審計學02審計工作規(guī)范及法律責任

1、第二章第二章 審計工作規(guī)范審計工作規(guī)范第一節(jié) 獨立審計準則第二節(jié) 審計質(zhì)量控制準則第三節(jié) 注冊會計師的職業(yè)道德準則第四節(jié) 注冊會計師的法律責任本章小結復習思考題 審計準則，也稱審計標準，是由政府職審計準則，也稱審計標準，是由政府職能部門或會計職業(yè)團體制定的，用以規(guī)定能部門或會計職業(yè)團體制定的，用以規(guī)定執(zhí)行審計人員的素質(zhì)和專業(yè)資格，規(guī)范和執(zhí)行審計人員的素質(zhì)和專業(yè)資格，規(guī)范和指導其執(zhí)業(yè)行為，衡量和評價其工作質(zhì)量指導其執(zhí)業(yè)行為，衡量和評價其工作質(zhì)量的權威性標準。按其規(guī)范對象不同，可以的權威性標準。按其規(guī)范對象不同，可以分為獨立審計準則、政府審計準則和內(nèi)部分為獨立審計準則、政府審計準則和內(nèi)部審計準則。

2、審計準則。一、獨立審計準則的概念與性質(zhì)一、獨立審計準則的概念與性質(zhì) 獨立審計準則又稱獨立審計標準，它是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務過程中必須遵循的行為準則，是注冊會計師審計工作質(zhì)量的權威性標準。 1 獨立審計準則是規(guī)范注冊會計師職業(yè)的行為準則。 2 獨立審計準則既對注冊會計師的業(yè)務素質(zhì)提出要求，同時也向社會提供審計質(zhì)量依據(jù) 3、獨立審計準則是通過注冊會計師執(zhí)行審計程序來體現(xiàn)的。 4、獨立審計準則是注冊會計師發(fā)表審計意見的客觀依據(jù)。 二、我國獨立審計準則的框架結構二、我國獨立審計準則的框架結構 在我國，包括獨立審計準則在內(nèi)的注冊會計師執(zhí)業(yè)準則是由中國注冊會

3、計師協(xié)會負責擬定，報財政部批準后施行的。獨立審計準則應由以下三個層次組成： 第一層次：獨立審計基本準則。 第二層次：獨立審計具體準則與獨立審計實務公告。 第三層次：執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。 從權威性講，第一、第二層次的準則屬于法定要求，只要注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，對外出具審計報告，就都要遵照執(zhí)行。第三層次的準則不具有強制性。 三、我國已頒布并施行的獨立審計準則三、我國已頒布并施行的獨立審計準則 表21我國現(xiàn)已頒布并實施的獨立審計準則 四、我國獨立審計基本準則的內(nèi)容四、我國獨立審計基本準則的內(nèi)容（一）一般準則： 1、獨立審計的目的是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。

4、2、擔任獨立審計工作的注冊會計師應當具備專門學識與經(jīng)驗，經(jīng)過適當專業(yè)訓練，并具有足夠的分析、判斷能力。 3、注冊會計師應當遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，并以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務、發(fā)表審計意見。 4、注冊會計師對審計過程中知悉的商業(yè)秘密應當保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。 5、按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責任；建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實、合法、完整是被審計單位的會計責任。注冊會計師的審計責任不能替代、減輕或免除被審計單位的會計責任。 6、注冊會計師的審計意見應合理地保證會計

5、報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，但不應被認為是對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效率、效果所做出的承諾。（二）外勤準則（二）外勤準則 1、注冊會計師應當在了解被審計單位基本情況的基礎上，由會計師事務所接受委托，簽訂審計業(yè)務約定書。 2、注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，應當編制審計計劃對審計工作做出合理安排。 3 、注冊會計師應當研究和評價被審計單位的相關內(nèi)部控制制度，據(jù)以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。 注冊會計師對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制制度的重大缺陷，應當向被審計單位報告，如有需要，可出具管理建議書。4、注冊會計師在進行符合性測試和實質(zhì)性測試時，一般應采用抽樣審計方法。5、注冊會計師可以

6、運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等方法，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。6、注冊會計師應當將審計計劃及其實施過程、結果和其他需要加以判斷的重要事項，記錄于審計工作底稿。7、注冊會計師可以根據(jù)需要配備相應的業(yè)務助理人員和聘請專家協(xié)助工作，但應對其工作結果負責8、注冊會計師應當對被審計單位的期后事項、或有損失及持續(xù)經(jīng)營能力等重要事項予以關注，必要 應在審計報告中予以反映。 9、在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，注冊會計師利用計算機輔助審計技術執(zhí)行審計程序時，不應改變審計目標與范圍。 10、注冊會計師在審計過程中應充分考慮審計重要性與審計風險。（三）報告準則（三）報告準則 1、注冊會計師應當在實施

7、必要的審計程序后，以經(jīng)過核實的證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，出具審計報告。2、審計報告應當說明審計范圍、會計責任與審計責 任、審計依據(jù)和已實施的主要審計程序等事項。 3、審計報告應當說明被審計單位會計報表的編制是否符合企業(yè)會計準則及國家其他有關財務會計法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面是否公允地反映了其財務狀況、經(jīng)營成果和資金變 動情況，以及所采用的會計處理方法是否遵循了一貫性原則。 4、注冊會計師可以出具無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見四種類型的審計報告。在表示保留意見、否定意見或無法表示意見時，應明確說明理由，并在可能情況下，指出其對會計報表反映的影響程度。五、獨立審計準則與會計準則的關系

8、五、獨立審計準則與會計準則的關系 獨立審計準則在制訂時要考慮已有會計準則的規(guī)范內(nèi)容。會計準則的制定科學、合理與否，除了影響會計工作外，還會直接影響到獨立審計準則的制定及審計工作的效果。反過來獨立審計準則的制定實施也會有助于提高會計準則的權威性。因為切實可行的獨立審計準則的制定和實施是對會計準則執(zhí)行的有力約束。 但二者的區(qū)別也是明顯的。獨立審計準則是指導注冊會計師執(zhí)業(yè)時的權威性標準，其約束的是注冊會計師“再認定”會計信息的過程，即審計責任的履行；而會計準則是規(guī)范會計人員處理會計事項時的標準，其約束的是被審計單位“認定”會計信息的過程，即會計責任的履行。第二節(jié)第二節(jié) 審計質(zhì)量控制準則審計質(zhì)量控制準

9、則一、審計質(zhì)量控制的含義和作用一、審計質(zhì)量控制的含義和作用 審計質(zhì)量，即審計工作的優(yōu)劣程度。審計準則具體規(guī)定了審計工作應該達到的質(zhì)量水平，但如何達到這個質(zhì)量水平，就需要進行質(zhì)量控制。 所謂審計質(zhì)量控制，是指會計師事務所為了確保審計質(zhì)量符合審計準則的要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱。實施審計質(zhì)量控制，主要基于以下三方面的考慮：1、審計質(zhì)量控制是保證獨立審計準則得以遵守和落實的重要手段。2、質(zhì)量控制是會計師事務所內(nèi)部控制體系的重要組成部分，居于核心地位。3、質(zhì)量控制是會計師事務所生存和發(fā)展的基本條件，是整個注冊會計師職業(yè)贏得社會信任的重要措施，可以說審計質(zhì)量控制是注冊會計師和會計師事務所的生

10、命之源。 二、我國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則二、我國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則 第一章“總則”，主要說明制定本準則的依據(jù)和目的；質(zhì)量控制、控制政策及控制程序的定義以及本準則的適用范圍。 第二章“一般原則”，要求會計師事務所應當從全面質(zhì)量控制與項目質(zhì)量控制兩個層次制定質(zhì)量控制政策和程序。 第三章“全面質(zhì)量控制” 全面質(zhì)量控制是指一個會計師事務所為合理地確信其執(zhí)行的審計業(yè)務都是按照獨立審計準則進行而采取的控制政策和程序。主要內(nèi)容為： 1.職業(yè)道德原則。 2.專業(yè)勝任能力。 3.工作委派。 4.督導。 5.咨詢。 6.業(yè)務承接。 7.監(jiān)控。 第四章“審計項目的質(zhì)量控制”，主要對會計師事務所如何在審計

11、項目層次上進行質(zhì)量控制做出規(guī)范。 第五章“附則”，說明本準則的解釋權和生效日期。 總的來看，審計質(zhì)量控制基本準則核心的要求是：會計師事務所應合理制定和運用兩個層次的質(zhì)量控制政策與程序：一是各會計師事務所全面質(zhì)量控制政策與程序，以使所有審計工作符合獨立審計準則的要求；二是各審計項目的質(zhì)量控制程序，以使各審計項目的審計工作遵照獨立審計準則進行。 三、獨立審計準則與審計質(zhì)量控制準則的三、獨立審計準則與審計質(zhì)量控制準則的關系關系 獨立審計準則是注冊會計師在執(zhí)業(yè)時所遵循的權威性標準，其目的是為了保證審計工作的最終質(zhì)量。審計質(zhì)量控制準則是指導注冊會計師如何做才能遵循獨立審計準則的要求，其目的也是為了保證審

12、計工作的最終質(zhì)量。二者都是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的組成部分。兩者的區(qū)別是： 1、兩者性質(zhì)不同。獨立審計準則是注冊會計師執(zhí)業(yè)時的技術標準，而審計質(zhì)量控制準則是會計師事務所應遵守的管理標準。 2、兩者的內(nèi)容不同。獨立審計準則規(guī)定了與審計工作相關的注冊會計師職業(yè)勝任能力和審計過程及報告質(zhì)量的要求；質(zhì)量控制準則緊緊圍繞質(zhì)量控制，包括了各項質(zhì)量控制工作應達到的要求 3、兩者的作用不同。獨立審計準則是要求每次審計都照辦，是為了指導審計的具體工作，衡量審計工作本身質(zhì)量的好壞。而質(zhì)量控制準則，則是要求每個事務所都關注，是為了指導質(zhì)量控制工作，衡量審計質(zhì)量管理控制的有效程度。第三節(jié)第三節(jié) 注冊會計師的職業(yè)道德準

13、則注冊會計師的職業(yè)道德準則一、加強注冊會計師職業(yè)道德教育的意義一、加強注冊會計師職業(yè)道德教育的意義 職業(yè)道德是指某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的職業(yè)行為標準。注冊會計師的職業(yè)道德則是指注冊會計師職業(yè)品德職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱 注冊會計師，就應以維護社會公眾的經(jīng)濟利益為己任。督促注冊會計師保持應有的職業(yè)謹慎遵守職業(yè)行為規(guī)范，更好地履行職責，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，并在公眾中樹立良好的職業(yè)形象和信譽就應該重視注冊會計師的職業(yè)道德建設，強化注冊會計師的職業(yè)道德意識。二、我國注冊會計師職業(yè)道德基本準則二、我國注冊會計師職業(yè)道德基本準則（一）基本要求（一）基本要求 1、注

14、冊會計師應當恪守獨立、客觀、公正的原則。 2、注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務，應當保持形式上和實質(zhì)上的獨立。 3、會計師事務所如與客戶存在可能損害獨立性的利害關系，不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務。 4、執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務的注冊會計師如與客戶序存在可能損害獨立性的利害關系，應當向所在會計師事務所聲明，并進行回避。 5、注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審 計或其他鑒證業(yè)務不相容的其他業(yè)務或職務。 6、注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時，應當實事求是不為他人左右，也不得因個人好惡影響其分析、判斷和客觀性。 7、注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時，應當正直、誠實、不偏不倚地對待有關利益各方。（二）注冊會計師專業(yè)勝任能

15、力與技術規(guī)范（二）注冊會計師專業(yè)勝任能力與技術規(guī)范 1、注冊會計師應當保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準則等規(guī)范，合理運用會計準則及國家其他相關技術規(guī)范。 2、會計師事務所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業(yè)務。 3、注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時，應當保持應有的職業(yè)謹慎。 4、注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時，應當妥善規(guī)劃，并對業(yè)務助理人員的工作進行指導、監(jiān)督和檢查。 5、注冊會計師對有關業(yè)務形成結論或提出建議時，應以充分、適當?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對不審計或其他未鑒證事項發(fā)表意見。 6、注冊會計師不得對未來事項的可實現(xiàn)程度做出保證。 7、注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的違反會計準則及國家其他相關技術規(guī)范的事

16、項，應當按照獨立審計準則的要求進行適當處理。（三）對客戶的責任：（三）對客戶的責任： 1、注冊會計師應當在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務。 2、注冊會計師應當按照業(yè)務約定履行對客戶的責任。 3、注冊會計師應當對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。 4、除有關法規(guī)允許的情形外，會計師事務所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務。（四）對同行的責任（四）對同行的責任 1、注冊會計師應當與同行保持良好的工作關系，配合同行工作。 2、注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行的利益。 3、會計師事務所不得雇用正在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名

17、義同時在兩家或兩家以上的會計師事務所執(zhí)業(yè)。 4、會計師事務所不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務。（五）其他責任（五）其他責任 1、注冊會計師應當維護職業(yè)形象，不得有有可能損害職業(yè)形象的行為。 2、注冊會計師及其所在會計師事務所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務。 3、注冊會計師及其所在會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務。 4、注冊會計師及其所在會計師事務所不得以向他人支付傭金等不正當方式招攬業(yè)務，也不得向客戶或通過客戶獲取服務費之外的任何利益。 5、會計師事務所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人名義承攬業(yè)務。第四節(jié)第四節(jié) 注冊會計師的法律責任注冊會計師的法律責任 注冊會計師作為市

18、場經(jīng)濟的參與者之一，是通過其公正、獨立的審計報告來維護市場經(jīng)濟秩序。這就要求注冊會計師恪守職業(yè)道德，遵守審計準則，嚴謹執(zhí)業(yè)。但當注冊會計師未能做到獨立、客觀、公正時，其出具的審計報告也就不再具有公信力，甚至會因出具虛假報告而承擔法律責任。 一、會計責任與審計責任一、會計責任與審計責任 所謂會計責任是指被審計單位應當做到：第一，有健全的內(nèi)部控制制度；第二，保護資產(chǎn)的安全與完整；第三，提供的會計資料應當真實、合法和完整。會計責任是由被審計單位承擔的，此項內(nèi)容應寫入雙方簽訂的審計業(yè)務約定書中。 所謂審計責任是指注冊會計師對委托人和被審計單位應盡的義務。具體包括：（1）按照獨立審計準則的要求出具審計報

19、告；（2）保證審計報告的真實性、合法性所謂真實性是指審計報告應當如實反映注冊會計師的審計范圍、審計依據(jù)、已實施的審計程序和應表示的審計意見；所謂合法性是指審計報告的編制和出具必須符合中華人民共和國注冊會計師法和獨立審計準則的規(guī)定。 二、導致注冊會計師承擔法律責任的可能二、導致注冊會計師承擔法律責任的可能原因原因 （一）被審計單位方面的責任。（一）被審計單位方面的責任。 1、錯誤、 舞弊和違法行為 2、經(jīng)營失敗 （二）注冊會計師方面的責任（二）注冊會計師方面的責任 1、違約 2、過失： （1）普通過失（2）重大過失 3、欺詐 三、注冊會計師承擔法律責任的種類三、注冊會計師承擔法律責任的種類 注冊

20、會計師可能承擔的法律責任，可按不同的角度進行分類：按責任產(chǎn)生的原因可分為合同責任和民事侵權責任；按責任性質(zhì)可分為過失責任和欺詐責任；按承擔責任的內(nèi)容可分為行政責任、民事責任和刑事責任，這三種責任可單處，也可并處。 四、我國相關法律對注冊會計師法律責任四、我國相關法律對注冊會計師法律責任的規(guī)定的規(guī)定 1、中華人民共和國注冊會計師法的有、中華人民共和國注冊會計師法的有關規(guī)定關規(guī)定 2、中華人民共和國公司法的有關規(guī)定、中華人民共和國公司法的有關規(guī)定 3、中華人民共和國證券法的有關規(guī)定、中華人民共和國證券法的有關規(guī)定 4、中華人民共和國刑法的有關規(guī)定、中華人民共和國刑法的有關規(guī)定 5、 最高人民法院的

21、規(guī)定最高人民法院的規(guī)定本章小結本章小結 我國注冊會計師的職業(yè)規(guī)范體系包括四個部分：獨立審計準則、質(zhì)量控制準則、職業(yè)道德準則和職業(yè)后續(xù)教育準則。獨立審計準則由獨立審計基本準則、獨立審計具體準則與獨立審計實務公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南三個層次組成。審計質(zhì)量控制準則，是為了確保會計師事務所的審計工作符合審計職業(yè)準則和工作規(guī)范的要求而建立的控制政策和程序。注冊會計師的職業(yè)道德包括職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力、對被審計單位的責任、對同行的責任等。 注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中即使完全按照審計工作規(guī)范操作，也不能避免所有的審計風險，此時注冊會計師可能要承擔相應的法律責任。法律責任是注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中由于被審計單

22、位方面的責任、注冊會計師自身的責任、審計雙方的責任及使用者錯誤理解等原因，依照有關法律法規(guī)有可能要承擔的責任，具體包括行政責任、民事責任和刑事責任。復習思考題復習思考題一、單項選擇題一、單項選擇題1.中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的基礎是 （ ）。 A. 注冊會計師后續(xù)教育準則 B.獨立審計準則 C.注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范 D.注冊會計師審計質(zhì)量控制準則 2.頒布質(zhì)量控制準則的根本目的在于 （ ）。 A. 顯示會計師事務所的誠信 B.為了更多的承接業(yè)務 C.為會計師事務所全面提高服務質(zhì)量 D.保證審計質(zhì)量符合獨立審計準則的要求 3.在獨立審計準則體系中，不具有強制性的是 （ ）。 A. 獨立審計基

23、本準則 B.獨立審計具體準則 C.實務公告 D.執(zhí)業(yè)規(guī)范指南4.注冊會計師的審計職責是指（）。A.對其出具的會計報表的真實性、合法性負責B.對其出具的審計報告的真實性、合法性負責C.對其出具的管理建議書的真實性、合法性負責D.對其助理人員的工作負責5.注冊會計師不得代行委托單位管理決策的職能，這一規(guī)定實質(zhì)上是為了將（）加以區(qū)分。A.會計責任與審計責任B.管理責任與行政責任C.報告責任與報表責任D.會計師事務所的責任與被審計單位股東大會的責任 6.注冊會計師的下列行為中不違反職業(yè)道德規(guī)范的是（）。 A.承接了主要工作需由事務所外專家完成的業(yè)務B.按服務成果的大小進行收費 C.不以個人名義承接一切

24、業(yè)務D.對自己的能力進行廣告宣傳 7.會計師事務所對無法勝任或不能按時完成的業(yè)務應（）。 A.聘請其他專業(yè)人員幫助B.轉(zhuǎn)包給其他會計師事務所 C.減少業(yè)務收費D.拒絕接受委托 二、多項選擇題二、多項選擇題 1.中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系包括 （ ）。 A.獨立審計準則 B.職業(yè)道德準則 C.審計質(zhì)量控制準則 D.后續(xù)教育準則 2.（ ）構成了中國注冊會計師獨立審計準則體系 A. 獨立審計基本準則 B.獨立審計具體準則和獨立審計實務公告 C.審計質(zhì)量控制準則 D.執(zhí)業(yè)規(guī)范指南 3.中國注冊會計師職業(yè)道德準則的結構包括以下（） A. 總則 B.一般原則 C.具體準則 D.報告準則 E.附則 4.注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是在（ ）的基礎上制定的。 A.中華人民共和國注冊會計師法 B.獨立審計基本準則 C.企業(yè)會計準則 D.獨立審計具體準則與實務公告 5.關于獨立審計基本準則內(nèi)容表述正確的是 （ ）。 A. 注冊會計師對審計過程中知悉的商業(yè)秘密應保密 B. 注冊會計師應當研究評價被審計單位相關的內(nèi)部控制，據(jù)以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍 C. 注冊會計師在進行符合性測試和實質(zhì)性測試