營改增政策學(xué)習(xí)培訓(xùn)

1、目錄一、什么是增值稅二、本次營改增的相關(guān)政策三、營改增對建筑安裝行業(yè)的影響四、營改增對京禾公司的稅負影響五、建安行業(yè)增值稅進項稅額的抵扣六、營改增后合同管理和相應(yīng)風(fēng)險的管控一、什么是增值稅增值稅的定義增值稅的定義 增值稅是以商品(含應(yīng)稅服務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照我國增值稅相關(guān)管理辦法的規(guī)定，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)以及進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。 增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展增值稅最初在法國產(chǎn)生。1954年，法國對其生產(chǎn)稅進行改革，通過

2、引入扣除機制，解決重復(fù)征稅問題，改革以后稱其為增值稅，并取得了成功。因增值稅有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復(fù)征稅問題，20世紀70年代以后，在全球迅速推廣。目前，已有170多個國家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務(wù)。在OECD(經(jīng)濟合作與發(fā)展組織)的30個成員國中，除美國以外，其余29個成員國都開征了增值稅，增值稅收入占稅收收入總額的比重接近1/5。OECD成員國，尤其是歐盟國家增值稅擴大至服務(wù)業(yè)的過程主要受到1977年頒布的歐共體增值稅第6號指令的影響，歐共體的這一指令要求所有成員國必須對所有非金融服務(wù)業(yè)實行增值稅。受發(fā)達國家的影響，許多發(fā)展中國家開征增值稅時就將服務(wù)業(yè)納入了征稅

3、范圍。我國增值稅的發(fā)展情況我國增值稅的發(fā)展情況 1979年，我國引入增值稅制度，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機器機械等5類貨物試行。 1984年國務(wù)院發(fā)布增值稅條例(草案)，在全國范圍內(nèi)對機器機械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。 1994年國務(wù)院發(fā)布增值稅暫行條例，將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對其他勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。 2009年，為了鼓勵投資，促進技術(shù)進步，在地區(qū)試點的基礎(chǔ)上，全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。我國增值稅的發(fā)展情況我國增值稅的發(fā)展情況2012年1月1日，國務(wù)院決定在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展營業(yè)稅改征增值

4、稅試點。2012年8月1日至2012年12月31日，國務(wù)院擴大營改增試點至10省市，內(nèi)容上新增了廣播影視作品的制作、發(fā)行、播放試點行業(yè)。2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。2014年1月1日，國務(wù)院將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營改增試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍。2014年6月1日，國務(wù)院將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。2016年5月1日，國務(wù)院決定將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。我國增值稅的發(fā)展概況營業(yè)稅進入歷史我國增值稅的發(fā)展概況營業(yè)稅進入歷史2022-5-2史史2016年3月5日，李克強總理

5、在政府工作報告中宣布：自2016年5月1日起，在建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)“四大行業(yè)”全面推行營改增。并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不增。這宣示著營改增終于開始攻打最難最重的攻打最難最重的部分部分。自2011年起實施的營改增終于進入尾聲，宣布營業(yè)稅正式退出經(jīng)濟舞臺。業(yè)務(wù)發(fā)生過程業(yè)務(wù)發(fā)生過程甲公司銷售方丙公司采購方乙公司對甲：采購方對丙：銷售方支付收款采購銷售進項稅額銷項稅額增值稅增值稅8增值稅的本質(zhì)假定生產(chǎn)某貨物,最終零售環(huán)節(jié)銷售價格為260萬元,生產(chǎn)環(huán)節(jié)采購的原始材料成本100萬元，增加價值是由生產(chǎn)、批發(fā)與零售三個環(huán)節(jié)創(chuàng)造的,那么三個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的

6、增值額即等于該貨物最終的市場零售價格減去原始成本,如果以每個環(huán)節(jié)的增值稅稅率一致的情況下,各個環(huán)節(jié)所征收的增值稅之和便等于貨物最終銷售價格所征的銷項稅額. 制造環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)合計 銷售額150200260 增值額505060160解讀解讀36號文號文附件附件1征稅原理征稅原理增值稅的計稅方法增值稅的計稅方法增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。 一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅。計算方法：一般納稅人繳納增值稅，在適用計稅方法時有以下兩種情況：（一）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計

7、稅方法計稅，也可以選擇適用一般計稅方法計稅。（二）除財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為外，一般納稅人應(yīng)按照一般計稅方法計算繳納增值稅。*11納稅人俱樂部 400-650-9936二、本次營改增的相關(guān)政策項目營業(yè)稅增值稅計稅原理及特點每增加一次流轉(zhuǎn)，全額繳納一次營業(yè)稅，存在重復(fù)納稅。實行價內(nèi)稅。對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)新增價值征稅，實行價外稅。基本消除重復(fù)納稅，有利于服務(wù)業(yè)內(nèi)部專業(yè)化管理。計稅基礎(chǔ)不同營業(yè)額=收入銷售額=營業(yè)額-銷項稅=增值稅下確認的收入應(yīng)納稅額計算應(yīng)納稅額營業(yè)額稅率應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=銷售額*稅率-可抵成本費用*稅率-可抵設(shè)備投資*稅率稅率一般較低（3

8、、5等）高（17%、13%、11%、6%）進項稅不涉及“以票控稅”，取得增值稅專用發(fā)票，并在規(guī)定時間內(nèi)（180天）認證后，可以抵扣。發(fā)票開具不區(qū)分普票、專票增值稅發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，增值稅專用發(fā)票必須通過“金稅工程”防偽稅控系統(tǒng)開具。征管特點簡單、易行增值稅計征復(fù)雜、征管嚴格、法律責任重大。虛開增值稅專用發(fā)票、非法出售增值稅專用發(fā)票、非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票等行為需承擔刑事責任。前業(yè)前業(yè)營業(yè)稅和增值稅相比營業(yè)稅和增值稅相比營業(yè)稅營業(yè)稅增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人增值稅小規(guī)模納稅人增值稅小規(guī)模納稅人稅率5%、3%稅率17%、13%、11%、6%。征收率5

9、%、3%。征收率3%、5%稅金與收入相關(guān)，存在重復(fù)納稅問題成本中的進項稅額準予抵扣，但抵扣不充分（如：人工成本）無進項稅抵扣，只能開具增值稅普通發(fā)票不涉及稅款抵扣的問題名義稅負較以前有所上升，但能促進企業(yè)升級換代，規(guī)范管理稅負實際下降。稅負較以前有所下降，但承攬業(yè)務(wù)的能力也有所下降(房地產(chǎn)企業(yè)全部為一般納稅人)營業(yè)額中包含營業(yè)稅金營業(yè)額中不包含增值稅營業(yè)額中不含增值稅前言前言增值稅和營業(yè)稅稅款征收方式的區(qū)別增值稅和營業(yè)稅稅款征收方式的區(qū)別值稅與營業(yè)稅的區(qū)別（具體形式） 營改增的必要性營改增的必要性 1994年的稅制改革規(guī)范了稅制，為分稅制改革提供了基礎(chǔ); 加強了中央對稅收征管的控制。在之后的十

10、多年里，稅收收入成倍的持續(xù)快速增長，為國家積累了大量資金。 “營改增營改增”的重要意義的重要意義1、首先是解決了稅收的重復(fù)征稅問題2、推動了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，有助于強化服務(wù)業(yè)的發(fā)展、制造業(yè)的升級、研發(fā)機構(gòu)的做大做強，以及企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的改善和加強 3、推動經(jīng)濟增長 和就業(yè)4、有助于我國外貿(mào)在國際上樹立市場經(jīng)濟體系的形象改增的歷史（改增的歷史（真實背景）文件號碼文件名稱大致內(nèi)容財稅201636號關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知綱領(lǐng)性文件附件一營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法整體性法規(guī)和稅目表，類似于條例的補充文件。附件二營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定對特殊性的問題，進行進一步的解釋，類似于實

11、施細則的補充文件。附件三營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定對現(xiàn)有優(yōu)惠政策進行了統(tǒng)一的匯總和梳理。附件四跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定對零稅率和免稅的事項進行了規(guī)定。文件號碼文件名稱大致內(nèi)容國家稅務(wù)總局公告2016年第13號關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告對各種行業(yè)和情況的納稅申報和資料準備進行了規(guī)定。國家稅務(wù)總局公告2016年第14號關(guān)于發(fā)布納稅人轉(zhuǎn)讓不動的公告對非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)發(fā)不動產(chǎn)的新舊項目的處理方法、稅額計算、申報等事項進行了規(guī)范。國家稅務(wù)總局公告2016年第15號關(guān)于發(fā)布不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法的公告對取得不動產(chǎn)的企業(yè)，進項分期抵扣（1

12、3個月），稅額的計算、進項轉(zhuǎn)出等作出規(guī)范。國家稅務(wù)總局公告2016年第16號關(guān)于發(fā)布納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法的公告對租賃物業(yè)的納稅人，新舊項目的處理方法、稅款計算、預(yù)繳、納稅地、申報等事項作出規(guī)范。文件號碼文件名稱大致內(nèi)容國家稅務(wù)總局公告2016年第17號區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法的公告對建筑業(yè)的納稅人，新舊項目的處理方法、稅款計算、預(yù)繳、納稅地、申報等事項作出規(guī)范國家稅務(wù)總局公告2016年第18號關(guān)于發(fā)布房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法的公告對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的銷售額、預(yù)繳稅款、進項稅納稅申報、發(fā)票開具事項進行規(guī)范。國家稅務(wù)總局

13、公告2016年第19號關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅機關(guān)代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告營業(yè)稅改征增值稅后由地稅機關(guān)繼續(xù)受理納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的申報繳稅和代開增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)文件號碼文件名稱大致內(nèi)容國家稅務(wù)總局公告2016年第26號關(guān)于明確營改增試點若征管問題的公告規(guī)范餐飲業(yè)開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、個人轉(zhuǎn)讓住房的過渡等。財稅（2016）46號關(guān)于進一步明確全面推營改增試點金融業(yè)有關(guān)政的通知規(guī)范縣以下金融機構(gòu)和農(nóng)戶貸可適用簡易征收率。財稅（2016）47號關(guān)于進一步明確全面推營收費公路通行費抵扣等策的通知勞務(wù)派遣公司，差額按照5%的征收率征稅。路橋費可抵扣，老項目可適用5%的征收

14、率。人力外包土地出租等適用5%的征收率。國家稅務(wù)總局公告2016年第25號關(guān)于發(fā)布增值稅發(fā)票稅開票軟件數(shù)據(jù)接口規(guī)范的告支持增值稅專用發(fā)票、增值稅通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票四種發(fā)票。文件號碼文件名稱大致內(nèi)容稅總函2016190號關(guān)于納稅人銷售其取得不動產(chǎn)辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)使用的增值稅發(fā)票聯(lián)次問題的通知對納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)使用的增值稅發(fā)票聯(lián)次進行了規(guī)范。國家稅務(wù)總局公告2016年第27號關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告對申報表進行了調(diào)整。對路橋費的申報抵扣進行了規(guī)范。國家稅務(wù)總局公告2016年第29號關(guān)于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管

15、理辦法（試行）的公告對跨境增值稅免稅的范圍進行了匯總，管理方法進行了明確。國家稅務(wù)總局公告2016年第30號關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅部分試點納稅人增值稅納稅申報有關(guān)事項調(diào)整的公告一般納稅人申報表增加了營改增稅負分析測算明細表行業(yè)納稅人類型項目稅率（征收率）計稅基礎(chǔ)建筑業(yè)一般納稅人新項目11%全部價款和價外費用老項目3%全部價款和價外費用扣除分包款11%全部價款和價外費用清包和甲供材3%以扣除甲方提供的材料款為銷售額11%以扣除甲方提供的材料款為銷售額小規(guī)模納稅人3%全部價款和價外費用扣除分包款房地產(chǎn)業(yè)一般納稅人新項目11%全部價款和價外費用扣除土地款老項目5%全部價款和價外費用11%全部價款和價外

16、費用扣除土地款小規(guī)模納稅人5%全部價款和價外費用行業(yè)納稅人類型項目稅率（征收率）計稅基礎(chǔ)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)一般納稅人外購老項目11%全部價款和價外費用5%全部價款和價外費用減去取得時價格自建老項目11%全部價款和價外費用5%全部價款和價外費用外購新項目11%全部價款和價外費用自建新項目11%全部價款和價外費用小規(guī)模納稅人外購項目5%全部價款和價外費用減去取得時價格自建項目5%全部價款和價外費用個人銷售住房：北上廣深，2年內(nèi)全額5%，2年以上非普通，差額5%，其余免；非北上廣深，2年內(nèi)全額5%，2年以上免。行業(yè)納稅人類型項目稅率（征收率）計稅基礎(chǔ)不動產(chǎn)經(jīng)營租賃一般納稅人老項目11%全部價款和價外費用5%

17、全部價款和價外費用新項目11%全部價款和價外費用小規(guī)模納稅人5%全部價款和價外費用個體工商戶出租住房5%減按1.5%全部價款和價外費用其他個人出租不動產(chǎn)5%全部價款和價外費用其他個人出租住房5%減按1.5%，全部價款和價外費用行業(yè)納稅人類型稅率（征收率）計稅基礎(chǔ)金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)一般納稅人6%全額小規(guī)模納稅人3%全額特別規(guī)定5%勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)差額征收；一般納稅人的人力外包服務(wù)可選擇；轉(zhuǎn)讓老項目的土地使用權(quán)可選擇差額征收；一般納稅人老項目的不動產(chǎn)融資租賃。 銷售服務(wù)銷售服務(wù)銷售服務(wù),是指提供交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。（7大類33小類）（四）建筑服務(wù)。

18、（四）建筑服務(wù)。建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。1.工程服務(wù)2.安裝服務(wù)3.修繕服務(wù)4.裝飾服務(wù)5.其他建筑服務(wù)。是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)?？蛇x擇適用簡易計稅的情況可選擇適用簡易計稅的情況1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

19、以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：（1）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。 一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅

20、方法計稅的： 銷售額=全部價款和價外費用-分包款 小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù) 銷售額=全部價款和價外費用-分包款建安行業(yè)新老項目過渡期政策營改增房地產(chǎn)建筑行業(yè)過渡項目以及銷售、出租不動產(chǎn)詳細過渡政策一覽表行為或行業(yè)納稅人身份項目情況判定標準計稅方法適用稅率（征收率）銷項稅額計稅依據(jù)的確認發(fā)票開具情況進項稅額抵扣情況項目工程所在地本地項目異地項目建筑業(yè)一般納稅人新項目一般計稅11%全部價款和價外費用1、下家若為一般納稅人，應(yīng)開具稅率為11%的增值稅專用發(fā)票。2、下家若為小規(guī)模納稅人或個人，應(yīng)開具稅率為11%的增值稅普通發(fā)票。憑相關(guān)合法扣稅憑證抵扣實際發(fā)生的進項稅額（為項目開發(fā)而發(fā)生的貸款

21、利息支出以及與貸款服務(wù)有關(guān)財務(wù)顧問費、手續(xù)費及咨詢費進項稅額除外）取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)征2%，再向機構(gòu)所在地納稅申報老項目（1）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。簡易征收3%全部價款和價外費用扣除支付的分包款1、下家若為一般納稅人，可以自行開具稅率為3%的增值稅專用發(fā)票。2、下家若為小規(guī)模納稅人或個人，應(yīng)開具稅率為3%的增值稅普通發(fā)票。一切進項稅額，即使取得扣稅憑證不得抵扣建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)征3%，再向機構(gòu)

22、所在地納稅申報一般征收11%全部價款和價外費用1、下家若為一般納稅人，應(yīng)開具稅率為11%的增值稅專用發(fā)票。2、下家若為小規(guī)模納稅人或個人，應(yīng)開具稅率為11%的增值稅普通發(fā)票。憑相關(guān)合法扣稅憑證抵扣實際發(fā)生的進項稅額（為項目開發(fā)而發(fā)生的貸款利息支出以及與貸款服務(wù)有關(guān)財務(wù)顧問費、手續(xù)費及咨詢費進項稅額除外）取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)征2%，再向機構(gòu)所在地納稅申報清包工簡易征收3%全部價款和價外費用扣除支付的分包款1、下家若為一般納稅人，可以自行開具稅率為3%的增值稅專用發(fā)票。2、下家若為小規(guī)模納稅人或個人，應(yīng)開具稅率為3%的增值稅普通發(fā)票。一切進項稅額，即使

23、取得扣稅憑證不得抵扣建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)征3%，再向機構(gòu)所在地納稅申報甲供材小規(guī)模納稅人老項目參照上文簡易征收3%全部價款和價外費用扣除支付的分包款1、下家若為一般納稅人，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。2、下家若為小規(guī)模納稅人或個人，應(yīng)開具征收率為3%的增值稅普通發(fā)票。一切進項稅額，即使取得扣稅憑證不得抵扣建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)征3%，再向機構(gòu)所在地納稅申報新項目勞力派遣和人力資源外包差額征稅勞力派遣和人力資源外包差額征稅一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，也選擇差額納稅： 銷售額=全部價款和價外費用-扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金納稅人提供人

24、力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀代理服務(wù)繳納增值稅： 銷售額=全部價款和價外費用-受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金納稅人征收方式稅率其他一般納稅人全額征收6%全額開具專票，全額抵扣差額征收5%代付部分免稅，開具普票；差額部分可開增票小規(guī)模納稅人全額征收3%全額開票，可代開專票。差額征收5%代付部分免稅，開具普票；差額部分可開增票勞務(wù)派遣企業(yè)如何征稅？勞務(wù)派遣企業(yè)如何征稅？情況描述5.1后處理原則勞務(wù)已發(fā)生，納稅已申報，發(fā)票已開具，款未收收款即可勞務(wù)已發(fā)生，納稅已申報，發(fā)票未開具不必申報，開具增值稅普通發(fā)票勞務(wù)已發(fā)生，納稅未申報，發(fā)票未開具進行增值稅申報，開具普

25、通發(fā)票（查補繳納營業(yè)稅）勞務(wù)未發(fā)生，納稅未申報，發(fā)票未開具開具普通發(fā)票或者專用發(fā)票使用時間和范圍2016年5月1日至7月31日非財政收據(jù)高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額（1+3%）3%一級公路、二級公路、橋、閘其他通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額（1+5%）5%路橋費抵扣的基本政策是什么？ 一般納稅人適用一般計稅方法計稅的，納稅人應(yīng)以一般納稅人適用一般計稅方法計稅的，納稅人應(yīng)以取得的全部價款扣除支付的分包款后的余額，按照取得的全部價款扣除支付的分包款后的余額，按照2 2的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)

26、生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。 選擇適用簡易計稅方法計稅的一般納稅人或者小規(guī)選擇適用簡易計稅方法計稅的一般納稅人或者小規(guī)模納稅人，應(yīng)以取得的全部價款扣除支付的分包款模納稅人，應(yīng)以取得的全部價款扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照后的余額為銷售額，按照3%3%的征的征收收率率在建筑勞務(wù)發(fā)生地預(yù)在建筑勞務(wù)發(fā)生地預(yù)交交稅稅款，并款，并向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報 （一）發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 （二）提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款

27、方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。 （三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。 （四）（視同銷售業(yè)務(wù)）其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。 （五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。納稅時點的一般規(guī)定納稅時間總體規(guī)定房地產(chǎn)與建安企業(yè)收到預(yù)收款房地產(chǎn)與建安企業(yè)收到預(yù)收款怎么樣處理？怎么樣處理？ 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預(yù)收款時按照產(chǎn)項目，在收到預(yù)收款時按照3%3%的預(yù)征率預(yù)繳增值的預(yù)征率預(yù)繳增值稅；稅； 提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)

28、收款方式的，其納提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。施工企業(yè)按照完工百分比法確認會計收入，何時交增施工企業(yè)按照完工百分比法確認會計收入，何時交增值稅，發(fā)票的處理技巧？值稅，發(fā)票的處理技巧？ - -先開發(fā)票先開發(fā)票開票當日納稅義務(wù)發(fā)生；開票當日納稅義務(wù)發(fā)生；- -預(yù)收款方式（建筑服務(wù)）預(yù)收款方式（建筑服務(wù)）其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天；其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天；- -合同約定收款日期的合同約定收款日期的，以合同約定的收款日期和款項；以合同約定的收款日期和款項；- -不符合上述條件，但年末有完工進度不符合

29、上述條件，但年末有完工進度的的按照完工進度繳納增值稅按照完工進度繳納增值稅？（待政策明確）？（待政策明確）開發(fā)企業(yè)或建安企業(yè)項目公司預(yù)交稅款后發(fā)現(xiàn)預(yù)交稅負已經(jīng)超過實際稅負怎么辦?一般納稅人跨省提供建安服務(wù)或者銷售、出租取得的與機構(gòu)所在地不在同一省的不動產(chǎn)，在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。三、營改增對建筑安裝行業(yè)的影響3 、對建筑企業(yè)財務(wù)狀況的影響1、對資產(chǎn)總額帶來的變化成本下降2、對企業(yè)收入、利潤帶來的變化3、對企業(yè)現(xiàn)金流的影響*39納稅人俱樂部 400-650-993

30、61、 對建筑企業(yè)總體稅負的影響收入 11000萬元 實際成本 10000萬元 原材料 55% 人工成本 35% 其他費用 10% 改革前： 營業(yè)稅 （110003%）=330萬元 改革后：增值稅進項稅額（5500+1000）（1+17%）17%=944萬元+機構(gòu)所在地的進項稅額購進項目500（1+17%）17%=72 共：1016萬元 增值稅銷項稅額 1100011%=1210萬元 應(yīng)繳納增值稅 1210-1016=194萬元如果再新增設(shè)備 如取得增值稅專用發(fā)票又能增加抵扣按中國上市公司業(yè)績評價報告2013中有關(guān)建筑行業(yè)上市公司價值分析來看，2013年在建筑業(yè)工程結(jié)算成本中，如下圖：*40納

31、稅人俱樂部 400-650-99364 、對建筑企業(yè)稅收籌劃的影響一、是企業(yè)所有能夠按規(guī)定抵扣的增值稅發(fā)票原件全部要匯總到企業(yè)機構(gòu)所在地，由機構(gòu)所在地在繳納增值稅時進行進項稅額抵扣，對大型建筑企業(yè)而言，由于工程項目眾多、分布也比較廣，增值稅稅票收集并不容易。（要取得增值稅專用發(fā)票并要及時傳遞到財務(wù)部門）*41納稅人俱樂部 400-650-9936三、營改增給建筑業(yè)帶來的影響4 、對建筑企業(yè)稅收籌劃的影響二、是現(xiàn)在許多項目是自行采購部分物資和小型設(shè)備以及租賃機械等，基本上都是以企業(yè)設(shè)立的項目部或指揮部名義與供貨方或租賃方簽訂合同（公司統(tǒng)一簽訂采購合同）*42納稅人俱樂部 400-650-9936

32、三、營改增給建筑業(yè)帶來的影響4 、對建筑企業(yè)稅收籌劃的影響三、是對建設(shè)單位確認的當期企業(yè)驗工計價收入憑據(jù)與所在地稅務(wù)機關(guān)預(yù)征的增值稅要及時匯總到企業(yè)機構(gòu)所在地進行納稅申報和抵扣。（各地預(yù)繳稅款要及時告知財務(wù)，否則有可能多交稅款，占用資金。）*43納稅人俱樂部 400-650-9936三、營改增給建筑業(yè)帶來的影響4 、對建筑企業(yè)稅收籌劃的影響四、是由于增值稅納稅和管理較為復(fù)雜，營業(yè)額改征增值稅后，企業(yè)機構(gòu)所在地需要設(shè)置專門的稅務(wù)崗位，增設(shè)相關(guān)人員，統(tǒng)一管理企業(yè)稅務(wù)籌劃。（增加涉稅管理工作難度和成本）*44納稅人俱樂部 400-650-9936三、營改增給建筑業(yè)帶來的影響5 、 對建筑企業(yè)投標和會

33、計核算的影響五、是營業(yè)稅改征增值稅后，住建部頒布的全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算內(nèi)容將進行修訂，建設(shè)單位招標概預(yù)算編制也將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計概算和施工圖預(yù)算編制將按新標準執(zhí)行，對外發(fā)布的公開招標書的內(nèi)容也將進行相應(yīng)的調(diào)整。（報價體系和方法發(fā)生變化）*45納稅人俱樂部 400-650-9936三、營改增給建筑業(yè)帶來的影響5 、 對建筑企業(yè)投標和會計核算的影響六、是由于要執(zhí)行新的定額標準，企業(yè)施工預(yù)算需要重新進行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進行編制。*46納稅人俱樂部 400-650-9936三、營改增給建筑業(yè)帶來的影響七、是會計核算上會發(fā)生變化。企業(yè)在施工中取得的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的增值稅進項

34、稅額不能直接列入相關(guān)成本費用，而要分開核算，列入應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅。*47納稅人俱樂部 400-650-9936三、營改增給建筑業(yè)帶來的影響八、是企業(yè)戰(zhàn)略的指標會發(fā)生變化。由于增值稅是價外稅，企業(yè)的營業(yè)收入、成本等財務(wù)指標的數(shù)據(jù)將有一定幅度降低，企業(yè)戰(zhàn)略和年度完成指標也要進行相應(yīng)調(diào)整。*48納稅人俱樂部 400-650-9936三、營改增給建筑業(yè)帶來的影響四、營改增對京禾公司的稅負影響四、營改增對京禾公司的稅負影響營改增對公司的稅負影響營改增對公司的稅負影響 設(shè)備及材料銷售業(yè)務(wù)設(shè)備及材料銷售業(yè)務(wù)。未涉及營改增事項，增值稅率17%，本次營改增后，稅率雖未下降，但進項稅抵扣面有所擴大，稅額或多或

35、少會下降一點。 信息采集、運維及技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)信息采集、運維及技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)。未涉及營改增事項，增值稅率6%，本次營改增后，稅率雖未下降，但進項稅抵扣面有所擴大，稅額或多或少會下降一點。營改增對公司稅負的影響營改增對公司稅負的影響 電力設(shè)備工程安裝業(yè)務(wù)電力設(shè)備工程安裝業(yè)務(wù)。在我司來講，本次營改增主要對此項業(yè)務(wù)有所影響：（1）2016年4月30日前安裝業(yè)務(wù)。此類業(yè)務(wù)營改增前繳納營業(yè)稅，稅率為3%，且是價內(nèi)稅，由于本次政策對此類業(yè)務(wù)有過渡政策的優(yōu)惠，實行簡易征收的方式，增值稅率為3%，且是價外稅，故實際稅負率為2.91%，較3%的營業(yè)稅率下降了0.09個百分點。營改增對公司稅負的影響營改增對公司稅負的

36、影響（2）清包工或甲供材業(yè)務(wù)清包工或甲供材業(yè)務(wù)。此類業(yè)務(wù)營改增前繳納營業(yè)稅，稅率為3%，且是價內(nèi)稅，同樣本次營改增也給了優(yōu)惠政策，企業(yè)可選擇簡易征收的方式，增值稅率為3%，故實際稅負率為2.91%，較3%的營業(yè)稅率下降了0.09個百分點。營改增對公司稅負的影響營改增對公司稅負的影響 （3）包工包料業(yè)務(wù)）包工包料業(yè)務(wù)。對此類業(yè)務(wù)影響相對稍大，此類業(yè)務(wù)營改增前繳納營業(yè)稅，稅率為3%，營改增后稅率為11%，當然取得的材料、費用的進項稅可以抵扣，如以100萬元的合同額為例來說明，營改增前繳納營業(yè)稅：100*3%3萬元，營改增后的銷項稅額為：100/1.11*11%=9.91萬元，如設(shè)備材料、費用能取得

37、增值稅專用發(fā)票的占比達到50%以上，則稅負為9.91100*50%/1.17*17%=2.65萬元，稅負相較3萬元的營業(yè)稅下降了0.35萬元；如設(shè)備材料、費用能取得增值稅專用發(fā)票的占比低于47%，則稅負將有不同程度的上升，從過去我司經(jīng)營的業(yè)務(wù)來看，設(shè)備、材料和費用能取得專用發(fā)票的比例大體在40%55%之間，稅負稍有上升，但幅度不大。某建筑商2016年6月開始為公司提供某店的裝修項目，總價格100萬元，材料50萬元，如何處理。方案一：按照增值稅一般納稅人全額開具增值稅發(fā)票，11%的稅款公司承擔。方案二：按照增值稅一般納稅人全額開具增值稅發(fā)票，公司承擔6%部分。方案三：將合同改成清包合同，其中50

38、%的金額由公司采購或者供應(yīng)商介紹材料商開票給公司。（三）差額納稅測算：建筑企業(yè)清包和全供改革前方案一方案二方案三建筑商總金額10011110651.5稅金31110.51.5名義凈收入9710095.550可抵扣進項07.3*7.30實際凈收入97107.3102.850客戶成本支付金額100111106101.5*可抵扣稅金01110.58.8*成本10010095.592.7*可抵扣進項=50/1.17*17%=7.3*支付金額=51.5+50=101.5*可抵扣稅金=7.3+1.5=8.8對于規(guī)范建筑商，可采取總包方式，建議公司承擔稅率不應(yīng)超過6%。其他不太規(guī)范建筑商，可采取清包方式，公

39、司直接購買材料抵扣，建筑商就工費開具3%的發(fā)票。特殊情況，采取半清包的方式，靈活協(xié)商，但要注意財稅分析。本次稅制的變化，將導(dǎo)致業(yè)務(wù)模式的變化，比如尋找規(guī)范的原材料供應(yīng)商等。故要做好整個模式變化后的財稅應(yīng)對。五、建安行業(yè)的進項稅額抵扣五、建安行業(yè)的進項稅額抵扣五、建安行業(yè)的進項稅抵扣建安行業(yè)納稅主體界定小規(guī)模納稅人：任何進項不能抵扣，對外一般開具普通發(fā)票，如客戶需要也可以代開3%的增值稅專用發(fā)票一般納稅人：按照取得專用發(fā)票上的稅額抵扣進項，對外按照本企業(yè)適用的稅率開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。無論開專票還是開具普票，不影響自己的銷項稅額。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（后頁）（以下稱應(yīng)稅銷售

40、額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準的納稅人納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人（想想第一條我們怎么說的？）。年應(yīng)稅銷售額應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。解讀：解讀：1、條例實施細則第二十八條規(guī)定，小規(guī)模納稅人的標準為：（一）從事貨物生產(chǎn)貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；（二）除本條第一款第（

41、一）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。2、附件2一條（五）項試點實施辦法第三條規(guī)定的年應(yīng)稅銷售額標準為500萬元（含本數(shù)）。財政部和國家稅務(wù)總局可以對年應(yīng)稅銷售額標準進行調(diào)整。解讀解讀36號文號文附件附件1五、建安行業(yè)的進項稅抵扣建安行業(yè)的納稅主體界定五、建安行業(yè)的進項稅抵扣建安行業(yè)的納稅主體界定五、建安行業(yè)進項抵扣建安行業(yè)的納稅主體界定營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法規(guī)定： 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 應(yīng)稅行為的年年（任意連續(xù)（任意連續(xù)12個月）個月）應(yīng)征增值稅銷售額500萬元(含)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。 年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標準

42、（500萬元）的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票隱去隱去隱去隱去隱去隱去設(shè)備篇設(shè)備篇項項五、建安行業(yè)的進項稅額抵扣五、建安行業(yè)的進項稅額抵扣2022-5-2三十二、發(fā)票管理三十二、發(fā)票管理- -續(xù)續(xù)6 6發(fā)票開具發(fā)票開具發(fā)票應(yīng)按下列要求開具： （一）項目齊全，與實際交易相符； （二）字跡清楚，不得壓線、錯格； （三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章； （四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。 增值稅普通發(fā)票設(shè)設(shè)五、建安行業(yè)進項抵扣五、建安行業(yè)進項抵扣篇篇發(fā)票注意事項發(fā)票注意事項建安

43、行業(yè)計稅銷售額的界定先了解一下2個概念：一般計稅：銷項按11%計算，對外可以開具11%的專用發(fā)票（下游企業(yè)如是一般納稅人可以抵扣票面稅款） ，本企業(yè)進項按規(guī)定扣除簡易征收：銷項按5%計算，對外可以開具5%的專用發(fā)票（下游企業(yè)如是一般納稅人可以抵扣票面稅款），本企業(yè)一切進項不得扣除看清過渡政策的三大規(guī)律看清過渡政策的三大規(guī)律規(guī)律一：規(guī)律一：無論是否新老項目，只要采取無論是否新老項目，只要采取“一一般計稅般計稅”方法，其計稅銷售額都是方法，其計稅銷售額都是“全部價全部價款和價外費用為銷售額款和價外費用為銷售額”，而采用，而采用“簡易征簡易征收收”方法的其計稅銷售額都是方法的其計稅銷售額都是“以取得

44、的全以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額額為銷售額”。規(guī)律規(guī)律二二：凡是涉及異地跨縣（市）提供建凡是涉及異地跨縣（市）提供建筑服務(wù)的，都會涉及異地預(yù)繳，并且，無筑服務(wù)的，都會涉及異地預(yù)繳，并且，無論采用一般計稅的企業(yè)還是采用簡易征收論采用一般計稅的企業(yè)還是采用簡易征收的企業(yè)異地預(yù)繳的計稅依據(jù)是的企業(yè)異地預(yù)繳的計稅依據(jù)是“取得的全取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額余額”看清過渡政策的三大規(guī)律看清過渡政策的三大規(guī)律規(guī)律規(guī)律三三：異地跨縣（市）提供建筑服異地跨縣（市）提供建筑服務(wù)的施工企業(yè)，

45、采用一般計稅的預(yù)征務(wù)的施工企業(yè)，采用一般計稅的預(yù)征率都是率都是2%,而采用簡易征收（包括小規(guī)而采用簡易征收（包括小規(guī)模納稅人）的異地征收率為模納稅人）的異地征收率為3%?？辞暹^渡政策的三大規(guī)律看清過渡政策的三大規(guī)律五、建安行業(yè)進項稅額的抵扣3 、對建筑企業(yè)財務(wù)狀況的影響*67納稅人俱樂部 400-650-99361、2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債受捐

46、贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。六、建安行業(yè)進項稅額的抵扣3 、對建筑企業(yè)財務(wù)狀況的影響*68納稅人俱樂部 400-650-99362、融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。言下之意就是可以一次抵扣言下之意就是可以一次抵扣那么施工企業(yè)在工地修建的為職工住宿那么施工企業(yè)在工地修建的為職工住宿的工棚進項稅額是否可以抵扣呢？的工棚進項稅額是否可以抵扣呢？六、建安行業(yè)進項稅額的抵扣3 、對建筑企業(yè)財務(wù)狀況的影響*69納稅人俱樂部 400-650-99363.納稅人接

47、受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。六、建安行業(yè)進項稅額的抵扣3 、對建筑企業(yè)財務(wù)狀況的影響*70納稅人俱樂部 400-650-9936原增值稅一般納稅人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費。其中涉及的無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。 納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。（2）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服

48、務(wù)。六、建安行業(yè)進項稅額的抵扣3 、對建筑企業(yè)財務(wù)狀況的影響*71納稅人俱樂部 400-650-9936（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（4）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。（5）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。不動產(chǎn)在建工程。（6）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。服

49、務(wù)和娛樂服務(wù)。六、建安行業(yè)進項稅額的抵扣3 、對建筑企業(yè)財務(wù)狀況的影響*72納稅人俱樂部 400-650-9936（7）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。 納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。得從銷項稅額中抵扣。個人是否能代開增值稅專用發(fā)票？個人是否能代

50、開增值稅專用發(fā)票？根據(jù)目前的政策情況，個人向非個人單位轉(zhuǎn)讓、出租不動產(chǎn)，可以向稅務(wù)局申請代開增值稅專用發(fā)票。除此之外的其他代開發(fā)票，尚需明確。六、營改增后的合同管理和風(fēng)險管控六、營改增后的合同管理和風(fēng)險管控合同主體明確合同價款清晰多種稅率處理發(fā)票條款嚴謹發(fā)票認證和紅票跨期合同處理合同的變更簽訂合同時要明確主體性質(zhì)一般納稅人還是小規(guī)模納稅人？需要增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票？增值稅率是多少？能否抵扣？不同的發(fā)票，對雙方稅負和成本的影響？合同雙方名稱的規(guī)范性高于原來的營業(yè)稅納稅體系。對服務(wù)提供方開具發(fā)票將更為嚴格。稅款承擔方約定要明確營業(yè)稅無約定由賣方承擔。增值稅作為價外稅，一般不包括在合同價款中。

51、需要在合同價款中特別注明是否包含增值稅，否則麻煩巨大。價外費用要明確增值稅對價外費用的規(guī)定更加復(fù)雜，合同中的價外費用，要分析是否應(yīng)該交稅。根據(jù)價外費用的情況，合理約定價款。是否在一個合同中存在多稅率情況？屬于兼營還是混合銷售？若稅率不同，應(yīng)在合同中明確區(qū)分。對不同應(yīng)稅行為，詳細描述，分別核算。目標：降低風(fēng)險，減少稅負。兼營兼營試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：1.兼有不同稅率的銷售貨物、加

52、工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率從高適用稅率。2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率從高適用征收率。3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率從高適用稅率?；具€是對附件1的第39條的細化?？傮w的核心思想是不分別核算就從高。附兼營、混合銷售兼營、混合銷售混合銷售混合銷售的特點：銷售貨物與提供勞務(wù)是由同一納稅人實現(xiàn)的，價款是同時從一個購買方取得的。過去是劃分范圍確定稅種，目前是劃分不同貨物、服務(wù)、不同貨物、不同服務(wù)、貨物和服務(wù)的混合。案例：一幢房子，有門有墻，給你一千萬，你讓

53、我能夠住進去。你是按設(shè)計、銷售、裝修勞務(wù)來劃分呢？目前是按照貨物和服務(wù)來分開，只能做到這一步。解讀解讀36號文號文附件附件2兼營、混合銷售兼營、混合銷售對于工程總承包（對于工程總承包（EPCEPC）合同，應(yīng)分別針對設(shè)計、采購、施工等不同稅）合同，應(yīng)分別針對設(shè)計、采購、施工等不同稅率業(yè)務(wù)分別約定合同價款、按照不同的適用稅率開具發(fā)票等。率業(yè)務(wù)分別約定合同價款、按照不同的適用稅率開具發(fā)票等。 【修訂參考】合同價款為人民幣【修訂參考】合同價款為人民幣X X萬元，除根據(jù)合同約定的在工程萬元，除根據(jù)合同約定的在工程實施過程中需進行增減的款項外，合同價格不作調(diào)整。其中：工程設(shè)計涉實施過程中需進行增減的款項外

54、，合同價格不作調(diào)整。其中：工程設(shè)計涉及的合同價款為人民幣及的合同價款為人民幣X X萬元；材料與設(shè)備采購涉及的合同價款為人民幣萬元；材料與設(shè)備采購涉及的合同價款為人民幣X X萬元；工程施工涉及的合同價款為人民幣萬元；工程施工涉及的合同價款為人民幣X X萬元。萬元。甲方有重大信息變更，如稅務(wù)登記變更等，及時告知乙方。甲方有重大信息變更，如稅務(wù)登記變更等，及時告知乙方。 【修訂參考】如甲方在執(zhí)行合同過程中，涉及重大信息變更，如稅【修訂參考】如甲方在執(zhí)行合同過程中，涉及重大信息變更，如稅務(wù)登記變更、公司名稱等，應(yīng)在務(wù)登記變更、公司名稱等，應(yīng)在X X日內(nèi)及時告知乙方的變更情況，并提供日內(nèi)及時告知乙方的變

55、更情況，并提供相關(guān)紙質(zhì)或電子信息資料。相關(guān)紙質(zhì)或電子信息資料。 將取得增值稅發(fā)票作為一項合同義務(wù)列入合同的相關(guān)123條款。將發(fā)票條款和付款條款掛鉤，規(guī)避提前支付款項后發(fā)現(xiàn)發(fā)票認證不了、虛假發(fā)票等情況發(fā)生。在重大合同和敏感合同中特別加入防止虛開條款。約定若發(fā)票不規(guī)范或涉嫌虛開，開票方不僅要承擔賠償責任，且明確不能免除其開具合法發(fā)票的義務(wù)。刑法的規(guī)定：刑法的規(guī)定：第二百零五條【虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票【虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；虛開發(fā)票罪】罪；虛開發(fā)票罪】虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘

56、役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。 單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。