購存貨核算外購存貨核算購入時：購入時： 借：材料采購借：材料采購 （實際實際成本）成本） 應(yīng)交稅費

53、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進項稅額）（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 購入時，分購入時，分（1 1）單貨同到；（）單貨同到；（2 2）單到貨未到；（）單到貨未到；（3 3）貨到單未到）貨到單未到（月末按計劃成本估價入賬）（月末按計劃成本估價入賬） ：不論材料是否入庫，都必須先通過不論材料是否入庫，都必須先通過“材料采購材料采購”賬戶進行核算。材賬戶進行核算。材料入庫后，再轉(zhuǎn)入料入庫后，再轉(zhuǎn)入“原材料原材料”賬戶，同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。賬戶，同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。【賬務(wù)處理】 材料收入較多的企業(yè)，材料收入較多的企業(yè)，平時平時不進行材料入庫和材料成本差異不進行材料入庫和材料成本差異的結(jié)

54、轉(zhuǎn)，的結(jié)轉(zhuǎn)，月終月終通過編制通過編制“收料憑證匯總表收料憑證匯總表”，匯總進行總分類核算。，匯總進行總分類核算。驗收入庫時：驗收入庫時： 借：原材料借：原材料 （計劃成本）（計劃成本） 材料成本差異材料成本差異 （超支差異）（超支差異） 貸：材料采購貸：材料采購 （實際成本）（實際成本） 材料成本差異材料成本差異 （節(jié)約差異）（節(jié)約差異）【任務(wù)【任務(wù)1 1】 外購存貨核算外購存貨核算 【任務(wù)【任務(wù)2 2】 發(fā)出存貨核算發(fā)出存貨核算 分析：分析：企業(yè)根據(jù)領(lǐng)料單等編制企業(yè)根據(jù)領(lǐng)料單等編制“發(fā)料憑證匯總表發(fā)料憑證匯總表”結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本計劃成本，應(yīng)當根據(jù)所發(fā)出材料的用途，應(yīng)當根據(jù)

55、所發(fā)出材料的用途，按計劃成本分別記入按計劃成本分別記入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“制造費用制造費用”、“銷售費用銷售費用”、“管理費用管理費用”等科目。期末再將發(fā)出等科目。期末再將發(fā)出材料計劃成本調(diào)整為實際成本。調(diào)整公式：材料計劃成本調(diào)整為實際成本。調(diào)整公式： 實際成本實際成本=計劃成本計劃成本+/-材料成本差異材料成本差異 【范例任務(wù)】導(dǎo)入，見教材【范例任務(wù)】導(dǎo)入，見教材借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等 貸：原材料（計劃成本）貸：原材料（計劃成本）【業(yè)務(wù)指導(dǎo)】【業(yè)務(wù)指導(dǎo)】發(fā)出材料時：發(fā)出材料時： 借：借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等生產(chǎn)成本、制造費用、管理費

56、用等 （超支）（超支） 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 （超支）（超支） 節(jié)約做相反的分錄節(jié)約做相反的分錄月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料應(yīng)負擔的差異時：差異時： 發(fā)出材料應(yīng)分攤的材料成本差異發(fā)出材料應(yīng)分攤的材料成本差異 =發(fā)出材料的計劃成本發(fā)出材料的計劃成本 材料成本差異分配率材料成本差異分配率 100%月初結(jié)存材料月初結(jié)存材料的計劃成本的計劃成本+本月入庫材料本月入庫材料的計劃成本的計劃成本本月入庫材料的本月入庫材料的成本差異成本差異+材料成本差異率材料成本差異率=月初結(jié)存材料月初結(jié)存材料的成本差異的成本差異 成本差異必須成本差異必須按月分攤按月分攤，不得在季末或年末一次計算。不

57、得在季末或年末一次計算。 材料成本差異率的計算及其分配 補充【范例】補充【范例】假設(shè)某企業(yè)月初結(jié)存材料的計劃成本為假設(shè)某企業(yè)月初結(jié)存材料的計劃成本為50005000元，元，成本差異超支為成本差異超支為100100元。本月入庫材料的計劃成本為元。本月入庫材料的計劃成本為2500025000元，元，成本差異節(jié)約為成本差異節(jié)約為400400元。元。月末發(fā)料憑證匯總表如下表：月末發(fā)料憑證匯總表如下表： 應(yīng)貸科目應(yīng)貸科目原材料原材料 應(yīng)借科目應(yīng)借科目原料及主要材料原料及主要材料輔助材料輔助材料燃料燃料合計合計生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本10 0002 00012 000 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)

58、成本4 0004 000制造費用制造費用1 0001 000管理費用管理費用6 0006 000銷售費用銷售費用1 0001 000合合 計計14 0007 0003 00024 000（1 1）計算材料成本差異率）計算材料成本差異率材料成本差異率材料成本差異率（100100400400）/ /（500050002500025000）1001001 1 應(yīng)貸科目應(yīng)貸科目原材料原材料材料成材料成本差異本差異實際成實際成本合計本合計 應(yīng)借科目應(yīng)借科目原料及主原料及主要材料要材料輔 助輔 助材料材料燃料燃料合計合計（1）生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本10000200012000 -120 11880 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本40004000 -40 3960 制造費用制造費用10001000 -10 990 管理費用管理費用60006000 -60 5940 銷售費用銷售費用10001000 -10 990 合合 計計140007000300024000 -240 23760 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本，編制會計分錄如下：結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本，編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 12 00012 000 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本